ФНС согласна продлить срок списания просроченной дебиторки

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Автор: Екатерина Гостева налоговый консультант

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Автор: Екатерина Гостева
налоговый консультант

Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки.

Почему налоговиков интересует кредиторская задолженность

В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

  • должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
  • увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

  • приобретенные материальные ценности;
  • выполненные работы (оказанные услуги).

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм. В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность.

Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

  • признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
  • проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки.

Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно. НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Отражение в учете

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

  • погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
  • исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
  • списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

  • банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
  • потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

  • изыскать оборотные средства;
  • погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

Оказывается, да – вполне возможно.

Для этого необходимо:

  • списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
  • заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

  • невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
  • ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

  • истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
  • прекращение обязательства невозможностью исполнения;
  • издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
  • смерть (ликвидация) контрагента.

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Как списать кредиторскую задолженность: порядок действий

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

  • уставный;
  • добавочный капитал.

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

  • кредит или банковскую гарантию;
  • отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Шаг третий: Устраняем налоговые риски учредителя

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

  • дополнительным вкладом;
  • стоимостью приобретения долга.

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

  • провести инвентаризацию;
  • подготовить письменное обоснование;
  • издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

Срок исковой давности: истек или нет? Налог: платить или нет?

Общий срок исковой давности, в соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. При этом ст. 197 ГК РФ закреплено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Просроченная дебиторская или кредиторская задолженность может использоваться как безрисковый способ планирования налоговой нагрузки.

Как указал Минфин России в своем письме от 10.07.2015 № 03-03-06/39756, при расчете налога на прибыль учесть в расходах дебиторскую задолженность как безнадежный долг или в доходах кредиторскую ( Письмо ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@ ) как доход можно через три года с даты последней сверки по этому долгу. Но, считаю, здесь надо опираться не на три года, а на срок давности, установленный для соответствующих правоотношений ГР РФ. Например, если задолженность возникла из договора перевозки, срок ограничен одним годом (п.3 ст. 797 ГК РФ).

Важным моментов является то, что акт сверки не является первичным бухгалтерским документом, на основании которого можно что-то списать в учете: нужны первичные документы. Но! Срок давности он прерывает (п.2 ст. 206 ГК РФ). Получается, что если после истечения срока исковой давности должник признает в письменной форме свой долг, течение исковой давности начинается заново. И может возникнуть необходимость восстанавливать в учете списанную дебиторскую или кредиторскую задолженность, а «первичка» уже уничтожена.

В тоже время в соответствии с п. 2 ст. 196 ГК РФ срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого он установлен. Поэтому для продления общего срока хватить подписания акта раз в три года.

В описанных ситуациях бухгалтерская служба должна очень слаженно работать с юридической, чтобы была достигнута нужная цель: списать или продлить срок жизни соответствующей задолженности.

Напомним порядок учета безнадежных кредиторской или дебиторской задолженности.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежной дебиторской задолженности относятся к внереализационным расходам, а суммы безнадежных долгов к внереализационным доходам (п.18 ст. 250 НК РФ). При этом к безнадежным, то есть нереальным к взысканию или уплате, относятся, в том числе, суммы, по которым истек срок исковой давности. Такие суммы подлежат списанию как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

При списании указанных задолженностей необходимо оформить акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании соответствующей задолженности в качестве безнадежного.

Для включения в состав налоговых расходов «просроченной» дебиторской или в состав доходов «просроченной» кредиторской задолженности необходимо наличие документов, которые подтверждают период ее возникновения, а также истечения срока исковой давности. Документами, подтверждающими факт возникновения задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг, такие как товарные накладные, акты приемки-сдачи работ, платежные документы и др. (письмо Минфина России от 8.04.2013 № 03-03-06/1/11347). В свою очередь из Определения Высшего Арбитражного Суда от 9.10.2012 г. № ВАС-5055/12 по делу № А40-46789/11-20-195 следует, что наличие указанных документов необходимо даже в том случае, когда срок их хранения истек ранее истечения срока исковой давности. По мнению суда, только приказа о списании задолженности и регистров бухгалтерского и налогового учета для признания просроченной дебиторской задолженности в составе расходов недостаточно.

Ольга Проскурина , руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы «JBI Эксперт»

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из задач финансового управления в организациях является списание задолженностей.

Задолженность — это критерий оценки денежных отношений между контрагентами. Она бывает кредиторской или дебиторской. Может происходить между организацией и банком, страховым фондом, инвестиционной компанией или другим хозяйствующим субъектом или физическим лицом.

Что из себя представляет каждый вид задолженности, в каких случаях и в какие сроки происходит списание — читайте в статье.

Списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности

Кредиторская задолженность — это ситуация, при которой организация должна определённую сумму денег кому-либо: юрлицу, индивидуальному предпринимателю или работнику. Такая задолженность подлежит списанию, если имеет истекший срок исковой давности или организация исключена из ЕГРЮЛ.

Цель списания кредиторской задолженности

Если в учёте фигурирует не списанная кредиторская задолженность, у которой истёк срок исковой давности, это грозит компании рядом проблем:

  • искажение фактической информации о состоянии имущества и обязательств фирмы перед кем-либо;
  • не списанную вовремя накопленную величину налоговая служба отнесёт к доходам компании и увеличит налог на прибыль;
  • компании придётся уплатить штраф за нарушение налогового законодательства.

Что такое срок исковой давности

Срок исковой давности — это время, за которое кредитор взыскивает долг с дебитора в принудительном порядке. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок данного взыскания составляет три года.

Начало срока определяется моментом нарушения дебитором своих обязательств. Если установка момента нарушения не представляется возможным, срок начинается с момента предъявления требований кредитора.

Течение срока исковой давности может приостанавливаться на шесть месяцев. Это происходит по следующим причинам:

  • непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
  • ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
  • правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
  • регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.

Перерыв срока исковой давности происходит в тот момент, когда должник возвращает часть суммы долга. После этого время срока обнуляется и считается заново.

Срок исковой давности восстанавливается в судебном порядке. В таком случае причины пропуска должны быть уважительны и связаны с личностью истца:

  • тяжёлая болезнь;
  • беспомощное состояние;
  • неграмотность и т.п.

Таким образом, срок долга может растягиваться и составлять дольше трёх лет, указанных в законодательстве. Бухгалтер не может списать задолженность как просроченную за данный период.

Документы

Обязанность компании — отслеживать течение срока кредиторской задолженности.

Списание долга необходимо проводить в том месяце, в котором этот срок истёк.

Далее бухгалтер должен пересчитать налог на прибыль за весь период после срока исковой давности. Списанный долг включается в доход компании и подаётся в ФНС с уточнённой декларацией.

Провести списание необходимо следующим образом:

  • сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
  • оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
  • сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
  • создать приказ на списание просроченного долга.

Кредитор обязан хранить вышеперечисленные документы в течение пяти лет после списания.

Проводки

Согласно приказу Минфина России от 06.05.1999 года, сумма кредиторской задолженности признаётся прочими поступлениями и отражается в Счёте 91 и на его субсчетах.

Добровольное возвращение просроченной задолженности проводят по Дт91 Кт76, Кт60. Возврат средств контрагенту по Дт76 Кт50, Кт51.

Выводы

  1. Списать кредиторскую задолженность можно только на основании истёкшего срока исковой давности.
  2. Долг учитывается в статье доходов компании, поэтому после списания налог на прибыль пересчитывают.
  3. Срок исковой давности может составлять более трёх лет, указанных в законодательстве.
  4. Списание необходимо проводить в месяц истечения срока долга и хранить документы об операции пять лет.
  5. При списании кредитуется Счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это ситуация, при которой кто-либо должен организации определённую денежную сумму.

Необходимо выявить проблемный расчёт и провести анализ на возможность истребования долга. Если возврат средств невозможен, то задолженность списывается.

В каких случаях списывают дебиторскую задолженность

Существует три законных причины списания задолженности. Их подтверждает документация сторонних организаций, данные которых отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте.

Причины списания следующие:

  1. Организация не может решить в судебном порядке вопрос о взыскании долга с дебитора, так как срок исковой давности истёк.
  2. Государственный орган подписал акт пристава о невозможности взыскания.
  3. Дебитор прекратил свою организационную деятельность. Основанием для списания является запись в ЕГРЮЛ о ликвидации юрлица.

Также дебиторская задолженность списывается, если судебные расходы при взыскании, превышают сумму долга. Часто, в таких случаях сумма долга не крупная.

Источники списания

Когда долг признаётся безнадёжным или нереальным к взысканию, его списывают за счёт специального резерва по сомнительным долгам. Покрыть убытки таким образом могут только те компании, которые используют метод начисления выручки по отгрузке.

