Как увеличить чистые активы ООО?

Как происходит увеличение чистых активов учредителями

Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

1. Чистые активы и их объем
2. Способы увеличения чистых активов учредителями
3. Учет операций по увеличению чистых активов

Чистые активы (ЧА) – один из немногих экономических показателей, порядок расчета которых регламентирован на законодательном уровне (Приказом Минфина №84н от 28.08. 14 г). Учредители ООО имеют право увеличить ЧА: за счет прямых вкладов денежными средствами, имуществом и некоторыми другими способами. Выгоды и проблемы, возникающие в процессе увеличения ЧА у руководства организации, ее бухгалтерской и юридической службы, рассматриваются ниже.

Чистые активы и их объем

Чистые активы – это показатель, представляющий собой разницу между активами хозяйствующего субъекта и его обязательствами. Иными словами, после продажи активов и погашения задолженностей у учредителей остается некая сумма. Это и есть ЧА.

Активы берутся в расчет без дебиторской задолженности, образованной учредителями (акционерами, участниками и пр.) по взносам (вкладам) в уставной (складочный и пр.) капитал (фонд).

Обязательства берутся в расчет без доходов будущих периодов. Такие доходы исключаются не полностью, а лишь в части:

• связанных с госпомощью;
• связанных с безвозмездным получением имущества.

Вопрос: Как отразить в учете организации-заемщика (ООО) прощение участником (физическим лицом) долга по договору беспроцентного займа? Прощение долга произведено с целью увеличения чистых активов ООО. Доля участника в уставном капитале ООО превышает 50%.
Прощение долга по договору краткосрочного займа на сумму 300 000 руб. оформлено уведомлением участника о прощении долга, в котором указано, что прощение долга производится с целью увеличения чистых активов ООО.
Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Посмотреть ответ

Эти доходы экономически приравниваются к собственному капиталу.

Информацию можно наглядно представить формулой:

ЧА = (с. 1600 – ЗдтУ) – (с. 1400 + с. 1500 – ДБП), где:

• с. 1600 — актив баланса;
• с. 1400 и 1500 — долгосрочные и краткосрочные обязательства;
• ДБП — доходы будущих периодов в части, включаемой в расчет;
• ЗдтУ — дебиторская задолженность в части, включаемой в расчет.

Вопрос: Включается ли стоимость доли участника общества (60%), от оплаты которой при выходе он отказался и направил сумму на увеличение чистых активов ООО, в налогооблагаемую прибыль организации?
Посмотреть ответ

Чистые активы не только должны иметь положительное значение, но и превышать величину уставного капитала. Нормальное значение ЧА свидетельствует об экономической стабильности организации. Если равновесие нарушено, законодательство позволяет снижение уставного капитала, однако лишь до того момента, когда его величина станет минимальной. Далее если ситуация продолжает оставаться на прежнем уровне или усугубляется, возникает угроза ликвидации организации (ст. 90-4 ГК РФ).

Вопрос: Вправе ли ООО принять решение об увеличении чистых активов, если они три года подряд меньше уставного капитала, но выше его определенного законом минимального размера?
Посмотреть ответ

В подобной ситуации, а также в других случаях, когда принимается решение об увеличении ЧА, учредители могут сделать это несколькими способами.

На заметку. Метод чистых активов широко используется оценщиками стоимости баланса организации. При расчете применяются указанные выше показатели с поправкой на рыночную стоимость обязательств и имущества. Независимая оценка нередко проводится самими учредителями, с помощью сторонних организаций, с целью получения актуальных данных о состоянии ЧА, с возможностью их увеличения.

Способы увеличения чистых активов учредителями

Опираясь на формулу расчета ЧА, можно сделать вывод, что способов повышения их уровня у учредителей четыре:

• увеличить уставной капитал;
• погасить задолженности в уставной капитал;
• оказать денежную помощь организации;
• сделать имущественный вклад.

Увеличение уставного капитала имеет исключительный смысл лишь в случае, если его величина оказались ниже ЧА. Сложность состоит в том, что согласно ФЗ №14 от 08-02-98 г. «Об ООО», ст. 17, такая операция подлежит нотариальной регистрации и ведет к изменениям в ЕГРЮЛ. Увеличение происходит за счет дополнительных вкладов имуществом или финансами.

Заметим, что при наличии задолженностей учредителей по вкладам в УК целесообразно, в первую очередь, погасить их.

Финансовые вложения и имущественные вклады учредителей – эффективные способы увеличения добавочного капитала и, как следствие, ЧА организации. При таком способе необходимость соблюдения указанных выше юридических формальностей отпадает.

