Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение

Встречаем корректировочный счет-фактуру


Карине Ширинян ,

эксперт по финансовому законодательству

В скором времени компании смогут предоставлять скидки контрагентам, изменять стоимость партии товаров и при этом выставлять корректировочный счет-фактуру. Соответствующие поправки будут внесены в Налоговый кодекс.

Новая редакция статей 168 и 169 Налогового кодекса вносит нововведения в процесс исправления счетов-фактур. Теперь при изменении стоимости и количества товара продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру 1 .
Так же как и счет-фактура, корректировочный счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или к уплате в бюджет 2 . При его заполнении нужно отразить как первоначальные данные о цене единицы товара, его количестве, стоимости всего количества товара без налога, сумме налога, так и уточненные, а также разницу между новыми и прежними сведениями 3 .
Корректировочный счет-фак­тура составляется как в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), так и ее увеличения. Только дальнейшие действия бухгалтера в этих ситуациях будут разные (см. пример на с. 12).
Покупатель получил корректировочный
счет-фактуру
Если корректировка стоимости товаров и сумм налога произошла в сторону уменьшения, то покупа­тель должен разницу сумм НДС восстановить. Период восстановления организация выбирает по наиболее ранней из дат:
получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости товара;
получения корректиро­вочного счета-фактуры 4 .
Если корректировка произошла в сторону увеличения сумм налога, то покупатель разницу НДС принимает к вычету 5 . Согласно новым положениям статьи 172 Налогового кодекса вычет сумм разницы предоставляется на основании корректировочных счетов-фактур, но не позднее трех лет с момента составления этих документов 6 . То есть для вычета необходим корректировочный счет-фактура.

Поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру

Корректировочный счет-фактуру надо выставить в течение пяти календарных дней с момента, когда сторонами сделки подписано соглашение или иной первичный документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении стоимости отгруженных ему ранее товаров, в том числе из-за изменения цены или количества (объема) отгруженных товаров.
При уменьшении стоимости отгруженных товаров продавец принимает к вычету разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Если стоимость отгруженных товаров по тем или иным причинам увеличивается, продавец разницу между первоначальной суммой налога и налогом после такого увеличения начисляет к уплате в бюджет.

Форма нового счета-фактуры.

. пока не утверждена. Не внесены изменения и в постановление Правительства РФ, которое утверждает порядок регистрации и хранения счетов-фактур, правила заполнения книг покупок и книги продаж. Поэтому можно говорить о том, что наличие в Налоговом кодексе норм о корректировочном счете-фактуре еще не означает, что в скором времени фирмы смогут их применять.
С учетом поправок в Налоговый кодекс разработаем примерную форму корректировочного счета-фактуры и рассмотрим на примерах порядок ее заполнения.

Пример:

ООО «Альфа» 20 сентября приобрело у ООО «Бета»:

  • 20 кг сухого молока на сумму 1100 руб. (в т. ч. НДС — 100 руб.);
  • 100 пачек чая на сумму 2360 руб. (в т. ч. НДС — 360 руб.).

Общая стоимость приобретенных продуктов составила 3460 руб. (в т. ч. НДС — 460 руб.).
Бухгалтер ООО «Альфа» отражает приобретение продуктов так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 3000 руб. (3460 – 460) — оприходованы на склад продукты;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 460 руб. — отражена сумма «входного» НДС по продуктам питания;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 460 руб. — принят к вычету «входной» НДС по продуктам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 3460 руб. — оплачены продукты.

Ситуация 1.

4 октября ООО «Бета» предоставило ООО «Альфа» скидку на чай в размере 50% и составило корректировочный счет-фактуру (образец 1 см. на с. 13). Дата зафиксирована в соглашении между сторонами.
Бухгалтер ООО «Альфа» делает в бухучете проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
– 1180 руб. — получена от продавца сумма скидки на расчетный счет;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– — уменьшена сумма «входного» НДС.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 180 руб. — восстановлен НДС.

Нужно учесть, что восстановление суммы НДС в случае уменьшения стоимости товара происходит в том налоговом периоде, на который приходится получение либо первичных документов на изменение в сторону уменьшения, либо корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В рассмотренной ситуации ООО «Альфа» приобрело товары в III квартале. Цена на товар уменьшилась в IV квартале. И восстанавливать НДС фирме надо также в IV квартале.

