МСФО № 19 Вознаграждения работникам

МСФО 19 Вознаграждения работникам

МСФО 19 Вознаграждения работникам

Похожие публикации

Основной целью Международного стандарта финотчетности 19 «Вознаграждения работникам» является регулирование порядка учета и последующего раскрытия данных о всех выплатах персоналу в рамках трудовых взаимоотношений. На территории РФ он введен в действие приказом Минфина от 18.07.2012 № 106н.

МСФО 19 Вознаграждения работникам – нормативные аспекты

Применение IAS 19 обязательно в отношении всех видов вознаграждений, за исключением производимых на основе акций по МСФО 2. Также стандарт не распространяется на отчеты по пенсионным планам МСФО 26. Соответственно, МСФО 19 действует в отношении лишь тех видов выплат, которые проистекают из трудовых взаимоотношений работодателя с персоналом, сложившейся практики или из требований закона (внутриотраслевых соглашений).

Виды вознаграждений сотрудникам по МСФО 19

Организации обязаны признавать, как суммы обязательств, возникающие в результате оказания сотрудниками услуг в счет будущих выплат, так и затраты при использовании организацией экономической выгоды, образовавшейся в результате оказанных работником услуг за вознаграждение.

К выплатам краткосрочного характера с расчетами в течение ближайших 12 месяцев после окончания отчетного года, в котором работники оказали соответствующие услуги, могут быть отнесены:

• зарплата и соцвзносы,
• ежегодные оплачиваемые отпуска,
• оплачиваемые отпуска по болезни,
• льготы в неденежном эквиваленте (обеспечение жильем, автотранспортом, медобслуживанием, различными товарами и т.п.),
• премии и доходы от участия в прибыли компании.

Выплаты долгосрочного характера, полный расчет по которым не ожидается в ближайшие 12 месяцев по истечении отчетного года, в котором работники оказали услуги, включают:

• оплату долгосрочного отсутствия (например, творческий отпуск, или отпуск за выслугу лет),
• вознаграждения за выслугу лет или к юбилею сотрудника,
• выплаты при длительной потере трудоспособности и др.

Компенсации и выплаты по окончании занятости у работодателя, это:

• пенсии и единовременные выплаты к ним. При этом пенсионные отчисления включают пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами,
• страхование жизни,
• оплату медобслуживания после прекращения работы.

Отдельный вид выплат:

• выходные пособия – это выплаты, связанные с расторжением трудовых взаимоотношений. Сюда не относятся вознаграждения работникам, увольняющимся по собственному желанию. Выходными пособиями признают вознаграждения, выплачиваемые по решению организации прекратить трудовые отношения с работником, и не зависящие от оказания им услуг в будущем.

Обратите внимание! В контексте стандарта к работникам относят также директоров и другой управленческий персонал. Выплаты могут осуществляться совместителям, временным специалистам, разовым работникам, а также их выгодоприобретателям, членам семьи, иждивенцам, и прочим лицам.

МСФО 19 – краткое содержание

Подробное содержание МСФО 19 (Приложение 11 Приказа Минфина № 217н от 28.12.15 г.) состоит из определений видов вознаграждений работникам по установленной классификации выплат и включает правила оценки и признания сумм, а также порядок раскрытия информации.

Приведем основные элементы содержания стандарта:

• Цель МСФО и сфера его применения.
• Определения понятий – терминология включает определения видов и программ вознаграждений, а также активов и затрат программ с установленными персоналу выплатами.
• Краткосрочные вознаграждения – приводится порядок признания, оценки и раскрытия данных по выплатам, ожидаемым в 12-месячный срок по завершении отчетного года, в котором работниками были оказаны услуги.
• Вознаграждения по завершении занятости сотрудника – приводятся виды доступных программ: совместных у нескольких предприятий, с установленными выплатами и разделением рисков, госпрограмм и обеспеченных полисами страхования.
• Программы, предусматривающие установленные взносы. Учет таких программ несложен: обязательство ограничено суммой, которую организация согласна внести, например, в пенсионный фонд. От размера взноса зависит сумма, которую получает работник по окончании своей трудовой деятельности.
• Программы, предусматривающие установленные выплаты. По данным программам обязательством фирмы является обеспечение бывших или настоящих работников вознаграждением определенного размера. В этом случае на организацию распространяются инвестиционные риски и актуарный риск, предполагающий, что фактические затраты на вознаграждение могут превысить ожидаемые. К примеру, сумма отражаемого за период расхода на выплату пенсий может не быть равной сумме пенсионных взносов за тот же период.
• Долгосрочные вознаграждения – приводятся правила учета, оценки и раскрытия данных по выплатам, не ожидаемым до 12 месяцев после завершения отчетного года.
• Выходные пособия – раскрывается порядок их признания и оценки. Данные пособия могут быть отнесены как к краткосрочным, так и к долгосрочным обязательствам, в зависимости от срока ожидания их полной выплаты.
• Переходные положения – стандарт должен применяться к периодам, начиная с 01.01.13 г. или же позже. Возможно также досрочное применение с раскрытием подобного факта. Также нужно учитывать различные нюансы перехода с учетом положений стандартов МСФО 8 и 13.
• Руководство-схема по применению стандарта в части учета взносов работников (Приложение А) раскрывает требования к учету взносов работников и третьих лиц.

Отражение в учете фирмы вознаграждений работникам, особенно долгосрочных, а также пенсионных обязательств перед ними, является не самой простой задачей. Стандарт МСФО 19 помогает в регулировании учета и раскрытии в отчетности информации о всех вознаграждениях сотрудникам.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

МСФО 19 Вознаграждения работникам – нормативные аспекты

Основной целью Международного стандарта финотчетности 19 «Вознаграждения работникам» является регулирование порядка учета и последующего раскрытия данных о всех выплатах персоналу в рамках трудовых взаимоотношений. На территории РФ он введен в действие приказом Минфина от 18.07.2012 № 106н.

Применение IAS 19 обязательно в отношении всех видов вознаграждений, за исключением производимых на основе акций по МСФО 2. Также стандарт не распространяется на отчеты по пенсионным планам МСФО 26. Соответственно, МСФО 19 действует в отношении лишь тех видов выплат, которые проистекают из трудовых взаимоотношений работодателя с персоналом, сложившейся практики или из требований закона (внутриотраслевых соглашений).

МСФО МСФО 19 Вознаграждения работникам – нормативные аспекты

Организации обязаны признавать, как суммы обязательств, возникающие в результате оказания сотрудниками услуг в счет будущих выплат, так и затраты при использовании организацией экономической выгоды, образовавшейся в результате оказанных работником услуг за вознаграждение.

Обратите внимание! В контексте стандарта к работникам относят также директоров и другой управленческий персонал. Выплаты могут осуществляться совместителям, временным специалистам, разовым работникам, а также их выгодоприобретателям, членам семьи, иждивенцам, и прочим лицам.

Отражение в учете фирмы вознаграждений работникам, особенно долгосрочных, а также пенсионных обязательств перед ними, является не самой простой задачей. Стандарт МСФО 19 помогает в регулировании учета и раскрытии в отчетности информации о всех вознаграждениях сотрудникам.

Где заказать услуги, связанные со стандартом МСФО 19

Квалифицированные актуарии проводят комплексную оценку обязательств организации перед работниками в соответствии с действующим международным стандартом. Предлагаемые специалистами актуарные расчеты позволят заранее спланировать затраты компании, прямо связанные с оплатой произведенного труда и социальные дотации. Выполненные в соответствии со стандартами вознаграждения работников и предоставленный отчет, позволят зарезервировать определенные средства для исключения будущих финансовых неприятностей.

Использование стандарта, позволяет отразить в отчетах полную информации о планируемых краткосрочных и долгосрочных выплатах предприятием работникам. Проводимые актуариями расчеты основываются на применении математического подхода систематизации и статистической информации. Опираясь на теорию вероятности, расчеты позволяют оценить точность и надежность отчетов, сделанных ограниченному статистическому материалу.

Сотрудничество со специализированной компанией, предоставляющей услуги расчетов, позволит заказчику получить неоспоримые преимущества:

– Быстрота расчетов и предоставления итогового отчета. Расчетные мероприятия займут от 10 до 12 рабочих дней, и прохождение согласований в аудите – от 4 до 6 рабочих дней – Разумная стоимость услуг. Выполнение актуарных расчетов постоянным заказчикам дает возможность предоставления скидки – Взаимодействие с предприятиями различных направлений деятельности – Гарантированное качество. Предоставленные отчеты проходят качественную проверку в ведущих аудиторских организациях

Обращение к профессионалам избавит вас от экономических проблем в краткосрочной и долгосрочной перспективе деятельности.

МСФО № 19 Вознаграждения работникам (нюансы)

• Общий алгоритм отражения выплат фирмы специалистам в финотчетности
• Какие категории выплат, согласно классификации МСФО 19, фирма может производить в адрес своих работников?
• Основные группы краткосрочных вознаграждений и по какому принципу они учитываются?
• Что важно помнить при учете оплаты ненакапливаемого отсутствия специалиста на рабочем месте?
• Нюансы учета вознаграждений работникам за накапливаемое отсутствие на работе
• Учет по требованиям МСФО 19 премий специалистов и их доходов, получаемых за счет части прибыли фирмы
• Что важно помнить при учете вознаграждений, связанных с завершением деятельности работника в компании?
• Итоги

МСФО 19 Вознаграждения работникам закрепляет принципы учета и отражения в финансовой отчетности фирмы различных выплат специалистам компании. О применении МСФО 19 Вознаграждения работникам читайте в нашей статье.

Общий алгоритм отражения выплат фирмы специалистам в финотчетности

Чтобы получить полноценное и истинное представление информации о вознаграждениях специалистам фирмы во время составления бухгалтерской отчетности по МСФО, необходимо выполнить следующие мероприятия:

1. Провести оценку значимости вознаграждений специалистам в подготовленной бухгалтерской отчетности.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Расходы фирмы могут быть значительны по объемам в том случае, если предприятие является трудоемким. В тех случаях, когда деятельность фирмы не задействует большого количества специалистов для своей деятельности, вознаграждения специалистам фирмы будут незначительными и в контексте отчетности.

1. Внимательно ознакомиться с системой оплаты труда в компании, провести анализ основных документов (в том числе практики неформального поощрения).
2. Провести анализ краткосрочных и долгосрочных обязательств фирмы перед специалистами. Ведь от того, насколько значительны будут объемы указанных групп, будет зависеть последующая их оценка (краткосрочная должна отражаться в учете по текущей стоимости, а долгосрочная — по дисконтированной).
3. Внимательно изучить совокупность вознаграждений, объединенных в группы, проверить, правильно ли вознаграждения квалифицированы в соответствии с категорией и корректно ли проведена их оценка.
4. По результатам проведенного анализа осуществить реклассификационные корректировки, если в этом есть необходимость.
5. Проверить, все ли вознаграждения специалистам фирмы начислены и все ли расходы отражены. Если же будут выявлены несоответствия, фирма должна будет доначислить вознаграждения.
6. Финальный этап — отразить информацию о вознаграждениях для своих специалистов в отчетах, оформленных по требованиям МСФО.

Кроме того, компании могут также быть интересны вопросы учета пенсионного обеспечения по МСФО. Об этом в статье «МСФО № 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».

Какие категории выплат, согласно классификации МСФО 19, фирма может производить в адрес своих работников?

В тех случаях, когда специалист оказал какую-либо услугу фирме и получил за это вознаграждение, положения МСФО 19 предписывают принимать обязательство у фирмы, которое должно быть оплачено в будущем. Указанные расходы принимаются, когда фирма получает экономическую пользу, возникшую по итогам работы, выполненной специалистом.

ВАЖНО! Стандарт указывает на необходимость применения принципа начисления при отражении в учете расходов и обязательств при расчетах с персоналом фирмы.

В соответствии с требованиями стандарта МСФО 19 вознаграждения работникам подразделяются на группы по следующим разновидностям:

• краткосрочные;
• вознаграждения по завершении работы специалиста в фирме;
• иные долгосрочные выплаты специалистам;
• выходные пособия.

Основные группы краткосрочных вознаграждений и по какому принципу они учитываются?

Краткосрочные вознаграждения специалистам формируют самую обширную и значимую группу компенсаций в организациях. К краткосрочным вознаграждениям относятся следующие выплаты:

• Зарплата и отчисления на соцобеспечение.
• Оплачиваемое отсутствие специалиста на рабочем месте в течение непродолжительного периода. В данном случае фирма обязана выплатить компенсацию за такое отсутствие до истечения 12 месяцев с даты окончания периода отсутствия. Наиболее характерными примерами данной группы следует считать стандартный ежегодный отпуск и больничный.
• Часть прибыли (в том числе премии из прибыли фирмы), которая полагается специалисту и которая должна ему быть выплачена в течение 12 месяцев с даты окончания периода.
• Безденежное вознаграждение (к примеру, предоставление автотранспорта, бесплатные/льготные товары или услуги).

Как правило, фирма в учете должна отразить недисконтированную сумму краткосрочных компенсаций, при этом причислить ее к обязательствам и расходам отчетного периода. Исключение составляют лишь те выплачиваемые специалистам суммы, которые иные стандарты МСФО требуют вносить в себестоимость актива (к примеру, МСФО 2 — по запасам, МСФО 16 — по основным средствам).

ВАЖНО! Как следует из МСФО 19, оплачиваемые отпуска подразделяются на два вида: накапливаемые и ненакапливаемые.

Поэтому бухгалтерским подразделениям организаций важно представлять, в чем разница между указанными группами, в целях учета вознаграждений.

Что важно помнить при учете оплаты ненакапливаемого отсутствия специалиста на рабочем месте?

К основному ненакапливаемому оплачиваемому отсутствию специалиста на рабочем месте можно отнести, в частности:

• больничный листок;
• временную нетрудоспособность;
• отпуск по уходу за ребенком.

Как следует из МСФО 19, если отсутствие специалиста классифицируется как ненакапливаемое, фирма признает расходы непосредственно при наступлении самого факта отсутствия специалиста. Кроме того, ненакапливаемое оплачиваемое отсутствие не может переноситься на будущие периоды. Если специалист не израсходовал или частично израсходовал ненакапливаемое оплачиваемое отсутствие в расчетном отрезке времени, то оно пропадает. Специалист лишается права на получение денежных выплат за такое неиспользованное отсутствие, в том числе и при увольнении.

Нюансы учета вознаграждений работникам за накапливаемое отсутствие на работе

Как следует из МСФО 19, при накапливаемых отсутствиях фирма может принять расходы только на дату оказания специалистами услуг, повышающих будущее оплачиваемое отсутствие. Компания становится обязанной выплатить сотруднику вознаграждение за отсутствие по мере оказания специалистом услуги, в результате чего возрастает длительность оплачиваемого отсутствия.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом п. 14 МСФО 19 предписывает компаниям оценивать прогнозируемые расходы на компенсацию накапливаемого отсутствия на основании данных о накопленном работниками на конец года оплачиваемом отсутствии.

Далее. МСФО 19 позволяет накапливаемое отсутствие разделить на два типа:

• компенсируемое — когда у специалиста появляется право на денежные компенсации за неиспользованное отсутствие в случае, если он решит покинуть фирму. В тех случаях, когда накапливаемое компенсируемое отсутствие полностью не использовалось в течение расчетного периода, его можно перенести на будущее и использовать в последующих временных периодах. Примером вознаграждений данной группы выступает основной оплачиваемый отпуск.
• некомпенсируемое — это когда у специалиста нет права на денежные компенсации за неиспользованное отсутствие в ситуации, когда такой сотрудник решает уволиться. Такие вознаграждения сопряжены для фирмы с возникновением обязательств и расходов (п. 13 МСФО 19).

Учет по требованиям МСФО 19 премий специалистов и их доходов, получаемых за счет части прибыли фирмы

Премии и бонусы, выплачиваемые специалистам, составляют значительную долю в общем объеме вознаграждений.

Основываясь на п. 17 МСФО 19, можно определить условия, когда фирма может отразить в учете ожидаемые затраты на выплату части прибыли специалистам (в том числе премий):

• если есть юридическое обязательство осуществлять такие выплаты по результатам свершившихся событий;
• если указанное обязательство может быть корректно оценено.

Корректная оценка упомянутого обязательства фирмы, в свою очередь, возможна только при определенных условиях (п. 20 МСФО 19):

• если формула расчета выплат оговорена в документах;
• если размер выплаты рассчитывается до утверждения финотчетов компании;
• если однозначно определить подлежащую выплате сумму можно, основываясь на данных практики прошедших лет.

ВАЖНО! Премии могут выплачиваться и в том случае, если фирма не имеет соответствующего нормативного обязательства (тогда у фирмы возникает обязательство, вытекающее из практики: ведь без получения премий определенные специалисты могут покинуть предприятие).

Как следует из МСФО 19, рассматриваемые затраты фирма должна признавать как расходы отчетного периода, а не в качестве распределения прибыли. При этом сумма расходов фирмы возрастает по мере того, как специалисты оказывают услуги, которые, в свою очередь, увеличивают сумму анализируемых выплат.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! В данном случае специалисты должны работать на предприятии до окончания отчетного периода.

Если же в течение последующих 12 месяцев премии так и не будут выплачены специалистам, такое обязательство фирма должна учесть, как долгосрочное обязательство.

Что важно помнить при учете вознаграждений, связанных с завершением деятельности работника в компании?

Требованиями МСФО 19 данные выплаты выделены в отдельную группу. Обязательства в данном случае возникают в момент прекращения службы специалиста.

При этом отражение в учете обязательств и соответствующих сумм расходов фирмы по этим вознаграждениям составители стандартов связывают с наличием только формальных обязательств в отношении:

• увольнения специалиста до достижения им пенсионного возраста;
• выплаты выходного пособия в связи с увольнением специалиста по собственному желанию.

Итоги

Таким образом, при отражении выплачиваемых фирмой вознаграждений в учете следует, прежде всего, понимать, что это за вознаграждения, к какой группе они относятся. В частности, важно уметь проводить различие между долгосрочными и краткосрочными, компенсируемыми (накапливаемыми и ненакапливаемыми) и некомпенсируемыми выплатами, поскольку от этого напрямую зависит механизм учета. К примеру, краткосрочные должны фиксироваться в учете по текущей стоимости, в то время как долгосрочные — по дисконтированной.

МСФО № 19 Вознаграждения работникам

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

(с изменениями на 12 июля 2018 года)
(редакция, действующая с 1 января 2021 года)

Документ с изменениями, внесенными:

1. Целью настоящего стандарта является установление правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от организации признавать:

(a) обязательство — в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; и

(b) расход — в случае если организация использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

Сфера применения

2. Работодатель применяет этот стандарт для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, для которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

3. Настоящий стандарт не применяется к отчетности по программам вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам»).

4. Вознаграждения работникам, к которым применяется настоящий стандарт, включают вознаграждения, которые предоставляются:

(a) согласно формализованным программам или другим формализованным соглашениям между организацией и ее работниками, группами работников или их представителями;

(b) согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми соглашениями, в соответствии с которыми организации должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие совместные программы нескольких работодателей; или

(c) сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, обусловленного такой практикой. Сложившаяся практика приводит к возникновению обусловленного ею обязательства, если организация не имеет реалистичной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, обусловленного практикой, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики организации приведет к неприемлемому ущербу в ее отношениях с работниками.

5. Вознаграждения работникам включают:

(a) краткосрочные вознаграждения работникам, выплата которых в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, например:

(i) заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

(ii) оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;

(iii) участие в прибыли и премии; и

(iv) льготы в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для действующих работников;

(b) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, например:

(i) пенсионные выплаты (например, пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию); и

(ii) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

(c) прочие долгосрочные вознаграждения работникам, например:

(i) оплачиваемое время отсутствия долгосрочного характера, например отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

(ii) выплаты к юбилею или иные вознаграждения за выслугу лет; и

(iii) выплаты при длительной потере трудоспособности; и

(d) выходные пособия.

6. Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам и выгодоприобретателям, и могут предоставляться в виде выплат (или предоставления товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как страховые компании.

7. Работник может оказывать организации услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В контексте настоящего стандарта в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

Определения

8. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Определения вознаграждений работникам

Вознаграждения работникам — все формы возмещения, которые организация предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения.

Краткосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и краткосрочных вознаграждений работникам), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам — все виды вознаграждений работникам, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий.

Выходные пособия — вознаграждения работникам, предоставляемые в обмен на расторжение трудового соглашения в результате одного из двух событий:

(a) решения организации расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста; или

(b) решения работника принять предложение о вознаграждении, предоставляемом в обмен на расторжение трудового соглашения.

Определения, связанные с классификацией программ вознаграждений

Программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми организация выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании их трудовой деятельности.

Программы с установленными взносами — программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в рамках которых организация осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или обусловленных практикой обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

Программы с установленными выплатами — программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в организации, отличные от программ с установленными взносами.

Совместные программы нескольких работодателей — программы с установленными взносами (кроме государственных программ) или программы с установленными выплатами (кроме государственных программ), которые:

(a) объединяют активы, внесенные различными организациями, не находящимися под общим контролем; и

(b) используют эти активы для выплат вознаграждения работникам нескольких организаций при условии, что взносы и размер выплат определяются независимо от того, в какой организации заняты получающие их работники.

Определения, связанные с чистым обязательством (активом) программы с установленными выплатами

Чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами — дефицит или профицит, скорректированный с учетом эффекта от ограничения величины чистого актива программы с установленными выплатами предельной величиной активов.

Дефицит или профицит — это:

(a) приведенная стоимость обязательства по установленным выплатам, за вычетом

(b) справедливой стоимости активов программы (при наличии таковых).

Предельная величина актива — приведенная стоимость экономических выгод, доступных в виде возврата средств из программы или сокращения будущих взносов в программу.

Приведенная стоимость обязательства по установленным выплатам — приведенная стоимость (без вычета активов программы) ожидаемых будущих выплат, необходимых для осуществления расчета по обязательству, возникающему в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.

Активы программы включают:

(a) активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам; и

(b) квалифицируемые страховые полисы.

Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам — активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся организацией), которые:

(a) принадлежат организации (фонду), юридически не зависимому от отчитывающейся организации и существующему исключительно для осуществления выплат или финансирования вознаграждений работникам; и

(b) могут быть использованы только для осуществления выплаты или финансирования вознаграждений работникам, не предоставляются собственным кредиторам отчитывающейся организации (даже при ее банкротстве) и не возвращаются отчитывающейся организации, за исключением случаев, когда:

(i) оставшиеся активы фонда достаточны для выполнения всех соответствующих обязательств фонда или отчитывающейся организации по программе вознаграждений работникам; или

(ii) активы возвращаются отчитывающейся организации в качестве возмещения за уже выплаченные вознаграждения работникам.

Квалифицируемый страховой полис — это страховой полис , выданный страховщиком, который не является связанной стороной (как этот термин определен в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах») отчитывающейся организации, если средства по такому полису:

Квалифицируемый страховой полис не обязательно является договором страхования в значении, используемом в МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

(Сноска в редакции, введенной в действие с 1 января 2021 года МСФО (IFRS) от 4 июня 2018 года N 17. — См. предыдущую редакцию)

(а) можно использовать только для осуществления выплаты или финансирования вознаграждений работникам в рамках программы с установленными выплатами; и

(b) не предоставляются собственным кредиторам отчитывающейся организации (даже при ее банкротстве) и не возвращаются отчитывающейся организации, за исключением следующих случаев:

(i) такие средства представляют собой излишек активов, который не требуется для выполнения всех предусмотренных полисом обязательств по предоставлению вознаграждений работникам; или

(ii) такие средства возвращаются отчитывающейся организации в качестве возмещения за уже выплаченные вознаграждения работникам.

Изменения МСФО с 2016 года, которые надо учесть в отчетности

• Back to Вестник 2016
• НДФЛ 2016: новации
• МСФО (IFRS) 15: Выручка в договорах с покупателями
• МСФО (IFRS) 16: АРЕНДА
• МСФО (IFRS) 9 — Финансовые инструменты: признание и оценка. Выбор категории финансовых активов и обязательств.
• МСФО (IFRS) 9. Финансовые инструменты: обесценение
• Изменения МСФО с 2016 года, которые надо учесть в отчетности
• Изменения в начислении взносов во внебюджетные фонды, актуальные для студентов F6 RUS и ДипНРФ. Особенности начисления взносов по авторским договорам.
• Социальные налоговые вычеты
• На что обратить внимание в консолидированной финансовой отчетности (МСФО 10, 12, 28)?
• НДС по экспортным операциям
• Тонкая капитализация или возможные налоговые последствия получения финансирования от зарубежных собственников
• Поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
• Поправка к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
• Учет хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
• Отчет по русскоязычному диплому ДипИФР-Рус

Совет МСФО принял пять важных поправок, которые повлияют на отчетность компаний. Дата вступления поправок в силу – это годовые периоды, начинающиеся 1 января 2016 года и позже. И хотя отчетный период уже начался, надо удостовериться, что все требуемые изменения были внесены в учетную политику компании и процесс подготовки финансовой отчетности.

В рамках годового сборника Ежегодных усовершенствований Совет по МСФО (СМСФО) предложил проект Ежегодных усовершенствований 2012-2014 гг. В процессе обсуждений некоторые поправки были отклонены и финальный документ, содержащий пять поправок к четырем стандартам, был опубликован 25 сентября 2014 года. И хотя внесенные в МСФО изменения не очень значительны, они могут существенно повлиять на отчетность отдельных компаний. Рассмотрим каждую поправку подробнее.

МСФО (IFRS) 5

Первая поправка касается МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Она посвящена ситуации, когда компания решает изменить метод выбытия актива (группы выбытия). В этом случае возникает вопрос, как и что необходимо отразить в финансовой отчетности. Совет МСФО внес ясность, указав, что, если компания реклассифицирует актив (группу выбытия) непосредственно из категории, предназначенных для продажи, в категорию предназначенных для распределения собственникам (или наоборот), то такое изменение классификации не должно считаться изменением первоначального плана продажи/распределения и не должно отражаться в финансовой отчетности. Кроме того, поправка также уточняет, что изменение метода выбытия не меняет дату классификации в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Однако это не препятствует продлению периода, необходимого для завершения продажи или распределения собственникам, если выполняются определенные условия стандарта. Компании должны применять данную поправку перспективно.

МСФО (IFRS) 7, МСФО (IAS) 34 и МСФО (IAS) 8

Вторая и третья поправки затрагивают МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». В МСФО (IFRS) 7 есть пункт, согласно которому компания должна раскрывать информацию о любом продолжающемся участии в переданном финансовом активе, даже если он уже не признается в ее балансе. Фактически, вторая поправка – это ответ Совета МСФО на вопрос, представляет ли собой договор на обслуживание переданного финансового актива продолжающим участие в этом активе и следует ли раскрывать информацию о таком договоре. Уточненная позиция МСФО (IFRS) 7 заключается в том, что если вознаграждение, получаемое компанией за обслуживание, зависит от суммы и сроков поступления денежных потоков по переданному финансовому активу, то доход компании в будущем финансовом результате актива является ее продолжающимся участием в этом активе. Это означает, что в примечаниях к финансовой отчетности требуется раскрытие дополнительной информации, включая степень продолжающегося участия в активе и рисков, которые в результате передачи актива появляются у компании. В отношении этой поправки сравнительная информация должна предоставляться только на начало наиболее раннего из представленных периодов.

Еще одна поправка, относящаяся к МСФО (IFRS) 7, уточняет требования к дополнительным раскрытиям в соответствии с более ранней поправкой к этому же стандарту. Опубликованная в декабре 2011 года поправка о взаимозачете финансовых активов и финансовых обязательств содержит указание о том, что «организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты, и для промежуточных периодов в рамках таких годовых периодов». Однако в МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не были внесены соответствующие требования о раскрытии информации, что вызвало рассогласование двух стандартов. Сейчас принятая поправка разъясняет, что для всех промежуточных отчетных периодов дополнительные раскрытия о взаимозачете финансовых активов и финансовых обязательств требуются тогда, когда факт такого взаимозачета значителен для понимания изменений в финансовом положении и финансовых результатах компании. Обе поправки к МСФО (IFRS) 7 должны применяться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

МСФО (IAS) 19

Четвертая поправка относится к применению МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», который требует от компаний признавать обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами. Эти обязательства должны быть дисконтированы с использованием ставки, определенной на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, или, если отсутствует достаточно развитый рынок такого рода облигаций, с использованием ставки по государственным облигациям. Данная поправка разъясняет, что для определения ставки дисконтирования обязательств необходимо основываться на высококачественных корпоративных облигациях, выраженных в той же валюте, что и обязательства плана, а не на ставках корпоративных облигаций той страны, в которой обязательства возникли. При отсутствии развитого рынка высококачественных корпоративных облигаций, определение ставки дисконтирования должно базироваться на государственных облигациях в валюте обязательств плана. Компании должны применять эту поправку с начала самого раннего сравнительного периода, представленного в первой финансовой отчетности, в которой применяется данная поправка. Любая первоначальная корректировка, вызванная применением данной поправки, должна признаваться в составе нераспределенной прибыли на начало указанного периода.

Заключительная, пятая поправка объясняет, что требование о раскрытии информации «в других формах промежуточной финансовой отчетности» подразумевает, что эти раскрытия могут быть или в промежуточных финансовых отчетах, или в виде информации, представленной в других формах промежуточной финансовой отчетности (например, в отчете совета директоров или в отчете о рисках). Важно отметить, что, если информация представлена в других формах промежуточной финансовой отчетности, то в финансовых отчетах обязательно должна быть перекрестная ссылка на местоположение этой информации. Компании должны применять указанную поправку ретроспективно.

Как видите, Ежегодные изменения 2012-2014 гг. не очень объемны, но тем не менее, компаниям следует оценить, насколько глубоко их затрагивает применение этих пяти поправок. Это необходимо сделать, чтобы своевременно скорректировать свои учетные политики и процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО за 2016г.