Следует иметь в виду, что при оказании финансовой помощи необходимо в соглашении сторон указывать экономический смысл, коммерческую выгоду таких действий. В противном случае сделка может быть признана нарушением ГК РФ, а именно п. 1(4) ст. 575, содержащего запрет на дарение между коммерческими организациями (если учредитель – юридическое лицо).

Учет операций по увеличению чистых активов

Бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала учредителями такие:

• Дт 50 (или 51, 52) Кт 75-1 – если взнос финансового характера;
• Дт 07 (07, 08, 10, 11, 41 и пр.) – Кт 75-1 – если взнос имуществом.

На дату госрегистрации делается проводка Дт 75-1 Кт 80.

Бухгалтерские проводки при погашении задолженностей учредителей в уставной капитал будут аналогичными.

В НУ такие операции не принимаются в расчет (см. НК РФ, ст. 251, п.1-3) при расчете налога на прибыль. Однако в 2018 году законодатель внес изменения, которые усложнили решение данного вопроса. Согласно НК не подлежат налогообложению такие поступления:

• имущество, имущественные права, аналогично – неимущественные права, полученные от участников как вклад в имущество общества;
• оказанная безвозмездно помощь от участника, чья доля в уставном капитале более половины. Недвижимое имущество, как и раньше, нельзя передавать третьим лицам на протяжении года.

Если же участник владеет долей в уставном капитале менее половины, необходимо, чтобы его возможность внесения помощи была закреплена в уставе либо в изменениях устава.

При этом если в уставе не прописано иное, то участники обязаны делать вклады пропорционально своим долям в капитале компании, т.е возможность внесения вкладов лишь одним из участников отсекается. Для подобных действий нужно предварительно изменить устав. Внесение вклада оформляется Протоколом общего собрания.

Безвозмездная помощь имуществом, само право пользования им расцениваются НК РФ как внереализационный доход (ст. 250-8). Доход определяется по рыночным ценам (письмо Минфина №03-03-07/36870 от 14-06-17 г.). Подтверждением служат мнение независимого оценщика и оформленные документально справочные аналитические данные по аналогичному имуществу, полученные из общедоступных источников, например, интернета.

Расход на содержание имущества включается в расчет по прибыли, если учредитель отказывается возмещать эти суммы из собственных средств (НК РФ, ст. 253, 260).

Бухгалтерские проводки по увеличению ЧА за счет увеличения добавочного капитала такие:

• Дт 01 (04, 10, 51, 50, 58) Кт 83 – внесение вклада в имущество организации.

Либо с использованием счета 75:

• Дт 75 Кт 83 — отражена задолженность по вкладу учредителя в имущество;
• Дт 01 (01, 04, 10, 50,51, 58) Кт 75 — внесен вклад в имущество организации.

Стоимость, по которой учитывается имущество, – рыночная, как и в случае безвозмездной передачи (ПБУ 1/08, 5/01, 6/01). Рыночная стоимость должна быть согласована участниками и отражена в документах, подтверждающих внесение вклада.

Полученное неденежное имущество исключается из сферы налогообложения НДС (Письмо Минфина №03-07-11/197 от 27-07-12 и ряд других). Зафиксированный в документах НДС не отражается и в БУ. Исключение одно: если имущество передала иностранная компания, не являющаяся налоговым агентом на территории РФ, то общество платит с его стоимости НДС, а затем может принять его к вычету при определенных условиях (Минфин, письмо №03-07-08/77947 от 26-12-16 г.).

На заметку. Переданное имущество у организации-учредителя должно облагаться НДС. Контролирующие органы утверждают это, поскольку в ст.149, 146 НК РФ подобные операции не упоминаются. Такой вывод подтвержден рядом писем Минфина и ФНС.

В налог на прибыль стоимость такого имущества не включается, если:

• в документах (решениях) четко была указана цель передачи имущества – «на увеличение ЧА» (размер доли в УК здесь не играет роли);
• доля учредителя в уставном капитале свыше половины, а имущество на протяжении 12 месяцев не будет передаваться посторонним лицам (исключены продажа и другие подобные действия).

Главное

Чистые активы фирмы в ряде случаев необходимо увеличивать. Учредители могут сделать это путем увеличения уставного капитала, равно как и возвратом задолженностей по вкладам в него, так и увеличением добавочного капитала. Вклады могут производиться в натуральной и денежной формах.

В связи с изменениями законодательства в текущем году, рекомендуется внимательно отслеживать нюансы, характеризующие операции передачи имущества, своевременно вносить при необходимости изменения в устав организации. Если нужно, обращаются к независимой оценке имущества и обязательств.

Как увеличить чистые активы ООО?

Как увеличить чистые активы ООО.jpg

Похожие публикации

Чистые активы – это разница между активами предприятия и его обязательствами. Их необходимо регулярно контролировать, а в отдельных случаях – увеличивать. Рассмотрим, когда это нужно делать, и как увеличить чистые активы с соблюдением всех требований закона.

Когда может понадобиться увеличение чистых активов

Снижение стоимости чистых активов при определенных условиях может стать причиной ликвидации предприятия. В соответствии со ст. 90 ГК РФ общество с ограниченной ответственностью подлежит ликвидации, если стоимость его чистых активов становится ниже установленного законом минимального размера уставного капитала (на сегодня это – 10 тысяч рублей).

Угроза ликвидации – это, конечно, крайний случай. Увеличение чистых активов может понадобиться и в других ситуациях.

Размер данного показателя является одним из критериев для оценки инвестиционной привлекательности компании. Если предприятие намерено привлекать банковские кредиты или иные формы инвестиций, то оно также может испытывать потребность в увеличении данного показателя.

Если предприятие создано с участием иностранного капитала и получает займы от учредителей-нерезидентов, то соотношение между суммой полученных займов и величиной собственного капитала влияет на размер процентов, которые можно учесть в качестве расходов по налогу на прибыль (п.2 ст. 269 НК РФ).

Как можно увеличить чистые активы

Если предприятие стабильно работает с прибылью и не распределяет ее полностью между учредителями, то увеличение чистых активов происходит «автоматически».

Однако в условиях экономической нестабильности далеко не все компании могут получать прибыль на регулярной основе. В этой ситуации увеличение чистых активов учредителями производится другими способами. Их можно разделить на две категории – связанные и не связанные с увеличением уставного капитала.

Увеличение уставного капитала

Прежде чем увеличивать уставный капитал, нужно погасить задолженности учредителей по взносам в рамках его существующих размеров (если таковая имеется). Погашение этой задолженности также увеличивает чистые активы.

Если такой задолженности нет, или ее суммы недостаточно для достижения нужной величины ЧА, проводят увеличение уставного капитала. Для этого следует внести соответствующие изменения в учредительные документы. Порядок увеличения уставного капитала ООО указан в ст. 17 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Другие варианты увеличения чистых активов

Собственники ООО могут вносить вклады в имущество общества без увеличения уставного капитала (ст. 27 закона № 14-ФЗ). Такие вклады обычно увеличивают добавочный капитал организации. В этом случае, по сравнению с увеличением УК, существенно упрощается оформление документов. Однако необходимо учитывать налоговые последствия данного варианта:

1. Поступившие денежные средства или имущество не облагаются налогом на прибыль только если передающая сторона владеет более 50% УК принимающей стороны (пп. 11 п. 1 ст.251 НК РФ).
2. Если вклад был внесен в виде имущества, то для освобождения от налога на прибыль принимающая сторона не должна в течение года передавать данное имущество третьим лицам.
3. От НДС освобождаются только взносы денежными средствами. Если вклад осуществляется путем внесения иного имущества, то он облагается НДС, т.к. эта операция приравнивается к безвозмездной передаче (письмо Минфина от 15.07.13. № 03-07-14/27452).

Также к увеличению ЧА приводит операция по списанию кредиторской задолженности. Недостатком этого способа является то, что сумма списанной задолженности будет облагаться налогом на прибыль.

Рассмотрим пример, показывающий, как увеличить чистые активы ООО различными способами.

Пример

Организации необходимо увеличить чистые активы на 10 млн руб.

Учредители имеют задолженность по взносам в УК в сумме 1 млн руб. Собственниками было принято решение увеличить УК на 3 млн руб. (взнос денежными средствами) и внести вклад в добавочный капитал в сумме 6 млн руб., в т.ч. 2 млн руб. – денежными средствами и 4 млн руб. – имуществом.

При увеличении чистых активов учредителями проводки будут следующие:

ДТ 51 – КТ 75 (1 млн руб.) – гашение задолженности учредителей.

ДТ 75 – КТ 80, ДТ 51 – КТ 75 (3 млн руб.) – увеличение УК.

ДТ 75 – КТ 83, ДТ 51 – КТ 75 (2 млн руб.) – внесение денежных средств в добавочный капитал.

ДТ 75 – КТ 83, ДТ 08 – КТ 75 (4 млн руб.) – внесение имущества в добавочный капитал.

Вывод

Увеличение чистых активов позволяет повысить инвестиционную привлекательность компании, а в отдельных случаях – оптимизировать налогообложение и даже избежать принудительной ликвидации. При выборе конкретного способа следует учитывать все факторы, в т.ч. налоговые последствия производимых операций.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Как увеличить стоимость чистых активов (1 часть)?

Как рассчитать стоимость чистых активов? Каковы последствия отрицательного значения чистых активов? Какими способами можно увеличить чистые активы? Проанализируем способы увеличения чистых активов с точки зрения налоговых последствий.

Сразу отметим, что чистые активы являются своего рода индикатором, с помощью которого определяется способность компании погасить свои долговые обязательства перед кредиторами.

Что такое чистые активы?

Размер чистых активов характеризует определяемую реальную стоимость имущества компании за вычетом его обязательств.

Порядок расчета стоимости чистых активов определен Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 г. №84н. Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.

При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Последствия отрицательной величины чистых активов

Каковы последствия недостаточности чистых активов общества?

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество обязано принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов; о ликвидации общества (п.4 ст.90 ГК РФ, п.4 ст.99 ГК РФ, п.4, п.5 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее по тексту – Закон №208-ФЗ, п.3 ст.20 Закона №14-ФЗ).

Налоговым органам предоставляется право предъявлять судебные иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ (п.11 ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 г. №943-1 «О налоговых органах РФ»). Постановлением КС РФ от 18.07.2003 №14-П норма, на основании которой общество подлежит ликвидации по решению суда, если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, признана не противоречащей Конституции РФ. Наделение налоговых органов правом предъявлять требования о ликвидации обществ по таким основаниям само по себе не нарушает конституционные права и свободы.

Такое обстоятельство само по себе не влечет незамедлительную ликвидацию компании и не может свидетельствовать о том, что компания не ведет реальную хозяйственную деятельность. Кроме того, суды подчеркивают, что несоответствие размера чистых активов требованиям законодательства не носит неустранимого характера и может быть исправлено в ходе дальнейшего осуществлении хозяйственной деятельности.

При этом если у компании отсутствует задолженность по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также по заработной плате перед своими работниками, то суды по данному основанию отказывают налоговому органу в ликвидации компании (Постановления АС Московского округа от 28.07.2015 г. №А41-74211/2014 и от 27.08.2014 г. №А41-49477/13, решение АС Московской области от 20.02.2015 г. №А41-77679/2014).

Кроме того, налоговики совместно с финансистами сообщили, на что необходимо обратить внимание при применении Федерального закона от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Письмо ФНС и Минфина РФ от 16.08.2017 г. №СА-4-18/16148@).

Так, к контролирующему должника лицу, в частности, относится руководитель организации-должника, который был им не более трех лет, предшествующих возникновению признаков банкротства (п.1, пп.1 п.4 ст.61.10 Закона №127-ФЗ).

Для целей применения специальных правил о субсидиарной ответственности следует учитывать контроль, имевший место в трехлетний период, предшествующий тому критическому моменту, в котором должник из-за снижения стоимости чистых активов стал неспособен в полном объеме удовлетворить требования кредиторов, в том числе требования по уплате обязательных платежей (п. 3 ст. 61.10 Закона №127-ФЗ).

Кроме того, необходимо помнить, что при выходе участника из состава Общества, рассчитывается его действительная доля. А действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов компании, пропорциональной размеру его доли (п.2 ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее по тексту — Закон №14-ФЗ). Действительная стоимость доли (части доли) в уставном капитале выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов компании и размером ее уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, компания обязана уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Компания также не вправе выплачивать действительную стоимость доли, если на момент выплаты (либо выдачи доли в натуре имущества) компания отвечает признакам банкротства (п.8 ст.23 Закона №14-ФЗ).

В том случае, если действительная стоимость доли больше величины чистых активов, уменьшенных на минимальный размер уставного капитала, то участнику выплачивается часть действительной стоимости доли (п.8 ст. 23 Закона №14-ФЗ).

Следует отметить еще один негативный момент, когда отрицательная стоимость чистых активов влечет корректировку налоговых обязательств. Это касается ситуаций, когда в компании собственниками являются иностранцы, которые предоставляют займы своим компаниям.

То есть таким компаниям придется сопоставлять объем собственного капитала с размером непогашенной задолженности.

И в случае, если размер контролируемой задолженности компании более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств компании (то есть собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этой компании, применяются правила, установленные п. 4 — 6 ст.269 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 26.06.2017 г. №03-03-06/1/40068).

В этом случае необходимо для расчета процентов, признаваемых в налоговом учете, рассчитывать коэффициент капитализации.

Пути увеличения стоимости чистых активов

Как следует из методики расчета чистых активов, для того, чтобы увеличить их стоимость следует либо наращивать активы, либо снижать размер долговых обязательств. Например, одним из способов снижения кредиторской задолженности компании является перевод кредиторской задолженности с баланса «дочки» на баланс материнской компании. В этом случае составляется соглашение о переводе долга (необходимо получить письменное согласие кредитора).

Обозначим основные способы увеличения чистых активов:

• увеличение уставного капитала;
• увеличение добавочного капитала;
• финансовая помощь учредителей;
• погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
• реорганизация.

Проанализируем распространенные на практике способы прироста чистых ативов с точки зрения возникновения налоговых последствий.

Увеличение уставного капитала

Сразу отметим, что это длительная процедура, требующая регистрации в ЕГРЮЛ поправок в устав компании.

Какими способами можно увеличить уставный капитал компании?

Увеличить уставный капитал можно за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено Уставом). Но для роста чистых активов, увеличить уставный капитал за счет имущества общества не удастся. Ведь сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ, Письмо УФНС по г. Москве от 03.11.2010 г. №16-15/115771@).

Поэтому самым распространенным способом увеличения уставного капитала является внесения дополнительных вкладов участников (ст.17 Закона №14-ФЗ), а в АО — объявление дополнительной эмиссии акций (ст.28 Закона №208-ФЗ). Эмиссионный доход АО представляет собой сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций, учитывается как добавочный капитал и отражается в бухгалтерском балансе отдельно (п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н).

При превышении стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли сумма такого превышения может отражаться также в составе добавочного капитала по аналогии с эмиссионным доходом акционерных обществ (Письма Минфина РФ от 28.10.2013 г. №03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 г. №07-05-06/18).

«Прибыльные» последствия

Доходы компании в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). Следовательно, при внесении имущества, денежных средств, а также денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается путем зачета, налогооблагаемый доход не возникает (Письмо Минфина РФ от 14.08.2017 г. №03-03-06/1/51902).

Но, в дальнейшем, на стоимость переданного имущества нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Порядок исчисления НДС

Передача имущества в уставный капитал не является объектом налогообложения (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ). А поэтому «входной» НДС, ранее предъявленный к вычету при принятии к учету имущества, передаваемого в уставный капитал, необходимо восстановить (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ).

У принимающей стороны НДС, восстановленный учредителем, принимается к вычету (п.11 ст.171, п.8 ст.172 НК РФ).

Как увеличить активы без лишних затрат

За последнее время многие общества столкнулись с так называемыми «письмами счастья», которые активно рассылает ФНС. Общество уведомляют, что размер его чистых активов за 2009 и 2010 годы «ниже минимального уровня уставного капитала», в связи с чем оно подлежит ликвидации.

Способов увеличения чистых активов много и все они не новы: можно провести переоценку основных средств или получить безвозмездную финансовую помощь от учредителя, получить от участников вклады в имущество общества или попробовать взыскать с учредителей задолженность по взносам в уставный капитал.

Способы всем известны и довольно подробно описаны. Стоит только поискать их в любой информационной системе. Поэтому разговор в этот раз пойдет не о них. А о том, что делать, если все упомянутые способы Вам не подходят. Ну нет у предприятия денег на оценку рыночной стоимости имущества (кроме того увеличение стоимости имущества неизбежно повлечет за собой увеличение налога на имущество). Нет основных средств, чтобы их переоценивать. Нет средств у учредителя и ничем он помочь не может — у него тоже экономический кризис. И все участники давно все оплатили, и задолженности у них перед обществом нет, и вообще с задолженностью все в порядке.

И все-таки выход есть. И выход этот предложил законодатель, приняв Федеральный закон № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)»

Упомянутый закон, в статье 3 вносит изменения в пункт 1 ст.251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, косвенно предоставляя хозяйственным обществам еще один способ увеличения стоимости чистых активов общества. Причем, предлагаемый способ не требует на данном этапе финансовых затрат, что в наше время является весомым аргументом в пользу его привлекательности.

Итак, одним из способов увеличения чистых активов, как мы уже упоминали, является получение безвозмездной финансовой помощи. Для увеличения чистых активов общества, его участники в качестве финансовой помощи могут передать организации денежные средства или иное имущество. Получение компанией финансовой помощи приведет к увеличению актива ее бухгалтерского баланса. Следовательно, возрастет и стоимость чистых активов. Кроме того, в случае, если даритель владеет более 50% уставного капитала организации, безвозмездная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1, ст. 251 НК РФ).

Как мы только что выяснили, законодательство предусматривает еще один вариант увеличения стоимости чистых активов общества в п.п. 3.4 п.1 ст.251 НК РФ: имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы. То есть, акционеру или участнику не обязательно владеть 50% уставного капитала Вашего общества, чтобы безвозмездная передача не облагалась налогом на прибыль. Главное, чтобы помощь была передана в целях увеличения чистых активов. Это раз!

Теперь об имуществе, которое участник (акционер) передает в Ваше общество. Передавать он будет свой вексель. То есть, если участник (акционер), владеющий любой долей в уставном капитале общества, принимает решение передать свой вексель в целях увеличения чистых активов общества, в уставном капитале которого он участвует, со сроком оплаты «по предъявлении, но не ранее определенной даты» (но не ранее чем через три года), то Ваше общество попадает под действие п.3.4. п.1 ст.251 НК. Это два!

Переданный вексель отражается в активной части баланса Вашего общества, что приводит к увеличению его чистых активов, не вызывая налоговых последствий. И это три!

А дальше — техническая сторона вопроса.

В первую очередь, необходимо ответить налоговой. Пишем о том, что мы проводим ряд мероприятий, направленных на увеличение стоимости чистых активов и планируем получить безвозмездную финансовую помощь от участника общества, а также просим отложить принятие мер по ликвидации общества на 3-6 месяцев. Можно и больше, если Ваше общество или общество-участник является акционерным, тогда это может занять больше времени в связи с процедурными вопросами.

Далее определяем основные «параметры». Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала Вашего общества. Имеет смысл определить ее с «запасом» на следующий год. Неизвестно как сработает Ваша компания — вдруг с убытками? Опять придется выпускать вексель.

Вексель беспроцентный, выдан на 3 года с целью приведения величины чистых активов в соответствие с требованиями законодательства.

Теперь юридическая составляющая вопроса.

Начать надо с лица, передающего вексель. Надо отметить, что это может быть не один участник, а несколько участников — сумма векселя делится между ними в произвольной пропорции. Одобрить общим собранием или Советом директором (все зависит от того, что написано в уставе о распределении полномочий между органами управления общества и суммы векселя) сделку по выдаче векселя, в случае если она крупная для выдающего лица. Кроме того, эта сделка может оказаться сделкой с заинтересованностью, а также, в соответствии с уставом, совершение данной сделки может не входить в компетенцию единоличного исполнительного органа. Конечно, если участник — физическое лицо, все упрощается.

Кроме того, может понадобиться одобрение сделки и в Вашем обществе по тем же мотивам.

Через три года можно действовать по обстоятельствам и в зависимости от финансового положения, как Вашего общества, так и общества, выдавшего вексель. В конце концов, через шесть лет (векселедержатель может предъявить векселедателю иск об оплате простого векселя в течение 3-х лет со дня наступления срока платежа, после истечения этого срока векселедержатель не вправе требовать платежа по векселю, и еще три года – исковая давность по вексельным обязательствам со дня наступления срока платежа) можно списать на просроченную кредиторскую задолженность. Что касается налогообложения списанной кредиторской задолженности, в случае, если векселедержатель не предъявил вексель к оплате в установленный срок и вексель был выдан в соответствии с п.п.3,4 и п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ — судебной практики нет. Однако в виду того, что выдача векселя дочерним и иным зависимым обществам не облагается налогом на прибыль, то и невзысканная дебиторская и невыплаченная кредиторская задолженность тоже не облагается налогом на прибыль.

Более того, может через три года Ваше общество и само захочет ликвидироваться. Однозначной судебной практики по вопросу является ли ликвидация организации, которой передан вексель, основанием для включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя (п. 18 ст. 250 НК РФ), нет.

Так, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. О том, является ли таким основанием ликвидация организации, которой передан вексель, в Налоговом кодексе РФ не сказано.

В судебной практике по данному вопросу есть разные точки зрения.

Есть решения судов, согласно которым ликвидация организации-векселедержателя не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы.

В то же время есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод: векселедатель должен включить в доходы кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага.

Для наглядности, рассмотрим ситуацию на примере:

Акционерами ЗАО «БББ» являются Иванов И.И. и ООО «ААА»

Соответственно, у ЗАО «БББ» критическая ситуация с чистыми активами.

Поставленная задача – увеличить чистые активы ЗАО «БББ»

Акционеры ЗАО «БББ» — ООО «ААА» и Иванов И.И. принимают решения полномочными органами о передаче имущества (векселей) в ЗАО «БББ» в целях увеличения чистых активов ЗАО.

В качестве имущества, передаются вексель от ООО «ААА» на сумму 17,5 руб., от Иванова И.И. — вексель на 52,5 руб. Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО «БББ». Вексель беспроцентный, выдан на 3 года с целью приведения величины чистых активов ЗАО «БББ» в соответствие с требованиями законодательства.

Дт 91 («Прочие доходы и расходы») Кт 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на суммы выданного векселя.

В активе – Дт 58 («Финансовые вложения», субсчет долговые ценные бумаги) отражаются 70 руб., в пассиве Кт 83(« Добавочный капитал») отражаются 70 руб.

Прошло шесть лет…

— списывается просроченная дебиторская задолженность в размере 70 руб. – убытки от финансовых вложений.

Остается в пассиве Кт 83 («Добавочный капитал») 70 руб.

-списывается просроченная кредиторская задолженность Дт 91 (Прочие доходы и расходы) и Кт 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

Можно усложнить задачу, в случае, если у Вашего участника такая же ситуация с величиной чистых активов. Вся процедура увеличивается на одну ступень. И сумма векселя будет зависеть от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО «БББ», с учетом того, что ЗАО «БББ» тоже будет выдавать вексель.

Как мы только что убедились, закон предоставил нам достаточно «недорогую» возможность привести чистые активы нашего общества в соответствие с требованиями законодательства.

Наталья Чередниченко, руководитель корпоративной практики

Как увеличить чистые активы ООО?

Документ : Увеличение чистых активов

Увеличение чистых активов

Из-за опасности ликвидации обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ в случае недотягивания стоимости чистых активов до уставных капиталов некоторые убыточники стали всерьез задумываться над способами этой опасности избежать.

Рассмотрим некоторые варианты использования учетной политики с целью увеличения чистых активов до необходимого размера.

Напомним, что в соответствии с ч. 4 ст. 144 Гражданского кодекса:

“Если по окончании второго или каждого следующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения к уставу в установленном порядке, если участники не приняли решение о внесении дополнительных вкладов. Если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации”.

Аналогичное требование, но только в отношении общества акционерного, содержит ч. 3 ст. 155 ГК.

Поскольку ГК не дает определения понятия “чистые активы”, то после вступления в силу упомянутых норм среди специалистов возникли споры относительно того, каким образом должна определяться стоимость этих активов.

Официальный ответ на данный вопрос фактически предоставила ГКЦБФР- путем утверждения (вначале) Методических рекомендаций по определению стоимости чистых активов акционерных обществ (далее — Методрекомендации)* и (затем) расчетов стоимости чистых активов акционерными обществами (далее — Расчет)**.

Исходя из Методрекомендаций чистые активы определяются путем вычитания из общей суммы активов баланса (стр. 280 баланса) пассивов из разделов II-V.

Правда, по непонятной причине в Расчете, в отличие от Меторекомендаций, не предусмотрена отдельная строка для указания сумм обеспечений (раздел II пассивов баланса). Можно предположить, что “обеспечительную” строку ГКЦБФР потеряла в Расчете по недосмотру, так как согласно п. 4 и 6 П(С)БУ 11 “Обязательства” обеспечение является одной из форм обязательств только с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса. Поэтому, учитывая данное обстоятельство, мы не усматриваем каких-либо законодательных препятствий для исключения статей обеспечения при исчислении чистой стоимости активов. Значит, приоритет в данном вопросе следует отдать Методрекомендациям.

При этом следует заметить, что без участия “обеспечительных” строк в Расчете стоимость чистых активов завышается. Следовательно, у предприятий, находящихся на опасной грани недотягивания чистых активов до суммы уставного капитала, с одной стороны, вроде бы имеется благоприятная возможность улучшения показателей отчетности за счет “обеспечительных” статей баланса***, а с другой стороны — эта возможность представляется весьма эфемерной, поскольку согласно Методрекомендациям обеспечения должны участвовать в расчете чистых активов. Судя по всему, их следует вписать в пустые строки Расчета со значком “*” как дополнительную информацию.

Следуя Методрекомендациям, общий алгоритм расчета активов можно представить следующим образом:

разделы I-III актива баланса — разделы II-V пассива баланса, или берем раздел I пассива баланса.

Что же касается определения суммы уставного капитала, то, судя по форме Расчета, для целей сопоставления с чистыми активами он должен уменьшаться на сумму неоплаченного и изъятого капитала.

Таким образом, для избежания неприятностей у обществ должно соблюдаться следующее неравенство:

раздел I пассива баланса (стр. 380) — (стр. 300 баланса “Уставный капитал” — стр. 360 баланса “Неоплаченный капитал” — стр. 370 баланса “Изъятый капитал”) > 0

стр. 310-370 баланса — стр. 300 баланса > 0.

Как видим, для достижения требуемого соотношения необходимо, чтобы статья уставного капитала составляла величину не меньше суммы статей паевого, дополнительного (вложенного и прочего), резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)****, изъятого и неоплаченного капитала.

А теперь предположим, что у общества паевой, дополнительно вложенный, резервный, изъятый и неоплаченный капиталы отсутствуют*****) и при этом имеются значительные убытки.

Тогда, чтобы достичь достаточной величины чистых активов, нужно соблюдать неравенство:

прочий дополнительный капитал (стр. 330 баланса) – /непокрытый убыток (стр. 350 баланса)/ > 0

прочий дополнительный капитал (стр. 330 баланса) > /(непокрытый убыток (стр. 350 баланса)/.

Следовательно, в рассмотренной ситуации неприятностей, связанных с требованиями ст. 144 и 155 ГК, можно избежать.

Исходя из этого в учетной политике предприятия целесообразно использовать все возможные способы увеличения статьи прочего дополнительного капитала: например, использовать процедуру дооценки основных средств (нематериальных активов)******. При этом следует учесть, что эффект дооценки необоротных активов будет носить временный характер, поскольку по мере начисления амортизации, в том числе на сумму дооценки, будут увеличиваться показатели счетов расходов и, следовательно, сумма убытка.

В отношении же других процедур увеличения суммы прочего дополнительного капитала следует отметить, что ситуацию с соотношением чистых активов не исправят и операции, в которых субсчет 425 “Прочий дополнительный капитал” будет корреспондировать со счетами расходов, поскольку при этом вместе с ростом допкапитала будет происходить увеличение суммы убытка.

Поэтому здесь в выигрышном положении оказались те предприятия, которые при переходе на применение нового Плана счетов перенесли остатки доисторических фондов индексации и пр. на сч. 42.

Еще одним вариантом достижения необходимого соотношения выступает снижение суммы убытка путем уменьшения показателей расходных и других статей баланса, влияющих на бухгалтерскую прибыль.

Как можно увидеть, при данном варианте будет увеличиваться сумма прибыли предприятия, за счет чего произойдет рост суммы чистых активов. Между тем по ряду статей такая политика приведет к увеличению налога на прибыль, например, в части остатков по п. 5.9 Закона О Прибыли. Поэтому, избирая учетную политику, предприятие должно тщательно взвесить все за и против и выбрать то направление, которое в конкретной ситуации принесет наибольшую пользу или наименьший ущерб.

Что ж, выбирайте.

* Утверждены решением от 17.11.2004 г. № 485.

** См. приложение 2 к Положению о представлении годового отчета закрытыми акционерными обществами в Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку, утвержденное решением от 01.12.2005 г. № 687, и приложение 9 к Положению о предоставлении регулярной информации открытыми акционерными обществами и предприятиями — эмитентами облигаций, утвержденное решением от 01.12.2005 г. № 688.

**** Но при наличии убытка данная статья сумму капитала, конечно, уменьшает.

***** Что является весьма распространенной ситуацией.

****** При этом следует заметить, что, в отличие от норм МСБУ 16 “Основные средства”, наш одноименный П(С)БУ 7 формально не предусматривает альтернативы в выборе между проведением дооценки (уценки) основных средств и увеличением (уменьшением) полезности. Однако из-за расплывчатости критериев разделения этих процедур в отечественном П(С)БУ при желании можно аргументировать выбор любой из них.

******* Однако плательщикам налога на прибыль при этом следует принять во внимание, что такие манипуляции приведут к росту остатков запасов на конец периода, а следовательно и к увеличению размера налога на прибыль.

******** Начнет применяться 01.01.2007 г.

“Бухгалтер” № 26, июль (II) 2006 г.
Подписной индекс 74201