Ситуация 2

4 октября ООО «Бета» сообщило об увеличении в 2 раза цены на сухое молоко и составило корректировоч­ный счет-фактуру (см. образец 2 на с. 13). Дата зафиксирована в соглашении между сторонами.
Бухгалтер ООО «Альфа» делает в бухучете проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 1000 руб. (1100 руб. – 100 руб.) — отражено увеличение цены сухого молока;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 100 руб. — отражена сумма «входного» НДС по сухому молоку (на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 100 руб. — принят к вычету «входной» НДС по сухому молоку;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1100 руб. — перечислена доплата за сухое молоко.
Организация принимает суммы налога к вычету на основании корректировочного счета-фактуры, но не позднее трех лет со дня его составления.

Экспертиза статьи:
Светлана Мягкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

1 п. 3 ст. 168 НК РФ
2 п. 1 ст. 169 НК РФ
3 п. 52 ст. 169 НК РФ
4 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ
5 п. 13 ст. 171 НК РФ
6 п. 10 ст. 172 НК РФ

Корректировочный счет-фактура: правила оформления

О том, зачем необходим и в каких случаях выставляется счет-фактура и корректировочный счет-фактура, сказано в статье 169 НК РФ. На их основании покупатель товаров и услуг уменьшает сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в бюджет (заявляет вычет). Правильное оформление этих документов позволяет избежать претензий налоговых органов. Формы и правила заполнения установлены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Форма счета-фактуры

Корректировочная счет-фактура: когда выставляется

В хозяйственной деятельности нередки ситуации, когда покупатель и поставщик договариваются об изменении количества или цены поставки. Например, предусматривается скидка на всю партию товара, поставленного за год при достижении определенных объемов закупки. В этом случае отгрузочные документы необходимо откорректировать.

Поставщиком оформляется корректирующая счет-фактура, если изменились следующие показатели, указанные в первичном отгрузочном документе:

  • цена товара (работ, услуг);
  • количество товара (работ, услуг);
  • одновременно изменились и цена и количество;
  • покупатель, не являющийся плательщиком НДС возвращает товар.

Форма КСФ

Если же обнаружена ошибка в оформлении первичной отгрузочной документации, то необходимо оформить исправленный счет-фактуру.

Правила оформления

На составление и передачу покупателю корректировочного счета-фактуры отводится пять дней со дня принятия решения о внесении изменений и оформления его документально. Составить КСФ необходимо в двух экземплярах.

Если изменяются цены или количество по нескольким наименованиям первичного документа, то сведения необходимо по каждой позиции указывать отдельно.

Налоговый кодекс разрешает выставлять один корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузочных, выставленных одному покупателю (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 ). При этом сведения об одинаковых товарах (работах, услугах), отгрузка которых была оформлена несколькими документами в разное время, могут быть указаны суммарно. Такое возможно, если отгрузка производилась по одной цене и изменилось:

  • количество поставки;
  • цена на одинаковую величину, по сравнению с отгрузочной.

Пример составления КСФ

ООО «Компания» 26 марта отгрузило АО «Покупатель» товар. 25 мая было согласовано изменение цены на «Карандаш цветной» с 10 до 9 рублей. Также при пересчете поставленного товара обнаружено, что «Ручка шариковая» поставлена в количестве 202 шт., то есть на 2 больше, чем указано в отгрузочных документах. 28.05.2018 ООО «Компания» выставляет КСФ.

В строке 1 указываем дату и номер КСФ, а в строке 1б — реквизиты корректируемого документа.

В строках 2–4 — реквизиты участников сделки, а также валюту документа.

В табличной части указываем изменения по каждой позиции отдельно.

В конце формы не забываем поставить подписи ответственных лиц.

Отражение в книге покупок и книге продаж

При выставлении КСФ с увеличением цены или количества поставки продавец регистрирует его в книге продаж.

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение отражают в книге покупок.

Покупатель должен действовать так:

  • корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение — отразить в книге покупок;
  • корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение — отразить в книге продаж.

Записи в книгу продаж необходимо занести строго в квартале выставления (получения покупателем) документа. Сделать запись о КСФ в книге покупок можно в квартале выставления (получения покупателем), а также в течение трех лет с этой даты (п. 10 ст. 172 НК РФ ).

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение

Наряду со счетами-фактурами для организаций, работающих с НДС, используется корректировочный счет-фактура, выставляемый в дополнение к первоначальному документу при изменении стоимости или количества, что меняет налоговую базу. Корректировочный счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия сумм НДС к вычету или к уплате в бюджет. Этот документ должен быть предоставлен и при уменьшении стоимости отгруженных, и при увеличения, при этом документ должен быть зафиксирован в книгах покупок и продаж, отражен в бухучете и декларации.

Рассмотрим, что необходимо предпринять при получении такого документа на увеличение.

Нормативное регулирование

НК РФ ч.2 ст. 168 дает определение корректировочного счет-фактуры

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 определяет работу с документами по НДС

Основание для предоставления корректировочного счет-фактуры

Корректировочный счет-фактура не является дубликатом основного документа с исправлениями, а самостоятельный документ. Такой документ необходимо выставить при изменении стоимости, в том числе в случае:

  • изменения цены
  • уточнения количества или объема

Обязательным условием является получение согласия от покупателя на изменение стоимости или количества, закрепленное в договоре.

При уменьшении стоимости покупатель должен восстановить разницу сумм НДС по наиболее ранней из дат при получении:

  • первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости
  • корректировочного счета-фактуры

При увеличении сумм покупатель принимает к вычету разницу НДС, которые предоставляется на основании корректировочных счетов-фактур (в течение 3 лет с момента составления).

Корректировочный счет-фактура не предоставляется покупателю:

  • если еще не выставлен обычный счет-фактура и в течение 5 дней предоставлена скидка
  • если изменение размера премии за выполнение условий по договору не меняет стоимость

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение

Такой счет-фактура при увеличении должен быть выставлен:

  1. стоимость увеличилась по соглашению сторон
  2. количество товара увеличилось по соглашению сторон
  3. ТМЦ отгружены по предварительным ценам, которые пересматриваются с учетом цен
  4. по решению суда (клиента уведомляют об увеличении цены без его согласия)

Бывает, что на момент составления счета-фактуры продавцу не известна окончательная цена, в связи с этим расчеты производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру.

Ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Учет корректировочных счетов-фактур

При увеличении цен или объемов реализации продавец должен увеличить налоговую базу по НДС. Для этой цели оформляется корректировочный счет-фактура, после уведомления покупателя. На основании этого счет-фактуры доначисляет НДС с разницы увеличения. Продавец фиксирует такой счет-фактуру в книге продаж с кодом 01, эта запись – основание для доначисления НДС.

В результате увеличения цены или объема на основании корректировочного счет-фактуры, разницу между НДС с первоначальной и корректировочной стоимостями покупатель может заявить к вычету. При этом документ корректировки на увеличение обязательно фиксируется в книге покупок. Право на вычет может быть предоставлено в течение 3 лет с даты получения этого документа.

Важно! Увеличение стоимости вносятся продавцом в дополнительном листе к книге продаж за период, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.

Внесение исправлений в первичную документацию

Счета-фактуры основываются на первичных документах (например, товарной накладной и т.д.). Поэтому первичную документацию нужно исправить, т.к. сформировалась ошибка. Ошибки в первичных документах, оформленных вручную (кроме кассовых и банковских), исправляются зачеркиванием неправильного текста, количества одной чертой и вносится над зачеркнутым правильная информация. Исправление ошибки оговаривается надписью «исправлено», подписано и проставлена дата исправления.

В большинстве случаев продавец выписывает к корректировочному счету-фактуре акт на разницу, что будет неправомерно, т.к. учет ведется на основании первичных документов. Появление разницы в цене – это не хозяйственная операция и оформлять дополнительным документом нет необходимости.

Бухучет при получении корректировочного счета-фактуры

Продавец, увеличивающий цену уже проданных товаров, отражает у себя дополнительную выручку и доначисленный НДС:

Операция Дебет Кредит
увеличена стоимость реализованных ТМЦ (продукции) 62 90 субсчет Выручка
доначислен НДС 90 субсчет НДС 68 субсчет Расчеты по НДС
списана стоимость реализованных товаров (при изменении количества товара) 90 субсчет Себестоимость продаж 41

Покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру на увеличение цены и количества отражает проводками, как и при оприходовании:

Операция Дебет Кредит
увеличена стоимость приобретенных ТМЦ 10, 41 60
предъявлен входной НДС (дополнительно) 19 60
увеличен вычет НДС 68 субсчет Расчеты по НДС 19

Пример отражения увеличения цены товара поставщиком

Продавцом – ООО «Гамма» в августе поставлена партия покупателю – ООО «Дельта» 30000 шоколадных батончиков по цене 20 руб. (без НДС).

Стоимость партии (без НДС):

30000 бут. * 20 руб. = 600000 руб.

НДС, предъявленный «Дельте» по отгрузке:

30000 бут. * 20 руб. * 18% = 108000 руб.

Стоимость партии с учетом НДС

600000 руб. + 108000 руб. = 708000 руб.

В сентябре «Гамма» по согласованию с «Дельтой» увеличила стоимость продукции и выставило корректировочный счет-фактуру. Каждый батончик подорожал на 2 руб. без учета НДС.

Цена с налогом: 25,96 руб. (в т. ч. НДС – 3,96 руб.)

Общая стоимость партии: 778800 руб. (в т. ч. НДС – 118800 руб.).

Бухгалтер «Гаммы» оформил такие проводки:

Корректировочный счет-фактуру «Гаммы» зарегистрирован в книге продаж за III квартал.

Бухгалтер «Дельты» оформил такие проводки:

Корректировочный счет-фактуру «Дельта» зарегистрировала в книге покупок за III квартал (в сентябре).

Отражение корректировочного счета-фактуры в декларации

В декларации по НДС отражаются также данные о корректировочных счетах-фактурах из книги продаж и книги покупок в следующих разделах декларации:

Раздел Строка Что отражено
8 060, 070 номер и дата корректировочного счета-фактуры
170 разница стоимости (включая НДС) в рублях
180 разницу НДС к вычету, в рублях и копейках
9 060, 070 номер и дата корректировочного счета-фактуры
150, 160 разница стоимости (включая НДС) в рублях с копейками
170, 180, 190 разница стоимости (без НДС) в рублях и копейках (по каждой ставке налога)
200, 210 разница суммы НДС в рублях и копейках по ставке 18% и 10% соответственно
220 разница стоимости в рублях и копейках (по продажам, освобожденным от НДС)

Ошибка при изменении цен несколько раз

Если стоимость товаров меняется не один раз, то каждый раз оформляется корректировочный счет-фактура. И при выставлении нового документа необходимо переносить данные из предыдущего документа, а не из основного счет-фактуры.

Ошибка при выставлении корректировочного счет-фактуры при браке

Корректировочные счета-фактуры составляются поставщиком при том условии, что при приемке обнаружена поврежденная часть товара и в случае, если бракованный товар утилизирован покупателем (не возвращается).

Если покупатель отказался от ее приемки бракованной партии товара, то продавец не составляет корректировочный счет-фактуру. Одновременно с этим покупатель не составляет счет-фактуру на возврат брака. Товар в этом случае не оприходован, т.е. обратной реализации нет. Продавец отражает вычет НДС на основании того счета-фактуры, который выписан этим же продавцом при отгрузке бракованного товара.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: За какой период нужно отразить корректировочный счет-фактуру?

Ответ: Вычет НДС можно заявить в течение 3 лет после составления корректировочного счет-фактуры. А восстановить НДС – как можно раньше с момента оформления соответствующего документа.

Выставляем корректировочный счет-фактуру

Корректирующий счет-фактура служит основанием для принятия сумм НДС к вычету либо для доначисления сумм налога. Когда необходимо оформлять такой документ, как его правильно учесть поставщику и покупателю, рассказывается в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура (КСФ) – это документ, который выписывают дополнительно к первоначальному счету-фактуре в случае:
• изменения стоимости ранее произведенных работ, оказанных услуг, отгруженной продукции, в том числе когда изменилась цена или тариф;
• уточнения объема работ, услуг, количества продукции (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Форма документа и правила его оформления утверждены приложением 2 к Постановлению Правительства РФ «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137. Выставить КСФ нужно в течение пяти календарных дней с момента первичного документа, который подтверждает то, что покупатель согласен на изменение стоимости работ, товаров, услуг или их объемов.

Если покупатель не согласен с изменениями, то корректировочный документ не составляют. В зависимости от конкретной ситуации производят возврат товара, допоставку продукции, другие действия, предусмотренные договором.

От корректировочного нужно отличать исправленный счет-фактуру. Его составляют не в дополнение к первоначальному документу, а вместо него (п. 7 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137, далее — правила). Исправленный счет-фактуру составляют в случае опечатки, арифметической ошибки и в других подобных случаях. В этом случае стороны не должны составлять какое-либо соглашение на вносимые правки.

Ошибки, которые не мешают налоговикам идентифицировать стороны сделки, название поставленной продукции, ее стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, можно не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-07-11/84472).

КСФ выставляют:
• при уменьшении цены и (или) объема поставок;
• при увеличении цены и (или) объема поставок;
• при одновременном увеличении и уменьшении цены и (или) объема поставок.

КСФ на уменьшение выставляют, во-первых, при уменьшении стоимости, например:
• при предоставлении покупателю скидки от поставщика;
• при продаже продукции по предварительной цене, которая впоследствии была уменьшена после предоставления покупателями отчетов о реализации такой продукции (письмо Минфина РФ от 31.01.2013 № 03-07-09/1894);
• при выявлении покупателем меньшего количества продукции по сравнению с количеством, указанным в счете-фактуре (письмо Минфина РФ от 12.05.2012 № 03-07-09/48).
Во-вторых, его выставляют при уменьшении количества продукции, например, когда:
• покупатель вернул часть товара по причине его ненадлежащего качества (письмо Минфина РФ от 17.05.201 № 03-07-05/33105);
• покупатель по согласованию с поставщиком утилизировал некачественный товар (письмо Минфина РФ от 13.07.2012 № 03-07-09/66).

КСФ на увеличение выставляют при увеличении цены и (или) количества поставляемой продукции. Например, когда поставщик отгрузил товар в большем количестве, чем указано в счете-фактуре, а покупатель решил принять весь поставленный товар, включая излишек.

Если был поставлен товар, отсутствующий в первоначальном счете-фактуре, который покупатель согласен принять, то КСФ составлять не нужно. Необходимо оформить исправленный счет-фактуру (письмо Минфина РФ от 16.03.2015 № 03-07-09/13813).

КСФ поставщик и покупатель должны отразить в бухгалтерском учете, а также в декларации по НДС.

Отражение КСФ поставщиком на увеличение
Поставщик регистрирует КСФ в книге продаж в том периоде (квартале), в котором был подписан первичный документ на увеличение стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ, пп. 1,2 правил). В бухучете изменения можно отобразить следующими проводками:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» — на сумму увеличения цены;

Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — на сумму НДС с разницы стоимости отгрузок (доначислен НДС).

Сведения о корректировочном счете-фактуре необходимо отразить в декларации по НДС (п. 10 ст. 154 НК РФ, пп. 38.1, 47.4 порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, далее — порядок):
• в графе 3 строк 010, 020 или 041 раздела 3 декларации (в зависимости от ставки НДС) — вместе с налоговой базой по другим операциям, отражаемой в этих строках. Сюда следует включить разницу, на которую увеличилась стоимость поставки по КСФ (без НДС), из граф 14, 15 или 14а книги продаж соответственно;
• в графе 5 строк 010, 020 или 041 раздела 3 декларации (в зависимости от ставки НДС) — в общую сумму налога по другим операциям, отраженным в этих строках. Здесь необходимо отразить сумму НДС к доплате, которая возникла в связи с увеличением стоимости поставки, из граф 17, 18 или 17а книги продаж соответственно;
• в разделе 9 декларации — в него следует перенести данные из книги продаж о корректировочном счете-фактуре в общем порядке.

Отражение КСФ поставщиком на уменьшение

КСФ на уменьшение поставщик регистрирует в книге покупок. Сделать это можно в любом квартале, начиная с того, в котором был получен первичный документ. Главное — не позднее трех лет с момента оставления КСФ (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
В бухучете поставщика можно отразить следующие проводки:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» сторно — на сумму уменьшения цены;

Кт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» сторно — на сумму уменьшения НДС.

Сведения о КСФ на уменьшение необходимо включить в следующие строки декларации по НДС (пп. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ, пп. 38.13, 45.4 порядка):
• в строку 120 раздела 3 — вместе с другими вычетами, указанными по этой строке. Вычет НДС по КСФ войдет сюда из графы 16 книги покупок. При уменьшении стоимости поставки появляется излишне уплаченный НДС;
• в раздел 8 декларации — в него следует перенести данные из книги покупок о КСФ в общем порядке.

Отражение КСФ покупателем на увеличение

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру на увеличение в книге покупок. Сделать это можно начиная с квартала, когда был получен КСФ и в течение следующих трех лет (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму увеличения цены;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указываем дополнительный входной НДС;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» увеличиваем вычет по НДС.

В декларации по НДС:
• в строке 120 раздела 3 декларации — вместе с другими вычетами, указанными по этой строке. Необходимо отразить вычет НДС по КСФ из графы 16 книги покупок. Это НДС, который идет к вычету в связи с увеличением стоимости поставки;
• в раздел 8 декларации следует перенести данные из книги покупок о КСФ в общем порядке.

Отражение КСФ покупателем на уменьшение

Покупатель регистрирует КСФ или первичный документ на уменьшение, если он был получен раньше в книге продаж (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Например, проводка при уменьшении стоимости товаров, которые покупатель уже реализовал может быть такой:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторно — на сумму уменьшения цены;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаем разницу в НДС по первоначальному и корректировочную счетам-фактурам;
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» восстанавливаем ранее принятый НДС.

В декларации по НДС:
• в строке 080 разд. 3 декларации — в сумме налога, подлежащего восстановлению. В нее следует включить разницу НДС по КСФ, из граф 17, 17а или 18 книги продаж. Налог нужно восстановить, так как при уменьшении стоимости поставки был излишне принят к вычету НДС;
• в раздел 9 декларации следует перенести данные из книги продаж о КСФ на уменьшение в общем порядке.

Основанием для выставления КСФ служит первичный документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости или количества поставляемой продукции, работ, услуг. Таким документом может быть:
• договор;
• дополнительное соглашение к договору;
• претензия покупателя, принятая поставщиком;
• акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке (письмо Минфина РФ от 12.05.2012 № 03-07-09/48);
• решение суда, вступившее в законную силу, и так далее.

Менять первоначальную товарную накладную, акт выполненных работ или оказанных услуг не нужно. Так как первичный документ меняет цену или объемы, указанные в такой накладной или акте (п. 1 письма ФНС РФ от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры указаны в п. 5.2 ст. 169 НК РФ и в правилах заполнения документа. Ни тот ни другой документ не содержат обязанности ставить печать. Достаточно, чтобы документ подписали генеральный директор и главный бухгалтер либо другие должностные лица, чьи полномочия удостоверены доверенностью или приказом (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, наличие печати на корректировочном счете-фактуре необязательно. Ее отсутствие не будет нарушением и не приведет к отказу в вычете.

По желанию или по просьбе покупателя можно поставить печать. В этом случае она станет дополнительным реквизитом документа, что не противоречит законодательству (письмо Минфина РФ от 30.10.2012 № 03-07-09/146). Наличие печати также не может стать основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные поставщиком (письмо ФНС РФ от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193). Ставить можно как печать организации, так и печать, сделанную специально для счетов-фактур.

Итак, налоговая служба не может отказать покупателю в вычете НДС:
• при отсутствии печати в корректировочном счете-фактуре;
• при наличии печати.

Корректировочный счет-фактура в 1С

Существуют несколько вариантов ситуаций, когда возникает необходимость применения продавцом корректировочной счет-фактуры. Создавать такой счет необходимо в обязательном порядке с обосновательным документом, подтверждающим взаимное согласие между продавцом и покупателем, на изменение оговоренной стоимости или количества товара.

Корректировочный счет-фактура содержит больше реквизитов, чем обычные счета:

  • Наименование, номер, дата;
  • Идентификационные данные счет-фактуры для изменения;
  • Реквизиты продавца и покупателя;
  • Название услуг с указанием описания:
  • Количество или объем товаров по счет-фактуре;
  • Наименование денежной единицы;
  • Цена за единицу измерения с, или без учета налогов по ситуации, с учетом суммы до и после изменения условий;
  • Стоимость поставки без учета налогов, до и после введенных изменений;
  • Сумма акциза, если товар относится подакцизной категории;
  • Ставка налога;
  • Налог, определяемый исходя из ставки налогов до и после изменения условий;
  • Итоговая стоимость поставленного товара или предоставленных услуг;
  • Разница в стоимости между двумя счетами-фактурами.

Ситуации, не нуждающиеся в выставлении корректировочного счета-фактуры:

  • Техническая или арифметическая ошибка
  • Неправомерные действия продавца — понижение налоговой ставки или освобождение от обложения НДС
  • Покупатель сделал возврат товара.

Шаг 1. Создание в 1С корректировки реализации

Поводом для создания корректировки в 1С, могут послужить различные причины:

  • поставщик получил дополнительную скидку
  • произошла недопоставка
  • отгружена не та категория товара
  • выявлены ошибки в сопровождающих документах и др.

Изменение первоначального счета производится в 1С Управление торговлей. В начале, нужно проверить активность функции корректировки. Для этого пройти в раздел «НСИ и Администрирование», оттуда открыть подраздел «Продажи».

Непосредственно сам документ создается:

· В документе отгрузки

Нужно откорректировать документ отгрузки. Данные из первоначального документа будут автоматически перенесены в табличную часть.

Нажать на поле «Основание». В открывшемся окне со списком реализаций выбрать нужное наименование. Программа сама заполнит необходимые данные в табличной части автоматически.

После этого уточняется вид исправления. В графе «Вид корректировки» в выпадающем окошке выбирается нужное действие.

Существует четыре вида корректировки:

1. Исправление ошибок

Такая корректировка используется, если в документе обнаружена ошибка вроде неточного указания реквизитов, нарушения порядка заполнения.

Автоматически создастся исправительный счет.

2. Корректировка по согласованию сторон

Для создания корректировки из-за полученной покупателем скидки, когда изменятся цена на товар и общая стоимость сделки, нужно выбрать вариант «По согласованию сторон». В табличную форму внести измененные цены. Затем выбрать вкладку «Расхождения» и нажать на «Заполнить расхождения». Счет будет автоматически заполнен, также программа предложит расчет и проводку документа. После этого будет создан КСФ.

3. Реализация перепоставленного товара

Если после совершения поставки покупатель обнаруживает лишний товар и подписывает акт расхождения, необходимо отразить этот факт в «реализации перепоставленного товара».

Во вкладке «Товары(перепоставка)» указать количество лишнего товара, затем выбрать «Отражение в учете». Будет предложено два варианта: «На прочие доходы» или «Увеличить реализацию с учетом инвентаризации».

Дальше нужно внести изменение о перепоставке в складской учет, с увеличением реализации, оприходовать излишки по инвентаризации. В этом случае лишний товар перейдет в оприходование в «Помощнике оформления складских актов». По ссылке внизу страницы произойдет формирование счет-фактуры на сумму перепоставки.

4. Возврат недопоставленного товара.

Этот вариант выбирается в ситуации, когда зафиксирована недопоставка товара. Операция осуществляется двумя видами корректировки:

  • списанием на расходы;
  • уменьшением реализации и соответствующим увеличением складских остатков.

Если идет списание, то нужно открыть вкладку «Дополнительно» и выбрать соответствующую статью и характер расхода.

В Опции уменьшение реализации, недопоставка будет предложена к списанию в «Помощнике оформления складских актов», где с помощью ссылки внизу страницы зафиксировать входящую счет-фактуру от второй стороны с указание суммы недопоставки.

Шаг 2. Создание в 1С корректировочный счет-фактуры

КСФ фиксирует произошедшие изменения в сумме и количестве отгруженного ранее товара. Он выписывается в случае необходимых исправлений, указанных в п.3 ст.168 НК РФ. по следующим пунктам:

  • Название товара;
  • Цена;
  • Количество.

Выставление КСФ происходит с согласия сторон, участвующих в сделке, и рассматривается как дополняющий документ к первоначальному счету. Он должен быть подтвержден договором или дополнительным соглашением. Он отменяет законную силу счета, для изменения условий которого, был создан. Без первоначального счета КСФ не может быть основанием для зачета НДС.

Это двусторонний документ, так как для одного участника торговой операции он входящий, а для другого — выданный.

Для создания КСФ, необходимо открыть предыдущую накладную с отгрузкой подлежащих изменению товаров.

В нижней части документа будет находиться ссылка на счет-фактуру. По этой ссылке откроется требуемый счет.

КСФ создается в случае изменения цены в меньшую или большую сторону.

Уменьшение стоимости

Для создания счета на уменьшение нужно перейти во вкладку «Продажа». Затем в «Реализация товаров» и выбрать документ, на основании которого будет проведена КСФ.

Клик «Ввести на основании» и в выпадающем окне выбрать «Корректировка реализации».

Откроется новое окно с документом, где вверху выбирается опция «операция», далее «Корректировка по согласованию сторон». Выполнится автоматическое заполнение необходимых полей и в графе «Основание» будет стоять тот документ, по которому была произведена первоначальная отгрузка или реализация.

После этого открыть вкладку «Корректировать» и выбрать НДС, бухгалтерский и налоговый учет.

На заметку! Если выбирать «НДС, бухгалтерский и налоговый учет» будут формироваться и исправляться проводки. А при выборе «Только НДС» формирования проводок не произойдет.

Затем перейти в раздел «Товары» и поменять необходимое значение. Остается записать данные и провести документ.

Для сформирования КСФ нажать «Ввести счет-фактуру». В графе «Вид счет-фактуры» проследить, чтобы был отображен пункт «Корректировочный».

Программа заполняет нужные поля документа самостоятельно. Следующий шаг — проставление даты передачи КСФ покупателю. «Код вида операции» обычно тоже проставляется автоматом, если этого не произошло, нужно его проставить вручную. Остается записать, провести и вывести готовый документ на печать.

Когда КСФ сформируется в 1С его нужно зарегистрировать в журнал учета и в книге покупок. Для этого во вкладке «Продажа» нажать на «Ведение книги продаж». В выпавшем окне выбрать «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению №1137».

Откроется окно, где выбирается опция «Сформировать». Здесь отразятся оба счета.

Увеличение стоимости

Для проведения корректировки с изменением суммы в сторону увеличения, необходимо выбрать счет нужного покупателя. В верхнем меню кликнуть «Ввести на основании», затем «Корректировка реализации».

Поставить галочку в поле «НДС, бухгалтерский и налоговый учет» дальше выбрать пункт «По согласованию сторон».

В открывшемся окне внести изменение в необходимую графу.

Следующие действия: записать, проводка, и введение счет-фактуры.

Проверить наличие признака «корректировочный». Выставить дату. Провести проводку. Откроется форма счет-фактуры готовая для распечатки.

После корректирования нужно провести регистрацию в «Книге продаж»,

Чтобы провести такую операцию, в разделе «Продажа» выбрать «Ведение книги продаж» и далее «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению № 1137. Кликнуть поле «Сформировать». Откроется журнал с отраженной счет-фактурой.

Также можно открыть «Книгу продаж» из раздела «Продажи». Она также выбирается из выпадающего меню и содержит надпись о постановлении 1137.

Необходимо «сформировать», и в открывшейся книге проверить измененную запись.

Важно! Если корректировка происходит в другой налоговый период, нужно сформировать «дополнительный лист», уточнить декларацию в соответствующем периоде и привести в порядок выплаты в налог.

Шаг 3. Как отразить корректировку в регламентированных документах НДС

Если нужно провести корректировку в регламентированных документах, из-за изменения суммы продажи в сторону уменьшения, то необходимо отразить вычет в прошедшем квартале. Для проведения этого исправления, в разделе «Операции» кликнуть «Регламентные операции НДС».

В графе «Создать» выбирается строчка «Формирование записей книги покупок». В новом окне — форме внести данные:

  • организация;
  • день квартала, когда была сделана корректировка реализации;
  • кликнуть на «Заполнить документ».

Форма автоматически заполнится информацией из счет-фактуры корректировки с указанием суммы НДС к вычету. Завершает операцию запись и проводка.

Посмотреть результат можно кликнув на «ДтКт» в верхнем поле. В открывшемся окне проводок будет видно, что налог к вычету отражен.

Последний шаг — проверка оборотно-сальдовой ведомости, покажет отсутствие сальдо.

Когда корректировка суммы операции проводится в сторону увеличения, а сама сделка была проведена не в действующем квартале, после изменения счет-фактуры необходимо:

  • провести регистрацию КСФ в книге продаж в нужном периоде;
  • подать декларацию с уточнением по НДС, по периоду подкорректированной отгрузки;
  • произвести оплату налога и пени.

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector