Должен ли комитент

Должен ли комитент

II. Прием товаров на комиссию

8. По соглашению между комиссионером и комитентом на комиссию принимаются новые и бывшие в употреблении непродовольственные товары.

9. Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и другие виды), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться следующие сведения:

номер документа, дата его составления;

наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);

степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

цена товара в рублях;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

(см. текст в предыдущей редакции)

размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

условия принятия товара на комиссию;

порядок проведения и размер уценки товара;

сроки реализации товара до и после его уценки;

условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;

размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

В документ, которым оформляется прием товаров на комиссию, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, не ущемляющие права комитента.

Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, являющемся неотъемлемой частью документа, которым оформляется прием товаров на комиссию. Указанный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается комитенту, второй остается у комиссионера.

10. Автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники (далее именуются — транспортные средства), номерные агрегаты к ним как отечественного, так и иностранного производства, подлежащие государственной регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке, принимаются на комиссию при наличии документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и агрегаты к ним, снятие их с учета в связи с продажей, а также при наличии временного регистрационного знака «транзит», выдаваемого на транспортные средства уполномоченными государственными органами.

Транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию Российской Федерации гражданами, принимаются на комиссию при наличии паспортов транспортных средств, выданных в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.10.1999 N 1143)

(см. текст в предыдущей редакции)

11. Прием на комиссию и продажа предметов антиквариата производится в соответствии с настоящими Правилами и с соблюдением требований законодательства Российской Федерации, регулирующего порядок реализации предметов антиквариата.

12. Изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней принимаются на комиссию в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, предусмотренными Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55.

13. Прием на комиссию и продажа гражданского оружия осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона «Об оружии», других нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих оборот гражданского оружия и боеприпасов к нему на территории Российской Федерации.

14. Газовые плиты и баллоны к ним принимаются на комиссию при наличии документа, подтверждающего их пригодность к использованию по назначению, выдаваемого соответствующими службами газового хозяйства.

15. Не принимаются на комиссию товары, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации изъяты из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, а также товары, не подлежащие возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации: товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях; предметы личной гигиены; парфюмерно-косметические товары; изделия швейные и трикотажные бельевые, изделия чулочно-носочные; изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования; товары бытовой химии; лекарственные средства.

16. При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) — ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.

В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара). В отношении принятых на комиссию транспортных средств в эти сведения включаются идентификационный номер, марка, модель транспортного средства, наименование (тип), год выпуска, номера двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака «транзит», цвет кузова (кабины), пробег по данным спидометра, серия и номер паспорта транспортного средства, а в отношении транспортного средства, ввезенного на территорию Российской Федерации, также указывается номер и дата документа, подтверждающего его таможенное оформление в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

17. В случае когда на комиссию принимается товар, в отношении которого должна быть представлена информация о подтверждении соответствия товара установленным требованиям, сроках годности или сроках службы, однако такая информация отсутствует, комиссионер при продаже такого товара обязан представить покупателю информацию о том, что соответствие товара установленным требованиям должно быть подтверждено, на него должен быть установлен срок годности или срок службы, но сведения об этом отсутствуют.

(п. 17 в ред. Постановления Правительства РФ от 12.10.1999 N 1143)

(см. текст в предыдущей редакции)

18. Товары на комиссию принимаются от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

19. Комиссионер может предоставлять комитенту с его согласия дополнительные услуги (по приему и оценке товара на дому, доставке крупногабаритного товара от комитента в магазин и другие).

20. Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения. Комитент обязан в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, незамедлительно распорядиться своим находящимся в введении комиссионера имуществом.

Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать товар на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

Комиссионер не вправе, если иное не предусмотрено договором комиссии, отказаться от его исполнения, за исключением случая, когда договор заключен без указания срока его действия. В этом случае комиссионер должен уведомить комитента о прекращении договора не позднее чем за 30 дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

Комиссионер обязан принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

21. Споры, возникающие между комиссионером и комитентом по выполнению условий договора комиссии, рассматриваются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет продажи товаров по договору комиссии

Бухгалтерские проводки

  • Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
  • Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
  • Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
  • Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:

Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
45 41 Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации Стоимость товаров Товарная накладная по форме № ТОРГ-12
76.05 90.1 Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) Выручка от реализации товаров Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
90.2 45 Списываем себестоимость проданных товаров Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
90.3 68.2 Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам Сумма НДС Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
44 76.05 Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) Сумма расходов Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
19 76.05 Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера Сумма НДС с расходов Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
44 60.01 Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера Сумма комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
19 60.01 Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению Сумма НДС с комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме
51 76.05 Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары Сумма выручки, за вычетом суммы расходов Платежное поручениеБанковская выписка
60.01 51 Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения Сумма комиссионного вознаграждения Платежное поручениеБанковская выписка
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения
51 76.05 Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов Платежное поручениеБанковская выписка
60.01 76.05 Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета Сумма комиссионного вознаграждения Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
004 Отражаем поступление товаров от комитента Стоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01 76.05 Отражаем реализацию товаров покупателю Выручка от реализации товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
004 Отражаем отгрузку товаров покупателю Стоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
76.05 60.01 Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом Сумма расходов Акт выполненных работСчет фактура
60.01 51 Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров Сумма расходов Платежное поручениеБанковская выписка
62.01 90.1 Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара Сумма комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
90.3 68.2 Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения Сумма НДС Акт выполненных работСчет фактура
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме
51 76.05 Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации Сумма выручки, за вычетом суммы расходов Платежное поручениеБанковская выписка
51 62.01 Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения Сумма комиссионного вознаграждения Платежное поручениеБанковская выписка
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения
51 76.05 Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходов Платежное поручениеБанковская выписка
76.05 62.01 Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета Сумма комиссионного вознаграждения Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
45 41 Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации Себестоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01 90.1 Отражаем реализацию товаров Выручка от реализации товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.2 45 Списываем себестоимость проданных товаров Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.3 68.2 Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
51 62.01 Отражаем получение денежных средств от покупателя Продажная стоимость товаров Платежное поручениеБанковская выписка
44 60.01 Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера Сумма комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
19 60.01 Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению Сумма НДС с комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
60.01 51 Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения Сумма комиссионного вознаграждения Платежное поручениеБанковская выписка

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах

НДС по договорам комиссии

Бизнесмены, которые работают по договорам комиссии, платят НДС в особом порядке. Это относится не только к принципам формирования облагаемой базы, но и к периоду, за который она определяется. Рассмотрим нюансы расчета НДС у обеих сторон сделки.

Что такое договор комиссии

Одна сторона договора (комиссионер) на основании поручения другой стороны (комитента) производит в его интересах и за его счет сделку, либо несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). При этом, если предметом договора являются материальные ценности, то право собственности на них к комиссионеру не переходит.

Комиссионер по завершении сделки предоставляет комитенту отчет и передает ему все денежные средства или иные ценности, полученные в результате исполнения договора. На основании отчета комитент выплачивает комиссионеру предусмотренное договором вознаграждение.

Начисление НДС у комиссионера и комитента

Доход по основной сделке не формирует у комиссионера базу по НДС. НДС у комиссионера начисляется только на вознаграждение, полученное от комитента, а также иные дополнительные доходы, связанные с исполнением сделки (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Важно отметить, что НДС на вознаграждение комиссионера в общем случае начисляется по ставке 20%, даже если предмет основной сделки освобожден от налога.

Исключение сделано только для отдельных категорий товаров и услуг, например, для медицинских изделий (п. 2 ст. 156 НК РФ). НДС у комитента рассчитывается, как и при обычной сделке купли-продажи, проведенной без посредников. Отличия связаны только с документооборотом.

Оформление счетов-фактур

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Момент формирования базы: мнение Минфина

НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.

С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.

Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.

Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.

Когда все-таки платить НДС с комиссионных сделок: позиция бизнеса и судебная практика

Описанный в предыдущем разделе подход налоговиков не просто невыгоден для бизнеса, но и противоречит здравому смыслу. Особенно ярко это проявляется, если договор комиссии на реализацию товара заключен на длительный срок.

При таком определении базы может получиться, что фактически реализована только незначительная часть переданного комиссионеру товара, а комитент будет обязан заплатить налог со стоимости всей партии.

Неудивительно, что налогоплательщики часто обжаловали решения ИФНС в суде. И судьи в таких случаях обычно вставали на сторону бизнесменов. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 по делу № А56-22357/2011.

Такой подход стал общепризнанным после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В пункте 16 этого документа указано, что ст. 167 НК РФ не предусматривает отдельного порядка определения налоговой базы по договорам комиссии.

Поэтому каждая отдельная отгрузка покупателю формирует базу по НДС у комитента лишь в отношении стоимости самой этой партии.

Для комитента важно своевременно получать от комиссионера сведения об отгрузках, чтобы учесть весь объем реализации текущего периода. Отсутствие такой информации или ее получение с опозданием не освобождает комитента от обязанности начислить НДС.

Как избежать проблем с НДС при любых сделках

НДС — это один из основных обязательных платежей, формирующих бюджет, и он же — головная боль почти всех бизнесменов, которые работают на общей налоговой системе.

Неудивительно, что именно этот налог вызывает множество споров с проверяющими, подобных описанным выше. Такие конфликты нередко заканчиваются применением штрафных санкций и даже уголовными делами.

Камеральная проверка по НДС — это почти всегда весьма непростой квест для бизнесмена. Случаи, когда она проходит без проблем, крайне редки.

Обычно же налогоплательщику приходится давать множество пояснений с приложением массы документов, чтобы обосновать приведенные в отчете суммы.

Чтобы снизить риски, нужно работать в полном соответствии с законом. Контроль за «серыми» схемами в последнее время существенно усилился. Использование модифицированной версии системы «АСК НДС-2» позволяет сотрудникам ИФНС контролировать каждую сделку и легко выявлять подозрительные операции (например, связанные в фирмами-однодневками). Кроме того, налоговики пользуются в этой области и помощью банков.

Все, сказанное выше, вовсе не означает, что теперь оптимизировать фискальную нагрузку вообще нельзя. Законные способы снижения налоговых платежей существуют, но применять их должны профессионалы, которые специализируются в этой области. В противном случае велик риск того, что компания привлечет нежелательное внимание проверяющих.

Резюме

При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.

Должен ли комитент

Договоры комиссии на продажу – популярный инструмент оформления взаимоотношений между сторонами. Ведь такие договоры позволяют оптимизировать налогообложение у сторон. В настоящем материале рассмотрим правовые и документальные вопросы, связанные с заключением договоров комиссии.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 ст. 1011 ГКУ).

Отличительной особенностью договора комиссии является то, что комиссионер действует от своего имени. Причем в договоре, заключенном между комиссионером и третьим лицом, комитент обычно не указывается (ч. 2 ст. 1016 ГКУ).

Выделяется два вида договоров комиссии:

1. Договор комиссии на продажу товаров. По такому договору комиссионер обязуется по поручению комитента за плату продать товар, принадлежащий комитенту.

Схематично взаимоотношения по таким договорам можно представить таким образом:

Рис. 1. Схема взаимоотношений по договору комиссии на продажу товара

2. Договор комиссии на покупку товаров. По такому договору комиссионер обязуется по поручению комитента за плату купить для него товар у третьего лица.

В данном варианте взаимоотношения сторон будут выглядеть следующим образом:

Рис. 2. Схема взаимоотношений по договору комиссии на покупку товара

Договор комиссии может быть заключен (ч. 1 ст. 1012 ГКУ):

– на определенный срок или без определения срока;

– с определением или без определения территории его выполнения;

– с условием или без условия относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Существенными условиями договора комиссии являются условия об имуществе, которое комиссионер обязуется продать или купить, и его цене (ч. 3 ст. 1012 ГКУ).

Комитент обязан обеспечить комиссионера всем необходимым для исполнения обязанности перед третьим лицом (ч. 1 ст. 1016 ГКУ). Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента (ч. 1 ст. 1018 ГКУ).

Таким образом, договор комиссии относится к посредническим договорам на предоставление услуг, и право собственности на имущество, приобретенное для комитента, к комиссионеру не переходит.