Порядок формирования регулирует ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации налогового периода и зависит от срока долга:

  • списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
  • если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
  • задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.

Если у компании нет резерва или сумма долга превышает запланированные показатели, то задолженность списывают как внереализационные расходы.

Ещё одним источником списания является чистая прибыль. Бухгалтер не вправе самостоятельно принимать решение о включении долга в счёт заработанной выручки. Такое заключение даёт руководство компании.

Бухгалтерский учёт списания дебиторской задолженности

Если у контрагента есть и кредиторская, и дебиторская задолженность, необходимо провести взаиморасчёт для выявления суммы списания.

Отслеживание и фиксацию срока исковой давности производят в таких документах, как:

  • акты выполненных работ и товарно-транспортные накладные, подтверждающие взаимодействие;
  • акты сверок;
  • письменные и электронные обращения с призывами и ответами о погашении долга;
  • платёжно-расчётные документы.

Формирование проводки бухгалтерского учёта зависит от источника списания, и формируется по следующим формам:

  • резерв по сомнительным долгам — Дт63 Кт60, Кт62, Кт76;
  • прочие расходы — Дт 91-2 Кт60, Кт62, Дт76;
  • списание за счёт чистой прибыли — Дт 84.

Списанный долг остаётся на забалансовом счёте 007 и списывается через пять лет.

Налоговый учёт списания дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность списывают по таким же причинам, как и кредиторскую:

  • Организация не может решить в судебном порядке вопрос о взыскании долга с дебитора, так как срок исковой давности истёк.
  • Государственный орган подписал акт пристава о невозможности взыскания.
  • Дебитор прекратил свою организационную деятельность. Основанием для списания является запись в ЕГРЮЛ о ликвидации юрлица.

Задолженность признаётся безнадёжной и списывается в счёт резерва сомнительных долгов или внереализационных расходов. После проведения документов требуется перерасчёт НДС.

Если дебитором является физическое лицо, то оплата комиссий подлежит обложению налогов и учитывается как иные доходы с кодом 4800.

Если организация использует УСН, то дебиторскую задолженность в налоговом учёте не ведут.

В бухгалтерском учёте документы о дебиторской задолженности хранятся четыре года.

Выводы

  1. Списать дебиторскую задолженность необходимо на основании истёкшего срока давности или решения судебных приставов.
  2. Перед списанием необходимо провести взаиморасчёты с контрагентом.
  3. Списание происходит в счёт резерва сомнительных долгов или внереализационных расходов.
  4. Списание долга за счёт чистой прибыли принимается общим решением руководства организации.
  5. Организации, которые используют УСН с кассовым методом расчёта доходов, отражают дебиторскую задолженность только в бухгалтерском учёте.

Заключение

Списание задолженностей ведёт к финансовым потерям для кредитора. Поэтому важно отслеживать срок исковой давности и не допускать списаний в счёт чистой прибыли. В финансовых сервисах личного кабинета продукции Астрал Отчёт 5.0,Астрал Отчёт 4.5 и 1С-Отчётность возможно провести оценку стоимости компании. Результат оценки покажет, есть ли у организации кредиторская и дебиторская задолженность, что позволяет кредиторам истребовать долг, избежав неоправданных финансовых потерь.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Организации работают, постоянно сотрудничая друг с другом. Поставляя, покупая необходимые товары, материалы, детали и др., они осуществляют свою деятельность. При этом, периодически предприятия функционируют, используя заемные средства. Образовавшаяся кредиторская задолженность должна быть погашена в течение определенного времени, либо по возможности — раньше. Договором между хозяйствующими субъектами устанавливается срок погашения. Когда длительное время не выполняются обязательства перед кредитором, тогда долг становится просроченным.

Причины появление кредиторской задолженности:

  • Когда компания не расплатилась с задолженностью — не возвратила кредитный займ банку, или учредитель не получил средства. Он при этом одалживал на конкретный срок.
  • Фирма не выполнила свои обязательства после получения предоплаты. Например, средства были переведены покупателем, а предприятие не отправило вовремя товары.

Согласно Положению по бухучету, налоговой документации, кредиторская задолженность списывается в следующих случаях и в установленные сроки:

  • Кредитор «прощает» должника и не требует возвращения долга. Получение от него документа, уведомляющего об этом, дает возможность провести списание.
  • По истечении обычно 3-х лет после возникновения обязательства, оно считается просроченным.
  • Кредитор признается недействующим субъектом — его организацию исключают из ЕГРЮЛ. Дата исключения компании из реестра считается сроком погашения.
  • Предприятие кредитора перестает существовать. Соответствующая запись о его ликвидации в реестре юридических лиц нивелирует долги перед ним.

С какого времени начинается период давности по искам? ГК России регламентирует данную процедуру. Зафиксирована конкретная дата погашения в соглашении, тогда со следующего дня начинается исковой срок. Так, компания по заключенному договору должна была расплатиться за поставленные материалы 11 апреля 2019 года. По каким-либо обстоятельствам (недостаточно финансов и др.), она не смогла рассчитаться с партнером по бизнесу. Тогда, рассматриваемый срок начинается 12 апреля этого же года. Спустя 3 года, невостребованная задолженность будет считаться просроченной — ее можно списать.

Договаривающиеся стороны не определили конкретный день исполнения обязательств. Тогда, с даты предъявления уведомления кредитором, отсчитывается срок давности по искам. Если устанавливается период времени для выполнения оплаты — отсчет ведется после окончания этого срока. Заемщик возвратил часть долга, произвел уплату накопившихся процентов, отсрочил выплату и.т.д. В таком случае, срок давности может быть прерван.

Тогда, начинается новый отсчет после прерывания. Но существует предельный исковой срок, то есть его нельзя бесконечно прерывать. Согласно законодательству, он ограничивается десятью годами, которые отсчитываются после возникновения кредитного займа.

Порядок списания кредиторской задолженности

По прошествии 3-х лет, обычно «кредиторку» списывают по каждому обязательству. Инвентаризация и документ, объясняющий причину списания служат основанием для проведения данной операции. Ежегодно, либо ежеквартально организации осуществляют инвентаризацию за отчетный период для составления документации. Директор может указать дополнительные причины, чтобы ее провести. Он определяет какие именно активы, обязательства будут проверяться при этом.

Таким образом, для списания кредиторской задолженности сначала требуется проведение инвентаризации. Лучше — по отдельным обязательствам, например, расчетам с конкретными кредиторами.

После этого составляются документы:

  1. Акт инвентаризации произвольной формы, либо — по специальной форме № ИНВ-17, который отражает всю имеющуюся задолженность. Акт содержит сведения — название организации, бухгалтерские счета, суммы долгов, в том числе просроченного. Два его экземпляра подписываются участниками инвентаризационной комиссии. Один из которых вручается бухгалтерии, другой остается у комиссии.
  2. Бухгалтерская справка, содержащая все нужные сведения о кредиторской задолженности и приводящая доводы для ее списания. Бухгалтеры организации составляют данный документ. Справка включает:
  • дату, номер договора (причину появления просроченного долга);
  • наименование кредитора;
  • сумму задолженности;
  • дату окончания искового срока.

Приказ на списание кредиторской задолженности

Вышеуказанные документы служат основанием для оформления приказа директора о списании кредиторской задолженности. Распорядительный документ оформляется на бланке, подписанном руководителем и с проставленной печатью предприятия. Приказ ссылается на внутренние документы компании (акт, справка). В них определена сумма долга и приведена необходимость его списания. Готовый приказ разрешает списывать «кредиторку». Документ должен иметь реквизиты и следующие сведения:

  • указание причин, по которым происходит списание долга;
  • ссылки на юридические документы (НК РФ, ГК РФ, ПБУ и др.);
  • об ответственном должностном лице, контролирующем выполнение распоряжения. Чаще всего, таковым является главный бухгалтер компании.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

Списанная «кредиторка» образует доход вместе с остальными суммами, который фиксируется на счете 91 бухгалтерского учета. Данное списание оформляется проводкой Д 60:

  • списана КЗ, исковой срок по которой истек.

После установления результатов инвентаризации, эта запись вносится. Кредиторская задолженность на основании внутренних документов организации списывается в отчетном периоде, когда проходит срок давности. Законодательство предъявляет требования к ведению бухгалтерской отчетности. Вся документальная информация должна отражать действительную деятельность предприятия. То есть, должно соблюдаться правило соответствия и достоверности в бухгалтерском учете. Данный принцип нарушается, если на балансе компании находится просроченный долг. Пока организация не погасит его перед кредитором, он будет считаться.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете

Рассматриваемую кредиторскую задолженность, включают в группу внереализационных доходов (НК РФ). Она облагается налогом на прибыль. Исключение из этого правила составляют долги перед бюджетом (штрафы, сборы, пени). Данную «кредиторку» не относят к налогооблагаемым доходам. Когда списанная задолженность прошлых лет, становится доходом, подлежащем налогообложению? Определение этого промежутка времени имеет свои нюансы.

По методу начисления доходы, расходы независимо от их прихода (оттока) признаются, когда они появились. Если предприятие провело инвентаризацию в одном отчетном периоде, а срок давности завершился в другом. Тогда, какой промежуток времени будет учитываться? Проверяющие службы считают, что «кредиторка» становится налогооблагаемым доходом, когда заканчивается исковая давность. Инвентаризация в данном случае и даже, не выполнение ее не влияют на данный процесс.

Отсутствие распорядительных документов (акта, справки) тоже не повлияет на выбор отчетного периода. Кредиторская задолженность войдет во внереализационные доходы по истечении времени исковой давности. При нарушении порядка инвентаризации, предприятие обязано соблюдать требования контролирующих органов. Суды, ФНС России, Министерство финансов РФ регламентируют процедуру. Допустим, фирма не отправила товары заказчику после получения аванса. Тогда, сумма предоплаты войдет в состав внереализационных доходов, когда пройдет период давности.

Налоговые службы обращают внимание при проверке на процедуру списания просроченной задолженности. Сотрудникам бухгалтерии необходимо точно знать — когда, как, посредством каких документов осуществлять данное действие.

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

Списание дебиторской задолженности

Последний раз обновлено:

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

Дебиторскую задолженность нужно списать в двух случаях:

  • если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
  • если вам стало известно о том, что долг не реален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

В налоговом кодексе отсутствуют четкие нормы, указывающие на момент включения таких долгов в состав внереализационных расходов. Президиум Высшего арбитражного суда в постановлении от 15 июня 2010 года № 1574/10 указал, что налогоплательщик не имеет права выбора налогового периода, в котором безнадежная ко взысканию задолженность включается во внереализационные расходы. ФНС с этой позицией согласен (письмо от 20 января 2014 г. № ГД-4-3/526@). И хотя в судебной практике встречаются противоположные решения, эти расходы нужно признавать именно в том налоговом периоде, в котором они возникли, а не в более позднем. Это подтверждается письмом Минфина России от 9 ноября 2018 г. №03-03-06/2/80503.

Если фирма считает доходы и расходы по методу начисления, она может списать просроченную дебиторскую задолженность и за счет резерва по сомнительным долгам (если его создание предусмотрено учетной политикой).

18 июня 2018 года ООО «Пассив» реализовало ООО «Актив» партию готовой продукции за 120 000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет «Актив» не погасил задолженность за эту продукцию. 19 июня 2021 года истек срок исковой давности. Поэтому в июне 2021 г. бухгалтер «Пассива» должен списать дебиторскую задолженность «Актива» на внереализационные расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

А как быть, если после списания задолженности покупатель все-таки заплатил деньги? В этом случае поступившую оплату надо учесть в составе внереализационных доходов.

Когда выгодно списать дебиторскую задолженность

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том периоде, в котором у фирмы есть прибыль и она больше суммы задолженности.

На начало I квартала отчетного года у ООО «Пассив» числится дебиторская задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам в сумме 60 000 руб. (без НДС). Срок исковой давности по ней в I квартале истекает.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Предположим, что база по налогу на прибыль в I квартале отчетного года (без учета списанной задолженности) составила 80 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль после списания задолженности равна 20 000 руб. (80 000 – 60 000), а сам налог – 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

Если бы «Пассив» продлил срок исковой давности и не списал дебиторскую задолженность, то налог на прибыль составил бы 16 000 руб. (80 000 руб. × 20%).

Таким образом, эта операция сэкономила фирме 12 000 руб. (16 000 – 4000) налога.

Когда невыгодно списывать дебиторскую задолженность

Дебиторскую задолженность невыгодно списывать, если в текущем периоде фирма получила убыток или прибыль, которая меньше суммы долга.

Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник все-таки перечислит деньги. В этом случае после оплаты фирме придется заплатить налог со всей поступившей суммы.

В обоих случаях в интересах фирмы продлить срок исковой давности.

Срок исковой давности – это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. Он составляет три года.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с той даты, не позже которой покупатель должен заплатить по договору.

Чтобы прервать срок исковой давности и начать его отсчет заново, фирма может обратиться в суд с иском к должнику. Тогда срок исковой давности прервется в день, когда суд примет исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг. Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо, акт сверки взаиморасчетов или заплатив хоть какую-то сумму.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО