Формирование проводок по забалансовым счетам 17 и 18

Учет на забалансовых счетах в 1С. Бюджетный учет

Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.

Как работают забалансовые счета

Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.

Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.

Аренда нефинансовых активов

Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:

1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.

2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:

• принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
• списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.

Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.

Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02».

В документе необходимо указать:

• данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
• информации об арендодателе и договоре аренды;
• информацию о самом объекте основных средств.

Получение неисключительных прав на использование программных продуктов

Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».

Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)»

В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.

На вкладке «Амортизация» следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.

Учет переданного в пользование имущества

В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем. Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.

В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.

Если в предыдущей редакции программы для учета операций по передаче нефинансовых объектов в пользование были предусмотрены только бухгалтерские операции, то в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0, для этого предусмотрены типовые документы передачи объектов ОС, НМА, НПА. Документам для учета информации по описанным ситуациям предусмотрены виды операций «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» и «Передача ОС, НМА,НПА в безвозмездное пользование (26)».

Форма документа «Передача объектов ОС, НМА, НПА»

Необходимо заполнить информацию о текущем МОЛ, МОЛ и контрагенте получателе, а также договор, на основании которого производится передача. На вкладке «Основные средства» вся информация об объекте нефинансового актива заполняется автоматически.

На основании проведенного документа формируется следующая проводка:

• Дт 101.11.310 Кт 101.11.310 – смена материально-ответственного лица;
• Дт 25.11 (26.11) – отражение передачи объекта НФА в аренду/безвозмездное пользование.

После окончания договора пользования имуществом для того, чтобы зафиксировать в учете возврат объекта нефинансовых активов необходимо создать документ «Принятия к учету ОС НМА, НПА» с видом операций «Прекращение договора аренды (25)» или «Прекращение договора безвозмездного пользования (26)», при проведении которого будет оформлено внутреннее перемещение основного средства и закрытие забалансового счета пользования имуществом.

Следует обратить внимание, что изменение учета и введение новых счетов ЕПСБУ в соответствии с Инструкцией № 157н реализовано, начиная с релиза 2.0.56.38. Однако пользователи, что проведении операций могут столкнуться со служебным сообщением о том, что период действия счета не соответствует дате проводки. В этом случае необходимо на рабочем столе программы перейти по вкладке изменения законодательства в «Применяемые редакции Плана счетов», создать новую запись и указать, с какой даты учреждением применяется новая редакция Плана счетов.

Создание записи с датой перехода на новые правила учета

АКЦИЯ НЕДЕЛИ !

На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

Почему в документе “Кассовое поступление” по КФО 3 (средства во временном распоряжении) не формируются записи по счету 17

Отправим материал вам на:

Почему в документе «Кассовое поступление» при выборе операции «Поступление средств во временное распоряжение (3 304 01)» не формируется проводка по забалансовому счету 17.01?

Согласно п. 365 Инструкции №157н от 01.12.2010г., счет 17 предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета учреждения, на лицевой счет учреждения, получателя бюджетных средств, открытый ему органом федерального казначейства (финансовым органом) по учету средств, от приносящей доход деятельности, а также на лицевые счета автономного учреждения или бюджетного учреждения, получателя государственных (муниципальных) субсидий, открытые ему органом казначейства (финансовым органом). Аналитический учет по забалансовому счету 17 должен отражать следующую информацию:

• по каждому банковскому счету госучреждения
• по каждому лицевому счету бюджетного учреждения
• видов выплат средств бюджета
• видов поступлений

Из содержания писем Минфина России (например, от 09.02.2012 № 02-03-09/428) следует, что при отражении поступлений или выбытий доходов на счете 17 необходимо исходить из данных, содержащихся в выписках органов казначейства.

Средства во временном распоряжении зачисляются на лицевой счет учреждения с кодом 20, согласно письму Федерального казначейства от 08.08.2011 № 42-7.4-05/3.5-528 (вопрос 3) в расчетных документах плательщиков при перечислении средств на лицевой счет бюджетного учреждения в поле 104 указывается двадцатизначный код операции, содержащий в 1-17 разрядах нули, в 18-20 разрядах КОСГУ (в нашем случае 180). Без указания КОСГУ, как зачислялось ранее на отдельный лицевой счет с кодом 05, средства во временном распоряжении не зачисляются.

Исходя из вышесказанного, уточните перспективу данного вопроса: возможно ли в будущем изменение конфигурации в этой части?

По разъяснениям специалистов Минфина России (И.Ю. Кузьмина, начальника отдела методологии бюджетной классификации Минфина России, опубликованы в № 45 Финансовой газеты за 2012 год), в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации поступление денежных средств во временное распоряжение автономного или бюджетного учреждения следует отражать на лицевых счетах с применением статьи 510 «Поступление на счета бюджетов» Классификации операций сектора государственного управления.

Согласно пункту 13.1 Методических рекомендаций по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, доведенных письмом Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236:

«13.1. Операции по перечислению остатков денежных средств с соответствующих счетов учета денежных средств, открытых Учреждению, на соответствующие счета, открытые в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации Учреждению нового типа, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) в бюджетном учете Учреждения:

— в сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета Учреждения по операциям со средствами от приносящей доход деятельности (счета, открытые органом Федерального казначейства (финансовым органом) на балансовом счете N 40503 (40603, 40703) на соответствующие счета Учреждения нового типа, открытые в соответствии с законодательством Российской Федерации органом Федерального казначейства (финансовым органом), либо автономным учреждением в кредитной организации:

по дебету счета

240110180 «Прочие доходы»

и кредиту счета

220111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства»;

одновременно в сумме перечислений денежных средств отражается уменьшение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду классификации доходов соответствующего бюджета по бюджетной системы Российской Федерации

(в 2011 году по 000 3 03 99000 00 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления»);

— в сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета Учреждения по операциям со средствами, полученными во временное распоряжение (счета, открытого органом Федерального казначейства (финансовым органом) на балансовом счете N 40302), на соответствующий счет Учреждения нового типа, открытый в соответствии с законодательством Российской Федерации органом Федерального казначейства (финансовым органом), либо автономным учреждением в кредитной организации:

по дебету счета

330401830 «Уменьшение расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение»

и кредиту счета

320111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства»;

б) одновременно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа бухгалтерских корреспонденций:

— по поступлению денежных средств на соответствующие счета Учреждений нового типа, открытые в порядке, согласно законодательству:

в части средств от приносящей доход деятельности, средств по ОМС:

по дебету соответствующего счета

020100000 «Денежные средства учреждения»

(220111510, 720111510, 220121510, 720121510, 220127510, 220111000, 720111000, 220121000, 720121000, 220127000)

и кредиту счета

040110180 «Прочие доходы»,

одновременно в сумме операций с денежными средствами отражается увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) — 180;

в части денежных средств во временное распоряжение:

по дебету соответствующего счета

320111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» (320111510, 320111000),

320121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (320121510, 320121000)

и кредиту счета

330401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (330401730, 330401000).»

Обратите внимание: в бухгалтерских записях учреждения нового типа — бюджетного (автономного) в отличие от операций со средствами от приносящей доход деятельности, по средствам во временном распоряжении нет второй записи по счету 17!

Те же записи приведены в корреспонденции 20.2 части VIII. Свод бухгалтерских записей операций по изменению типа Учреждений — получателей бюджетных средств в течение финансового года указанных Методических рекомендаций.

Полагаем, что в письме Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 приведена официальная позиция финансового ведомства по отражению в учете бюджетных и автономных учреждений операций по средствам во временном распоряжении учреждения.

Таким образом, нет оснований для формирования дополнительных бухгалтерских записей по счетам 17 и 18 при отражении кассовых поступлений и выплат по средствам во временном распоряжении. В связи с этим не планируется вносить изменения в документы по кассовым поступлениям и выбытиям в части формирования бухгалтерских записей по средствам во временном распоряжении.

Материалы на забалансовых счетах в 1С:ERP 8

Краткое содержание. В данной статье приведены примеры ситуаций, когда возникает необходимость учитывать материальные ценности на забалансовых счетах и инструкции по отражению таких операций в 1С:ERP 8.

1. Когда используются забалансовые счета бухгалтерского учета

Как известно нашим пользователям-бухгалтерам, забалансовые счета предназначены для учета ценностей, которые не являются имуществом организации, но при этом организация может временно распоряжаться этими ценностями. В части материалов – это ситуации, когда организация занимается выпуском продукции из давальческого сырья или принимает ТМЦ на ответственное хранение.

В Плане счетов российского бухгалтерского учета предусмотрены забалансовые счета бухгалтерского учета для таких ситуаций. Однако организация по желанию может в своем учете использовать дополнительные забалансовые счета для контроля отдельных операций. Разработчики решений 1С:ERP Управление предприятием 2 используют эту возможность в своих программах и вводят дополнительные счета, помогающие пользователям учитывать и анализировать отдельные хозяйственные операции. Для материального учета, в частности, в программе 1С:ЕРП 8.3 выделены специальные забалансовые счета для учета ТМЦ в эксплуатации – спецодежды, спецоснастки и инвентаря.

Таким образом, на сегодняшний день, в 1С:ERP используются забалансовые счета бухгалтерского учета в следующих ситуациях:

· Прием материалов на ответственное хранение – счет 002;

· Прием материалов для процесса переработки – счет 003;

· Учет материалов в эксплуатации – счет МЦ.

Рассмотрим каждую из ситуаций подробнее на примере работы в 1С:ERP.

2. Ответственное хранение материалов

В системе 1С:ERP 8.3 автоматизированы операции по учету ценностей, принятых на ответственное хранение. Существует группа документов для отражения операций по поступлению ТМЦ на счет 002, возврату их поклажедателю, списанию и выкупу. Все эти документы находятся в журнале «Документы закупки» в соответствующем разделе:

Прием материалов на ответственное хранение отражается в 1С ERP 8

Поступление материалов на ответственное хранение оформляется документом «Приемка товаров на хранение». В целом заполнение документа похоже на работу с документом «Приобретение товаров и услуг».

На закладке «Основное» выбираем партнера – поклажедателя, договор с ним, склад, на котором будут хранится ценности, валюту и вид цены поступления:

Приемка товаров на хранение в 1С ERP 8

На закладке «Товары» заполняем список номенклатуры, которую принимаем на хранение, с указанием количества и стоимости:

Закладка Товары в Приемке товаров на хранение в 1С ERP 8

Документ при отражении ответственного хранения материалов в регламентированном учете формирует проводку в дебет счета 002:

Формирование проводки на ответственное хранение материалов в 1С ERP 8

3. Прием материалов для процесса переработки

Для того чтобы в 1С:ERP отразить поступление давальческих материалов на счет 003, необходимо оформить документ «Поступление сырья от давальца». Документ этот можно оформить только на основании документа «Заказ давальцу», либо из журнала «Документы приема в переработку», однако всё равно придется указать заказ, по которому принимается сырье. Оба журнала документов можно найти в разделе «Продажи», подраздел «Прием в переработку»:

Прием в переработку в 1С ERP 8

В документе указывается давалец – выбираем из справочника «Клиенты». Также необходимо заполнить договор с контрагентом и склад, на который поступают материалы:

Клиенты в Поступлении сырья от давальца в 1С ERP 8

На закладке «Сырье и материалы» из справочника «Номенклатура» подбираем поступающие позиции. Для каждой указываем количество (обязательно) и залоговую стоимость (необязательно). Также обязательно заполняем назначение – при создании документа на основании заказа оно заполнится автоматически, иначе необходимо будет указать заказ вручную:

Закладка Сырье и материалы в 1С ERP 8

На закладке «Дополнительно» можно указать валюту залоговой стоимости сырья, подразделение, которое будет выполнять переработку:

Валюта залоговой стоимости сырья в 1С ERP 8

При проведении и отражении в регламентированном учете видим проводку по дебету забалансового счета 003:

Проводка по счету 003 в 1С ERP 8

4. Учет материалов в эксплуатации

Для отражения в учете операции по передаче в эксплуатацию спецодежды, спецоснастки или инвентаря используется документ «Внутреннее потребление товаров» с видом операции «Передача в эксплуатацию». Его можно найти в разделе «Склад и доставка», подраздел «Внутреннее товародвижение», журнал «Внутренние документы»:

Внутреннее потребление товаров в 1С ERP 8

В документе на первой закладке указываем необходимый вид операции, организацию, подразделение и склад, с которого передаются материалы:

Детализация по внутреннему потреблению товаров в 1С ERP 8

На второй закладке заполняем перечень списываемых позиций. В каждой строке указываем работника организации, которому выдаются материалы:

Перечень списываемых позиций в 1С ERP 8

Также для каждой позиции обязательно необходимо указать категорию эксплуатации. В этом справочнике описываются правила учета ТМЦ в эксплуатации – каким образом погашать стоимость ценностей, на каких счетах учитывать и т.д.:

Учет ТМЦ в эксплуатации в 1С ERP 8

При проведении документа и отражении его в регламентированном учете система формирует проводки, основываясь именно на данных в справочнике «Категория эксплуатации»:

Справочник Категории эксплуатации в 1С ERP 8

Так при выбранном порядке погашения стоимости «при передаче в эксплуатацию» видим проводки по списанию материалов со счета 10.11.3 (балансового) на расходы. И дополнительно – проводки по забалансовому счету МЦ.04. И благодаря такому параллельному учету бухгалтер сможет в любой момент проверить, сколько и каких материалов на забалансовом счете – даже если для целей регламентированного учета они уже были списаны.

Виды и функции забалансовых счетов

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

1. Что собой представляют забалансовые счета?
2. Разновидности забалансовых счетов и их учет
3. Операции с забалансовыми счетами
4. Проводки по забалансовым счетам на примере
5. Забалансовые счета в бюджетных организациях

Имущественные права предприятия крайне обширны. Капитал компании может включать в себя и материальные, и нематериальные объекты, финансовые средства, денежные эквиваленты. Для реализации деятельности фирмы часто используются ценности, которые ей не принадлежат. Такие объекты могут передаваться по договору лизинга. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Что собой представляют забалансовые счета?

Забалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания. Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты. Они временно находятся в составе фирмы. Предоставляются на основании различных договоров. В состав данных объектов могут входить:

• арендованные помещения, склады;
• ценности, переданные под ответственное хранение;
• сырье, принятое для переработки;
• оборудование, принятое с целью проведения монтажных работ.

Как арендатору учитывать на забалансовом счете 001 объекты аренды (помещения, оборудование, иное имущество)?

Принцип имущественной обособленности и забалансовые счета

В основе организации забалансовых счетов лежит принцип имущественной обособленности. Он гласит, что учет активов организации не должен совпадать с учетом активов ее собственников, а также активов других организаций, находящихся на попечении у данной. Тот же принцип действует не только для активов, но и для обязательств.

Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию. Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов.

Забалансовые счета являются вспомогательными в рамках бухгалтерского учета. Они становятся актуальными в том случае, если требуется получить информацию, не содержащуюся на балансовых счетах. Данной особенностью объясняется их название. Остатки с забалансовых счетов включаться в баланс не будут. Они отображаются за итогом этого показателя. То есть, фиксируются за балансом.

ВАЖНО! Сведения с рассматриваемых счетов не оказывают влияния на финансовые показатели. По этой причине они не будут фигурировать в финансовой отчетности компании.

Для чего нужны забалансовые счета?

Забалансовые счета выполняют следующие функции:

• Учет наличия имущества и отслеживание операций с ним. Учет может касаться и объектов, которые принадлежат предприятию, однако их стоимость списана в расходы.
• Сбор данных, необходимых для формирования пояснений к основному балансу и финансовому отчету.
• Контроль над эксплуатацией имущества, на которое у предприятия нет прав собственности.
• Контроль над сохранностью рассматриваемых объектов.
• Вспомогательная роль для отслеживания оформления бумаг на имущество без запозданий. В частности, составляются документы о поступлении объектов и их выбытие.
• Полноценная организация бухгалтерского учета по данному направлению.

Грамотно оформленные забалансовые счета позволяют получить все данные по объектам, которые находятся на территории предприятия, но не принадлежат ему. Информация необходима для анализа кредитоспособности компании, определения ее финансовой стабильности.

Разновидности забалансовых счетов и их учет

Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:

• 001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
• 002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
• 003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.
• 004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
• 005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.

На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:

• 006 «Бланки отчетности». Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.
• 007 «Безнадежные долги, списанные в убыток». Отображается на счетах на протяжении пяти лет. Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.

Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:

• 008 «Полученные обеспечения». Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;
• 009 «Выданные обеспечения». Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.
• 011 «Средства, поступившие в аренду». Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.

Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане. Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности.

Организация вправе открыть субсчет к уже существующему забалансовому счету либо ввести новый счет, если он не предусмотрен планом. Главное, чтобы это изменение было должным образом прописано в учетной политике.

ВАЖНО! Организация забалансовых счетов крайне важна. Если в рамках налоговой проверки обнаружатся объекты, которые никак не фигурируют в отчетности, они будут списаны во внереализационные доходы. То есть, на них будет начислен налог на прибыль.

Особенности учета на ЗС

Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:

• получение объектов;
• приобретение или выдача обеспечений.

В столбце по кредиту отображается:

• выбытие объекта;
• прекращение обеспечения.

Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.

Операции с забалансовыми счетами

На забалансовых счетах, так же, как и на обычных, производятся процедуры постановки на учет и списания ценностей. Также можно совершать продажи с забалансовых счетов. Следует принять во внимание некоторые нюансы.

Как поставить актив на забалансовый счет

Законодательство не регламентирует учет отдельных забалансовых ценностей, предоставляя бухгалтерии самостоятельно выбрать стратегию, уточнив ее в учетной политике. Организация может открыть дополнительный счет для, например, малоценного имущества, присвоив ему номер, следующий после плановых и отразив это в политике. Малоценные активы удобно учитывать именно на забалансовых счетах, потому что:

• такие активы не затеряются среди «объемных» балансовых;
• имущество закрепляется за конкретным ответственным за него сотрудником.

Реализация с забалансового счета

Если руководители приняли решение продать актив, учитывающийся на забалансовом счете, которым до того пользовались и продолжают это делать, нужно списать данный актив в кредит соответствующего забалансового счета. Полученные от продажи средства нужно обязательно отразить как доходы от реализации и добавить НДС. При этом в налоговом учете данная операция повлечет за собой отражение доходов, попадающих в базу налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Поскольку начальная стоимость актива уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию, ее не отражают в бухгалтерском или налоговом учете, иначе возможны искажения финансовых результатов.

Списание актива с забалансового счета

Объекты можно не только учитывать на забалансовых счетах, но при необходимости и списывать с них. Это происходит, если актив стал полностью негодным, либо его собираются реализовать, по этим причинам он уже не используется в деятельности предприятия. Сведения об операции вносятся в специальный журнал материальных ценностей, который ведется специально для объектов забалансовых счетов. Необходимо в обязательном порядке проставить следующие данные:

• наименование актива;
• дата введения его в эксплуатацию;
• стоимость;
• инвентарный номер;
• ответственное за него лицо (ФИО, должность);
• дата списания (добавляется после проведения этой операции).

После того, как в журнал внесена дата списания, указанным активом предприятие больше пользоваться не может, что подтверждается специальным актом.

Проводки по забалансовым счетам на примере

Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров. Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его. Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:

• ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;
• КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
• ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;
• КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;
• ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.

Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией.

Забалансовые счета в бюджетных организациях

Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.

Итак.
Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные. Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.

Учет на забалансовых счетах

Даже исходя из самого их названия, забалансовые счета не требуют столько внимания, сколько основные счета бухучета. Ведь при составлении баланса они не влияют на формирование активов и пассивов, а к налогам вообще не имеют никакого отношения. А можно ли не вести забалансовый учет вовсе?

Из письма в редакцию

Обязательно ли вести забалансовый учет и чем грозит его отсутствие?

Мнение эксперта

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (ч. 3 ст. 10) устанавливает: бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

Согласно Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) учет объектов на забалансовых счетах ведется по простой системе.

А с 19 июля 2017 года федеральными стандартами признаются все действующие ПБУ (ч. 1.1 ст. 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Применение забалансовых счетов регламентировано лишь в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 17) и в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (п. 39).

Под соответствующие счета необходимо создать регистры бухгалтерского учета. В остальных федеральных стандартах забалансовые счета не упоминаются.

Неприменение забалансовых счетов, предусмотренных ПБУ, отсутствие для них регистров бухгалтерского учета могут повлечь ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ и статье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях.

Между тем использование забалансовых счетов предусмотрено иными источниками правил бухгалтерского учета (п. 1 ст. 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):

• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (разд. IX);
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (п. 14, 82);
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (п. 12).

Однако Методические указания Минфина России применяются в части, не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012). Поэтому те их предписания, которые не соответствуют требованиям закона, исполнению не подлежат.

Подведем итог. Обязательными к применению являются забалансовые счета «Износ основных средств» (для некоммерческих организаций) и «Нематериальные активы, полученные в пользование».

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование