Что относится к финансовым вложениям

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

§ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

§ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

§ способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

— наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,

— номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением,

— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52 К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Что относится к финансовым вложениям

45. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

По строкам 010 — 130 раздела 1 указываются финансовые вложения, осуществленные данным юридическим лицом. Сведения отражаются при наличии документов, подтверждающих соответствующие права организации (акции, облигации, свидетельства о величине вкладов в предприятия и т.п.).

В графе 1 по строкам 010 — 130 приводятся произведенные юридическим лицом финансовые вложения за период с начала отчетного года без учета погашения кредитов, долговых ценных бумаг и изъятия иных финансовых вложений. Акции и облигации отражаются по покупной стоимости.

В графе 2 указывается возврат предоставленных займов, погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций, изъятие иных финансовых вложений.

В графе 3 отражается объем накопленных финансовых вложений, произведенных юридическим лицом с начала их вложения с учетом их изъятия и выбытия в отчетном периоде. Облигации и другие аналогичные государственные ценные бумаги по этой графе отражаются с учетом разницы между покупной и номинальной стоимостью, списанной (доначисленной) юридическим лицом по состоянию на конец отчетного периода.

46. По строке 010 показываются долгосрочные финансовые вложения: долгосрочные (на срок более года) инвестиции организаций в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

По строке 020 показываются долгосрочные финансовые вложения предприятий в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые).

Из строки 020 выделяется строка 030 «Из них дочерних и зависимых».

По строке 030 указываются долгосрочные финансовые вложения в дочерние и зависимые общества. В соответствии с Гражданским кодексом РФ дочерним является хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимым является хозяйственное общество, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

По строке 040 показываются долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги (облигации, векселя и другие долговые обязательства).

По строке 050 показываются займы, предоставленные организацией другим организациям.

По строке 060 показываются прочие долгосрочные финансовые вложения — вложения организаций в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие долгосрочные финансовые вложения.

47. По строке 070 приводятся краткосрочные финансовые вложения: инвестиции (на срок не более одного года) организации в дочерние и зависимые организации, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные другим организациям займы на срок не более одного года и пр.

Показатели, отраженные по строке 070, должны равняться сумме данных, приведенных по строкам 080, 110, 120 и 130.

По строке 080 отражаются краткосрочные финансовые вложения предприятий в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые).

Из строки 080 выделяется строка 090 «Из них дочерних и зависимых».

По строке 090 показываются краткосрочные финансовые вложения в дочерние и зависимые организации.

По строке 110 показываются краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги (облигации, векселя и другие долговые обязательства).

По строке 120 показываются займы, предоставленные организацией другим организациям.

По строке 130 отражаются прочие краткосрочные финансовые вложения (вложения организаций в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие краткосрочные финансовые вложения).

Классификация финансовых вложений

Классификация финансовых вложений

Похожие публикации

Если предприятие работает с прибылью и стабильно генерирует положительный денежный поток, у него могут появляться свободные финансовые ресурсы. В этом случае свободные средства можно использовать для получения дополнительных доходов. Одним из направлений такого использования являются финансовые вложения.

Понятие и виды финансовых вложений

К финансовым вложениям относят инвестиции, производимые с целью получения дохода в виде процентов, дивидендов или перепродажи финансовых инструментов. Финансовые вложения осуществляются с целью повышения эффективности использования капитала предприятия в случае, когда нет возможности получить дополнительный доход от основной деятельности (например, из-за ограниченности рынка сбыта).

В состав финансовых вложений включают:

  1. Ценные бумаги (в том числе государственные).
  2. Приобретение долей в уставном капитале.
  3. Размещение депозитов в кредитных организациях.
  4. Приобретение дебиторской задолженности по переуступке права.
  5. Прочие вложения, которые соответствуют критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02.

Классификация финансовых вложений

Они могут подразделяться по ряду признаков.

  1. По срокам – на долгосрочные (1170 строка баланса) и краткосрочные финансовые вложения (1240 строка баланса.). «Границей» между этими видами вложений является срок в 1 год.
  2. По связи с уставным капиталом выделяют следующие виды финансовых вложений:
    1. Формирующие уставный капитал, т.е. прямые инвестиции в УК или покупка акций сторонних организаций
    2. Долговые – приобретение векселей, облигаций, покупка дебиторской задолженности, предоставление займов под проценты. Беспроцентные займы не относятся к финансовым вложениям, т.к. не являются для организации источником дохода.
  3. По формам собственности эмитентов приобретаемых ценных бумаг – на вложения в государственные и негосударственные ценные бумаги.

Отражение финансовых вложений в учете

Часто возникающий вопрос про финансовые вложения – актив или пассив баланса формируется с помощью этих показателей? Из предыдущих разделов видно, что к финансовым вложениям организации относят различные виды имущества (обязательств), приносящие доход. Поэтому они относятся к активам баланса.

Эта группа активов учитывается в бухгалтерском учете на счете 58, на котором открываются субсчета по их направлениям.

Поступление и выбытие финансовых вложений учитываются соответственно по дебету и кредиту сч. 58 в корреспонденции со счетами 76, 51 в зависимости от вида вложений.

Пример

ДТ 58.1 – КТ 76 — отражена сумма вклада в уставный капитал сторонней организации

ДТ 76 – КТ 51 – денежные средства перечислены в УК

ДТ 58.3 — КТ 51 – выдан заем

ДТ 51 — КТ 58.3 — возврат займа

Контроль за текущем состоянием вложений

Все виды активов подлежат обязательному периодическому контролю. Ревизия финансовых вложений заключается в проверке соответствия действующему законодательству всех операций по их учету.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже, чем раз в год (п. 38 ПБУ 19/02). К признакам обесценения относятся:

  1. Снижение рыночной стоимости ценных бумаг, имеющихся в собственности организации.
  2. Признаки банкротства у эмитента ценных бумаг либо должника по договору займа.
  3. Снижение поступлений в виде процентов или дивидендов, если есть основания предполагать, что оно продолжится и в будущем.

Если выявлены факты обесценения, на эту сумму создается резерв, а в учете вложения показывают за вычетом суммы сформированного резерва. Резерв создается за счет финансовых результатов деятельности организации.

При последующих проверках могут быть выявлены факты как дальнейшего снижения, так и роста стоимости вложений. В этом случае сумма резерва корректируется в сторону увеличения или уменьшения.

При создании или увеличении резерва делается следующая проводка:

  • ДТ 91-2 – КТ 59

Резерв может уменьшаться (при переоценке стоимости вложения в сторону увеличения) или списываться (при выбытии вложений). В этом случае проводка будет обратная.

  • ДТ 59 — КТ 91-1

Оценка эффективности

Для анализа эффективности используют относительный показатель – рентабельность финансовых вложений.

Рфв = Пфв / ФВ, где

  • Пфв – прибыль от финансовых вложений за период
  • ФВ – их средняя стоимость по балансу

Полученный показатель следует сравнить с рентабельностью активов предприятия в целом. Если общая рентабельность ниже, то в этом случае увеличение финансовых вложений говорит о повышении эффективности использования капитала предприятия.

Пример

За отчетный период средняя стоимость активов предприятия составила А = 5000 т.р., в т.ч. сумма финансовых вложений ФВ = 500 т.р. Прибыль предприятия в целом за период П = 400 т.р., в т.ч. от финансовой деятельности Пфв = 80 т.р. Тогда получим:

Р = П / А = 400 / 5000 = 8%

Рфв = Пфв / ФВ = 80 / 500 = 16%

Однако не следует слишком увлекаться вложениями в непрофильные активы. Ведь более высокая доходность практически всегда связана с повышенными рисками. Поэтому предприятия, занимающиеся «нефинансовыми» видами бизнеса должны взвешенно подходить к принятию решений об осуществлении подобных инвестиций.

Вывод

Финансовые вложения при наличии свободных ресурсов позволяют организации получить дополнительный доход. К финансовым вложениям относятся приобретение акций, долей в уставном капитале, выдача займов и т.п. Для принятия решения об их осуществлении следует учитывать структуру капитала предприятия и провести анализ возможных рисков.

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Экономика и право: словарь-справочник. — М.: Вуз и школа . Л. П. Кураков, В. Л. Кураков, А. Л. Кураков . 2004 .

  • ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОВЕРКА
  • ФИНАНСОВЫЕ ИЗДЕРЖКИ

Смотреть что такое «ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ» в других словарях:

Финансовые вложения — (англ financial investment) в бухгалтерском учете инвестиции организации в гос ные ценные бумаги (облигации и др. долговые обязательства), ценные бумаги и в уставные капитал … Энциклопедия права

Финансовые вложения — (financial investment) см. Финансовые инвестиции … Экономико-математический словарь

Финансовые вложения — К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Финансовые вложения — Финансовые активы (англ. Financial assets) часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги Финансовые активы включают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы;… … Википедия

Финансовые вложения — (англ financial investment) в бухгалтерском учете инвестиции организации в гос ные ценные бумаги (облигации и др. долговые обязательства), ценные бумаги и в уставные капиталы др. организаций, а также предоставленные др. организациям займы на… … Большой юридический словарь

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ — (англ. financial investments) – часть активов, представляющая инвестиции организации в государственные (муниципальные) ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы др. организаций, а также займы, предоставленные… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Финансовые вложения накопленные — Накопленные финансовые вложения объем накопленных финансовых вложений, произведенных юридическим лицом с начала их вложения с учетом их изъятия и выбытия в отчетном периоде. Источник: СООБЩЕНИЕ Мособлстата от 24.06.2009 ОБ ЭКОНОМИЧЕСКОМ И… … Официальная терминология

Финансовые вложения или инвестиции — счета баланса, отражающие вложения в дочерние структуры и в ассоциированные компании, а также в другие долгосрочные финансовые активы … Словарь терминов по экспертизе и управлению недвижимостью

Счет Бухгалтерского Учета 58 Краткосрочные Финансовые Вложения — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 58 «КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ» — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а … Словарь бизнес-терминов

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Понятие финансовых вложений

Пунктом 11 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н) предусмотрено, что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. При этом необходимо различать понятие «финансовые» и «капитальные» вложения.
К капитальным вложениям как правило относятся затраты, связанные: с приобретением зданий, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, иных материальных объектов длительного пользования; с осуществлением капитального строительства, строительно-монтажных работ, а также прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и другие).
К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета. ).
К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст.143 ГК РФ).

Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, кроме Положения по ведению бухгалтерского учета. необходимо также руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 и «Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2 и вступившем в силу с 01.01.97 (зарегистрирован в Минюсте РФ 10 июня 1997 года N 1324), а также иными нормативными актами. При этом обращаем Ваше внимание, что для профессиональных участников рынка ценных бумаг существуют определенные особенности при отражении в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями, которые будут рассмотрены в одном из ближайших выпусков журнала.
«Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2 (далее — Порядок) распространяется на все предприятия, за исключением банков, кредитных и бюджетных организаций.
Согласно пп.3, 3.1, 3.3 вышеназванного Порядка вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. При этом для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется сч.08 «Капитальные вложения» субсчет «Вложения в ценные бумаги». В последующем для учета приобретенных ценных бумаг в зависимости от срока их приобретения (погашения) организации используют счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (свыше 1-го года) и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (до 1-го года). К счетам 06 и 58 открываются субсчета по видам ценных бумаг.
Предприятиям, являющимся акционерными обществами, необходимо иметь ввиду, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год в бухгалтерской отчетности АО подлежит раскрытию информация о прибыли, приходящейся на одну акцию. Порядок раскрытия информации приведен в «Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», утв. Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н (по заключению Минюста России от 14.04.2000 N 2777-ЭР данный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.3.2 Порядка, п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета. ). При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета операции по приобретению ценных бумаг.
Пример 1. Цифры условные. Предприятие, не являющееся профучастником рынка ценных бумаг, в октябре 1999 года через посредническую организацию приобрело акции РАО «Газпром» в количестве 100 штук по цене 1200 руб. на общую сумму 120000 руб. Посреднической организации было уплачено комиссионное вознаграждение в сумме 7200 руб. (в том числе НДС 1200 руб.). Консалтинговой фирме были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением указанных акций в сумме 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб. Акции приобретены с целью получения дохода по ним в течение года.
В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:
1) Дт.08 — Кт.60 — 120000 руб. — отражены затраты по приобретению акций РАО «Газпром»;
2) Дт.08 — Кт.76 — 7200 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения с учетом НДС. Поскольку обороты по реализации ценных бумаг НДС не облагаются, то и НДС, уплаченный посреднической организации из бюджета не возмещается (подп.»б» п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», подп.»б» п.20 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). В данном случае он подлежит включению в покупную стоимость акций.
3) Дт.08 — Кт.76 — 4800 руб. — отражена сумма консультационных услуг с учетом НДС, связанных с приобретением акций. НДС также подлежит включению в покупную стоимость акций;
4) Дт.58 — Кт.08 — 132000 руб. — оприходованы акции в сумме фактических затрат по их приобретению.

По государственным ценным бумагам (облигациям) разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации (п.3.4 Порядка, п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета. ) для того, чтобы к моменту выкупа (погашения) учетная стоимость была бы равна номинальной. Указанный момент нужно отразить в приказе об учетной политике организации.

Порядок создания резервов.

Если организация имеет ценные бумаги, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, то при составлении годового бухгалтерского баланса на конец года эти ценные бумаги отражаются по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, который создается за счет прибыли организации и отражается в учете проводкой:
Дт.80 «Прибыли и убытки» — Кт. 82 «Оценочные резервы» субсчет 2 — «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Необходимо иметь в виду, что величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
В том случае, если на конец отчетного периода произошло повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, резерв списывают на прибыль организации и отражают в учете обратной проводкой: Дт.82 — Кт.80.
Аналогичная запись делается и при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса неизрасходованные суммы резерва подлежат присоединению к финансовым результатам организации соответствующего года (проводка: Д.82 — Кт.80) (п.3.5 Порядка, п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета. ).

Пример 2. Возьмем данные из примера 1 и предположим, что по состоянию на 31.12.99 рыночная стоимость акций снизилась и составила 1100 руб. за 1 акцию.
В данном случае будет создан резерв под обесценение ценных бумаг в сумме 10000 руб. (120000 руб. — 110000 руб. (1100 руб. * 100 шт.)), который следует отразить в учете проводкой:
Дт.80 — Кт. 82 субсчет 2 -«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — 10000 руб.

Относительно резерва под обесценение ценных бумаг необходимо сказать следующее. Несмотря на то, что создание резерва отражается по дебету счета 80 для целей налогообложения сумма указанного резерва не будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как п.15 Положения по составу затрат, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, установлен закрытый перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Неизрасходованные (восстановленные) суммы резерва, присоединенные при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовому результату (к счету 80) организации для целей налогообложения не будут увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку указанный резерв не принимался в уменьшение прибыли предприятия при налогообложении. Аналогичное мнение было высказано в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21.03.2000 N 04-02-06 (имеет статус официальной переписки).

Векселя как объект финансовых вложений.

Необходимо обратить внимание, что приобретенные векселя подлежат отражению в учете в вышеизложенном порядке (п.3 Порядка) только в том случае, если они приобретены организацией как объект финансовых вложений, т.е. если приобретаются векселя третьих лиц с целью их дальнейшей реализации с прибылью для себя (по договорам купли-продажи, мены и т.д.). В противном случае следует руководствоваться Письмом Минфина РФ от 31.10.94 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» и Дополнениями к нему от 16.07.96 N 62. Письмо Минфина РФ N 142 применяется в том случае, когда осуществляются операции с собственными векселями, т.е. когда покупатель товаров (работ, услуг) отсрочивает платеж за приобретенный товар выписывая вексель. Более подробно о порядке отражения в бухгалтерском учете операций с векселями и их налогообложении см. статью Крутяковой Т. «НДС при расчетах за товары (работы, услуги) с использованием векселей» (рубрика «Актуальная тема» журнала «АКДИ Экономика и жизнь» N 3 за 2000 год).

Расходы по хранению бланков ценных бумаг в депозитарии.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, и должна иметь обязательные реквизиты, указанные в п.6 Порядка.
В случае хранения бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации — владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
В бухгалтерском учете расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии отражаются проводками:
Дт.80 (как прочие операционные расходы) — Кт.60, 76 и др. счета расчетов — начисленны расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии;
Дт.60, 76 и др. — Кт.51 — перечислены денежные средства депозитарию за оказанные услуги (п.7 Порядка).

В соответствии с п.15 Положения о составе затрат. расходы по оплате услуг депозитария будут приниматься для целей налогообложения как расходы по операциям, непосредственно связанным с получением внереализационных доходов — при наличии доходов от реализации ценных бумаг. Ведь прибыль от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 80 и является доходом от операции, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции работ, услуг (см. ниже и п.14 Положения о составе затрат. ).

Реализация ценных бумаг.

Согласно Инструкции по применению плана счетов. для отражения операций по реализации и прочего выбытия ценных бумаг Планом счетов предусмотрен счет 48 «Реализация прочих активов».
При этом подп.»ж» п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», установлено, что операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
В данном случае не будет возникать и объекта налогообложения по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы, так как налогооблагаемой базой по ним является выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, отражаемая по счету 46 (см. п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», пп.16, 24.1 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», подп.»ч» п.1 ст.21 Закона от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», а также Письма Минфина РФ от 22.12.99 N 04-05-11/113, от 16.02.2000 N 04-05-11/16 и др.).

Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета по реализации ценных бумаг.
Пример 3. Возьмем данные из примеров 1 и 2 и предположим, что в марте 2000 года предприятие реализовало ранее приобретенные акции по цене 1500 руб. за 1 шт. на общую сумму 150000 руб. (1500 руб. * 100 шт.).

В бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи:
1) Дт.76 — Кт.48 — 150000 руб. — отражена выручка от реализации акций;
2) Дт.48 — Кт.58 — 132000 руб. — списывается покупная стоимость акций;
3) Дт.48 — Кт.80 — 18000 руб. — отражен результат от реализации акций;
4) Дт.82 — Кт. 80 — 10000 руб. — ранее созданный резерв списывается на прибыль организации;
5) Дт.51 — Кт.76 — 150000 руб. — поступила выручка на расчетный счет.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО