МСФО № 40 Инвестиционная собственность

МСФО № 40 Инвестиционная собственность

В абзацах пятом и восьмом пункта 5 слова «на правах финансовой аренды» заменить словами «в качестве актива в форме права пользования»

Последнее предложение пункта 7 изложить в следующей редакции:

К недвижимости, занимаемой владельцем, которая находится в собственности, применяется МСФО (IAS) 16 «Основные средства», а к недвижимости, занимаемой владельцем, которая удерживается арендатором в качестве актива в форме права пользования, применяется МСФО (IFRS) 16.

Подпункт (c) пункта 8 изложить в следующей редакции:

(c) здание, принадлежащее организации (или актив в форме права пользования, который относится к зданию, удерживаемому организацией) и предоставленное в операционную аренду по одному или нескольким договорам;

В подпункте (c) пункта 9 после слов «МСФО (IAS) 16» включить слова «и МСФО (IFRS) 16».

В первом предложении пункта 16 после слов «Инвестиционную недвижимость» включить слова «, находящуюся в собственности,».

После пункта 19 включить пункт 19A следующего содержания:

19A Инвестиционную недвижимость, удерживаемую арендатором в качестве актива в форме права пользования, необходимо признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

В первом предложении пункта 20 после слов «Инвестиционная недвижимость» включить слова «, находящаяся в собственности,».

После пункта 29 включить пункт 29A следующего содержания:

29A Инвестиционную недвижимость, удерживаемую арендатором в качестве актива в форме права пользования, необходимо оценивать в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

После пункта 40 включить пункт 40A следующего содержания:

40A Когда арендатор использует модель учета по справедливой стоимости для оценки инвестиционной недвижимости, которая удерживается в качестве актива в форме права пользования, он должен оценивать актив в форме права пользования, а не соответствующую недвижимость, по справедливой стоимости.

Пункт 41 изложить в следующей редакции:

41 МСФО (IFRS) 16 определяет основу для первоначального признания первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования. Пункт 33 требует, чтобы при необходимости инвестиционная недвижимость, удерживаемая арендатором в качестве актива в форме права пользования, переоценивалась до справедливой стоимости, если организация выбирает модель учета по справедливой стоимости. Когда арендные платежи осуществляются по рыночным ставкам, справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования, в момент приобретения, за вычетом всех ожидаемых арендных платежей (включая те, которые относятся к признанным обязательствам по аренде), должна быть равна нулю. Таким образом, переоценка актива в форме права пользования, с первоначальной стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 16, до справедливой стоимости в соответствии с пунктом 33 (с учетом требований пункта 50) не должна приводить к возникновению каких-либо первоначальных прибылей или убытков, кроме случаев, когда справедливая стоимость оценивается в разные моменты времени. Это может иметь место, когда решение о применении модели учета по справедливой стоимости принимается после первоначального признания.

Первое предложение подпункта (d) пункта 50 изложить в следующей редакции:

справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования, отражает ожидаемые денежные потоки (включая переменные арендные платежи, которые ожидается выплатить).

В пункт 53 внести следующие изменения:

в пятом предложении после слов «МСФО (IAS) 16 включить слова «в случае инвестиционной недвижимости, находящейся в собственности, или в соответствии с МСФО (IFRS) 16 в случае инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования»;

в седьмом предложении после слова «должна» включить слово «продолжить», после слов «МСФО (IAS) 16» включить слова «или МСФО (IFRS) 16».

В последнем предложении пункта 53A после слов «МСФО (IAS) 16» включить слова «в случае активов, находящихся в собственности, или в соответствии с МСФО (IFRS) 16 в случае инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования».

В первом предложении пункта 54 после слов «МСФО (IAS) 16» включить слова «или МСФО (IFRS) 16».

Пункт 56 изложить в следующей редакции:

56 После первоначального признания организация, которая выбирает модель учета по первоначальной стоимости, должна оценивать инвестиционную недвижимость:

(a) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», если она отвечает критериям классификации в качестве предназначенной для продажи (или включена в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи);

(b) в соответствии с МСФО (IFRS) 16, если она удерживается арендатором в качестве актива в форме права пользования и не предназначена для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5; и

(c) в соответствии с требованиями в МСФО (IAS) 16 для модели учета по первоначальной стоимости во всех остальных случаях.

В пункте 60 после слов «МСФО (IAS) 16» включить слова «, МСФО (IFRS) 16».

Пункт 61 изложить в следующей редакции:

61 Если недвижимость, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционной недвижимости, которая будет отражаться по справедливой стоимости, то организация должна применять МСФО (IAS) 16 для недвижимости, находящейся в собственности, и МСФО (IFRS) 16 для недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования, вплоть до даты изменения характера использования этой недвижимости. Организация должна учитывать любую разницу, возникшую на эту дату между балансовой стоимостью данной недвижимости согласно МСФО (IAS) 16 или МСФО (IFRS) 16 и ее справедливой стоимостью, таким же образом, как переоценку в соответствии с МСФО (IAS) 16.

В абзаце первом пункта 62 после слов «амортизирует данную недвижимость» включить слова «(или актив в форме права пользования)»; после слов «согласно МСФО (IAS) 16» включить слова «или МСФО (IFRS) 16».

В пункт 67 внести следующие изменения:

во втором предложении после слов «Датой выбытия» включить слово «продаваемого»;

в третьем предложении слова «МСФО (IAS) 17» заменить словами «МСФО (IFRS) 16».

В пункте 69 слова «МСФО (IAS) 17» заменить словами «МСФО (IFRS) 16».

Пункт 74 изложить в следующей редакции:

74 Перечисленные ниже требования к раскрытию информации применяются в дополнение к тем, которые предусмотрены МСФО (IFRS) 16. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 собственник инвестиционной недвижимости раскрывает ту информацию о заключенных им арендных соглашениях, которую должны раскрывать арендодатели. Арендатор, который удерживает инвестиционную недвижимость в качестве актива в форме права пользования, раскрывает информацию, требуемую МСФО (IFRS) 16 от арендаторов, и информацию, требуемую МСФО (IFRS) 16 от арендодателей, в отношении заключенных им соглашений об операционной аренде.

В абзаце первом пункта 78 после слов «МСФО (IAS) 16» включить слова «или в соответствии с МСФО (IFRS) 16».

После пункта 84A включить пункт 84B и соответствующий заголовок к нему следующего содержания:

Задачи по МСФО. Часть 05

Объект А. Согласно МСФО IAS 40 «Инвестиционная собственность», собственность, занимаемая владельцем, не может быть классифицирована как инвестиционная. Однако согласно определению, инвестиционная стоимость – это земельные участки и здания или части зданий.

Стандарт разъясняет, что если она часть собственности используется для собственных нужд, а другая – для сдачи в аренду, то такие части могут учитываться раздельно только тогда, когда существует возможность их продажи по отдельности, в противном случае такая собственность может быть классифицирована как инвестиционная, только если для собственных нужд владелец использует лишь незначительную ее часть.

Поскольку 50% объекта А используется владельцем в собственных целях, объект А не может классифицироваться как инвестиционная собственность и должен быть учтен в соответствии с МСФО IAS 16 «Основные средства».

Объект А подлежит амортизации в размере 40000 долл. США, если только учетная политики ОАО «А» не предусматривает учет по переоцененной стоимости. В противном случае объект А должен быть оценен в 3,6 млн. долл. США, а любая дооценка должна быть отнесена на резерв переоценки.

Объект Б. Основное предназначение данной собственности – сдача в аренду другим лицам. Нерегулярное проведение собраний следует рассматривать как незначительное использование, и, следовательно, объект Б можно считать инвестиционной собственностью и учитывать в соответствии с МСФО IAS 40 «Инвестиционная собственность».

Если руководство ОАО «А» желает использовать модель учета по справедливой стоимости, объект Б должен быть оценен в 1,5 млн. долл. США и по этой причине включен в отчет о финансовом положении.

Поскольку текущая балансовая стоимость объекта Б составляет 0,9 млн. долл. США, создается впечатление, что руководство ОАО «А» меняет свою учетную политику в отношении последующей оценки инвестиционной собственности с модели учета по первоначальной стоимости на модель учета по справедливой стоимости.

Согласно МСФО IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» изменение в учетной политике должны быть учтено, если бы новая политика применялась всегда, причем корректировки остатков за предыдущие периоды должны проводиться через входящий остаток нераспределенной прибыли.

Объект В. Данная собственность классифицируется как инвестиционная и оценивается в 5,8 млн. долл. США. Снижение справедливой стоимости на 0,5 млн. долл. США относится на расход (убыток) текущего периода.

Стандарт не определяет различий между окончательным и временным снижением стоимости. Все изменения стоимости должны отражаться в отчете о прибылях и убытках за период, в котором они имели место.

Если в следующем периоде справедливая стоимость инвестиционной собственности повысится, то это повышение будет отражено в отчете о прибылях и убытках за следующий год.

Следовательно, высказанное руководством ОАО «А» мнение относительно учета инвестиционной собственности не обосновано.

МСФО № 40 Инвестиционная собственность (нюансы)

  • Инвестиционная собственность: что это?
  • Признание собственности инвестиционной и ее оценка
  • Нюансы отражения инвестиционной собственности в отчетности
  • Итоги

МСФО 40 содержит правила учета недвижимости, определяемой как инвестиционная, и порядок отражения ее в отчетности. Рассмотрим, в чем заключаются особенности этого стандарта.

Инвестиционная собственность: что это?

Актуальный (действующий с 09.02.2016) вариант МСФО 40 введен в РФ в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Текст этого стандарта определяет инвестиционную недвижимость как землю или здание (его часть), которые находятся в распоряжении собственника или владельца по договору аренды (в т. ч. операционной) и используются им для получения дохода в виде:

  • арендных платежей;
  • прироста стоимости недвижимости.

Если один и тот же объект наряду с инвестиционным имеет и какое-то иное назначение (используется в производстве, предназначен для продажи), то инвестиционным его можно считать только в случае незначительности доли использования в неинвестиционных целях. Не может расцениваться как инвестиционная недвижимость, предоставленная материнской или дочерней компании, поскольку при консолидации отчетности она будет учтена как используемая собственником. В нетипичных случаях вопрос отнесения недвижимости к инвестиционной решается через профессиональное суждение, критерии которого организация разрабатывает самостоятельно.

Когда назначение объекта меняется, он прекращает быть инвестиционным и переводится в другую категорию имущества. Соответственно, МСФО 40 перестает к нему применяться.

Признание собственности инвестиционной и ее оценка

Для признания объекта инвестиционным необходимо выполнение 2 условий:

  • наличие высокой вероятности поступлений от использования по соответствующему назначению;
  • возможность надежного определения первоначальной стоимости объекта, в которую включаются все затраты на приобретение, но расходы на текущее содержание в ней не учитываются.

О том, как формируется стоимость создаваемого объекта недвижимости по российским стандартам, читайте в материале «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Объект, находящийся во владении на правах аренды, оценивается, согласно п. 20 МСФО 17, по наименьшей из 2 стоимостей (справедливой или приведенной для арендных платежей). Фактически инвестиционным при аренде является не сам объект, а права на него.

По справедливой стоимости надлежит оценивать объект, приобретенный в обмен на неденежные активы или оплаченный комбинацией денежного и неденежного способов. Если справедливую стоимость нельзя установить, то первоначальной становится балансовая стоимость отданного взамен актива.

Дальнейший учет объекта осуществляется в соответствии с положениями принятой учетной политики. Допускается выбор из 2 вариантов определения стоимости:

  • справедливой, что является предпочтительным;
  • первоначальной.

Оценка справедливой стоимости изначально не всегда может быть надежной. До того, как она станет такой, допустимо оценивать объект по первоначальной стоимости. При этом остальные объекты, чью справедливую стоимость можно надежно определить, будут оцениваться по справедливой стоимости.

Для объекта, перешедшего из состава инвестиционных в иное назначение, его условной первоначальной учетной стоимостью станет величина справедливой стоимости на дату смены назначения.

Нюансы отражения инвестиционной собственности в отчетности

В отчетности МСФО 40 требует раскрыть:

  • информацию об имеющихся объектах инвестиционной недвижимости;
  • применяемый вариант определения стоимости объектов;
  • признаки, согласно которым объект, присутствующий на правах аренды, относится к инвестиционным;
  • критерии отнесения объекта в состав инвестиционных, если есть необходимость в их самостоятельной разработке (для нетипичных случаев);
  • способы определения справедливой стоимости, в т. ч. степень участия в этом независимого оценщика и пояснения по невозможности ее определения (если это имеет место);
  • признанные прибыли/убытки, в т. ч. доходы от сдачи в аренду, расходы по текущему содержанию и ремонту объектов с разбивкой их на дававшие и не дававшие доход в течение отчетного периода, результаты влияния на доходы/расходы изменений справедливой стоимости;
  • данные о продаже или ином выбытии недвижимости из состава инвестиционной;
  • имеющиеся обязанности по покупке, созданию, развитию, содержанию объектов;
  • сведения об изменении балансовой стоимости объектов за период, данные об их приобретении или переводе в состав инвестиционных;
  • результаты влияния курсовых разниц;
  • при использовании оценки по первоначальной стоимости – методы, нормы (сроки), суммы амортизации, информация об изменении балансовой стоимости (в т. ч. за счет поступления/выбытия), данные об обесценении.

Подробнее об отчете, в котором находят отражение данные о возникающих прибылях-убытках, читайте в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

Итоги

Рассматриваемый стандарт применим к весьма определенным объектам, удовлетворяющим критериям инвестиционных. Эти объекты характеризуются своими особенностями оценки и набором данных, требующих отражения в отчетности.

УЧЕТ ИНВЕСТИЦИОННОГО ИМУЩЕСТВА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Главной особенностью современного этапа мировой экономики является возрастающая роль таких процессов как глобализация и интеграция. Все больше и больше, в основном, развивающихся стран вовлекаются в международные финансово-экономические отношения. С одной стороны, открытость экономики благотворно влияет на привлечение инвестиций, что в свою очередь, позитивно влияет на уровень покупательной способности населения. С другой стороны, развивающиеся страны в полной мере начинают ощущать изменения мировой конъюнктуры, которые не всегда бывают положительными. [4, с. 8].

Сегодня Республика Казахстан является страной с рыночной моделью экономического развития. Изменение принципов, методов, способов хозяйствования, пересмотр правовой базы, закрепление частной собственности способствовали значительной активизации деятельности различных субъектов хозяйственного оборота, появлению широких возможностей для развития рынка недвижимости, проведения приватизации [3, с. 7].

Инвестиционная деятельность в сфере недвижимости является значимой сферой экономической деятельности развитых стран и занимает существенное место в общем инвестиционном процессе страны, создавая высокий мультиплицирующий эффект и серьезное влияние на окружающую среду. Объект недвижимости является не только особым товаром, но и одновременно капиталом, приносящим доход, и основанием для оказания услуг с целью ведения эффективной предпринимательской деятельности, что доказывает влияние инвестиций в недвижимость на социально-экономическое развитие страны.

Сегодня в Республике Казахстан созданы благоприятные условия для успешного ведения бизнеса. Обычной и довольно распространенной формой ведения бизнеса становятся компании, извлекающие экономические выгоды от вложения средств в деятельность других компании. Такие операции вместе с перспективами достижения определенных финансовых результатов дают возможность установления корпоративных отношений, позволяют инвестору в отдельных случаях влиять на деятельность компании – объекта инвестиций. Когда компания инвестирует свободные денежные средства в недвижимое имущество, то такие инвестиции классифицируются как специфический вид активов – инвестиционное имущество [5, с. 1]

В бухгалтерском учете стандартами, регулирующими вопросы учета и отражения в отчетности инвестиционного имущества, являются: Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 Инвестиционное имущество и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 Аренда.

Основным стандартом, регламентирующим подходы к учету и отражению в отчетности инвестиционного имущества, является МСФО (IAS) 40 Инвестиционное имущество, который был изменен в рамках проекта по улучшению действующих МСФО. Новая версия стандарта вступила в силу с 1 января 2005 года и были внесены поправки в мае 2008 года. Предприятие должно применять указанные поправки перспективно в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты.

Согласно МСФО (IAS) 40 инвестиционное имущество – недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях, а также не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Примеры инвестиционного имущества:

земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;

земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;

здание, принадлежащее предприятию (или находящееся во владении предприятия по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

недвижимость, строящаяся или реконструируемая для будущего использования в качестве инвестиционного имущества.

Инвестиционное имущество следует признавать как актив тогда когда существует вероятность поступления в предприятие будущих экономических выгод, связанных с инвестиционным имуществом и можно надежно измерить стоимость инвестиционного имущества. В соответствии с этим принципом признания предприятие оценивает все затраты на инвестиционное имущество на момент их возникновения. Такие затраты включают затраты, первоначально понесенные при приобретении объекта инвестиционного имущества, и затраты, понесенные впоследствии на дооборудование объекта, замену части или обслуживание объекта недвижимости.

Инвестиционное имущество первоначально должно измеряться по фактическим затратам. В состав фактических затрат на приобретение инвестиционного имущества входят цена покупки и все прямые затраты. Прямые затраты включают, например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по операции.

После первоначального признания инвестиционного имущества, предприятие может выбрать модель учета по справедливой стоимости или модель учета по фактическим затратам.

Предприятие, выбравшее модель учета по справедливой стоимости, измеряет все объекты инвестиционного имущества по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночные условия на конец отчетного периода. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются действующие цены на активном рынке подобной недвижимости с аналогичным местонахождением и в таком же состоянии и являющейся объектом аналогичной аренды и прочих договоров.

В исключительных случаях, может оказаться, что справедливая стоимость инвестиционного имущества не может быть надежно определена. Это происходит лишь в тех случаях, когда сопоставимые операции на рынке осуществляются нечасто и отсутствуют альтернативные надежные оценки справедливой стоимости (например, на основе прогнозов дисконтированных потоков денежных средств).

После первоначального признания предприятие, которое выбирает модель учета по фактическим затратам, должно измерять все объекты инвестиционного имущества в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 Основные средства для этой модели, за исключением тех объектов, которые отвечают критериям классификации в качестве недвижимости, предназначенной для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность [1].

По МСФО (IAS) 40, включение в состав инвестиционного имущества и исключение из него производится только в тех случаях, когда имеются очевидные доказательства изменения в пользовании ей. Если инвестиционное имущество, учтенная по справедливой стоимости, становится собственностью, занятой собственником, или запасом, то стоимость такой собственности для целей дальнейшего учета – это справедливая стоимость на дату перемены формы использования.

Если имущество, занятая собственником, становится инвестиционным имуществом, записываемой по справедливой стоимости, то до даты перемены формы использования следует применять МСФО (IAS) 16 Основные средства.

Если имущество, являющаяся запасами, становится инвестиционным имуществом, учитываемой по справедливой стоимости, то ее оценка должна соответствовать стоимости реализованных запасов, согласно МСФО (IAS) 2 Запасы. Разница между справедливой стоимостью имущества на эту дату и ее предыдущей балансовой стоимостью таким образом является чистой прибылью или убытком за данный период.

Инвестиционное имущество при ее выбытии следует списать с баланса (прекратить их признание). Выбытие может произойти а результате продажи или договора о финансовом лизинге. Инвестиционное имущество следует так же списать, если она навсегда изъята из пользования и от ее выбытия не ожидается никаких экономических выгод. [2, с. 246-247].

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 Инвестиционное имущество (Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты).

Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике [Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова].- М.: ООО «Вершина».

Кусяпова Н.В. Правовые проблемы определения недвижимости как объекта гражданских прав. Автореферат, Алматы, 2005.

Аскаров Д.Т. Современное состояние и тенденции развития рынка недвижимости города Алматы. Автореферат, Алматы, 2008.

Михалева Е. «Учет инвестиционного имущества». – «Бюллетень бухгалтера» Международные стандарты финансовой отчетности №8, 2009 г.

Научный руководитель: к.э.н., доцент Торшаева Шырынкульa

МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость: инструкция по применению

Многие специалисты, впервые изучающие международные стандарты, ошибочно полагают, что существует только один стандарт, регулирующий учет долгосрочных материальных активов – МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Хотя действительно для большинства долгосрочных материальных активов нужно применять именно МСФО (IAS) 16, есть еще ряд стандартов, регулирующих учет долгосрочных активов. И МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» является одним из них. Попробуем разобраться в требованиях этого стандарта и как применять его на практике.

Многие специалисты, впервые изучающие международные стандарты, ошибочно полагают, что существует только один стандарт, регулирующий учет долгосрочных материальных активов – МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Хотя действительно для большинства долгосрочных материальных активов нужно применять именно МСФО (IAS) 16, есть еще ряд стандартов, регулирующих учет долгосрочных активов. И МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» является одним из них. Попробуем разобраться в требованиях этого стандарта и как применять его на практике.

В сегодняшней статье, мы рассмотрим следующие аспекты:

1. Что такое инвестиционная недвижимость?
2. Как ее учитывать первоначально и впоследствии?
3. Чем модель учета по справедливой стоимости отличается от модели переоценки?

Цель МСФО 40

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» описывает порядок учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в недвижимость. Но, что же такое инвестиции в недвижимость?

Инвестиционная недвижимость – это недвижимое имущество, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но:

  • не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях;
  • не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Обратите внимание, что инвестиционным может быть только недвижимое имущество (земля, здания или их части). Движимое имущество, например, машины, яхты, самолеты, произведения искусства) не могут быть признаны инвестиционным имуществом в рамках требования МСФО.

Примеры инвестиционной собственности

Что конкретно может быть классифицировано как инвестиционная недвижимость? Вот несколько примеров:

  • земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала, а не для продажи в краткосрочной перспективе;
  • земля, назначение которой пока не определено (если назначение земельного участка пока не определено, считается, что он приобретен для целей прироста стоимости капитала);
  • здание, предоставленное в операционную аренду одному или нескольким арендаторам;
  • строящаяся недвижимость (или находящаяся в процессе реконструкции) для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости.

Когда признавать инвестиционную недвижимость?

Критерии признания инвестиционной недвижимости такие же, как для основных средств и большинства активов, то есть Вы признаете инвестиционную недвижимость только в том случае если выполняются 2 критерия одновременно:

  1. Вероятно, получение от актива будущих экономических выгод
  2. Стоимость актива может быть надежно оценена

Как первоначально оценить инвестиционную недвижимость?

Инвестиционная недвижимость должна первоначально оцениваться по фактическим затратам, т.е. стоимость включает в себя:

  • цена приобретения, в том числе невозмещаемые налоги и профессиональные услуги;
  • прямые затраты на создание и доведение до состояния готовности.

Последующая оценка инвестиционной недвижимости

После первоначального признания, у Вас есть 2 варианта для оценки Вашей инвестиционной недвижимости.

После того, как вы сделаете свой выбор, вы должны придерживаться его и измерить все ваши объекты инвестиционной собственности, используя ту же самую модель.

Вариант 1: Модель по справедливой стоимости

Согласно модели справедливой стоимости, оценка инвестиционной недвижимости, осуществляется по справедливой стоимости на отчетную дату. При этом разницы от повторного измерения справедливой стоимости (как положительные, так и отрицательные) признаются в составе прибыли или убытка за период (а НЕ через прочий совокупный доход в резерве переоценки как для основных средств).

Также метод учета по справедливой стоимости позволяет отказаться от начисления амортизации, так как любые изменения в справедливой стоимости и так признаются в составе прибылей и убытков. Поэтому объекты инвестиционной недвижимости, учитываемые по справедливой стоимости, НЕ подлежат амортизации.

Вариант 2: Модель по фактическим затратам

Второй вариант для последующего измерения инвестиционной недвижимости является метод учета по фактическим затратам за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Метод учета по фактическим затратам полностью аналогичен методу, применяемому для основных средств. Однако обратите внимание, что, применяя данный метод учета для инвестиционного имущества, предприятие, тем не менее, обязано раскрывать значение справедливой стоимости на отчетную дату в примечаниях к отчетности.

Заключение

Итак, мы рассмотрели ключевые моменты МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» и надеемся, что данная статья поможет лучше разобраться в требованиях стандарта при подготовке к сдаче экзаменов и на практике.

МСФО (IAS) 40 подробнее рассматривается на занятиях по программе ДипИФР
Записывайтесь в группу к Елене Вакарюк
Все блоги

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО