Как определить остаточную стоимость основных средств

Остаточная стоимость имущества

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо правильно рассчитать остаточную стоимость имущества организации.

Связанно это с тем, что она используется для определения базы налогообложения при уплате налога на имущество. Ошибка в расчетах может привести не только к ошибочной оценке основных средств руководством, но и к штрафам со стороны УФНС.

Что представляет собой остаточная стоимость имущества

Остаточной принято называть стоимость имущества, которая рассчитывается, как разница между его первоначальной ценой и суммой начисленной амортизации. Она дает понимание реальной цены актива на дату отчета.

Данный показатель рассчитывается не только для определения налоговой базы, он также используется для принятия управленческих решений, так как характеризует степень износа основных средств. По итогам исследования руководство организации принимает решение, продолжать ли эксплуатировать объект, провести его ремонт, замену или модернизацию.

Правильный анализ играет важную роль и в бухгалтерском учете. На практике неопытные бухгалтеры часто делают ошибки, путая цену рыночную и остаточную. В итоге получают некорректный результат.

Особенности проведения расчета

Расчет показателя осуществляется не только для того, чтобы правильно определить налоговую базу. Он используется также при осуществлении:

• сделок с имуществом;
• оформления кредитов, в которых ОС выступают в качестве залога;
• расчета суммы возмещения по страховке;
• реструктуризации или банкротства.

Рассчитывается показатель по алгоритму:

• ОС — остаточная себестоимость;
• ПС — начальная цена;
• СА — сумма отчислений в амортизационный фонд на дату проведения расчета.

Эта формула считается самой простой, для ее применения не нужны специальные знания, не нужно производить дополнительные расчеты.

На практике может применяться и другой алгоритм расчета, но не часто. Он обычно используется, когда необходимо определить оставшуюся цену основных фондов, срок службы которых зависит от производственных объемов:

• ОС — остаточная себестоимость;
• ПС — начальная цена;
• АП — сумма выплат в амортизационный фонд (общая);
• АО — сумма перечислений в амортизационный фонд (месячная);
• n — число месяцев, в течение которых использовалось имущество в производственных целях.

Чтобы рассчитать показатель, необходимо определить заранее сумму отчислений в фонд амортизации. Для этого используются различный методы (нелинейный, линейный, уменьшающегося остатка, расчета по сумме числа лет; производственный).

При проведении расчетов некоторые бухгалтеры параллельно проводят расчет ликвидационной стоимости. Если все действия выполнены правильно, значение первого показателя будет выше.

Продажа и списание имущества

В некоторых случаях компании приходится реализовывать имущество, которое не отслужило полный срок. Продать его по остаточной себестоимости не всегда представляется возможным. Если принято решение установить цену реализации ниже, чем остаточная себестоимость, то предприятие понесет убытки.

В бухгалтерском учете в таких ситуациях убыток отображается мгновенно. Законодательством РФ никакие ограничения для этого не предусмотрены. Параллельно с этим в налоговом учете также формируется убыток от продажи имущества. Он относится на иные расходы частями (не полностью) на протяжении определенного промежутка времени. Обычно этот промежуток равен разнице между сроком плановой эксплуатации проданного основного средства и фактической. Неопытные бухгалтеры могут отнести убыток на расходы сразу и в полном объеме. Вследствие этого будет значительно завышен размер налоговых затрат, что является ошибкой.

Остаточная себестоимость — это показатель, который дает понимание, насколько изменилась стоимость имущества за период его эксплуатации. Она используется в бухгалтерском учете — для отображения информации, в налоговом — для определения законодательной базы. А в управленческом — для оценки состояния основных средств и принятия решения о дальнейшей их эксплуатации или целесообразности проведения ремонта (замены).

Расчет остаточной стоимости основных средств

raschet_ostatochnoy_stoimosti_osnovnyh_sredstv.jpg

Похожие публикации

Существуют разные способы оценки имущества. Одни используются в бухгалтерском учете, другие – в финансовой отчетности. Поговорим о порядке расчета остаточной стоимости основных фондов.

Какая стоимость считается остаточной

Основные средства (ОС) принимаются к учету по первоначальной цене, в которую включаются все расходы по приобретению и доведению объекта до готовности к его применению.

Невозмещаемые налоги включаются в затраты на приобретение, если лицо их плательщиком не является. Например, покупка оборудования на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) потребует составления таких проводок:

Для деятельности, облагаемой НДС

Отражено вложение в покупку ОС

Предъявлен НДС продавцом

Ввод ОС в эксплуатацию

Для деятельности, не облагаемой НДС

Отражено вложение в покупку ОС

Ввод ОС в эксплуатацию

Первоначальная цена объекта ОС отражается по дебету счета 01:

• в первом случае она составляет 100 000 руб.;
• во втором – 120 000 руб.

Если в отношении имущества проводится переоценка, то его стоимость становится восстановительной.

Стоимость ОС погашается начислением амортизации, которая суммируется по кредиту счета 02. Порядок начисления амортизации ОС приведен в ПБУ 6/01.

В некоторых случаях представляет интерес балансовая (остаточная) стоимость объекта. Для этого проводят расчет остаточной стоимости, уменьшая первоначальную (или восстановительную) цену объекта на накопленную амортизацию.

Для чего необходим расчет остаточной стоимости основных средств

Определение балансовой стоимости основных фондов производят:

• для оценки их рыночной стоимости перед продажей;
• для проведения операций по обмену имуществом;
• для оценки вклада участника в уставный капитал, если он совершен внесением в УК объекта ОС;
• при получении заемных средств под залог имущества.

Формула расчета остаточной стоимости

Математически расчет остаточной стоимости ОС достаточно прост, используются лишь 2 показателя:

Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановительная) стоимость – Накопленная амортизация.

Обратите внимание: первоначальная стоимость учитывается, если переоценки не проводились. Если имеется восстановительная стоимость после переоценки, к расчету принимается только она.

Такой метод расчета остаточной стоимости можно переписать на «язык» сальдо бухгалтерских счетов:

Остаточная стоимость = Сальдо Дт 01 – Сальдо Кт 02.

При определении суммы амортизации бухгалтеру стоит учесть, что на счете 02 копится начисление амортизации не только по основным средствам, но и по объектам счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К таким вложениям относят те ОС, которые платно предоставляются во временное владение или пользование.

Поэтому, в ходе вычислений кредитовое сальдо счета 02 уменьшают на сумму, относящуюся к объектам счета 03. При составлении баланса ОС и вложения отражаются по остаточной стоимости и в разных строках (1150 и 1160 соответственно).

Остаточная стоимость: примеры расчета

Рассчитаем балансовую цену имущества в разных ситуациях.

Расчет остаточной стоимости оборудования

При составлении годового бухгалтерского баланса организации, имеющей производственное оборудование, учтены такие данные:

• первоначальная стоимость ОС составила 2 300 600 руб.;
• общая сумма накопленной амортизации ОС – 900 800 руб.;
• амортизация по сдаваемому в аренду имуществу – 200 700 руб.

Для начала определим сумму амортизации оборудования, принимаемую к расчету:

900 800 – 200 700 = 700 100 (руб.) – накоплена амортизация по производственному оборудованию.

Остаточная стоимость ОС, которая отразится по строке 1150 баланса на 31 декабря, составит:

2 300 600 – 700 100 = 1 600 500 (руб.).

Расчет остаточной стоимости автомобиля

ООО «Компас», применяющее ОСНО, приняло к учету 16 ноября 2015 года приобретенный за счет собственных средств автомобиль по цене 826 000 руб., включая НДС 18%.

Первоначальная стоимость объекта составила (без учета принимаемого к вычету НДС):

826 000 – 826 000 х 18/118 = 826 000 – 126 000 = 700 000 (руб.).

Транспортное средство отнесено к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).

Впервые амортизация начислена за декабрь 2015 года и далее ежемесячно стоимость автомобиля погашалась на сумму:

700 000 / 60 = 11 666,67 (руб.).

В феврале 2020 года руководство ООО «Компас» решило продать автомобиль и обратилось к оценщику. Последнему для определения актуальной рыночной цены потребовалась остаточная стоимость автомобиля. Для ее определения на 1 февраля 2020 года произведены расчеты:

• количество месяцев начисления амортизации линейным методом – 50 (с 1 декабря 2015 года по 31 января 2020 года);
• сумма накопленной амортизации: 50 х 11 666,67 = 583 333,50 (руб.);
• остаточная стоимость автомобиля: 700 000 – 583 333,50 = 116 666,50 (руб.).

Аналогичные сведения без лишних вычислений можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости ООО «Компас» на 1 февраля 2020 года:

• по дебетовому сальдо счета 01 отражена первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб.;
• по кредитовому сальдо счета 02 – накопленная амортизация по объекту 583 333,50 руб.

Заключение

Остаточная стоимость основных средств применяется при составлении бухгалтерской отчетности, при операциях по продаже ОС и в иных случаях. Она определяется как разница между первоначальной ценой имущества и накопленной в его отношении амортизацией.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Остаточная стоимость основных средств

Финансовый словарь Финам .

• Остаточная стоимость имущества
• Остаточная стоимость

Смотреть что такое «Остаточная стоимость основных средств» в других словарях:

ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — стоимость основных средств за вычетом их износа, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации. Для ее определения из первоначальной стоимости (дебет счета 01) вычитают сумму износа (кредит счета 02) … Энциклопедический словарь экономики и права

остаточная стоимость основных средств — стоимость основных средств, вычисленная с учетом их износа, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации … Словарь экономических терминов

Остаточная стоимость основных средств — English: Capital property remainder cost Стоимость основных средств с учетом их износа, рассчитываемая как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией в течение всего срока эксплуатации объектов основных средств Источник: Термины и… … Строительный словарь

СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ), ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ — стоимость основных средств при их поступлении в хозяйство. Эта стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение основных средств и на строительство зданий и сооружений хозяйственным способом. Складывается из расходов на… … Большой бухгалтерский словарь

ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ — СРЕДСТВ, фондов стоимость основных средств, вычисленная с учетом их износа, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический… … Экономический словарь

ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ — стоимость основных средств, вычисленная с учетом их износа, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации. Экономический словарь. 2010 … Экономический словарь

остаточная стоимость основных фондов — стоимость основных средств, вычисленная с учетом их износа, равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации … Словарь экономических терминов

СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ), ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ — расчетные затраты на восстановление в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Полная восстановительная стоимость определяется затратами на воссоздание новых… … Большой бухгалтерский словарь

СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ), ОСТАТОЧНАЯ — первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов за вычетом износа: равна первоначальной стоимости (дебет счета Основные средства ) за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации (кредит счета Износ основных средств ) … Большой бухгалтерский словарь

ТЕКУЩАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — остаточная стоимость, стоимость основных средств, активов компании, вычисленная с учетом износа … Энциклопедический словарь экономики и права

Применение УСН: ограничение по стоимости основных средств.

Одним из ограничений для целей применения УСНО является величина остаточной стоимости основных средств. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Такое ограничение было установлено с момента введения УСНО и до 2016 года включительно. С 1 января 2017 года «упрощенцы» могут иметь основные средства остаточной стоимостью до 150 млн руб. Рассмотрим отдельные вопросы, связанные с применением данного ограничения на практике.

Вопрос:

Организация по состоянию на 1 октября 2016 года имеет основные средства, остаточная стоимость которых равна 125 млн руб. В 2016 году эта организация применяла общий режим налогообложения, с 2017 года она планировала перейти на УСНО, о чем уведомила налоговый орган 26 декабря 2016 года. По состоянию на 1 января 2017 года остаточная стоимость основных средств не изменилась. Вправе ли организация применять УСНО в 2017 году?

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на данную систему налогообложения.

При этом организации указывают в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.

В 2016 году не могли применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышала 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243‑ФЗ в указанную норму внесены изменения об увеличении остаточной стоимости основных средств в целях применения УСНО до 150 млн руб. Данные поправки вступили в силу 1 января 2017 года.

В связи с этим в случае, если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн руб., но по состоянию на 1 января 2017 года она не превышает 150 млн руб., такая организация вправе применять УСНО с 1 января 2017 года. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@.

Вопрос:

Организация по состоянию на 1 января 2017 года имеет на балансе основные средства, остаточная стоимость которых не превышает 150 млн руб. Кроме того, она является собственником двух земельных участков. Суммарная остаточная стоимость основных средств и земельных участков уже превышает 150 млн руб. Вправе ли организация продолжать применять УСНО?

О рганизации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб., не вправе применять УСНО. В целях применения данной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно положениям гл. 25 НК РФ ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) (п. 2 ст. 256 НК РФ). Соответственно, стоимость земельного участка не учитывается для ограничения, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Таким образом, если остаточная стоимость основных средств организации, за исключением земельных участков, не превышает 150 млн руб., данная организация вправе применять УСНО.

Аналогичная позиция представлена в письмах Минфина России от 27.09.2013 № 03‑05‑06‑02/40169, от 07.11.2016 № 03‑11‑11/65043.

Вопрос:

В подпункте 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, устанавливающем ограничение для целей применения УСНО по остаточной стоимости основных средств, речь идет только об организациях. Должны ли индивидуальные предприниматели также выполнять ограничение по остаточной стоимости основных средств, если они не ведут бухгалтерский учет?

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.

При этом п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие названным требованиям.

В связи с этим при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Такое мнение неоднократно высказывалось представителями Минфина. В своих последних разъяснениях, посвященных данной проблеме, они привели эти же доводы (письма от 20.01.2016 № 03‑
11‑11/1656, от 28.10.2016 № 03‑11‑11/63323).

Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, пытались обжаловать и указанную норму, и обозначенную трактовку контролирующих органов, но безуспешно.

Отметим, что приведенное Письмо Минфина России от 20.01.2016 № 03‑11‑11/1656 было также обжаловано индивидуальным предпринимателем. Решением ВС РФ от 02.08.2016 по делу № АКПИ16-486, оставленным без изменения Апелляционным определением ВС РФ от 10.11.2016 № АПЛ16-462, индивидуальному предпринимателю было отказано в признании данного письма недействующим.

По сути рассматриваемого вопроса судьи отметили, что из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие «налогоплательщик», следует, что сформулированные в нем условия прекращения применения УСНО, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, индивидуальные предприниматели при переходе на УСНО могут не указывать остаточную стоимость основных средств, но это не освобождает их от обязанности выполнять данное ограничение в процессе применения «упрощенки». Что касается ведения бухгалтерского учета, индивидуальные предприниматели не обязаны это делать. Но для целей определения ограничения по остаточной стоимости основных средств им необходимо вести учет основных средств по правилам бухгалтерского учета и начислять амортизацию.

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО, является собственником недвижимости, подлежащей амортизации, остаточная стоимость которой не превышает 150 млн руб. При этом кадастровая стоимость по данным Росреестра составляет более 150 млн руб. Утрачено ли в таком случае право на применение УСНО?

Д ля целей применения УСНО для организаций и индивидуальных предпринимателей установлено ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств: она не должна превышать 150 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ). При этом остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета.

Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или рассмотрения споров об итогах определения кадастровой стоимости либо определенная в случае изменения характеристик основных средств (Федеральный закон от 29.07.1998 № 135‑ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Кадастровая стоимость приближена к рыночной стоимости и может существенно отличаться от остаточной стоимости объекта недвижимости. Но для целей применения гл. 26.2 НК РФ используется остаточная стоимость основных средств, а не кадастровая. Таким образом, если кадастровая стоимость основных средств превышает 150 млн руб., но их остаточная стоимость составляет менее 150 млн руб., организация или индивидуальный предприниматель вправе применять УСНО.

[1] «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Как определить балансовую (остаточную) стоимость основных средств

• Формула расчета остаточной стоимости
• Если была переоценка ОС…
• Итоги

Формула расчета остаточной стоимости

Балансовая (п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года) или остаточная (пп. «б» п. 54 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, действовавший до конца 2021 года) стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью ОС и начисленной амортизацией:

О_С — остаточная стоимость ОС;

П_С — первоначальная стоимость ОС;

С_А — амортизация, начисленная на дату расчета остаточной стоимости.

С 2022 года ПБУ 6/01 и Методические указаний по учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, утратили силу. Вместо них действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменилось в порядке учета ОС в связи с вступлением в силу новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.

О том, какими способами может начисляться амортизация в бухучете, читайте в статье «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Если была переоценка ОС…

С 2022 года группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года). До конца 2021 года организации были вправе 1 раз в год производить переоценку стоимости ОС (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, п. 43 Методических указаний):

• первоначальной;
• текущей, если ранее уже производилась переоценка.

Пересчет стоимости ОС следовало проводить на конец отчетного годового периода (подп. 3 п. 3 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н, п. 3 данного приказа, п. 15 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость переоцененного ОС рассчитывалась не с учетом первоначальной стоимости, а с учетом полученной после переоценки текущей или восстановительной стоимости основных средств (пп. «б» п. 54 Методических указаний):

О_С — остаточная стоимость ОС;

В_С — текущая (восстановительная) стоимость этих ОС;

С_А — сумма начисленной амортизации.

О том, что такое переоценка и зачем она нужна, читайте в материале «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

С 2022 года для определения балансовой стоимости ОС при его списании суммы накопленной амортизации и обесценения (при наличии) надо отнести в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости (п. 42 ФСБУ 6/2020). Формула для расчета балансовой стоимости следующая:

Расчет налога на имущество после переоценки ОС имеет свои нюансы. Чтобы правильно посчитать балансовую стоимость переоцененных ОС, воспользуйтесь помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите в Путеводитель.

Итоги

Рассчитывают остаточную стоимость ОС по определенной (не слишком сложной) формуле. Специальная формула, а также нюансы уплаты налога есть для переоцененных ОС.