МСФО № 21 Влияние изменений валютных курсов

уФБОДБТФ ХУФБОБЧМЙЧБЕФ РТБЧЙМБ ЧЩВПТБ ЛХТУПЧ ЧБМАФ ДМС ПФТБЦЕОЙС Ч ПФЮЕФОПУФЙ ПРЕТБГЙК, ЧЩТБЦЕООЩИ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, РПД ЛПФПТПК РТЙЪОБЕФУС МАВБС ЧБМАФБ, ПФМЙЮОБС ПФ ФПК, Ч ЛПФПТПК УПУФБЧМЕОБ ЖЙОБОУПЧБС ПФЮЕФОПУФШ. лТПНЕ ФПЗП, УФБОДБТФ ХЛБЪЩЧБЕФ НЕФПДЩ ХЮЕФБ ТЕЪХМШФБФПЧ ЙЪНЕОЕОЙС ЛХТУПЧ ЧБМАФ Й УПДЕТЦЙФ ХЛБЪБОЙС П РПТСДЛЕ РЕТЕУЮЕФБ ДБООЩИ ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ ЙОПУФТБООЩИ ЛПНРБОЙК ЙМЙ ЙОПУФТБООЩИ РПДТБЪДЕМЕОЙК ДБООПК ЛПНРБОЙЙ РТЙ УПУФБЧМЕОЙЙ УЧПДОПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ.

рП ПВЭЕНХ РТБЧЙМХ ЖЙОБОУПЧБС ПФЮЕФОПУФШ УПУФБЧМСЕФУС Ч ЧБМАФЕ ФПК УФТБОЩ, Ч ЛПФПТПК ЪБТЕЗЙУФТЙТПЧБОБ ДБООБС ЛПНРБОЙС Й Ч ЛПФПТПК ПОБ УПЧЕТЫБЕФ УЧПЙ ПРЕТБГЙЙ.

еУМЙ ЛПНРБОЙС ЙУРПМШЪХЕФ ДТХЗХА ЧБМАФХ ДМС УПУФБЧМЕОЙС УЧПЕК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ, ПОБ ПВСЪБОБ ТБУЛТЩФШ Ч РТЙНЕЮБОЙСИ Л ОЕК РТЙЮЙОЩ ФБЛПЗП ЧЩВПТБ. пВЩЮОП ФБЛ РПУФХРБАФ, ЕУМЙ ПУОПЧОБС ЮБУФШ ЧЩТХЮЛЙ Й ТБУИПДПЧ, ДЕОЕЦОЩИ БЛФЙЧПЧ Й ПВСЪБФЕМШУФЧ ЛПНРБОЙЙ ЧЩТБЦЕОБ Ч ЙОПК ЧБМАФЕ ЮЕН ФБ, ЮФП ПВТБЭБЕФУС Ч УФТБОЕ ЕЕ РТЕВЩЧБОЙС.

рЕТЧПОБЮБМШОП ПРЕТБГЙЙ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ ДПМЦОЩ ПФТБЦБФШУС Ч ПФЮЕФОПК ЧБМАФЕ РП ЛХТУХ ОБ ДБФХ УПЧЕТЫЕОЙС ПРЕТБГЙЙ. дБФПК УПЧЕТЫЕОЙС ПРЕТБГЙЙ УЮЙФБЕФУС ДБФБ РТЙЪОБОЙС ПРЕТБГЙЙ Ч ПФЮЕФОПУФЙ Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ЛТЙФЕТЙСНЙ РТЙЪОБОЙС, ХУФБОПЧМЕООЩНЙ рТЙОГЙРБНЙ нужп.

чНЕУФЕ У ФЕН ДПРХУЛБЕФУС ЙУРПМШЪПЧБОЙЕ ДМС РЕТЕУЮЕФБ ЙОПУФТБООЩИ ЧБМАФ УТЕДОЙИ ЛХТУПЧ (ОБРТЙНЕТ, ЪБ ОЕДЕМА ЙМЙ НЕУСГ) ДМС ПРЕТБГЙК, РТПЧЕДЕООЩИ Ч ДБООПН РЕТЙПДЕ.

лХТУПЧЩЕ ЧБМАФОЩЕ ТБЪОЙГЩ ЧПЪОЙЛБАФ Ч УЧСЪЙ У ЙЪНЕОЕОЙЕН ПЖЙГЙБМШОПК ЛПФЙТПЧЛЙ ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЩ Л ТХВМА. рПМПЦЙФЕМШОЩЕ ЛХТУПЧЩЕ ТБЪОЙГЩ (ДПИПДЩ) ПВТБЪХАФУС ФПЗДБ, ЛПЗДБ УФПЙНПУФШ ЧБМАФЩ Ч ТХВМСИ ОБ ТБЪОЩЕ ДБФЩ УПЧЕТЫЕОЙС ПРЕТБГЙК У ЧБМАФПК ХЧЕМЙЮЙЧБЕФ ТХВМЕЧЩК ЬЛЧЙЧБМЕОФ Ч БЛФЙЧЕ ВБМБОУБ, ВЕЪ ХЧЕМЙЮЕОЙС РБУУЙЧБ. пФТЙГБФЕМШОЩЕ ЛХТУПЧЩЕ ТБЪОЙГЩ (РПФЕТЙ) ЧПЪОЙЛБАФ Ч УМХЮБСИ, ЛПЗДБ ЙЪ-ЪБ ЙЪНЕОЕОЙС УФПЙНПУФЙ ЧБМАФЩ Ч ТХВМСИ ОБ ТБЪОЩЕ ДБФЩ ХЧЕМЙЮЙЧБЕФУС ТХВМЕЧЩК ЬЛЧЙЧБМЕОФ Ч РБУУЙЧЕ ВБМБОУБ ВЕЪ УППФЧЕФУФЧХАЭЕЗП ХЧЕМЙЮЕОЙС БЛФЙЧБ.

дМС ГЕМЕК РЕТЕПГЕОЛЙ УФБФЕК ВБМБОУБ, ЧЩТБЦЕООЩИ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ ПОЙ РПДТБЪДЕМСАФУС ОБ ДЧЕ ЗТХРРЩ: ДЕОЕЦОЩЕ Й ОЕДЕОЕЦОЩЕ. рПД ДЕОЕЦОЩНЙ УФБФШСНЙ РПОЙНБАФУС ДЕОЕЦОЩЕ УТЕДУФЧБ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, Б ФБЛЦЕ БЛФЙЧЩ Й ПВСЪБФЕМШУФЧБ, ЛПФПТЩЕ ВХДХФ РПМХЮЕОЩ ЙМЙ РПЗБЫЕОЩ РХФЕН ЧЩРМБФЩ ЖЙЛУЙТПЧБООПК УХННЩ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ. оБРТЙНЕТ, ДЕВЙФПТУЛБС Й ЛТЕДЙФПТУЛБС ЪБДПМЦЕООПУФШ, ЛТЕДЙФЩ РПМХЮЕООЩЕ Й ЧЩДБООЩЕ Й Ф.Д. рТЙ УПУФБЧМЕОЙЙ ВБМБОУБ ДЕОЕЦОЩЕ УФБФШЙ, ЧЩТБЦЕООЩЕ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, РЕТЕУЮЙФЩЧБАФУС РП ЛХТУХ ОБ ПФЮЕФОХА ДБФХ.

уФБФШЙ, ПФМЙЮОЩЕ ПФ ДЕОЕЦОЩИ, УЮЙФБАФУС ОЕДЕОЕЦОЩНЙ: ПУОПЧОЩЕ УТЕДУФЧБ, ФПЧБТОП-НБФЕТЙБМШОЩЕ ЪБРБУЩ Й Ф.Д. пОЙ ОЕ РПДМЕЦБФ РЕТЕПГЕОЛЕ Й ПФТБЦБАФУС Ч ВБМБОУЕ РП ЛХТУХ ОБ ДБФХ УПЧЕТЫЕОЙС ПРЕТБГЙЙ. оЕДЕОЕЦОЩЕ УФБФШЙ, ЛПФПТЩЕ ПФТБЦБАФУС Ч ХЮЕФЕ РП ЙИ УРТБЧЕДМЙЧПК (ТЕБМШОПК) УФПЙНПУФЙ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ, ДПМЦОЩ РТЙЧПДЙФУС Ч ПФЮЕФОПУФЙ РП ЛХТУХ ОБ ДБФХ ПРТЕДЕМЕОЙС ЬФПК УФПЙНПУФЙ. л ФБЛЙН УФБФШСН, Ч ЮБУФОПУФЙ, НПЗХФ ПФОПУЙФУС ЖЙОБОУПЧЩЕ ЙОУФТХНЕОФЩ ЙМЙ ПУОПЧОЩЕ УТЕДУФЧБ.

лХТУПЧЩЕ ТБЪОЙГЩ, ЧПЪОЙЛБАЭЙЕ Ч ТЕЪХМШФБФЕ РЕТЕПГЕОЛЙ ДЕОЕЦОЩИ УФБФЕК ОБ ДБФХ УПУФБЧМЕОЙС ВБМБОУБ ЙМЙ ДБФХ РТПЧЕДЕОЙС ТБУЮЕФПЧ, ПФТБЦБАФУС Ч ПФЮЕФЕ П РТЙВЩМСИ Й ХВЩФЛБИ. лПЗДБ ТБУЮЕФЩ РП ДЕОЕЦОЩН БЛФЙЧБН Й ПВСЪБФЕМШУФЧБН РТПЙЪЧЕДЕОЩ Ч ФПН ЦЕ ПФЮЕФОПН РЕТЙПДЕ, Ч ЛПФПТПН ПОЙ ЧПЪОЙЛМЙ, ЧУС УХННБ ЛХТУПЧЩИ ТБЪОЙГ РТЙЪОБЕФУС Ч ДБООПН ПФЮЕФОПН РЕТЙПДЕ. ч РТПФЙЧОПН УМХЮБЕ Ч ПФЮЕФОПН РЕТЙПДЕ РТЙЪОБЕФУС ФПМШЛП УХННБ ЛХТУПЧЩИ ТБЪОЙГ, ЧПЪОЙЛЫБС Ч ТЕЪХМШФБФЕ РЕТЕПГЕОЛЙ ДЕОЕЦОЩИ УФБФЕК ОБ ДБФХ УПУФБЧМЕОЙС ПФЮЕФОПЗП ВБМБОУБ.

рЕТЕУЮЕФ ДБООЩИ П ЪБТХВЕЦОЩИ ПРЕТБГЙСИ

пУПВЩЕ РТБЧЙМБ РТЙНЕОСАФУС СФС РЕТЕУЮЕФБ ДБООЩИ ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ ЪБТХВЕЦОЩИ ЛПНРБОЙК Й РПДТБЪДЕМЕОЙК РТЙ УПУФБЧМЕОЙЙ УЧПДОПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ, Ч ФПН ЮЙУМЕ РТЙ РТПРПТГЙПОБМШОПН УЧЕДЕОЙЙ Й РТЙ ЙУРПМШЪПЧБОЙЙ НЕФПДБ ДПМЕЧПЗП ХЮБУФЙС. уДЕМЛЙ, РТПЧПДЙНЩЕ ЪБТХВЕЦОЩНЙ ЛПНРБОЙСНЙ, ЮБЭЕ ЧУЕЗП ЧЩТБЦЕОЩ Ч ЧБМАФЕ ФПК УФТБОЩ, ЗДЕ ОБИПДЙФУС РТЕДРТЙСФЙЕ.

рПЬФПНХ ЙЪНЕОЕОЙЕ ЛХТУБ ДБООПК ЧБМАФЩ РП ПФОПЫЕОЙА Л ПФЮЕФОПК ЧБМАФЕ ЛПНРБОЙЙ, УПУФБЧМСАЭЕК УЧПДОХА ПФЮЕФОПУФШ ОЕ ЧМЙСЕФ ЪОБЮЙФЕМШОП ОБ ФЕЛХЭЙЕ ЙМЙ ВХДХЭЙЕ РПУФХРМЕОЙС Й ЧЩВЩФЙС ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ ЛБЛ ЪБТХВЕЦОПК ЛПНРБОЙЙ, ФБЛ Й ЛПНРБОЙЙ, УПУФБЧМСАЭЕК УЧПДОХА ПФЮЕФОПУФШ. йЪНЕОЕОЙС ЛХТУБ ЪБФТБЗЙЧБАФ, ЗМБЧОЩН ПВТБЪПН, УХННХ ЮЙУФЩИ ЙОЧЕУФЙГЙК Ч ЪБТХВЕЦОПЕ РТЕДРТЙСФЙЕ, Б ОЕ ПФДЕМШОЩЕ ДЕОЕЦОЩЕ Й ОЕДЕОЕЦОЩЕ УФБФШЙ ЕЗП ПФЮЕФОПЗП ВБМБОУБ.

жЙОБОУПЧБС ПФЮЕФОПУФШ РП ЪБТХВЕЦОЩН ПРЕТБГЙСН, СЧМСАЭЙНУС ОЕПФЯЕНМЕНПК ЮБУФША ЛПНРБОЙЙ, УПУФБЧМСАЭЕК ПФЮЕФОПУФШ, РЕТЕУЮЙФЩЧБЕФУС ФБЛЙН ЦЕ ПВТБЪПН, ЛБЛ Й ПРЕТБГЙЙ УБНПК ЛПНРБОЙЙ, ЧЩТБЦЕООЩЕ Ч ЙОПУФТБООПК ЧБМАФЕ. ьФП ПЪОБЮБЕФ, ЮФП ОЕДЕОЕЦОЩЕ БЛФЙЧЩ Й ПВСЪБФЕМШУФЧБ РЕТЕПГЕОЙЧБАФУС РП ЛХТУХ ОБ ДБФХ РТЙПВТЕФЕОЙС (ПРТЕДЕМЕОЙС ТЕБМШОПК УФПЙНПУФЙ), Б ДЕОЕЦОЩЕ УФБФШЙ ВБМБОУБ — ОБ ДБФХ УПУФБЧМЕОЙС ВБМБОУБ.

оБРТЙНЕТ, ПУОПЧОЩЕ УТЕДУФЧБ РЕТЕУЮЙФЩЧБАФУС РП ЛХТУХ ОБ ДБФХ РТЙПВТЕФЕОЙС МЙВП, ЕУМЙ ПРТЕДЕМСЕФУС ЙИ УРТБЧЕДМЙЧБС (ТЕБМШОБС) УФПЙНПУФШ, ОБ ДБФХ РЕТЕПГЕОЛЙ ПУОПЧОЩИ УТЕДУФЧ.

тБУЛТЩФЙЕ ЙОЖПТНБГЙЙ Ч ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ

ч ПФЮЕФОПУФЙ ДПМЦОЩ ВЩФШ ТБУЛТЩФЩ УХННЩ ЛХТУПЧЩИ ТБЪОЙГ, ПФТБЦЕООЩИ РП УЮЕФХ РТЙВЩМЕК Й ХВЩФЛПЧ, ОБЛПРМЕООЩИ РП УФБФШЕ «лБРЙФБМ», У ТБУЫЙЖТПЧЛПК ЙИ ДЧЙЦЕОЙС, Б ФБЛЦЕ УХННЩ ЛХТУПЧЩИ ТБЪОЙГ, ЧЛМАЮЕООЩИ Ч УФПЙНПУФШ БЛФЙЧПЧ Ч ФЕЮЕОЙЕ ПФЮЕФОПЗП РЕТЙПДБ.

еУМЙ Ч ЛБЮЕУФЧЕ ПФЮЕФОПК ЙУРПМШЪХЕФУС ЧБМАФБ, ПФМЙЮОБС ПФ ЧБМАФЩ УФТБОЩ НЕУФПОБИПЦДЕОЙС ЛПНРБОЙЙ, ОЕПВИПДЙНП ХЛБЪБФШ РТЙЮЙОЩ ЕЕ ЙУРПМШЪПЧБОЙС, Б ФБЛЦЕ РТЙЮЙОЩ ЙЪНЕОЕОЙС ПФЮЕФОПК ЧБМАФЩ. еУМЙ Ч ПФЮЕФОПН РЕТЙПДЕ ЙЪНЕОЕОБ ЛМБУУЙЖЙЛБГЙС ЪБТХВЕЦОЩИ ПРЕТБГЙК, ФТЕВХЕФУС ТБУЛТЩФЙЕ ИБТБЛФЕТБ ДБООПЗП ЙЪНЕОЕОЙС, ЕЗП РТЙЮЙО, Б ФБЛЦЕ ЧМЙСОЙС ОБ ЧЕМЙЮЙОХ ЛБРЙФБМБ Й РТЙВЩМЙ (ХВЩФЛБ) РТЕДУФБЧМЕООЩИ Ч ПФЮЕФОПУФЙ. оЕПВИПДЙНП ТБУЛТЩФШ, РП ЛБЛПНХ ЛХТУХ ВЩМБ РЕТЕУЮЙФБОБ УФПЙНПУФШ ДЕМПЧПК ТЕРХФБГЙЙ Й ЛПТТЕЛФЙТПЧПЛ РТЙ РТЙПВТЕФЕОЙЙ ЙОПУФТБООПК ЛПНРБОЙЙ РП ЛХТУХ ОБ ЛПОЕГ ЗПДБ МЙВП РП ЛХТУХ ОБ ДБФХ РТЙПВТЕФЕОЙС. еУМЙ РПУМЕ ПФЮЕФОПК ДБФЩ РТПЙУИПДСФ ЛБТДЙОБМШОЩЕ ЙЪНЕОЕОЙС ЧБМАФОЩИ ЛХТУПЧ, ЛПНРБОЙС ДПМЦОБ ТБУЛТЩФШ ЧМЙСОЙЕ ДБООЩИ ЙЪНЕОЕОЙК ОБ ДЕОЕЦОЩЕ УФБФШЙ ВБМБОУБ ЙМЙ ЖЙОБОУПЧХА ПФЮЕФОПУФШ ЙОПУФТБООЩИ ПРЕТБГЙК

МСФО № 21 Влияние изменений валютных курсов (нюансы)

Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется?
Основной подход стандарта
Как признаются курсовые разницы?
Что делать при изменении функциональной валюты?
Валюта представления отчетности: как поступить, если она не совпадает с функциональной валютой?
Итоги

МСФО 21 определяет учетные нюансы при изменениях валютных курсов. Кому и как необходимо применять данный стандарт, расскажем в материале.

Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется?

С МСФО 21 работают фирмы, применяющие международные стандарты и осуществляющие валютные операции одним из нижеуказанных способов:

заключают сделки в иностранных валютах (ИВ);
владеют иностранными подразделениями (ИПД).

Отдельные фирмы могут представлять свою финансовую отчетность в ИВ.

ВАЖНО! МСФО 21определяет процедуры отражения операций в ИВ и показателей ИПД в отчетности, а также устанавливает правила пересчета отчетности в валюту ее представления.

Стандарт решает следующие вопросы:

какой применять обменный курс;
как отражать влияние изменений обменных курсов в отчетности.

Стандарт не применяется:

при учете хеджирования (защиты от рисков) в отношении валютных объектов (включая хеджирование чистых инвестиций в ИПД);
представлении в отчете о движении денежных средств (ОДДС) денежных потоков (ДП), появившихся в результате операций в ИВ и (или) при пересчете ДП ИПД.

Стандартом применяется специальная терминология. К примеру, одним из таких важных терминов является понятие «функциональная валюта» (ФВ), без расшифровки которого восприятие текста стандарта затрудняется.

ВАЖНО! Функциональной называется валюта, используемая в основной экономической среде, в которой фирма работает.

Чтобы расшифровать понятие ФВ, необходимо определиться с основной экономической средой фирмы — той, в которой она зарабатывает и расходует деньги. Чтобы определить свою ФВ, фирме необходимо учесть:

валюту, влияющую на цены товаров и услуг, а также валюту страны, влияющей больше всего на цены товаров и услуг;
валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие связанные с предоставлением товаров (услуг) затраты.

Если фирма испытывает затруднение в установлении своей ФВ, она вправе применить собственное суждение для ее определения. Основной принцип, который необходимо соблюдать при этом: ФВ должна наиболее правдиво отражать экономические последствия соответствующих операций, событий и обстоятельств.

Основной подход стандарта

В соответствии с МСФО 21 фирма обязана:

пересчитать статьи в ИВ в свою ФВ;
отразить результаты данного пересчета в учете и отчетности.

Процесс первоначального признания в учете и последующего отражения в отчетности операции в ИВ состоит из следующих этапов:

применить текущий обменный курс ИВ (на дату операции) или средний курс (приблизительно равный фактическому) для пересчета ИВ в ФВ;
на конец каждого отчетного периода провести специальный комплекс корректирующих мероприятий (СККМ).

пересчет монетарных статей в ИВ по курсу на отчетную дату;
пересчет оцененных по исторической стоимости в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату операции;
пересчет оцененных по справедливой стоимости (СС) в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату оценки СС.

ВАЖНО!Монетарными статьями стандарт называет единицы наличной валюты, а также выраженные в валюте активы и обязательства к получению или выплате. Основной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Как признаются курсовые разницы?

П. 28 МСФО 21 предписывает признавать в составе прибыли или убытка курсовые разницы, возникшие:

при расчетах по монетарным статьям;
пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение периода (или в предыдущей финансовой отчетности).

Из этого правила есть одно исключение — оно касается учета курсовых разниц, возникающих в связи с монетарной статьей, составляющей часть чистых инвестиций отчитывающейся фирмы в ИПД. В отчетности, включающей ИПД и отчитывающуюся фирму, такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода (ПСД) и реклассифицируются из состава СК в состав прибыли или убытка при выбытии чистой инвестиции.

Что делать при изменении функциональной валюты?

В ряде случаев может измениться ФВ фирмы. В частности, такое возможно при изменении валюты, оказывающей основное влияние на цены продажи товаров (услуг).

При изменении ФВ необходимо произвести пересчет исходя из новой ФВ. Влияние изменений ФВ стандарт предписывает учитывать перспективно: все статьи пересчитываются в новую ФВ по курсу на дату изменения. При этом пересчитанная стоимость немонетарных статей признается их исторической стоимостью.

Познакомиться с нюансами отечественного учета курсовых разниц помогут статьи нашего сайта:

Валюта представления отчетности: как поступить, если она не совпадает с функциональной валютой?

У любой составляющей отчеты по международным нормам фирмы есть выбор, в какой валюте представлять отчетность. Может использоваться любая валюта.

Если при этом валюта представления отчетности (ВПО) отличается от ФВ, свои результаты и финансовое положение фирме придется пересчитать в ВПО. Стандарт предписывает следующий алгоритм пересчетных процедур:

активы и обязательства в каждом из представленных балансов (включая сравнительные данные) пересчитывают по курсу на дату отчета;
доходы и расходы для каждого отчета о прибыли или убытке и ПСД (включая сравнительные данные) необходимо пересчитать по обменным курсам на даты операций; и
признать все возникшие в результате пересчета курсовые разницы в составе ПСД.

Данный алгоритм не применяется, если ФВ является валютой гиперинфляционной экономики (ВГЭ).

О нюансах составления отчетности при гиперинфляции см. материал «МСФО № 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

П. 42 МСФО 21 предусмотрел следующий состав процедур пересчета, если ФВ является ВГЭ:

все показатели баланса (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы) пересчитываются по курсу на отчетную дату (включая сравнительные данные) за следующим исключением:
если отчетные показатели пересчитываются в другую валюту (не ВГЭ), сравнительные данные не корректируются.

Согласно п. 43 МСФО 21, если ФВ фирмы является ВГЭ, до осуществления вышеуказанных пересчетных действий фирме необходимо пересчитать всю свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО 29.

Итоги

МСФО 21 влияние изменений валютных курсов рассматривает с разных позиций и описывает процедуру признания курсовых разниц в том случае, если фирма владеет иностранными подразделениями или заключает сделки в иностранной валюте.

Если функциональная валюта и валюта представления отчетности различаются, стандартом предписывается применять пересчетные процедуры, набор которых зависит от наличия или отсутствия гиперинфляционных процессов в экономике.

МСФО № 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ»

МСФО № 21 описывает порядок отражения операций в иностранной валюте, учет положительных и отрицательных курсовых разниц, методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте.

Валютный курс – коэффициент обмена одной валюты на другую.

Функциональная валюта – это основная валюта, используемая в среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Курсовая разница – разница, которая возникает в результате пересчета одной валюты в другую.

Операции в иностранной валюте – операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, работ, услуг, получение и предоставление кредитов, завершение невыполненных валютных контрактов, приобретение и продажу активов, появление и погашение обязательств.

Правила признания и оценки валютных операций:

1) признание действующего валютного курса на дату операции (курсспот);

2) если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то со ответствующие денежные статьи должны быть пересчитаны по конечному курсу;

3) курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям либо при пересчете денежных статей, признаются как прибыли или убытки в отчетном периоде;

4) неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу-спот на дату совершения операции;

5) неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу-спот на дату оценки;

6) в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость актива.

В отчетности организация должна раскрывать: сумму курсовых разниц, признанных как прибыль (убыток); чистые курсовые разницы, признаваемые в отдельном компоненте капитала, а также сверку суммы данных курсовых разниц в начале и конце отчетного периода.

Если организация представляет отчетность в валюте, отличной от функциональной, то этот факт необходимо отразить, а также раскрыть причины этих отличий.

При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании используют 2 метода :

1) метод конечного курса;

2) временной метод.

Правила пересчета :

1) все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;

2) неденежные статьи пересчитываются на дату их приобретения;

3) статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсу на дату совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Сравнительный анализ МСФО 21 и ПБУ 3

Шаркова Наталья Владимировна студентка 4 – го курса СТИ НИТУ МИСиС им. А.А. Угарова, г. Старый Оскол, Российская Федерация

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждённое приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н (ПБУ 3/2006), во многом соответствует МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Каждая операция в иностранной валюте при её отражении в финансовой отчётности организации обязана быть пересчитана в валюте отчётности организации. В соответствии с действующим российским законодательством для пересчёта операции в иностранной валюте в рубли к сумме операции используется установленный на дату совершения операции курс Банка России.

Но в требованиях МСФО 21 не уточняется, согласно какому конкретно курсу обязана быть отражена эта операция в финансовой отчётности организации. Стандарт утверждает, что в общем случае это может быть курс спот, то есть действующий курс на нынешнем валютном рынке, но разрешается применение среднего курса за конкретный период, в случае если он не подвергся существенным колебаниям.

В соответствии МСФО 21 при составлении бухгалтерской отчётности к концу отчётного периода статьи в иностранной валюте обязаны быть с применением окончательного курса, действующего на отчётную дату. Данное в принципе не противоречит требованиям ПБУ 3/2006, которое определяет, то, что денежные активы и обязательства, вычисляемые в иностранной денежной единице, обязаны быть пересчитаны согласно курсу Банка РФ, действующему на отчётную дату. Нужно выделить, то, что МСФО 21 не предоставляет чётких указаний на то, какой курс рассматривать, как действующий на отчётную дату, значит, и в данном случае появляются варианты учёта денежных активов и обязательств, аналогичные рассмотренным выше.

МСФО 21 определяет, что курсовая разница, образующаяся при погашении денежных статей и при пересчёте стоимости денежных статей организации на отчётную дату, обязана расцениваться в качестве дохода либо расхода фирмы в периоде её появления. Данное означает, что в случае, если расчёт по операции выполняется в 1 из периодов, последующих за периодом совершения операции, на любую отчётную дату вплоть до периода расчёта, фирма обязана отражать курсовую разницу согласно неуплаченным обязательствам.

В соответствии с МСФО 21 исключением из единого правила считается учёт курсовых разниц, появляющихся по денежным статьям, которые составляют долю чистых вложений в иностранную фирму. Подобные курсовые разницы обязаны предусматриваться в финансовой отчётности организации как собственный капитал, а после реализации данного вложения — как доход или расход фирмы.

В целом порядок учёта курсовых разниц, устанавливаемый ПБУ 3/2006, во многом схож с требованиями, содержащимися в МСФО 21. Перевод стоимости денежных активов и обязательств, выраженный в иностранной денежной единице, выполняется согласно курсу Банка РФ, действовавшему на дату совершения операции.

В отличие от МСФО 21 в ПБУ 3/2006 совсем не оговариваются случаи альтернативного учёта курсовых разниц, связанных с внезапной девальвацией валюты либо снижением её обменного курса, а ещё особенный характер учёта курсовых разниц по статьям, признающимся как чистые вложения в иностранные фирмы. Порядок учёта аналогичных курсовых разниц, подобным способом, подобен общему порядку учёта курсовых разниц.

Но в ПБУ 3/2006 особенно оговаривается порядок учёта курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала. Эти курсовые разницы согласно требованиям ПБУ 3/2006 относятся на счёт «Добавочный капитал».

Пример 1. Задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал составила 12000 $. Курс на дату начисления задолженности — 66 руб./$, а курс на дату погашения задолженности – 67 руб./$.

В бухгалтерском учёте обязаны быть выполнены данные записи:

1. Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал: Дебет «Расчёты с учредителями» — 792000 руб. (12000*66 $), Кредит «Уставный капитал» — 792000 руб.

2. Учредитель вносит иностранную валюту в качестве вклада в уставный капитал: Дебет субсчёта «Транзитный валютный счёт» — 12000 $ (804000 руб. = 12000*67 $), Кредит «Расчёты с учредителями» – 804000 руб.

3. Отражена положительная курсовая разница: Дебет «Расчёты с учредителями» — 12000 руб. (804000 руб. — 792000 руб.), Кредит «Добавочный капитал» — 12000 руб.

В зависимости от вида иностранной деятельности выбирается методика, применения в финансовой отчётности. То, что касается операций фирмы за рубежом, осуществляемых в продолжение своей основной деятельности, то финансовая отчётность пересчитывается с помощью стандартов и процедур, полностью подобных учёту операций самой отчитывающейся фирмы.

Когда иностранная фирма находится не в абсолютной собственности отчитывающейся фирмы, в таком случае накопленные курсовые разницы отражаются в сводном окончательном балансе равно как часть доли меньшинства. Это положение не используется при учёте включения работы иностранных фирм в сводную бухгалтерскую отчётность главной фирмы, пребывающей на территории РФ. В данном заключается 1 из принципиальных отличий МСФО 21 и ПБУ 3/2006. Но нужно выделить, то, что не характерность данного вида деятельности для российских фирм, вероятнее всего, и стала причиной его отсутствия в ПБУ 3/2006.

1. Тинкельман С. МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»./ С. Тинкельман // Финансовая газета. — 2010. — №25. — С.6-8

2. Чая В.Т., Рожкова Е.В. Концептуальные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российской системы бухгалтерского учета./ В.Т. Чая, Е.В. Рожкова // Международный бухгалтерский учет. — 2009. — №9. — С.20-23

Суждения и выбор учетной политики в МСФО

Back to Вестник 2017
Проект концептуальных основ
Оценочное обязательство по выводу из эксплуатации
Поправки к МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций»
Демистификация МСФО (IFRS) 9: Модель ожидаемых кредитных убытков
Как не заблудиться в лабиринте перехода на МСФО (IFRS) 15
Обновление ссылок на Концептуальные основы
Анализ отношений принципал – агент – выручка или обязательство?
Дискуссионный документ «Отчетность о финансовом влиянии тарифного регулирования»
Основные вопросы, на которые необходимо обратить внимание при работе с операционными сегментами
Учетная политика согласно МСФО
Неопределенные налоговые позиции
Суждения и выбор учетной политики в МСФО

Суждения и выбор учетной политики в МСФО – где есть свобода выбора и «свобода профессионального суждения»

Стандарты МСФО всегда считались так называемыми стандартами «по принципам», а не стандартами «по правилам». Принципы предполагаю некоторую долю свободы и даже творчества для бухгалтера, без которых профессия не была бы такой интересной.

Ниже представлены ряд примеров, когда Менеджмент и бухгалтер может осуществить выбор в учетной политике и применить в полной мере свои профессиональные суждения, которые в некоторых случая могут привести к существенно различным результатам в финансовой отчетности.

Примеры очевидных вариантов выбора для отчетности, составляемой в соответствии с МСФО

Приведем примеры очевидных вариантов выбора для отчетности, составляемой в соответствии с МСФО.

Например, для самого первого стандарта из стандартов МСФО — МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности», характерно отсутствие требований к формату отчета о финансовом положении и отчету о совокупном доходе (например, см. п. 79 и п.82 стандарта). Приведены лишь обязательные к включению статьи форм отчетности, приведены примеры форм отчетности, но нет регламентированных утвержденных стандартных форм. Бухгалтер получает некоторую долю свободы в определении форм отчетности и имеет возможность подготовить наиболее по его мнению уместные для предприятия и специфики его деятельности формы.

Для МСФО IAS 2 «Запасы» выбор бухгалтера может заключаться в следующем: Использовать метод ФИФО или средневзвешенной стоимости для определения стоимости запасов (п.25). Также интересным исключением из общих принципов оценки запасов в МСФО IAS 2 может считаться необходимость оценки по справедливой стоимости возможна для запасов, которыми владеют товарные брокеры-трейдеры (п.3). Кроме этого, именно бухгалтеру целесообразно собрать и проанализировать информацию для определения чистой цены продажи запасов (пп. 30, 31) (или справедливая стоимость запасов за вычетом затрат на их «завершение производством» и затрат на реализацию)

Для МСФОО IAS 7 «Отчет о денежных потоках» некой свободой для бухгалтера может считаться возможность отражения потоков на нетто-основе или развернуто (не сальдированно) в отчете о денежных потоках (отчете о движении денежных средств) (п.21). Кроме этого, стандарт МСФО IAS 7 предусматривает возможность выбора представления выплачиваемых процентов и дивидендов либо в составе операционной деятельности (если бухгалтер полагает, что именно операционная деятельность должна «покрывать» такого рода траты), либо в составе финансовой деятельности (если бухгалтер является приверженцем того, что значения оттока денежных средств по процентам и дивидендам более правильно соотносить с финансовой деятельностью, как «оплату за предоставленной заемное (в случае процентов) и «собственное» (в случае дивидендов) финансирование. Соответствующий выбор предусмотрен п 31 стандарта.

С точки зрения МСФО IAS 12 «Налоги на прибыль» бухгалтер может подобрать и обосновать ставку налога для расчета отложенных налогов, основанную на ожидаемом способе урегулирования или восстановления временных разниц (п. 51).

Для учета основных средств в стандарте МСФО IAS 16 «Основные средства» наиболее значимый выбор заключается в использование модели учета по фактическим затратам или по справедливой стоимости для классов основных средств (п. 29). Для компаний, имеющих много основных средств такой выбор кардинально влияет на чистые активы в финансовой отчетности и показатель амортизации, и через него – на результат деятельности компании в течение периода. Также бухгалтер (ли другой профессионал – оценщик) будет задействован в определения этой самой справедливой стоимости, когда она выбрана в качестве основы для оценки (пп. 31-34).

Путем внесения в учетную политику и исходя из оценок менеджмента износ (или амортизация) основных средств будет осуществляться исходя из устанавливаемого срока полезного использования, остаточной стоимости или структуры потребления (пп. 50, 51 и 60). То же характерно и для стандартов по учету нематериальных активов и инвестиционной собственности.

В МСФО IAS 19 «Вознаграждения сотрудникам» расчет пенсионных обязательств основан на оценке уровня смертности, последней заработной платы, и т.д. (пункт. 64) – то есть учитывается «теория вероятностей». Присутствует поле деятельности для бухгалтера (а также и для профессионала – актуария) – подобрать и обосновать применимость соответствующих данных.

Для МСФО IAS 20 «Учет государственных субсидий» выбор заключается в том, что государственные субсидии, относящиеся к активам, представляются в отчете о финансовом положении либо путем отражения субсидии в качестве отложенного дохода (дохода будущих периодов), либо путем их вычитания из балансовой стоимости актива (п.24), что влияет на «развертывание» или «свертывание» валюты баланса.

Много обоснований и суждений придется подготовить бухгалтеру при применении стандарта МСФО IAS 36 «Обесценение активов». Он ( а также оценщик, финансист предприятия) будет задействован в определении дисконтированных денежных потоков (ценности в использовании, value in use) или чистой цены реализации (net realizable value, справедливая стоимость за вычетом затрат на реализацию) – для тестирования на обесценение (п. 18).

Для МСФО IAS 38 «Нематериальные активы», как и в случае основных средств, выбор состоит в использовании модели учета по фактическим затратам или по справедливой стоимости для видов нематериальных активов (п. 72).

В МСФО IAS 40 «Инвестиционная собственность» предусмотрена возможность выбора для предприятия модели учета инвестиционной собственности или по фактическим затратам или по справедливой стоимости (п. 30).

В МСФО IFRS 3 «Объединение бизнесов» предусмотрен выбор по расчету деловой репутации в контексте доли неконтролирующих акционеров (п. 19) – по справедливой стоимости (метод «полного» гудвила, когда гудвил относится как к доли контролирующих акционеров, так и к доле неконтролирующих акционеров) или по доле в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании (метод «традиционного» гудвила, когда весь гудвил относится только к доле контролирующих акционеров и не относится к доле неконтролирующих акционеров).

Также можно отметить ряд примеров из стандартов МСФО, где профессиональное суждение или выбор есть, но он указан несколько завуалированно, или применяется в определённых обстоятельствах, например, при тестировании активов на обесценение.

Такими примерами могут служить множественность вариантов расчета существенности для разных целей и вообще отсутствие числовых ориентиров в ее определении в МСФО IAS 8 «Учетные политики, изменение бухгалтерских оценок и ошибки» (указано в п. 5 стандарта).

В МСФО IAS 12 «Налоги на прибыль» предусмотрено признание отложенного налогового актива в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков, только если существует вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли (п. 34) – то есть в стандарте заложено так называемое «тестирование отложенных налоговых активов на обесценение». Будущие налогооблагаемые прибыли прогнозируются бухгалтером исходя из ожиданий и профессионального суждения. Кроме этого, стандарт указывает, что признание отложенного налогового обязательства о в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, возможно, только если существует вероятность получения дивидендов в ближайшем обозримом будущем (п. 39).

С точки зрения МСФО IAS 21 «Влияние изменения валютных курсов» определение функциональной валюты основано на совокупности критериев, изложенных в пунктах 9-12. Можно отметить, что упрощенно, функциональная валюта – это «валюта экономики предприятия», «в чем «думает» Менеджмент», валюты экономической среды предприятия. Соответственно, для определения функциональной валюты (то есть валюты, в которой будет вестись учет и по отношению к которой будут рассчитываться курсовые разницы) необходимо применить некоторые профессиональные суждения бухгалтера.

В стандарта МСФО IAS 23 профессиональное суждение придется применить для определения момента, когда прекратится капитализация затрат по займам в составе первоначальной стоимости квалифицируемого актива – ведь такая капитализация должна прекратиться именно в тот момент, «когда практически все работы по подготовке актива завершены» (п. 22 стандарта).

Далее, в МСФО IAS 36 «Обесценение активов» «творчество» бухгалтера может реализоваться в определение факторов обесценения и определении их наличия — исходя из различных критериев (пп. 12-14). Например, профессиональное суждение бухгалтера может подсказать, что имеет место обстоятельство, при котором проведение теста на обесценения, например, основных средств, необходимо – скажем, в случае, когда «неблагоприятные внешние и внутренние по отношению к компании события произошли, которые существенным образом повлияли на ухудшение показателей деятельности бизнеса».

С точки зрения МСФО IAS 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства», признание резервов осуществляется исходя из вероятности оттока ресурсов (п. 14). Кто как не бухгалтер может показать, что отток ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды, «более чем вероятен», и необходимо признать резерв-обязательство в связи с этим потенциальным оттоком. В соответствии со стандартом наилучшая оценка резерва основана на процентной вероятности оттока (п. 40) – то есть современному специалисту в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности приходится иметь в своем арсенале и использовать и теорию вероятностей. Так бухгалтер обеспечит признание более вероятной (вероятность более 50%) суммы для признания резерва в наиболее вероятной сумме будущего оттока денежных средств

Когда речь идет о признании нематериальных активов по стандарту МСФО IAS 38 «Нематериальные активы», капитализация затрат по разработке (в английском варианте – «development») еще только начинается, как только начинают выполняться все критерии начала капитализации затрат на этапе создания нематериального актива «разработка» — п. 57 стандарта (шесть критериев, таких, например, как наличие технических и финансовых ресурсов, которые позволят закончить соответствующую разработку). Кроме этого, суждение (в англ. языке – «judgement») позволит бухгалтеру амортизировать нематериальные активы, когда он решит, что эти нематериальные активы являются нематериальными активами с «определимым» («конечным») сроком полезного использования (п. 88). Бухгалтер имеет возможность увидеть, что предприятие имеет так называемые нематериальные активы с неопределяемым (неопределимым) сроком полезного использования – которые подлежат ежегодному тестированию на обесценение вместо амортизации.

В МСФО IFRS 3 «Объединение бизнесов» бухгалтеру вообще представляется возможность претворить в жизнь «все свои самые смелые фантазии». Чего только стоит выбор или определение покупателя при объединении бизнесов, представленном как «слияние равных» (с английского «merger») (п. 20). Также выбор учета либо «полного», либо «традиционного» гудвила, возникающего при приобретении дочерней компании (подробнее см. в части, описывающей МСФО IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчётность»). Творческий подход может быть использован при нахождении идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных вместе в приобретённым бизнесом, и присвоение справедливой стоимости приобретенным и идентифицированным активам и обязательствам (п. 36).

В МСФО IFRS 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращённая деятельность» свобода выбора и применение профессиональных суждений может быть реализована в классификации активов в категорию «предназначенные для продажи», если ожидается их реализация в течение одного года (п. 8). Бухгалтер имеет возможность показать, произойдет или нет, как он ожидает, продажа такого актива в течение следующих 12 месяцев.

В соответствии с МСФО IFRS 8 «Бизнес-сегменты» определение отчетных сегментов производится исходя из различных факторов (п. 11), главным образом исходя из того, какие сегменты и в каком виде представляются Топ-менеджменту (лицам, отвечающим за распределением ресурсов, стратегию, и т.п.). Таким образом, именно сотрудники, работающие на предприятии, находятся в наилучшем положении, чтобы продемонстрировать и обосновать бизнес-сегменты.

В МСФО IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» идентификация инвестиций в качестве инвестиций в дочернюю компанию производится исходя из критерия «наличие контроля» (п. 4). Наличие контроля предусматривает сбор некоторых доказательств, чем и может осознанно заняться бухгалтер.

Аналогично консолидации дочерних компания, в МСФО IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия» и МСФО IFRS 11 «Раскрытие информации об инвестициях в прочих компаниях» идентификация инвестиций в качестве инвестиций в ассоциированную компанию происходит исходя из критерия «существенное влияние» (п. 2).

МСФО IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» — определение наличия контроля над инвестируемой компании. Вообще, определение периметра консолидации Группы, выбор учетной политики для объединений бизнеса, находящихся как до, так и после объединения под общим контролем, имеет обычно очень существенное влияние на консолидированную (комбинированную) финансовую отчетность.

Как Вы наверное убедились, профессия бухгалтера, занимающегося МСФО, не лишена свободы выбора, творчества, а значит, она продолжает быть интересной. Применяя и примеряя на практику деятельности конкретного бизнеса указанные выше варианты учета и суждений бухгалтер имеет возможность до некоторой степени «управлять» финансовой отчётностью, делать ее максимально (или, что не желательно, минимально) приближенной к управленческому учету, к его «экономическому видению» положения дел в предприятии, что может быть полезно как для проведения анализа «а что будет, если…», так и для привлечения инвестиций и стандартной требуемой от предприятия отчетности, и может приводить к повышению качества этой отчетности.

МСФО № 21 Влияние изменений валютных курсов

МСФО № 21 Влияние изменений валютных курсов

МСФО № 21 Влияние изменений валютных курсов (нюансы)

Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется?

Основной подход стандарта

Как признаются курсовые разницы?

Что делать при изменении функциональной валюты?

Валюта представления отчетности: как поступить, если она не совпадает с функциональной валютой?

Итоги

МСФО № 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ»

Читайте также

Системы обменных курсов

36. Валютный курс. Режим валютных курсов. Анализ факторов, влияющих на валютный курс

8. Основы валютных отношений. Взаимосвязь нац. денежной единицы с иностранной валютой. Виды валютных курсов. Валютное регулирование. Денежное обращение

Важность соотношения валютных курсов

3.1. Отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности изменений оценочных значений в соответствии с МСФО

Великобритания присоединяется к механизму валютных курсов

Сорос делает ставку на неудачное участие Великобритании в механизме валютных курсов

Прогнозирование курсов: на что обращают внимание специалисты

8.3.8. Прохождение курсов обучения

Спокойное отношение к колебаниям курсов

70. Теория плавающих валютных курсов

5. Влияние изменений денежного отношения на первоначальный процент

3.3. Влияние изменений на риски ИТ

ГЛАВА 4. БИРЖА FOREX. ЗАРАБОТОК НА РАЗНИЦЕ КУРСОВ ВАЛЮТ

Сравнительный анализ МСФО 21 и ПБУ 3

Суждения и выбор учетной политики в МСФО

Суждения и выбор учетной политики в МСФО – где есть свобода выбора и «свобода профессионального суждения»

Примеры очевидных вариантов выбора для отчетности, составляемой в соответствии с МСФО