Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом

Расходы прямые и косвенные: разделяем без ошибок

Тем, кто пытается завысить свои расходы за счет манипуляций со списками прямых и косвенных расходов, как правило, это не удается или удается, но до поры до времени. Налоговая с особым вниманием относится к распределению расходов и легко выявляет нарушения. Поэтому лучше идти другим путем: стараться просто не допускать ошибок при разделении расходов на прямые и косвенные.

Зачем делить расходы на прямые и косвенные

При расчете налога на прибыль прямые и косвенные расходы уменьшают налоговую базу, но в разное время.

Поэтому делить расходы на прямые и косвенные нужно для того, чтобы не ошибиться с моментом признания затрат в составе расходов. То есть правильно определить налоговую базу и начислить налог.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму прямых расходов только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. То есть их сумму за текущий месяц нужно распределить между незавершенным производством и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).

Списать можно только ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую, отгруженную и реализованную продукцию (ст. 318, 319 НК РФ).

Косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы в том месяце, в котором они были понесены, то есть без привязки к реализации.

Поэтому иногда возникает искушение максимально расширить список косвенных расходов и сократить список прямых — чтобы платить меньше налога на прибыль. Однако лучше этого не делать, а стараться делить свои расходы на прямые и косвенные так, чтобы потом не пришлось платить больше.

Как безопасно разделять расходы на прямые и кос­вен­ные

Налоговики не придерутся, если в налоговом учете в качестве прямых расходов вы учи­ты­ваете за­тра­ты, ко­то­рые вклю­ча­ют­ся в се­бе­сто­и­мость про­дук­ции (работ, услуг) в буху­чете.

Список затрат, включаемых в себестоимость продукции в бухучете, может включать в себя только прямые затраты. То есть те расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции. К ним относят затраты на сырье и материалы, зарплату производственного персонала, амортизацию производственного оборудования и т. д.

Только имейте в виду, что бухгалтерский перечень прямых расходов должен основываться на обычной, а не усеченной себестоимости готовой продукции. В основе формирования усеченной себестоимости лежит распределение затрат на переменные, которые зависят от объема выпускаемых изделий, и постоянные, которые не зависят от него. Получается, что к косвенным затратам относятся те, которые связаны с производством нескольких видов продукции, в том числе расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Такого подхода инспекция не пропустит (см., например письмо Минфина от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218).

Прямые и косвенные расходы по НК

Однако не забывайте, что НК РФ для налогового учета тоже дает свои рекомендации.

Перечень рекомендуемых прямых расходов прямо установлен в пункте 1 статьи 318 НК РФ:

  • затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в производственном процессе и страховые взносы на нее;
  • суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят к косвенным.

Например, зарплата управленческого персонала и страховые взносы на нее (см. письмо Минфина от 20 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/578). Это оплата труда директора, бухгалтерии, кадровой, экономической, финансовой службы.

Но косвенными удастся признать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым. Так, налоговики не примут в составе косвенных расходов затраты на:

  • оплату услуг субподрядчиков или переработчиков давальческого сырья;
  • аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям.

Эти расходы связаны с производством, поэтому должны относиться к прямым.

Не забудьте закрепить списки прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Амортизация

В любой организации имеются оргтехника, компьютеры, мебель, транспорт, предназначенные для управленческих нужд. В производстве продукции они не используются. Амортизацию по таким основным средствам можно смело признать косвенным расходом.

С помещениями не так — нередко и производственные, и непроизводственные располагаются в одном здании. Амортизацию делить нельзя. Поэтому относить ее к прямым или косвенным придется на основании расчетов, например, в зависимости от того, сколько процентов площади занято производственными помещениями, а сколько — непроизводственными.

Если производственные площади занимают меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см. определение ВАС от 16 августа 2012 г. № ВАС-9792/12).

Амортизационная премия

С амортизационной премией вообще ситуация особая.

Для амортизационной премии в налоговом учете действуют свои правила. В отличие от обычной амортизации, ее нужно учитывать как косвенный расход, включая также случаи, когда она применяется при модернизации, реконструкции, достройке (п. 3 ст. 272 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина от 20 августа 2014 г. № 03-03-06/1/41628.

Арендные платежи

При отнесении арендных платежей к прямым или косвенным расходам тоже нужно учитывать прямое назначение предмета аренды. Платежи за станки или компьютеры, которые используются в производстве, нужно отнести только к прямым расходам.

Плату за аренду помещения можно рассматривать с той же точки зрения. Если арендованные объекты задействованы непосредственно в производстве, то и арендные платежи нужно относить к прямым расходам.

Если в арендуемом здании располагаются и производственные, и непроизводственные помещения, то в учетной политике можно прописать способ определения расходов по их доле. Только нужно постоянно следить, чтобы пропорция была актуальной. Если налоговики обнаружат несоответствие, то будет пересчет налоговой базы и доначисление налога (см. Определение ВС РФ от 12 января 2015 г. № 305-КГ14-7150).

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Блог

Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным определен Налоговым кодексом РФ. Как определить прямые и косвенные расходы в программе «1С: Бухгалтерия предприятия, ред.3» рассмотрим в статье.

Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным определен в статье 318 НК РФ. Однако каждая организация вправе самостоятельно определить список прямых расходов. Это должно быть финансово обосновано и зафиксировано в Учетной политике. В программе «1С: Бухгалтерия предприятия» настраивается список прямых расходов, а все затраты, которых нет в разделе прямых, программа автоматически относит в разряд косвенных (а значит, распределяемых).

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции. Они учитываются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Эти суммы могут списываться в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90.2 «Себестоимость продаж» и др. Остаток по счетам учета прямых расходов на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В программе для настройки прямых затрат необходимо задать параметры в Учетной политике (Главное – Настройки – Учетная политика).

В пункте «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счете 20» ставим галочку в одном или в обоих полях: «Выпуск продукции», «Выполнение работ, оказание услуг». Тогда прямые расходы в бухгалтерском учете будут списываться в дебет 20 счета.

Для настройки налогового учета прямых затрат нужно перейти в раздел Главное – Настройки — Налоги и отчеты – Налог на прибыль, и перейти по гиперссылке Перечень прямых расходов.

Если для данной организации список прямых затрат еще не содержит ни одной записи, то программа предложит заполнить его автоматически.

После выбора кнопки «Да» сформируется такой список.

Его можно дополнять, корректировать. Каждая запись в этом регистре представляет собой условие для признания расхода прямым расходом. Фактическое разделение расходов в налоговом учете на прямые и косвенные производится в конце месяца регламентным документом «Закрытие счетов (20, 23, 25, 26)». Если запись, сделанная в бухгалтерском учете, будет соответствовать одному из перечисленных условий, то ее сумму программа отнесёт к прямым расходам.

Если в бухгалтерском учете обнаружен расход, для которого не найдено подходящего шаблона в данном регистре или регистр пустой (не заполнен перечень прямых расходов), то в налоговом учете данный расход признается косвенным и программа спишет его в дебет соответствующего субсчета счета 90.08 «Управленческие расходы». Также расход будет списываться в дебет субсчета счета 90.08, если в программе сделана настройка: в разделе Главное – Настройки – Учетная политика для реквизита Общехозяйственные расходы переключатель установлен в положении «В себестоимость продаж (директ-костинг)».

Теперь рассмотрим косвенные расходы. Косвенными будут те расходы, которые невозможно отнести на конкретную позицию номенклатуры и которые возникают при выпуске сразу нескольких видов продукции. Например, это могут быть затраты на аренду помещений, хозяйственные расходы, зарплата администрации, коммунальные услуги и т.д. Они учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В бухгалтерском учете расходы, учтенные на счете 25, распределяются всегда. Расходы, учтенные на счете 26, распределяются только при использовании метода полной производственной себестоимости. Чтобы это настроить, в разделе Главное – Учетная политика переключатель «Общехозяйственные расходы включаются:» установить в положение «В себестоимость продукции, работ услуг».

В налоговом учете расходы:

  • учтенные на счете 25 распределяются, если они являются прямыми (настройки прямых расходов были рассмотрены выше);
  • учтенные на счете 26 распределяются при соблюдении двух условий:
    1. бухгалтерский учет ведется по методу полной производственной себестоимости. Настройки также рассматривались выше;
    2. настроены правила отнесения расходов к прямым (в разделе «Налог на прибыль» указан перечень прямых расходов).

Кроме всего вышеперечисленного стоит отметить, что на счете 25 собираются общепроизводственные расходы, относящиеся к конкретному подразделению. Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» также производится в рамках конкретного подразделения. Если расходов, отраженных на счете 20 (23), по этому подразделению в текущем месяце не было или подразделение выбрано неверно, то счет 25 не закроется (на экран будет выведено сообщение об ошибке «Счет 25 невозможно закрыть»). Поэтому в разделе Администрирование – Настройки программы — Параметры учета – Настройка плана счетов – Учет затрат необходимо поставить точку «По каждому подразделению».

Так же расход будет являться прямым расходом для НУ и распределяться при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26», если добавить соответствующую запись в «Методах определения прямых расходов производства в НУ».

Сдача в аренду имущества расходы это прямые или косвенные расходы

Деление затрат на прямые и косвенные используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом законодатель не определил перечень данных затрат, что приводит к разногласиям на практике. Постановление АС ПО от Что это за затраты и к каким расходам прямым или косвенным они должны быть отнесены по законодательству? Несколько слов о прямых и косвенных расходах Для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Как распределить расходы на прямые и косвенные при сдаче здания в аренду?

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: СЕБЕСТОИМОСТЬ — Бухгалтерия — Калькулирование — Затраты предприятия — Бухучет для начинающих

ООО «Силуэт Классик платит обслуживающим организациям за электроэнергию, тепло, воду и также покупает материалы и ремонтирует свои здания-которые потом сдает в аренду. Как должен проводиться учет бухгалтерский и налоговый у ООО Силуэт классик по затратам по сдаче в аренду нежилых зданий? Какие затраты отнести к прямым и какие к косвенным и как должно проходить закрытие бухгалтерских счетов, и какие расходы можно отнести к прямым расходам по налогу на прибыль?

Ответ: В бухучете расходы обычно распределяются на прямые и косвенные сразу по двум признакам: по отношению к процессу производства и по возможности сразу определить вид продукции работ, услуг , на которые относится расход.

В связи с этим возникают:. Деление на прямые и общепроизводственные расходы есть классическое. Так, например, амортизация производственных ОС — это общепроизводственные расходы. На практике предприятие само определяет, что отнести к общепроизводственным расходам, а что к прямым. Если, например, есть ОС, которое используется в производстве только одного вида продукции — зачем относить амортизацию такого ОС на общие расходы? Их ведь можно учесть в прямых расходах.

Или если предприятие вообще производит только один вид продукции — в ОПР нет смысла, все производственные расходы по факту являются прямыми. Когда речь идет об оказании услуг аренды, себестоимость каждого отдельного договора не рассчитывается, расчет ведется, что называется, котловым способом, разделяя только по видам услуг: аренда недвижимости, аренда ТС, аренда оборудования и т.

Тем более, что правила бухучета позволяют по услугам не формировать НЗП. Поэтому представляется, что все расходы, связанные со сдачей в аренду помещений, можно учитывать в прямых расходах:. Так же учитывайте прочие затраты, связанные с исполнением Ваших арендных обязательств — например, затраты на ремонт. В налоговом учете деление расходов на прямые и косвенные обусловлено только отношением к процессу производства.

Косвенный расход — это такой расход, который не связан напрямую с процессом производства. Но перечень прямых и косвенных расходов, как и в бухучете, предприятие определяет само. В налоговом учете при оказании услуг прямые затраты можно не распределять на реализованные услуги и НЗП, а признавать все расходы сразу. Поэтому можно оттолкнуться от перечня прямых расходов, который Вы выберете в бухучете. Компенсация за коммунальные услуги отражается во внереализационных доходах и расходах: в доходы включите сумму полученных от арендаторов компенсаций, а в расходы включите стоимость услуг, предъявленную поставщиками.

Для удобства контроля за движением объектов к счетам учета имущества 01, 03 и 10 организация вправе открыть соответствующие субсчета, например:. Оборудование было приобретено для использования в основной деятельности, но впоследствии передано в аренду. Активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, относятся к основным средствам п. А основные средства, предназначенные исключительно для передачи во временное владение и или пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности п.

Важен сам факт осуществления операций по передаче объектов основных средств в аренду, лизинг или прокат, а также то, что организация не использует эти объекты для собственного производства или для управленческих нужд.

В бухучете не допускается отражать стоимость единого объекта основных средств на разных счетах. В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются только те объекты, которые полностью предназначены для передачи во временное владение или пользование третьим лицам. Для контроля такого имущества учитывайте его за балансом.

Если в аренду сдаются основные средства, то по общему правилу арендодатель должен начислять по ним амортизацию п. Если представление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то суммы начисленной амортизации относите на расходы по обычным видам деятельности п. Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации учтите в составе прочих расходов п.

Данную операцию оформите проводкой:. В бухучете организация вправе самостоятельно признать поступления, в том числе от сдачи имущества в аренду, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения например, являются ли поступающие арендные платежи постоянным или периодическим доходом организации. Свой выбор организация может закрепить в учетной политике для целей бухучета п.

Организация оказывает услуги по сдаче в аренду помещений. Амортизация начисляется по объекту основных средств в целом п. Если организация ввела объект в эксплуатацию и использует его в производственной или коммерческой деятельности пусть даже частично , то амортизационные отчисления рассчитываются исходя из всей первоначальной стоимости объекта основных средств.

Пример отражения в бухучете арендодателя предоставления имущества в аренду и начисления по нему амортизации. В этом же месяце основное средство было принято к учету и передано арендатору. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Все остальные расходы, которые по договору или закону должен оплатить арендодатель например, транспортировка , отражайте в аналогичном порядке.

В бухучете делайте проводку:. Дебет 20, Кредит 76 60, 70, В бухучете отразите ее так:. Основанием для данной записи должен послужить документ, подтверждающий факт оказания услуг например, выставляемый арендатору счет на оплату коммунальных услуг п.

Хотя в них содержатся ссылки на старый План счетов, выводы, приведенные в этих документах, можно распространить и на новый порядок отражения операций на счетах бухучета. Соответственно, эти суммы нужно учесть в составе прочих расходов п. При отражении расходов в учете сделайте проводку:. Дебет Кредит 76 60 — включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды на основании счета коммунальных служб.

Пример отражения в бухучете арендодателя операций, связанных с возмещением стоимости коммунальных услуг от арендатора на основании отдельного счета. В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных платежей, приходящихся на это помещение. Стоимость коммунальных платежей не входит в состав арендной платы и оплачивается на основании отдельного счета, выставленного арендодателем. Сумму компенсации коммунальных расходов при расчете налога на прибыль включите в состав внереализационных доходов.

При этом стоимость услуг, которые потребил арендатор, можно учесть в составе внереализационных расходов. Ведь эти расходы связаны с получением доходов подп. Расходы на которые тот ему компенсирует. Платежи за коммунальные услуги не являются частью арендной платы. Договоры со снабжающими организациями заключены напрямую с арендодателем. В обоснование своей точки зрения они приводят следующие аргументы. Кроме того, в счетах-фактурах, выставленных арендодателю, в тарифы на коммунальные услуги уже включен НДС, который арендодатель уплатил коммунальным службам.

Значит, арендодатель не вправе рассматривать для целей НДС компенсацию расходов по коммунальным услугам как реализацию и не может выставлять счета-фактуры.

Они заключаются в следующем. Перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору не противоречит нормам налогового законодательства. Кроме того, без обеспечения арендованного помещения коммунальными услугами организация-арендатор не может реализовать свое право на пользование арендуемым помещением ст. Следовательно, предоставление коммунальных услуг неразрывно связано с оказанием услуг по аренде.

В то же время некоторые суды подтверждали позицию контролирующих ведомств см. Об этом свидетельствуют новые судебные решения см. Какие затраты учитывать в составе прямых расходов на производстве товаров, работ, услуг.

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике. Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией.

При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;. Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым. В какой момент признавать прямые и косвенные расходы, определяя базу для расчета налога на прибыль.

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя.

Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены. Прямые затраты на услуги для заказчиков распределять по периодам не обязательно. Признать прямые расходы можно в полном объеме, когда услуга оказана. Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения.

Проще говоря, незавершенка или нереализованные остатки не возникают. Ведь услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания. Чтобы у инспекторов не возникло вопросов, закрепите такой порядок в учетной политике. Учтите, для работ или производства товаров так поступать нельзя. В бухучете все затраты, связанные с производством продукции, работ или услуг, относят к расходам по обычным видам деятельности.

По экономическому содержанию их группируют по следующим элементам:. Еще их иногда называют основными и накладными расходами. Прямые расходы непосредственно связаны с производством. Косвенные же идут на управление этим производством и его обслуживание. Подробный перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость нужно определить самостоятельно исходя из особенностей вашего производства.

Однако есть общие принципы, которых нужно придерживаться.

Например, амортизация арендуемого имущества, заработная плата сотрудников, занимающихся сделками по сдаче в аренду. Список прямых и косвенных затрат разрабатывается и прописывается в учетной политике. Организаций, деятельность которых — сдача в аренду имущества, все понесенные расходы, как прямые, так и косвенные, вправе признавать в текущем налоговом отчетном периоде. Это также следует закрепить в учетной политике.

Когда аренда признается прямым расходом

Новости Инструменты Форум Барометр. Войти Зарегистрироваться. Вход для зарегистрированных:. Забыли пароль? Войти через:. Раньше вы входили через. Восстановление пароля.

Плата за аренду производственных помещений и оборудования – прямые или косвенные расходы?

Подпунктом 10 п. Налоговым органом проведена выездная проверка общества — производителя мебели. Во-вторых , п. Согласно данной норме таковыми могут быть:. Значит, арендная плата может быть только косвенным расходом. Это во-первых. Учитывая положения ст.

«Прямые» и «косвенные» расходы в налоговом учете. Часть 3. «Дом, который построил Джек» (С. Я. Маршак)

Мы продолжаем цикл статей, посвященных проблеме распределения расходов на производство и реализацию продукции, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, на «прямые» и «косвенные».

Ранее мы показали, как в результате не вполне корректной интерпретации правовых позиций, изложенных в ряде судебных актов по рассматриваемому вопросу на этапе становления кодифицированного налогового законодательства, в практике почти повсеместно закрепился подход, согласно которому:

  • критерием отнесения расходов на производство и реализацию к «прямым» является «связь с производством»;
  • все расходы на производство и реализацию считаются «прямыми», пока налогоплательщик не докажет обратное на основе экономически обоснованных показателей.

И ведь такой подход, к сожалению, работает!

Только с 2018 года апелляционными и кассационными судами округов было рассмотрено более 60 дел, большинство решений по которым было принято в пользу налоговых органов. На первый взгляд – немного. Но ведь в качестве налогоплательщиков в этих делах выступали не малые/средние предприятия с достаточно простым производственным циклом, а крупные производители. Это в их сложные технологические процессы погрузились налоговые органы в поиске пресловутой «связи с производством», это у них налоговые органы выявили нарушения правил ведения налогового учета исходя из собственных оценочных суждений о технологии производства, устаревших отраслевых инструкций по калькулированию себестоимости продукции и ответов работников налогоплательщиков на наводящие вопросы в ходе проведения соответствующих допросов. И все это сопровождалось гигантскими трудозатратами на пересчет налоговой базы при распределении переквалифицированных из «косвенных» в «прямые» расходов на остатки НЗП, готовой продукции, отгруженной, но нереализованной продукции и, наконец, реализованной продукции.

Между тем, базовые принципы недискриминации в налоговых правоотношениях (п. 2 ст. 3 НК РФ), сама структура гл. 25 НК РФ и наличие в ней специальных норм, регулирующих порядок учета отдельных видов расходов, указывают на наличие фундаментального логического порока в обсуждаемом подходе. Бессознательное осознание этого факта вынуждает налоговые органы останавливаться на определенном шаге при перекваликации «прямых» расходов в «косвенные», а в случае указания на противоречия в их позиции в отношении одних и тех же видов расходов – уходить в глухую оборону. В итоге, в устной дискуссии они ограничиваются фразами вроде «Нам так кажется!», а в судебном заседании – цитированием принятых решений и отзыва на заявление.

В подтверждение нашей позиции предлагаем для начала обратиться к базовым нормам гл. 25 НК РФ, которые определяют состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.

Так, в силу п. 2 ст. 252 НК РФ учитываемые для целей налогообложения расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Одновременно нормы ст. 318 НК РФ допускают разделение расходов на производство и реализацию на «прямые» и «косвенные». Соответственно, уже одно это обстоятельство указывает на то, что критерий «связи [расхода] с производством» не может быть положен в основу распределения расходов на «прямые» и «косвенные», поскольку введение понятия «косвенных» расходов в таком случае не имеет никакого смысла (. ).

Дополнение же обсуждаемого критерия «непосредственной» связью с производством строго юридически приводит к нарушению принципа формальной определенности налогового законодательства, закрепленного в п.п. 6 и 7 ст. 3 НК РФ[1]. На практике же это приводит к пороку логики налоговых органов при перекваликации «косвенных» расходов в «прямые», и проверяющие вынуждены останавливаться на определенном этапе. Если бы их действия были последовательными, то они, как в известном произведении С. Я. Маршака «Дом, который построил Джек», должны были бы дойти до шариковой ручки генерального директора налогоплательщика, которой тот подписывает приказы, распоряжения и коммерческие договоры, но они не делают этого.

Ниже приведем несколько примеров такой непоследовательной позиции налоговых органов и судов.

Налогоплательщик осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых с использованием большегрузных карьерных самосвалов, шины которых необходимо периодически менять. Налоговый орган квалифицирует расходы на замену шин как «прямые», мотивируя это тем, что они относятся к техническому обслуживанию самосвала, который возит руду, из которой производится конечная продукция. Но почему тогда расходы на ремонт шинного манипулятора, который участвует в замене шин большегрузного самосвала, который возит руду, из которой производится конечный продукт, оставлены в составе «косвенных» расходов, ведь без шинного манипулятора такие шины не снимешь и не поменяешь? Недоработка?

Берем тот же пресловутый самосвал. Расходы на дизельное топливо для него отнесены к «прямым» расходам, а расходы на дизельное топливо для заправщика, который везет топливо, чтобы заправить этот самосвал, оставлено налоговым органом в составе «косвенных». Почему? Ведь «связь с производством» имеется.

В составе расходов налогоплательщика присутствуют расходы на электроэнергию для насосной станции, используемой для водоотведения в карьере в целях обеспечения безопасности ведения горных работ. Объемы потребления такой станцией электроэнергии никак не связаны с выпуском продукции в натуральном выражении и обуславливаются лишь сезонными и гидрогеологическими факторами, но соответствующие расходы переквалифицируются налоговым органом в «прямые» по мотиву того, что «Производство встанет»! Но ровно такие же расходы на содержание дорог в карьере в целях обеспечения безопасности ведения горных работ оставлены в составе «косвенных», а ведь без них производство тоже «встанет», поскольку эксплуатация дороги будет запрещена предписаниями соответствующих ведомств. Парадокс?

Отсутствие четкой, последовательной и основанной на норме права позиции стыдливо прикрывается ссылками на отраслевые инструкции по калькулированию себестоимости продукции «времен Очаковских и покоренья Крыма», статус которых и содержащееся в них понятие «себестоимости» мы обсуждали ранее[2]. Причем теми же инструкциями указанные виды затрат могут относиться не к расходам, «непосредственно связанным с производством продукции», а к иным затратам, возникающим в процессе производства.

Примеров подобных нестыковок и противоречий достаточно много. Как показывает анализ судебной практики, под риском переквалификации из «косвенных» в «прямые» находятся, например, расходы на:

  • ремонт оборудования, зданий, транспортных средств (работы, материалы);
  • топливо и обслуживание транспортных средств;
  • водоснабжение, электроэнергию, иные «коммунальные» расходы;
  • аренду транспортных средств/лизинг оборудования;
  • услуги по транспортировке сырья и полуфабрикатов.

Проиллюстрируем полное отсутствие правовой аргументации в обоснование сумм налоговых доначислений выдержками из ряда судебных актов:

Руководствоваться кому: налогоплательщику или налоговому органу?

А теперь давайте непредвзято проанализируем такой, например, вид расходов, как расходы на ремонт основных средств как с точки зрения его соответствия критерию «непосредственной связи с производством», так и с точки зрения специальных норм гл. 25 НК РФ касательно порядка и момента учета подобных расходов в базе по налогу на прибыль.

Для начала ответим на «бытовой» вопрос – а что происходит во время ремонта оборудования? Правильно, оно простаивает, т.е. никаким образом не участвует в выпуске продукции! О какой же непосредственной связи с производством единицы продукции с использованием данного оборудования может идти речь во время ремонта?[5]

Сформулируем теперь свою позицию более строго, основываясь на прямых нормах гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ, «расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».

Аналогичным образом в п. 5 ст. 272 НК РФ указано, что «расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса».

Следовательно, в отношении расходов на ремонт законодателем прямо определена их косвенная природа, а норма ст. 260 НК РФ в таком качестве является специальной по отношению к норме ст. 318 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ, по выбору налогоплательщика, допускается два способа признания расходов на ремонт:

  1. путем непосредственного отнесения фактических затрат на ремонт за каждый окончившийся отчетный (налоговый) период в уменьшение налоговой базы в составе «прочих» расходов;
  2. через механизм создания и использования резерва на ремонт основных средств, предусматривающий равномерное включение в расходы в течение налогового периода отчислений в резерв исходя из сметной стоимости ремонта (т.е. плановых затрат) с последующей корректировкой сумм резерва на фактически произведённые расходы на ремонт, с учетом возможных переходящих остатков на особо сложные виды ремонтов (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ). Отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Соответственно, в случае выбора налогоплательщиком способа признания расходов на ремонт с использованием механизма резервирования и отнесения сумм отчислений в резерв к «прямым» расходам в смысле п. 1 ст. 318 НК РФ, при последующем распределении таких «прямых» затрат на остатки НЗП, готовой продукции, отгруженной, но нереализованной продукции, будет происходить искажение величины «прямых» расходов, принимаемых в уменьшение базы по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного периода и по итогам года в целом, поскольку:

  1. отчисления в резерв не будут соответствовать фактически понесенным расходам отчетного периода, затраченным на производство продукции, как того требует ст. 319 НК РФ, поскольку фактические расходы на ремонт списываются за счет резерва (п. 2 ст. 324 НК РФ);
  2. при накоплении за счет резерва средств для проведения особо сложных видов ремонта и формировании переходящих остатков резерва для переноса на следующие налоговые периоды без корректировки по окончании текущего налогового периода (абз. 3, 8 п. 2 ст. 324 НК РФ) в составе «прямых» расходов налогоплательщика, признаваемых в текущем налоговом периоде, могут быть учтены плановые (даже не фактические!) расходы будущих налоговых периодов, которые повлияют на оценку переходящих остатков объектов налогового учета, предусмотренных ст. 319 НК РФ.

При этом ни положениями ст. 319 НК РФ, ни нормами п. 2 ст. 324 НК РФ обязанности и механизма корректировки стоимости остатков незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной, но нереализованной продукции, оцениваемых по «прямым» расходам, за окончившиеся отчетные периоды календарного года при корректировке по итогам налогового периода величины расходов на формирование резерва на ремонт основных средств не предусмотрено.

Вместе с тем, недискриминационный и обусловленный лишь волей налогоплательщика выбор способа признания расходов на ремонт из предусмотренных ст. 260 НК РФ: (i) по фактическим расходам, или (ii) через механизм резервирования, не может и не должен приводить к различным налоговым последствиям в части формирования размера действительных налоговых обязательств за соответствующий отчетный (налоговый) период. Нейтральный характер любого из предусмотренных ст. 260 НК РФ способов признания расходов на ремонт, не приводящий к приведенным выше примерам возможных искажений величины «прямых» расходов для целей налогообложения (будь то по итогам любого отчётного периода или налогового периода в целом) обеспечивается лишь через механизм отнесения расходов на ремонт к «косвенным» в смысле п. 1 ст. 318 НК РФ.

Данный вопрос можно рассмотреть и под несколько иным углом.

Так, ст. 320 НК РФ прямо предусматривает, что «к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца».

Следовательно, для тех налогоплательщиков, которые осуществляют торговую деятельность, законодатель определил, что расходы на ремонт основных средств для осуществления торговой деятельности являются косвенными. Принимая во внимание базовые принципы недискриминации в налоговых правоотношениях (п. 2 ст. 3 НК РФ), налогоплательщики, осуществляющие производство товаров, не могут быть поставлены в худшие условия по сравнению с налогоплательщиками, осуществляющими торговую деятельность, с точки зрения момента признания расходов на ремонт.

Все вышеизложенное заставляет, как минимум, задуматься: а есть ли иные универсальные критерии разграничения расходов на производство и реализацию на «прямые» и «косвенные», позволяющие разрешить объективно существующие противоречия и пробелы в правоприменительной практике?

Мы полагаем, что такие критерии есть, и они прямо предусмотрены в действующих положениях гл. 25 НК РФ.

Об этом в нашей следующей заключительной публикации.

[1] см. Определения ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241, от 26.04.2018 № 309-КГ17-21454, от 26.12.2017 № 305-КГ17-12383, от 15.06.2017 № 309-КГ17-68 и др.; Постановления КС РФ от 02.07.2020 № 32-П, от 10.07.2017 № 19-П, от 24.03.2017 № 9-П и др.

[2] см. также Постановление АС УО от 31.05.2019 № А60-39891/2018.

[3] Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов (утв. Роскомдрагметом 28.02.1994), на которую ссылались суды всех инстанций при рассмотрении данного дела, разработана на основании Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 «Об утверждении Положения «О составе затрат…», утратившего силу с 01.01.2002 с вступлением в силу гл. 25 НК РФ.

[4] утв. Минпромом России 26.12.2002.

[5] более подробно о близости такого «бытового» подхода к действительным критериям разграничения расходов на «прямые» и «косвенные» сказано в нашей заключительной публикации по данной тематике.

Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?

  • Какие расходы относятся к прямым
  • Общий порядок учета прямых расходов
  • Прямые расходы и сфера услуг
  • Как правильно распределить прямые расходы на реализованную продукцию
  • Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень
  • Косвенные расходы: что к ним относится в налоговом учете
  • Итоги

Какие расходы относятся к прямым

  • Затраты, понесенные предприятием при приобретении материалов и сырья, которые используются в производстве товаров, а также при осуществлении работ или оказании услуг.
  • Затраты, понесенные предприятием при приобретении комплектующих изделий для монтажа или полуфабрикатов для дополнительной обработки.
  • Расходы по оплате труда работников предприятия, задействованных в производстве товаров, в оказании услуг или осуществлении работ. В эту категорию относятся также расходы на обязательное пенсионное страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности, медицинская страховка, социальное страхование от профзаболеваний и несчастных случаев, финансирование накопительной части пенсии. Перечисленные расходы обязательно должны быть начислены на оплату труда работников, задействованных в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Только в этом случае их можно будет учесть при определении налога на прибыль.
  • Суммы, начисляемые по амортизации основных средств, если таковые используются в производстве товаров, осуществлении работ или оказании услуг.

Перечень прямых расходов является открытым. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить свой список прямых расходов, отличающийся от перечня из ст. 318 НК РФ. При этом Минфин РФ обращает внимание, что перечень прямых расходов, определяемых налогоплательщиком, должен быть обоснован технологическим процессом. Такого же мнения придерживаются и судьи Арбитражного суда Дальневосточного округа (см. постановление от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 по делу № А04-10568/2016. Определением Верховного суда РФ от 24.11.2017 № 303-КГ17-17016 отказано в передаче дела № А04-10568/2016 в судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

ВАЖНО! При принятии затрат к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль очень важно соблюдать нормы ст. 252 НК РФ, согласно которой все расходы должны быть документально подтвержены и экономически обоснованны.

При этом чиновники подчеркивают, что к косвенным расходам можно отнести затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785). Эту точку зрения разделяют и арбитры (см. постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.08.2017 № Ф04-3174/2017 по делу № А27-19836/2016, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 по делу № А04-10568/2016, Арбитражного суда Московского округа от 05.06.2017 № Ф05-7067/2017 по делу № А40-136716/2016).

Перечень прямых расходов для целей налогообложения должен быть утвержден в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 21.02.2018 № 03-07-07/11012, от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/79 и УФНС России по г. Москве от 02.02.2010 № 16-12/009984@).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы делите затраты на прямые и косвенные при подсчете налогооблагаемой прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Общий порядок учета прямых расходов

Для прямых расходов по налогу на прибыль существует особый порядок учета, предусмотренный Налоговым кодексом РФ.

Суть прямых расходов в том, что они учитываются лишь в части, приходящейся на товары, работы, услуги или продукцию после переработки, реализуемые в текущем налоговом или отчетном периоде (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Это утверждение разъяснено, кроме того, в письмах Минфина России от 20.07.2017 № 03-03-06/1/46286, от 31.10.2016 № 03-02-07/1/63462, от 09.06.2009 № 03-03-06/1/382, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, а также УФНС России по г. Москве от 18.05.2010 № 16-15/051839@.

Отдельно указано, что такие расходы надо списывать в периоде, когда продукция реализована, даже если средства по ее оплате поступили уже в следующем налоговом периоде. Подтверждение этому можно найти в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А45-12953/2010.

Прямые расходы и сфера услуг

Если деятельность организации связана с оказанием услуг, то, согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ, таким налогоплательщикам разрешено уменьшать доходы от реализации на всю сумму прямых затрат налогового или отчетного периода (письма Минфина России от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348, от 31.08.2009 № 03-03-06/1/557). Есть на этот счет и судебные решения, например постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 № А27-19013/2012. В нем указано, кроме того, что в учетной политике такой порядок учета закреплять не обязательно, поскольку он предусмотрен НК РФ. Впрочем, лучше все-таки отразить это в соответствующем документе, что позволит избежать ненужных пояснений.

Работы, в соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ, как и товары с продукцией, отличаются от услуг тем, что они имеют материальное выражение и их можно реализовывать в буквальном смысле (например, построенное здание, выполненный проект и проч.). Услуги же материальным обликом не обладают (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Пример

Разработку проектной документации, согласно ст. 758 ГК РФ, следует отнести к деятельности, связанной с выполнением подрядных работ. Это означает, что доходы нельзя единовременно уменьшить на всю сумму прямых расходов, а надо распределять такие расходы на незавершенное производство. На это нацеливает письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-03-06/1/114.

Общестроительные затраты, которые включают содержание строительной площадки, в том числе охрану поселка, уборку территории, аренду техники, временное электроснабжение, проектирование и строительство временных дорог, типовое проектирование жилых домов, разработку и согласование документации по планировке и межеванию территории и др. работы, являются неотъемлемой частью расходов на строительство объектов. Они должны учитываться в качестве прямых расходов строительной компании.

К такому выводу пришел Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.06.2017 № Ф05-7067/2017 по делу № А40-136716/2016. Определением Верховного суда РФ от 27.09.2017 № 305-КГ17-13063 отказано в передаче дела № А40-136716/2016 в судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления. А вот аудит относится, согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ, к услугам. Поэтому организация, работающая в этой сфере, имеет право единовременно уменьшить доходы отчетного периода на всю сумму прямых расходов. Подтверждение этому тезису можно найти в письме Минфина России от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348.

Если же налогоплательщик совмещает оказание услуг с производством или выполнением работ, то в полном объеме он вправе относить к расходам отчетного периода лишь те, которые связаны с услугами (письмо Минфина России от 11.09.2009 № 03-03-06/4/77).

Как правильно распределить прямые расходы на реализованную продукцию

Для точного определения той части прямых расходов, которую надо отнести на реализованную продукцию, следует вычленить прямые расходы за месяц, приходящиеся:

  1. На остатки незавершенного производства.
  2. Остатки продукции отгруженной, но не реализованной на конец месяца.
  3. Остатки продукции на складе.

Суммы прямых расходов, которые пришлись в текущем периоде на все эти остатки, учитывать в уменьшении налоговой базы этого периода не надо.

ПРИМЕР расчета остатков НЗП при производстве продукции из «КонсультантПлюс»:

В учетной политике ООО «Легпром» для целей налогообложения установлено:

«1. Прямыми расходами являются:

стоимость сырья и основных материалов, используемых при производстве продукции;

оплата труда основных производственных рабочих;

страховые взносы с оплаты труда основных производственных рабочих;

амортизация производственного оборудования.

Остальные расходы относятся к косвенным.

2. Для распределения прямых расходов на остаток НЗП определяется.

Посмотреть пример расчета полностью вы можете в К+, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Если организация принимает решение об изменении перечня прямых расходов, то она должна внести изменение в учетную политику с начала нового налогового периода (абз. 6 ст. 313, абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

О ситуации, когда налоговая инспекция может оспорить перечень прямых и косвенных затрат, приведенный в учетной политике, читайте в материале «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

В результате с начала нового отчетного или налогового периода отдельные расходы по налогу на прибыль перейдут из категории прямых в категорию косвенных расходов.

Однако на конец прошедшего налогового периода прямые затраты, пришедшиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство, не были учтены. Минфин России в письмах от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336 рекомендует их и в новом налоговом периоде учитывать по мере реализации товаров или работ. Единовременно же можно теперь будет признавать лишь те расходы, которые осуществлены уже с начала нового периода.

Впрочем, в судебной практике встречается и иное мнение. В качестве примера можно привести ситуацию, которую рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 03.02.2011 № А78-901/2010). Суть дела в том, что в первом квартале организация учла при расчете базы по налогу на прибыль расходы, которые ранее относились у нее к прямым, в полном объеме.

Налоговые инспекторы восприняли это действие как нарушение, указав в акте проверки, что, поскольку расходы осуществлены в прошлом налоговом периоде, то их к ним и надо отнести. А единовременно списывать их в качестве косвенных расходов налогоплательщик был не вправе. Тем не менее арбитражный суд принял сторону организации и признал единовременное включение этих затрат в базу по налогу на прибыль правомерным. Аналогичная позиция суда содержится в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2011 № Ф03-1824/2011 и от 25.12.2009 № А27-671/2009.

Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

В бухгалтерском учете в состав косвенных расходов включаются общепроизводственные, общехозяйственные расходы, т. е. расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые обеспечивают деятельность организации в целом. В связи с этим при расчете себестоимости их нужно распределять. База распределения косвенных расходов в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

Как отразить косвенные расходы в учетной политике см. в статье «Отражение косвенных расходов в учетной политике — образец».

Косвенные расходы: что к ним относится в налоговом учете

В ст. 318 Налогового кодекса к косвенным расходам относятся все расходы, кроме прямых и внереализационных. То есть если из расходов на производство и реализацию исключить прямые расходы, перечень которых должен быть приведен в учетной политике, то остаются косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых является открытым. Косвенные расходы включают в себя и расходы на ремонт, и освоение природных ресурсов, и НИОКР, и страхование имущества, а также прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Состав косвенных расходов у каждой организации будет зависеть от осуществляемых операций. Косвенные расходы следует относить к затратам текущего налогового либо отчетного периода. На это нацеливает письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/182, основанное, в свою очередь, на положениях п. 2 ст. 318 НК РФ.

Пример

Компания имеет кондитерский цех, что позволяет ей изготавливать и продавать соответствующие изделия. Если продукция не реализуется, то она, по договору, возвращается и перерабатывается в качестве сырья. В таких обстоятельствах прямые расходы по переработке кондитерских изделий следует признавать в том периоде, в котором происходит реализация готовой продукции, изготовленной из переработанного сырья.

В налоговом учете косвенные расходы не распределяются. Но из этого правила есть исключение: распределение косвенных расходов производится, если они относятся к нескольким отчетным периодам. В то же время существуют косвенные расходы по налогу на прибыль, перечень которых приведен ниже и которые в налоговом учете относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму. К таким расходам, в частности, принадлежат:

  • расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
  • расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ);
  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В КонсультантПлюс есть тест, ответив на вопросы которого, вы освежите свои знания по теме и сможете обоснованно отстоять правильность расчета налога на прибыль в случае споров с налоговиками. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно приступайте к тестированию.

Итоги

Перечень расходов, относящихся к прямым, налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из специфики своего технологического процесса. Затраты, относящиеся к производству и реализации, относятся косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам.

Ошибки в распределении расходов между прямыми и косвенными приводят к искажению (чаще всего занижению) налогооблагаемой базы, начислению штрафов и пени. Поэтому любой расход в целях исчисления налога на прибыль нужно не только тестировать на соблюдение норм ст. 252 НК РФ, но и правильно классифицировать.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО