...

ФНС не требует распределять «переходящие» отпускные для прибыли

Переходящие отпускные в налоговом учете

Распределение расходов между отчетными периодами – задача непростая, тем более, если это касается отпускных. От правильности выполнения этой операции зависит расчет налога на прибыль. Надежда Смирнова, эксперт консалтинговой компании «Балтийский меридиан», рассказала, что должен знать бухгалтер для правильного отражения отпускных расходов.

В налоговом учете существует две позиции признания переходящих отпускных. Первая заключается в том, что расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты средств. Вторая: траты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм. На практике возникает вопрос: к какому периоду нужно относить затраты на оплату переходящих отпусков? Как правило, бухгалтеры начинают ломать голову, если дни отпуска работника приходятся на два отчетных налоговых периода.

В силу пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса отпускные выплаты признаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда. Порядок признания расходов определен пунктом 4 статьи 272 НК РФ. Траты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (ст. 255 НК РФ). Это означает, что, выслав на счет сотрудника отпускные в одном из отчетных периодов, налогоплательщик может отнести их на затраты в полном объеме в этом же периоде. Следуя положениям законодательства, у фирмы нет обязанности распределять начисленную сумму отпускных в зависимости от фактического периода отпуска.

Порядок признания затрат

Хотелось бы отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК налогоплательщики, применяющие УСН, признают затраты после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности списанием средств с расчетного счета или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент самого погашения. Исходя из практики, на протяжении ряда лет представители финансового ведомства отстаивали другой порядок признания затрат переходящих отпусков. Они придерживаются мнения, что если отпуск работника начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом, то при определении базы по налогу на прибыль сумма отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Как распределять сумму отпускных

На практике налогоплательщики уже смирились с подобными разногласиями. Хочу отметить, что программные продукты настроены согласно точке зрения налоговиков. По моему мнению, свою позицию придется отстаивать в суде, но отмечу, что существующая по данному вопросу практика подтверждает, что распределять сумму отпускных пропорционально дням отпуска нет никакой необходимости. Примерами могут служить постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 года № А27-14271/2011, от 1 декабря 2008 года № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 года № Ф04-222/2008(688-А27-37). В прошлом году ФНС тоже высказалась на эту тему. Так, в письме Службы от 6 марта 2015 года № 7-3-04/614 инспекторы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. То есть отпускные признаются единовременно и независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск. Таким образом, управление ФНС пришло к выводу, что Налоговый кодекс не содержит правил, которые предписывали бы признавать отпускные пропорционально дням отпуска в каждом месяце. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, их нужно включать в расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Резерв для распределения отпускных

Совсем недавно Департамент налоговой и таможенной политики опубликовал письмо от 25 октября 2016 года № 03-03-06/2/62147. Чиновники сообщили, что в соответствии с положениями статьи 255 НК РФ в расходы компании на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах. Это могут быть стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми контрактами и коллективными договорами. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты средств, и определяются с учетом положений статей 318–320 НК РФ. На основании пункта 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ денег на оплату труда.

Выслав на счет сотрудника отпускные в одном из отчетных периодов, налогоплательщик может отнести их на затраты в полном объеме в этом же периоде. Следуя положениям законодательства, у фирмы нет обязанности распределять начисленную сумму отпускных в зависимости от фактического периода отпуска.

При определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. В соответствии со статьей 324.1 НК РФ фирма, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязана отразить в учетной политике принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этого компания обязана составить специальный документ, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Учтите, что указанный резерв позволяет распределить затраты на оплату отпусков равномерно в течение года. При его создании в состав расходов на оплату труда ежемесячно включаются не фактически начисленные отпускные, а одинаковая сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы. В конце налогового периода вы сопоставляете размер начисленного резерва с величиной фактических затрат на оплату отпусков, использованных в течение календарного года, с учетом страховых взносов, и:

  • если разница отрицательная, вы включаете ее в состав расходов (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ);
  • если разница положительная, переносите на следующий год сумму резерва, относящуюся к неиспользованным дням отпуска, и включаете в состав внереализационных доходов остаток резерва (абз. 2 п. 3, п. 4, 5 ст. 324.1 НК РФ).

Такой подход целесообразнее и безопаснее. Он помогает избегать споров с налоговыми органами. Другая позиция организации, напротив, приведет к фискальным рискам и судебным разбирательствам.

ФНС не требует распределять «переходящие» отпускные для прибыли

В редакцию поступил вопрос читателя: «В 2017 году мы выплачивали отпускные за прошлые периоды. Но поскольку до 2015 года резерв отпусков не формировался, то эти отпускные не попали в расходы, а скорректировали счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухучете. Существует ли способ показать их в расходах бухгалтерской справкой, например через уточнение, как исправление ошибки 2015 года?».

Подобный вопрос сейчас задают многие бухгалтеры, которые на протяжении многих лет игнорировали нормы о создании обеспечения на выплату отпусков. Что ж, давайте разберемся, можно ли выйти из данной ситуации без потерь.

Кто и зачем должен был создавать обеспечение (резерв) на выплату отпусков?

Вопрос «Зачем создавать?» по-прежнему нередко звучит на бухгалтерских семинарах и форумах, поэтому вначале ответим на него, а потом уже перейдем к последствиям: «Что будет, если не создавали?».

Строго говоря, императивной норме «обеспечения создаются» в п. 13 П(С)БУ 11 уже больше 15 лет. До конца 2002 года там было написано «обеспечения могут создаваться». И только микропредприятиям*, начиная с 2011 года, было разрешено не создавать обеспечения будущих расходов и платежей, в частности, на оплату будущих отпусков работникам (см. п. 8 разд. I П(С)БУ 25 в редакции приказа Минфина от 24.01.2011 г. № 25).

* До 2018 года к категории «микро» согласно ст. 55 ХКУ относились предприятия, у которых среднее количество работников за отчетный год не превышало 10 человек и сумма годового дохода не превышала сумму, эквивалентную 2 млн евро по среднегодовому курсу НБУ. Начиная с 2018 года, для целей финансовой отчетности применяется уже другая классификация предприятий, установленная ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете.

Однако исторически так сложилось, что исполнению требований налогового законодательства у нас всегда уделяли больше внимания, чем соблюдению бухгалтерских стандартов. Любые разговоры о том, что создание обеспечения на оплату отпусков обеспечивает большую достоверность финансовой отчетности, ведь право на оплачиваемый отпуск уже заработано работниками, и под это будущее обязательство, которое, наверняка, наступит, надо создавать резерв (п. 14 П(С)БУ 11)*, и о том, что расходы более равномерно распределяются по году, – все эти аргументы разбивались о стену прагматизма: зачем усложнять себе жизнь дополнительными расчетами, если расходы на создание обеспечения нельзя отразить в налоговом учете?

* Более того, параграф 11 МСБУ 37 предполагает, что такие начисления, как отпускные выплаты, могут не резервироваться, а отражаться в балансе по одной статье с текущими обязательствами. Но такая мысль кажется большинству отечественных бухгалтеров уж слишком крамольной, поэтому развивать ее в рамках данной статьи не будем.

Такая ситуация с соблюдением стандартов бухучета продолжалась вплоть до начала 2015 года, когда разд. III НКУ был изложен в новой редакции и налог на прибыль привязали к бухгалтерскому учету.

И тогда вдруг оказалось, что, в отличие от других обеспечений будущих расходов, создание и использование обеспечения (резерва) на оплату отпусков работникам не требует проведения налоговых корректировок финансового результата (п. 139.1 НКУ). То есть оказалось, что создавать «отпускное» обеспечение теперь выгодно, т. к. это напрямую уменьшает финансовый результат до налогообложения и, соответственно, объект налогообложения. Причем равномерно в течение года, не дожидаясь сезона массовых отпусков.

Чем чревато несоздание обеспечения (резерва) на оплату отпусков?

Итак, как мы уже разобрались, с одной стороны, создание резерва является обязанностью предприятия (кроме микропредприятий). С другой стороны, поскольку НЕсоздание отпускного обеспечения и отнесение отпускных напрямую в расходы в периоде начисления является ошибкой в бухучете (вспоминаем, норма ведь императивная, права выбора не оставляет), то оно приводит и к ошибке при начислении налога на прибыль. Большую часть года расходы занижены, и, как следствие, налог на прибыль завышен, а в сезон массовых отпусков все резко наоборот. А это уже создает определенные риски доначисления и санкций для плательщиков, прежде всего для тех, которые представляют декларацию ежеквартально (особенно, если документальная проверка придет после подачи декларации за три квартала).

Понятно, что по году расходы должны более или менее выровняться и налоговики при составлении акта обязаны соблюдать п. 86.10 НКУ относительно отражения не только занижения, но и завышения налоговых обязательств. Но хуже то, что они иногда утверждают, что начисление отпускных без предварительного начисления резерва не дает права на отнесение отпускных в состав расходов.

Очевидно, что такое утверждение никак не согласуется со стандартами бухгалтерского учета. Ведь расходы по определению – уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) (п. 3 разд. І НП(С)БУ 1). Начисление отпускных – не что иное, как увеличение обязательств по расчетам с сотрудниками, и должно отражаться в расходах. А утверждения некоторых проверяющих, что оно якобы должно отражаться «за счет прибыли» (бухгалтеры со стажем еще помнят такую формулировку из старого законодательства по налогу на прибыль), не основаны ни на одной норме П(С)БУ.

Но лишний раз идти в суд мало кому хочется, поэтому до подобных споров лучше не доводить и обеспечение (резерв) все же создавать.

Можно ли «спасти» расходы, если выплатили отпускные за прошлые годы, когда не создавали резерв?

К ответу на данный вопрос мы склонны подходить с долей осторожности. Как уже выяснили, несоздание обеспечения (резерва) на оплату отпусков являлось ошибкой. А согласно П(С)БУ 6 исправление ошибок, влияющих на нераспределенную прибыль, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, в котором обнаружена ошибка (запись Дт 44 – Кт 471 на основании бухгалтерской справки). Понятно, что такая корректировка не влияет на состав расходов отчетного периода, в котором исправляется ошибка, а значит, и не уменьшает налог на прибыль.

А вариант исправления ошибок путем подачи исправленной финансовой отчетности за прошедший период не предусмотрен в П(С)БУ 6. И даже если попытаться это сделать, а потом на ее основе составить уточняющую декларацию по налогу на прибыль за такой период – налоговики, скорее всего, откажутся ее принять, ссылаясь на нарушение того же П(С)БУ 6 (ведь декларация по налогу на прибыль основана прежде всего на данных финансовой отчетности, ошибки в которой исправляются в периоде выявления).

В качестве последней соломинки можно было бы попытаться использовать приложение ВП к текущей декларации, но и здесь с высокой долей вероятности мы столкнемся с возражениями, что если ошибка в исчислении налога на прибыль связана с ошибкой в определении финансового результата до налогообложения в финансовой отчетности, то и исправлять ошибку необходимо прежде всего в финотчетности, а потом уже на основании нее в декларации. А П(С)БУ 6 не предусматривает исправления ошибок в финотчетности задним числом. Круг замкнулся.

Честно говоря, не хотелось бы завершать статью на пессимистической ноте. Но соотношение норм П(С)БУ 6 и разд. III НКУ таково, что любой из предложенных вариантов не выглядит убедительно. При этом следует помнить о том, что исправление ошибки в отчетности за уже проверенный период является для налоговиков основанием для проведения внеплановой документальной проверки. Так что закончим немного по-философски: наиболее разумным будет не бередить прошлое, а просто соблюдать все требования в настоящем.

4. НП(С)БУ 1 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73.

5. П(С)БУ 6 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 г. № 137.

6. П(С)БУ 11 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20.

7. П(С)БУ 25 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39.

_____________________________________________
© ТОВ «ІАЦ «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ «ЛІГА ЗАКОН» заборонено.

Отпускные в сельхозотрасли – расчет самих выплат, налогов и взносов

Сначала нужно определить среднюю зарплату

Отпускные, которые следует выплатить работнику сельхозорганизации, определяют так: среднюю зарплату, начисленную за расчетный период, делят на 12 и умножают на 29,3. Данное правило прописано в Положении… утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение).

Что не включают в расчетный период

В расчетный период входят 12 календарных месяцев, которые предшествуют отпуску. Обратите внимание, что из этих месяцев необходимо исключить определенные периоды, когда, в частности (п. 5 Положения):

  • за сотрудником в соответствии с законодательством РФ сохранялся среднийзаработок;
  • он получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
  • работник не трудился из-за простоя по вине компании или по причинам, не зависящим ни от него, ни от организации;
  • человек брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.

Какие выплаты учесть при расчете средней зарплаты

В среднюю заработную плату включают все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и начисленные сотруднику за 12 месяцев (ст. 139 Трудового кодекса РФ).

Премии и вознаграждения надо учитывать так (п. 15 Положения):

  • ежемесячные – не более одной выплаты в месяц за каждый показатель;
  • за период работы, превышающий один месяц, – суммы, фактически начисленные за каждый показатель, если период не больше расчетного. И в размере месячной части за каждый месяц – если премии начислены за время, превышающее расчетный период;
  • по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий год, – независимо от времени начисления.

Не надо включать в расчет выплаты социального характера и суммы, не относящиеся к оплате труда. Это, например, материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха.

Такие ограничения прописаны в пункте 3 Положения.

Пример. Работник взял отпуск с 13 апреля на 14 календарных дней. Его оклад – 55 000 руб.

В октябре прошлого года хозяйство оказало ему материальную помощь в размере 25 000 руб. А в феврале, марте и апреле 2015 года работнику начисляли ежемесячные премии по 15 000 руб. С 11 по 13 ноября 2014 года он болел. Зарплата за этот месяц составила 46 750 руб.

Подсчитаем отпускные. Расчетный период – с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года. Однако в расчетном периоде работник болел. Поэтому количество календарных дней в ноябре 2014 года равно: 29,3 : 30 x (30 – 3) = 26,37 дн.

При определении среднего заработка надо учесть зарплату сотрудника за расчетный период и премии, начисленные в феврале и марте.

Средний дневной заработок составит: (55 000 руб. x 11 мес. + 46 750 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : (29,3 дн. x 11 мес. + 26,37 дн.) = 1955,29 руб.

Сумма отпускных равна: 1955,29 руб. x 14 дн. = 27 374,06 руб.

С отпускных следует удержать НДФЛ

Отпускные являются доходом работника, поэтому с них хозяйство должно удержать налог на доходы физических лиц. (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Это касается и оплаты дополнительного отпуска сотрудникам, которые заняты на вредных или опасных работах (письма Минфина России от 24 сентября 2013 г. № 03-04-06/39636, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15555).

А вот отпускные за дополнительный отдых работникам, кому он положен по Закону РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», являются компенсацией. Удерживать с нее налог не нужно. Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 июля 2010 г. № 03-04-05/10-413, УФНС России по г. Москве от 27 октября 2010 г. № 20-14/3/113358@.

НДФЛ с отпускных хозяйство должно перечислить в бюджет не позднее дня, когда оно получило в банке деньги для выплаты дохода работникам. Это следует из писем Минфина России от 26 января 2015 г. № 03-04-06/2187, ФНС России от 24 октября 2013 г. № БС-4-11/19079О. С данным выводом согласны и судьи (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. № А56-72251/2012, ФАС Московского округа от 9 февраля 2012 г. № А40-5156/11-90-21).

Необходимо начислить страховые взносы

Отпускные облагаются страховыми взносами, в том числе на травматизм (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Исключение составляет выплата отпускных за дополнительный отдых «чернобыльцам» (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Взносы на травматизм на такие суммы начислять также не надо (письмо ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985).

Распределять переходящие отпускные не надо

В целях налогообложения прибыли отпускные учитывают в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Но кроме оплаты дополнительного отпуска, который полагается работнику по коллективному договору (п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Такие суммы в налоговом учете не принимают. Отпускные признают в том периоде, в котором они начислены. В отношении «переходящих» отпусков Минфин России разъяснял, что затраты следует распределять пропорционально дням отдыха, которые приходятся на каждый из отчетных периодов по налогу на прибыль (письмо от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643).

Хотя судьи в данной ситуации считали, что распределять переходящие отпускные не надо (постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № А40-48457/08-129-168, ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. № А07-6787/08). ФНС России в письме от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614@ также указала, что расходы на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска, можно признавать единовременно.

При этом налоговики сослались на часть 9 статьи 136 Трудового кодекса РФ. Данная норма требует оплачивать отпуск не позднее чем за три дня до его начала. Следовательно, отпускные выплачивают в полной мере за все дни отпуска независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходятся дни отдыха работника. Значит, такие суммы следует учитывать в том отчетном периоде, в котором они выплачены.

Хозяйства на упрощенке и ЕСХН признают отпускные в полной сумме после их выплаты (п. 2 ст. 346.17, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Е.В. Кратюк, ведущий консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров АО «2К»

Отпускные на стыке отчетных периодов

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, N 33

В общем случае каждый работник имеет право на 28 дней оплачиваемого отпуска в год. И даже если сотрудниками они будут использоваться по частям, рано или поздно чей-то отдых придется на рубеж отчетных или даже налоговых (расчетных) периодов. В такой ситуации неминуемо возникает вопрос, к какому из них относится сумма отпускных, а стало быть, и расходы по налогу на прибыль, НДФЛ, а также страховые взносы? Или, может, такие «переходящие» выплаты все же нужно каким-то образом поделить?

Право сотрудника на ежегодный оплачиваемый, то есть с сохранением места работы и среднего заработка, отпуск закреплено ст. 114 Трудового кодекса. В общем случае продолжительность такого отдыха составляет 28 календарных дней. Однако определенным категориям работников полагаются дополнительные дни отпуска, да и работодатель при желании всегда может накинуть пару дней от себя.

Совсем не обязательно, что сотрудник будет отгуливать все 28 дней за раз. Статья 125 Трудового кодекса позволяет дробить отпуск на части, устанавливая однако, что одна из таковых не может быть менее двух недель. Однако Конвенция МОТ N 132 «Об оплачиваемых отпусках», ратифицированная Россией Законом от 1 июля 2010 г. N 139-ФЗ, допускает, что по договоренности с работодателем отпуск может быть разбит и на более мелкие периоды. Но даже если работник берет всего неделю, она вполне может прийтись на рубеж отчетных или даже налоговых (расчетных) периодов. Например, если сотрудник возьмет отпуск с 29 октября по 2 ноября, он уже будет приходиться на разные отчетные периоды по налогу на прибыль и страховым взносам. В целях расчета и уплаты НДФЛ отчетных периодов не предусмотрено, однако поскольку таковой исчисляется ежемесячно нарастающим итогом, тот факт, что отдых работника приходится на разные месяцы, также заставляет задуматься.

Между тем в ст. 136 Трудового кодекса оговорено, что предусмотренная оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Таким образом, по сути, сколько бы отчетных (налоговых, расчетных) периодов ни охватывал отпуск работника, отпускные ему будут начислены и выплачены лишь в один из них. Но достаточно ли этого, чтобы именно к нему относить все сумму отпускных?

Налог на прибыль

Средний заработок, сохраненный за работником на время законного отпуска в целях налогообложения прибыли, является вполне обоснованным расходом, учитываемым в составе расходов на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 Налогового кодекса. Собственно говоря, именно в этом и заключается проблема, если налогоплательщик признает доходы и расходы по методу начисления.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Причем данный порядок не зависит от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их выплаты. При этом п. 4 ст. 272 Кодекса определено, что расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли признаются ежемесячно. Исходя из этого, представители Минфина делают вывод, что при формировании базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. К такому выводу финансисты, в частности, пришли в Письме от 23 июля 2012 г. N 03-03-06/1/356. Но такую точку зрения они высказывают не впервые (Письма Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/804, от 1 июня 2010 г. N 03-03-06/1/362, от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/323). Иными словами, по мнению чиновников, затраты работодателя по оплате отпуска относятся к тому периоду, в котором сотрудник находится в отпуске.

В этом смысле, если отпускные начислены и выплачены в одном периоде, допустим 29 октября, а сам отпуск приходится уже на другой — например, начинается с 1 ноября, то с уменьшением базы по налогу на прибыль также придется повременить.

Пример 1. О.К. Прошкиной предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 12 дней — с 22 октября по 2 ноября 2012 г. Отпускные в сумме 12 000 руб. начислены и выплачены 18 октября 2012 г.

Отпуск О.К. Прошкиной приходится на рубеж отчетных периодов: 10 дней — на октябрь, и 2 дня — на ноябрь. Таким образом, в составе расходов на оплату труда за октябрь следует учесть:

12 000 руб. x 10 дн.: 12 дней = 10 000 руб.

В составе расходов за апрель учитывается следующая сумма:

12 000 руб. x 2 дн. : 12 дней = 2000 руб.

Первую цифру бухгалтер отразит в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г., вторую — за 2012 г. (или за 10 мес. 2012 г.).

Между тем арбитры точку зрения чиновников не разделяют и трактуют положения п. 1 ст. 272 Налогового кодекса несколько иначе. По их мнению, данная норма предполагает, что если расходы на выплату отпускных были сформированы и выплачены в одном периоде, то расходами именно этого периода они и являются. Иными словами, сумму отпускных можно включить в состав расходов в полном объеме в том периоде, в котором она начислена и выплачена (Постановления ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. N Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 г. N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37), ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. N КА-А40/4219-09).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Согласно п. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) отпускные как выплаты в пользу физлица, производимые в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательные виды социального страхования — пенсионного, медицинского и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако в данном случае п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в целях расчета страховых взносов датой осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника признается день их начисления. Иными словами, именно в этот момент возникает объект обложения страховыми взносами. В этом смысле исчисление базы по платежам во внебюджетные фонды пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, приведет лишь к ее занижению в первом из них.

Примечательно, что, предписывая распределять по отчетным периодам сумму самих отпускных, страховые взносы с нее чиновники предлагают включать в состав расходов того периода, в котором они начислены и выплачены, то есть, по сути, в периоде начисления и выплаты отпускных. Такой порядок, указали эксперты Минфина России в Письме от 23 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/804, следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса. Первый из них, собственно говоря, относит суммы страховых взносов во внебюджетные фонды в состав прочих расходов по налогу на прибыль. Второй устанавливает порядок их признания в налоговом учете при методе начисления. В частности, им предусмотрено, что дата осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей определяется как день их начисления.

Среди выплат, освобожденных от НДФЛ, которые перечислены в ст. 217 Налогового кодекса, отпускные не упоминаются. Иных оснований не облагать их подоходным налогом также нет (п. 1 ст. 210 НК). При этом п. 4 ст. 226 Налогового кодекса предписывает налоговым агентам удерживать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Иными словами, что касается отпускных, то рассчитывать налог с них необходимо в периоде выплаты, а при перечислении исчисленную сумму нужно удержать.

Вместе с тем до недавнего времени существовали разные точки зрения на то, когда удержанный с отпускных НДФЛ должен быть перечислен в бюджет.

Чиновники настаивали, что дату фактического получения дохода в виде отпускных в целях НДФЛ следует определять в порядке пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса, то есть как день выплаты, и, следовательно, уплачивать налог в день получения в банке денежных средств или в день перечисления соответствующей суммы на счет работника. За какой период при этом начислены отпускные, значения не имеет (Письма Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/49, от 24 января 2008 г. N 03-04-07-01/8, ФНС России от 10 апреля 2009 г. N 3-5-04/407@).

Вместе с тем в арбитражной практике можно найти иную точку зрения, предполагающую, что удержанный налог в рассматриваемой ситуации нужно перечислять в бюджет совместно с НДФЛ по заработной плате, то есть при окончательном расчете за месяц. В частности, такая позиция приведена в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 29 декабря 2009 г. N А46-11967/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2008 г. N А56-17909/2007, ФАС Уральского округа от 5 августа 2010 г. N Ф09-9955/09-С3 и др. Однако после того, как в Постановлении от 7 февраля 2012 г. N 11709/11 Президиум ВАС РФ указал, что перечислять НДФЛ в бюджет следует уже при выплате отпускных, вряд ли эта позиция в арбитражной практике сохранится.

Так или иначе, в расходах по налогу на прибыль НДФЛ сам по себе не учитывается, но включается в налоговую базу в составе начисленных в пользу физлица выплат. Таким образом, распределяя отпускные по отчетным (налоговым) периодам, как того требует Минфин, той же участи компания подвергает и подоходный налог.

Отпуск и время отдыха

Ежегодный отпуск в 2022 году — одна из самых актуальных тем для бухгалтеров. В этой статье-шпаргалке мы собрали наиболее важные материалы, которые помогут вам правильно определить сумму отпускных, вовремя их выплатить и корректно отобразить в отчетности, избежав при этом претензий проверяющих.

  • Все материалы
  • Новости
  • Статьи

Кому и сколько положено отдыхать

Право на отдых любого работающего человека регламентировано Конституцией РФ и гл. 19 Трудового кодекса. Отпуск предоставляется каждому сотруднику ежегодно сроком на 28 календарных дней. В некоторых случаях работнику положены дополнительные дни отдыха, например за ненормированный рабочий день, а также за работу во вредных или опасных условиях труда, в частности медицинским сотрудникам.

Отпуск совместителей длится 28 дней. При этом оформляется он на тот же период, что и по основному месту работы. Как правильно оформить отпуск совместителю, узнайте в статье «Отпуск по совместительству и основному месту работы».

Если работник трудоустроился в текущем году, то впервые уйти отдыхать он сможет через полгода на срок до 14 дней. Количество дней отпуска определяется расчетным путем как произведение месяцев работы на коэффициент 2,33. С примером расчета можно ознакомиться здесь.

При этом важно корректно исчислить стаж работы сотрудника на предприятии. Поможет в этом материал «Ст. 121 ТК РФ: вопросы и ответы».

В период отпуска за сотрудником сохраняются его рабочее место и средний заработок.

Разобраться в правовых тонкостях отпуска вам поможет статья «Ежегодный оплачиваемый отпуск по Трудовому кодексу (нюансы)».

Оформляем документы на отпуск

Очередность отдыха сотрудников определяется в декабре на следующий рабочий год и фиксируется в графике отпусков. Образец документа можно скачать здесь.

График утверждается директором предприятия в специально изданном приказе.

Не позднее чем за 2 недели до начала планового отпуска работника следует уведомить о дате начала отдыха под расписку.

План отпусков должен соблюдаться как работодателем, так и работниками. Но как предоставить отпуск сотруднику, который трудоустроился в текущем году, ведь в график очередности отдыха он не включен? В данном случае работнику следует написать заявление на отпуск и согласовать его с работодателем.

Оформляется отпуск соответствующим приказом, где указываются период отдыха и стаж работы, за который этот отпуск предоставляется. Бланк приказа компания утверждает самостоятельно. Многие работодатели, как и прежде, используют форму Т-6.

Документ распечатывается в 2 экземплярах: по одному для отдела кадров и бухгалтерии. К приказу прикладывается записка-расчет суммы отпускных по форме Т-60.

Как определить размер отпускных выплат

Отпускные дни оплачиваются по среднему заработку (СЗ) работника, который определяется по формуле:

Д — сумма всех доходов сотрудника за последние 12 месяцев, включая надбавки и премии;

29,3 — показатель среднемесячного количества календарных дней.

Ознакомьтесь с нюансами расчета отпускных в 2018 году в статье «Расчет отпуска в 2018 году — примеры и особенности».

Если по каким-то причинам работник не отгулял положенные 28 дней отпуска, то ему следует выплатить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск. При этом трудовым законодательством запрещается непредоставление дней отдыха более 2 лет подряд. В противном случае возможен штраф.

Трудовым законодательством допускается возможность отозвать работника из отпуска. Оставшиеся дни отдыха он сможет догулять в любое время или присоединить их к следующему отпуску. Как оформить такой отзыв правильно, см. здесь.

Работник может отгулять отпуск или получить за него денежную компенсацию перед увольнением. Правильно оформить такой отпуск и рассчитать отпускные помогут материалы:

Выплата отпускных и НДФЛ

Выплатить отпускные следует не позднее чем за 3 дня до даты начала отдыха. Выдача средств осуществляется в кассе предприятия или путем перечисления на карту работника. Подтверждением получения денег является подпись работника в расходном ордере (форма КО-2) или в платежной ведомости (форма Т-53).

Не забудьте перед выдачей отпускных удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет до конца текущего месяца. Как это сделать без ошибок, мы рассказываем здесь.

Какие учетные документы нужно заполнить после отпуска

После выхода сотрудника на работу информацию об отгулянном отпуске следует внести в табель учета рабочего времени, личную карточку, а также в график отпусков.

Если в течение отпуска сотрудник заболел и после выздоровления предоставил листок нетрудоспособности, то оставшиеся дни отдыха он может:

Как продлить отпуск на срок больничного во время отпуска смотрите здесь.

2. Перенести на более поздний срок, предварительно согласовав с руководителем компании.

В данном случае сотруднику следует написать заявление о переносе отпуска. Такое же заявление пишется в случае, если работник ушел на больничный накануне отпуска. Если отпуск решено отложить надолго, размер отпускных придется пересчитать.

Налоги, взносы с отпускных и отчетность

Отпускные являются доходом сотрудника и включаются в базу для расчета страховых взносов. Избежать ошибок при подсчете взносов поможет статья «Как облагаются страховыми взносами отпускные-2017?».

Выплата отпускных и сумма исчисленного НДФЛ фиксируются в отчете 6-НДФЛ.

Отпускные и взносы с них (за исключением «травматичных») являются расходом предприятия и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Отпускные отображаются в составе прямых расходов в листе 02 раздела 2 декларации по прибыли. Взносы — по строке 041.

Бланки и образец заполнения декларации по налогу на прибыль скачайте здесь.

В каком периоде учитывать «переходящие» отпускные, налогоплательщик решает сам. Минфин требует распределить, а ФНС — признать единовременно. Подробности мы привели в материале «Ст. 255 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Компании на УСНО 15% признают отпускные и взносы в расходах в день их выплаты, т. к. учет ведут кассовым методом. Поэтому вопрос о распределении «переходящих» отпускных их не касается. Какие расходы включаются в базу по УСН, узнайте из статьи «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Чтобы вы не допустили ошибок в подсчете, выплате и налогообложении отпускных, мы разработали пошаговую инструкцию. Скачайте ее, чтобы всегда иметь под рукой.

Оставаться в курсе событий по изменениям в расчете ежегодного отпуска вам поможет раздел «Отпуск и время отдыха». Мы постоянно пополняем его самой свежей и актуальной информацией.

ФНС не требует распределять «переходящие» отпускные для прибыли

Кампании профсоюзной солидарности

Наш адрес

119119, г. Москва,
Ленинский проспект, 42.
Тел. +7 (495) 938-87-64
Тел./факс +7 (495) 938-86-84
info@profagro.ru

П Е Р Е Ч Е Н Ь

информации и отчетности, представляемой республиканскими, краевыми, областными, Московской и Санкт-Петербургской городскими организациями Профсоюза в ЦК Профсоюза

Штатное расписание территориального Комитета республиканской, краевой, областной, Московской и Санкт-Петербургской городских организаций Профсоюза

до 01 декабря отчетного года

Смета доходов и расходов профсоюзной организации на следующий год (приложение №1)

до 01 декабря отчетного года

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов профсоюзной организации за отчетный год (приложение №2)

до 01 марта

Отчет о доходах и расходах первичных профсоюзных организаций, находящихся на централизованном бухгалтерском учете (приложение №6)

до 01 марта

Отчет о доходах и расходах (территориальной) профсоюзной организации (приложение №4)

Справка-расшифровка статьи «Прочие доходы»

до 01 марта

Бухгалтерский баланс с приложениями, заверенный налоговым органом

до 15 марта

Декларация по прибыли или по УСН заверенная налоговым органом (копия)

до 15 марта

Банковские выписки с расчетных счетов по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом (копии заверенные председателем)

до 01 марта

Акт ревизионной комиссии о подтверждении остатка денежных средств в кассе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом

до 01 марта

Сводный отчет о доходах и расходах (территориальной) профсоюзной организации (приложение №5)

до 01 марта

Справка из ИФНС «Сведения об открытых счетах в кредитных организациях» (копия)

до 01 марта

Справка о принадлежности к налоговому режиму (общий режим или упрощенная система налогообложения (УСН)

до 01 марта

Информация о задолженности по членским профсоюзным взносам первичных профсоюзных организаций перед территориальной организацией Профсоюза за отчетный год

до 01 марта

Акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности территориальной организации Профсоюза за отчетный период (копия заверенная председателем)

до 15 марта

Материалы семинара «Учетная политика НКО –

что изменить в 2021-2022 гг.»

Методический материал «Учетная политика» (ссылка здесь)

Порядок взаимодействия профсоюзных организаций – налогоплательщиков с налоговыми органами (часть I НК РФ). Налог на доходы физических лиц с учетом изменений в 2021-2022 гг. (ссылка здесь )

Презентация Документы для участников (ссылка здесь)

Презентация Код занятий (ссылка здесь)

Презентация Сентябрь (ссылка здесь)

Видеолекции

Гурьева Н.А. Часть 1

Гурьева Н.А. Часть 2

Баханькова Е.Р. Профсоюз. Новые ФСБУ

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.