Комиссионер обязан совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для комитента, и в соответствии с его указаниями. Если комиссионер совершил сделку на условиях:

– более выгодных, нежели определенные комитентом, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту (ч. 2 ст.1014 ГКУ);

– менее выгодных – он обязан заплатить комитенту разницу между установленной комитентом ценой и фактической ценой продажи, если не докажет, что не имел возможности продать имущество по согласованной цене, а его продажа по более низкой цене предупредила большие убытки (ч. 3 ст. 1017 ГКУ).

Комитент обязан выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (ч. 1 ст. 1013 ГКУ). Если размер комиссионного вознаграждения не определен – оно выплачивается исходя из обычных цен за такие услуги (ч. 3 ст. 1013 ГКУ). Причем комиссионер имеет право на комиссионное вознаграждение и в том случае, если договор комиссии не был исполнен по причинам, которые зависели от комитента (ч. 4 ст. 1013 ГКУ).

Комиссионер имеет право отчислять причитающиеся ему по договору суммы из всех денежных средств, поступивших к нему для комитента, если другие кредиторы комитента не имеют преимущественного перед ним права на удовлетворение своих требований из денежных средств, принадлежащих комитенту (ч. 1 ст. 1020 ГКУ).

Комиссионер также имеет право на возмещение расходов, понесенных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии (ч. 1 ст. 1024 ГКУ). При этом такие расходы должны быть действительно необходимыми для обеспечения надлежащего исполнения возложенного на комиссионера поручения (расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке, хранению товара и пр.). В то же время не подлежат отдельной компенсации общие расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии, например, общехозяйственные расходы (аренда, заработная плата, коммунальные услуги).

Согласно ч. 3 ст. 1016 ГКУ комиссионер не отвечает перед комитентом за невыполнение третьим лицом договора, заключенного с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер был неосмотрителен при выборе этого лица или поручился за выполнение договора (делькредере).

С согласия комитента комиссионер имеет право заключить договор субкомиссии с третьим лицом (субкомиссионером), оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента (ч. 1 ст. 1015 ГКУ).

После совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ч. 1 ст. 1022 ГКУ). Комитент, который имеет возражения к отчету комиссионера, должен уведомить его об этом в течение тридцати дней со дня получения отчета. Если такие возражения не поступят, отчет считается принятым (ч. 2 ст. 1022 ГКУ).

Для подтверждения факта предоставления услуг комиссионера на практике стороны также составляют акт приема-передачи предоставленных услуг, который используется в целях налогового и бухгалтерского учета. При этом важно, чтобы упомянутые первичные документы содержали все обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона № 996 и в п. 2.4 Положения № 88, в частности:

– название документа (формы);

– дату и место составления;

– название предприятия, от имени которого составлен документ;

– содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

– должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личную подпись или другие данные, позволяющее идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Особое внимание следует уделить заполнению реквизита «перечень услуг» (содержание и объем хозяйственной операции). Такой перечень необходимо максимально детализировать, поскольку на данный момент контролерами и судами особо контролируется этот вопрос.

Если комиссионер при выполнении поручения несет дополнительные сопутствующие расходы (на транспортировку, хранение товара и т. п.), то условия их компенсации необходимо предусмотреть в договоре комиссии. В отношении полученных дополнительных услуг в договоре комиссии имеет смысл отдельно указать, что они приобретаются комиссионером от своего имени, но в интересах и за счет комитента в рамках выполнения договора комиссии без перехода права собственности на них к комиссионеру. Тогда налогообложение таких дополнительных услуг будет осуществляться по «комиссионным» правилам.

К отчету комиссионера следует приложить копии документов, подтверждающих факт понесения дополнительных расходов. Связано это с тем, что налоговики отказываются признавать в качестве документа, подтверждающего факт понесения дополнительных расходов, один лишь отчет комиссионера.

Оптимизация налогообложения с использованием договоров комиссии

Существуют различные варианты использования договоров комиссии в оптимизации обложения налога на прибыль, НДС и единого налога.

Например, в договорах комиссии на продажу товара для комитента — плательщика налога на прибыль оптимизация достигается за счет того, что сам товар продается по реальной продажной цене, а в расходы включаются суммы, исчисленные исходя из комиссионного вознаграждения. Соответственно, комитент-продавец может «закачать» расходы в виде комиссионного вознаграждения, которые у него уменьшат налог на прибыль. В то же время у комиссионера (в том числе и плательщика единого налога) под налогообложение попадает только сумма комиссионного вознаграждения.

Получается, что при использовании комиссионеров — плательщиков единого налога экономия на налоге на прибыль у комитента составит такую сумму:

1) комиссионер – юридическое лицо, плательщик единого налога по ставке 3 % с НДС:

Энп = (0,18 — 0,03) / 1,2 х КВ1 = 0,125 х КВ1,

где КВ1 – сумма комиссионного вознаграждения с НДС, грн,

2) комиссионер – юридическое лицо, плательщик единого налога по ставке 5 % без НДС:

Энп = (0,18 — 0,05) х КВ2 = 0,13 х КВ2,

где КВ2 – сумма комиссионного вознаграждения без НДС, грн.

По договору комиссии комитент передает товар на продажу комиссионеру стоимостью 600000 грн (в т. ч. НДС – 100000 грн). Комиссионное вознаграждение составляет 10 % от стоимости продажи товара (60000 грн с НДС или 50000 грн без НДС). При этом комиссионер является:

1) юридическим лицом, плательщиком единого налога по ставке 3 % с НДС;

2) юридическим лицом, плательщиком единого налога по ставке 5 % без НДС.

Определим сумму экономии налога на прибыль в каждом из представленных вариантов.

В первом варианте экономия на налоге на прибыль составит: Энп = 0,125 х 60000 грн = 7500 грн.

Во втором варианте сумма экономии налога на прибыль: Энп = 0,13 х 50000 грн = 6500 грн.

Есть также возможность оптимизации НДС с использованием договоров комиссии (см. на данную тему статьи «Минимальная база обложения НДС: способы оптимизации», «Нетипичный экспорт: налоговые риски»).

Также на эту тему читайте статьи:

3. Положение № 88 – Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

_____________________________________________
© ТОВ «ІАЦ «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ «ЛІГА ЗАКОН» заборонено.

Комиссия на продажу: коротко о главном

Юридические аспекты

Чаще всего оформляются посреднические операции на продажу путем заключения договора поручения и договора комиссии. Поэтому далее коротко поговорим о посредничестве на продажу, оформленном такими договорами.

Комиссия. Правовые основы договоров комиссии содержатся в гл. 69 ГКУ. В соответствии с этими правилами к договорам комиссии относятся договоры, по которым (ст. 1011 ГКУ):

— сторонами договора являются комитент (заказчик) и комиссионер (исполнитель);

— комиссионер по условиям договора совершает одну или несколько сделок (например, продажу продукции комитента (заказчика)) от своего имени, но за счет комитента;

— предусматривается обязательная оплата услуг комиссионера за совершение сделок (продажу продукции комитента (заказчика)).

Комиссионеру, чтобы совершать сделки от имени комитента, т. е. продавать его продукцию, не нужна доверенность

Поручение. Регламентируются правила заключения таких договоров гл. 48 ГКУ. В соответствии с ней к договорам поручения относятся договоры, по которым:

— сторонами являются доверитель (заказчик) и поверенный (исполнитель);

— поверенный по условиям договора поручения совершает юридические действия (например, продает продукцию доверителя (заказчика)) от имени и за счет доверителя;

— может предусматриваться оплата услуг поверенного. В то же время не исключено предоставление поверенным безвозмездных услуг. Но, чтобы это произошло, необходимо, чтобы условие о безвозмездности было прямо прописано в тексте договора. Если это не будет сделано, в действие вступит ч. 2 ст. 1002 ГКУ, в соответствии с которой в случае, если в договоре поручения не указан размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после выполнения поручения в соответствии с обычными ценами на подобные услуги.

Обращаем внимание: поверенному, чтобы совершать сделки от имени комитента, т. е. продавать его продукцию, нужна доверенность.

Документальное оформление

Комиссия. Как только комиссионер осуществит сделку по поручению комитента (например, продаст продукцию), он должен:

1) отчитаться за выполнение посреднической операции путем подачи комитенту отчета. В этом отчете указывается вся существенная информация о выполнении договора;

2) передать все полученное (например, средства за проданную продукцию) по договору комиссии комитенту, а тот обязан их принять (ст. 1022 и 1023 ХКУ).

Комиссионер также должен в момент завершения операции по договору комиссии (передачи выручки) предоставить комитенту акт приема-передачи результатов комиссионной услуги, на основании которого будет начисляться комиссионное вознаграждение.

Поручение. Поверенный после выполнения поручения должен предоставить доверителю отчет о выполнении поручения (ст. 1006 ГКУ). Следовательно, как и в случае выполнения посредничества по договору комиссии, по договору поручения поверенный должен предоставить доверителю отчет с данными о выполненном задании.

Кроме того, как и в случае с договором комиссии, поверенный должен передать доверителю средства, полученные от продажи продукции.

Бухгалтерский учет

У комиссионера. К комиссионеру право собственности на товар, полученный на продажу, не переходит, а потому полученные товары от комитента он на свой баланс не приходует. Хотя для контроля за их использованием целесообразно

полученные товары на комиссию учитывать на субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию»

Аналитический учет таких товаров ведут по видам и комитентам.

Продажу товара, полученного на комиссию, в бухучете отражают как обычную продажу товара. То есть возникает дебиторская задолженность покупателя товара за отгруженный товар, взятый на комиссию, с одновременным возникновением дохода от реализации. То есть комиссионер при продаже комиссионного товара формирует проводку Дт 36, 377 — Кт 701.

В то же время поскольку комиссионер на баланс товар не оприходует, то при его отгрузке покупателю расходы в виде себестоимости реализации у него не возникают. Хотя с забалансового счета отгруженный товар он должен списать.

После продажи товара и составления отчета комиссионер в своем учете должен сформировать задолженность перед комитентом на дату продажи товара (эта дата будет указана в отчете). Для этого он должен уменьшить доход, полученный от реализации товара, взятого на комиссию, и признать кредиторскую задолженность перед комитентом. Для уменьшения дохода от реализации комиссионер должен использовать субсчет 704 «Вычеты из дохода». То есть он должен сформировать проводку Дт 704 — Кт 631, 685.

Что касается комиссионного вознаграждения, то здесь все стандартно. То есть у комиссионера возникает доход от предоставления такой услуги на дату подписания акта о выполнении комиссионной операции (Дт 36 — Кт 703).

Обращаем внимание: выполняя задание по договору комиссии, комиссионер также может нести расходы на сопутствующие услуги, необходимые для выполнения посреднического договора (транспортировка товара, погрузка-разгрузка и т. п.), а иногда и уплачивает налоги и сборы. Эти расходы комиссионер несет по поручению комитента, а потому ему их должен возместить комитент. Это прямо прописано в ст. 1024 ГКУ. Следовательно, возмещение допрасходов осуществляется сверх комиссионного вознаграждения. То есть в учете комиссионер просто должен показать, что такие средства являются транзитными, и перевыставить их комитенту (отнести отдельно на расчеты с комитентом).

У комитента. При передаче товара на комиссию комитент должен сделать в учете рокировку, а именно перевести такой товар с обычного счета учета на специальный субсчет 283 «Товары на комиссии». На нем они будут учитываться до продажи комиссионером.

Как только продажа состоится, комитент должен отразить в учете обычные операции по продаже таких товаров. То есть сформировать дебиторскую задолженность комитента и признать доход (Дт 36, 377 — Кт 701, 702), а также списать себестоимость реализованных товаров (Дт 901, 902 — Кт 283).

Отражать доход от продажи товара комитенту следует на дату продажи их комиссионером

Чтобы узнать эту дату, следует установить в договоре комиссии условие о том, что комиссионер обязательно проинформирует комитента о продаже товара.

Что касается комиссионного вознаграждения, то его сумму комитент должен признать расходами на сбыт и сформировать кредиторскую задолженность перед комиссионером.

Дополнительные расходы, которые несет комиссионер при выполнении договора комиссии, комитент просто признает своими расходами после получения отчета комиссионера. То есть отнесет их на дебет счетов 92, 93, 949 и т. п.

Налог на прибыль

У комиссионера. В налоговом учете комиссионера (как малодоходника, так и высокодоходника) все будет отражено по бухгалтерским правилам. Дело в том, что налоговых разниц для таких операций НКУ не содержит.

Есть только один вопрос: должен ли комиссионер включать доход от продажи товаров, полученных на комиссию, в доход, определяющий, относится предприятие к высокодоходникам или нет, т. е. в 20-миллионный предел?

Ответ: нет, не должен. Дело в том, что определять 20-миллионный предел следует, опираясь на данные чистого дохода из строки 2000 Отчета о совокупном доходе. В эту строку комиссионные поступления от продажи товаров не попадают. Оседает там только комиссионное вознаграждение. С этим соглашаются и фискалы (см. письмо ГФСУ от 19.10.2015 г. № 21976/6/99-99-19-02-02-15).

У комитента. Что касается налога на прибыль у комитента, то в НКУ не предусмотрено налоговых разниц для таких операций. Следовательно, отражать все следует по бухучетным правилам.

У комиссионера . Передача товаров согласно договору комиссии считается их поставкой (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ). А потому, если комиссионер получит зарегистрированную НН от комитента, он сможет включить суммы «входного» НДС в свой налоговый кредит.

При реализации взятого на комиссию товара у комиссионера возникают налоговые обязательства по дате первого события (п. 189.4 НКУ). А потому он должен составить на покупателя товарную НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Помните, что товар до самого момента передачи его в собственность покупателя остается в собственности комитента. Комиссионер им только распоряжается. Поэтому если комиссионер продает его по цене более низкой, чем товар поступил от комитента (предоставляет скидку), то составлять НН на дотягивание цены продажи до минбазы, определенной п. 188.1 НКУ, не нужно. Все коррективы будет делать комитент. То есть он должен составить РК и откорректировать цены в НН, которую он составил при отгрузке товара комиссионеру.

Аналогичным образом следует поступать и в случае, когда комиссионер продаст товар дороже, чем получил.

Когда речь идет о получении на комиссию товара, освобожденного от налогообложения, то его поставка покупателю также должна быть необлагаемой операцией. А значит, в таком случае у комиссионера возникает необходимость частичного начисления НДС (подробнее об этом — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 104-105, с. 3).

Что касается налогообложения комиссионного вознаграждения, то оно облагается НДС по общим правилам, т. е. по правилу «первого события». Обычно первым событием является подписание акта предоставленных комиссионных услуг, поэтому в этот момент комиссионер должен составить НН на комитента и зарегистрировать ее в ЕРНН. При этом не имеет значения, какой товар продает комиссионер — обложенный налогом или нет (БЗ 101.07). НДС-обязательства возникать все равно будут.

При удержании комиссионного вознаграждения из выручки датой составления НН будет дата поступления средств от покупателя в виде такой выручки.

У комитента. Как было сказано выше, передача товаров согласно договору комиссии считается их поставкой (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ). Поэтому, передавая товар комиссионеру, комитент должен начислить налоговые обязательства по НДС. При этом первым событием по договору комиссии обычно является передача товара, поэтому именно на эту дату комитент должен составить НН и зарегистрировать ее в ЕРНН. При расчете базы обложения НДС комитенту следует ориентироваться на минбазу (п. 188.1 и 189.4 НКУ).

Что касается комиссионного вознаграждения, то комитент имеет право на входной налоговый кредит после получения на свое имя составленной и зарегистрированной в ЕРНН комитентом НН.

Пример. Комиссионер согласно договору комиссии на продажу продает товар комитента на сумму 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). Оба — и комиссионер, и комитент — являются плательщиками НДС.

Себестоимость переданных товаров — 70000 грн.

Комиссионное вознаграждение поступает от комиссионера через неделю после перечисления выручки от реализации в размере 14400 грн. (в том числе НДС — 2400 грн.).

Учет операций по договору комиссии на продажу

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО