На каком счете отражается аренда помещения?

Аренда на каком счете

Договор аренды: правовые основы

Арендные отношения регулируются главой 34 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (ст. 606 ГК РФ).

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).

Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2ст. 651 ГК РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды (п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (п. 3 ст.

Учет арендованных основных средств

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

В случаях, когда в договоре аренды оценочная стоимость имущества не указана, арендованное основное средство учитывается за балансом по стоимости, равной арендной плате по договору. При увеличении в последующем суммы арендной платы оценочная стоимость, по которой арендованное основное средство отражено в учете, может пересматриваться.

Порядок определения стоимости арендованного имущества для отражения за балансом следует закрепить в учетной политике организации.

Пример

Организация получила в аренду автомобиль. В передаточном акте указана оценочная стоимость автомобиля в размере 500 тыс. руб.

На дату передаточного акта в учете организации сделана проводка:

Дебет 001 – 500 000 руб. – отражена стоимость арендованного автомобиля в оценке, указанной в договоре.

Пример

Организация арендует под офис нежилое помещение. В договоре аренды стоимость помещения не указана. Арендная плата составляет 100 тыс. руб. в месяц. Договор аренды заключен на 5 лет. На дату передаточного акта в учете организации сделана проводка:

Дебет 001 – 6 000 000 руб. (100 000 руб. х 60 мес.) – отражена стоимость арендованного нежилого помещения в оценке, равной сумме арендной платы по условиям договора.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется:

— по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Арендованное основное средство принимаются к учету на основании приказа руководителя.

На арендованное основное средство заводится инвентарная карточка унифицированной формы № ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Возврат арендованного основного средства арендодателю отражается записью по кредиту забалансового счета 001 на дату передаточного акта, который составляется при возврате основного средства арендатором.

Учет расходов, связанных с арендой основных средств

В составе расходов арендатор отражает арендную плату, уплачиваемую арендодателю по условиям договора. Сумма арендной платы относится в дебет соответствующего счета в зависимости от назначения использования арендованного основного средства:

— для производства конкретного вида продукции (выполнения работы, оказания услуги) – счет 20 «Основное производство»;

— во вспомогательном производстве – счет 23 «Вспомогательное производство»;

— для производства разных видов продукции (работ, услуг) – счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

— для управленческих (административно-хозяйственных) нужд – счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

— в обслуживающих производствах и хозяйствах – счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— в торговле – счет 44 «Расходы на продажу»;

— для сбыта готовой продукции – счет 44 «Расходы на продажу»;

— для сдачи в субаренду – субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

— для строительства объекта недвижимости – субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

— для выполнения НИОКТР – субсчет 08-5 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и т.д.

Пример

Организация арендует здание, в котором расположен мебельный цех.

Поскольку цех выпускает широкий ассортимент мебели, ежемесячно арендная плата относится на общецеховые расходы:

Дебет 25 Кредит 60 – 100 000 руб. – сумма ежемесячной арендной платы;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – НДС, предъявленный арендодателем на сумму арендной платы.

Пример

Организация осуществляет строительство складских помещений хозспособом. Для выполнения работ на объекте организация арендует строительную технику. Сумма арендной платы ежемесячно относится на стоимость строительства:

Дебет 08-3 Кредит 60 – 20 000 руб. – ежемесячная арендная плата;

Дебет 19-1 Кредит 60 – 3 600 – сумма НДС на арендную плату.

Кроме арендной платы арендатор несет также расходы, связанные с содержанием и (или) эксплуатацией основного средства. Порядок несения указанных расходов регулируется гражданским законодательством и договором аренды.

Так, согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодательобязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Срок проведения капитального ремонта устанавливается договором.

При этом арендаторобязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В случае аренды транспортного средства арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).

В рамках договора аренды транспортного средства с экипажем арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ).

Пример

Организация арендует автомобиль у своего работника. Согласно договору аренды организация уплачивает арендную плату, осуществляет текущий и капитальный ремонт автомобиля, замену запчастей, а также несет расходы по обеспечению автомобиля ГСМ.

Документами, подтверждающими расходы по аренде, являются (письмо Минфина РФ от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764):

— оформленный в соответствии с гражданским законодательством договор аренды нежилого помещения;

— акт передачи имущества арендатору;

— акт приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено договором).

Как арендодателю отразить в бухгалтерском учете арендные платежи

Одним из существенных условий договора аренды является размер арендных платежей (арендная плата) (ст. 606 ГК РФ).

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить расчеты по арендной плате могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе договор, заключенный сторонами , график арендных платежей, акт приемки-передачи имущества , счет на оплату услуг и т. д. При этом акт об оказании услуг аренды нужен, только если он предусмотрен договором аренды. Такую точку зрения разделяют контролирующие ведомства (письма Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764, от 16 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/763, ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ОА-4-13/19652).

Признание дохода

Доход в виде арендной платы признавайте в бухучете ежемесячно в сумме, определенной в договоре аренды (п. 15 ПБУ 9/99). Признание дохода не зависит от того, перечислил арендатор платеж или нет (п. 12 ПБУ 9/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по аренде зависит от того, является эта операция для организации отдельным видом деятельности или нет .

Сдача в аренду как отдельный вид деятельности

Если предоставление имущества в аренду является отдельным видом деятельности организации, то суммы арендной платы учитывайте в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом в учете делайте проводку:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1
– начислена арендная плата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы арендной платы (если деятельность организации облагается НДС).

Пример отражения в бухучете арендодателя сумм арендной платы. Передача имущества в аренду – отдельный вид деятельности организации

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду нежилое помещение и в следующем месяце передала его арендатору.

Начиная с февраля «Альфа» начисляет ежемесячную арендную плату в размере 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). Оплата от арендатора также поступает ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги).

В феврале в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 90 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 729 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;

Дебет 51 Кредит 62
– 90 000 руб. – поступила оплата от арендатора.

Сдача в аренду не является отдельным видом деятельности

Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы арендной платы включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В этом случае в учете сделайте запись:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– начислена арендная плата.

Пример отражения в бухучете арендодателя сумм арендной платы. Передача имущества в аренду – разовая операция для организации

В марте ООО «Альфа» сдало в аренду одно из своих пустующих помещений. Сумма ежемесячной арендной платы – 60 000 руб. (в т. ч. НДС – 9153 руб.). Оплата от арендатора поступает ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги).

В марте в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;

Дебет 51 Кредит 62
– 60 000 руб. – поступила оплата от арендатора.

Авансовые платежи

Арендатор может оплачивать аренду предварительно – авансом.

Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете к счету 62:

Дебет 51 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от арендатора.

После того как наступит период, в счет которого получена сумма предварительной оплаты, в учете сделайте записи:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– начислена арендная плата;

Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76)
– зачтена часть аванса, полученного от арендатора.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете арендодателя сумм арендной платы, поступившей авансом. Передача имущества в аренду – отдельный вид деятельности организации

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» передала в аренду нежилое помещение сроком на 18 месяцев. Ежемесячная величина арендной платы составляет 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.).

В этом же месяце арендатор перечислил аванс в размере 1 620 000 руб. (90 000 руб. × 18 мес.).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 1 620 000 руб. – поступил аванс от арендатора;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 247 119 руб. (1 620 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 90 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 729 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 90 000 руб. – зачтена часть аванса, полученного от арендатора, в счет его задолженности по арендной плате;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 13 729 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

Выкуп арендованного имущества

Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае в бухучете операция по передаче выкупленного имущества по договору аренды отражается как его реализация (п. 1 ст. 624 ГК РФ). На дату перехода права собственности на переданный в аренду объект отразите:

  • расходы, связанные с его выбытием (например, доставка, остаточная стоимость имущества) (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99);
  • доходы от его продажи (выкупная стоимость имущества) (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).

На каком счете отражается аренда помещения?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Применяется ли Стандарт «Аренда», если договорные отношения прекратились, но помещение по акту прима-передачи не возвращено арендодателю? Начисляются ли доходы будущих периодов по арендным и условным платежам? Есть ли основания для начисления арендной платы в ситуации, если договорные отношения прекратились, помещение по акту прима-передачи возвращено арендодателю, однако часть оборудования арендатором не была демонтирована (указанное оборудование впоследствии будет демонтировано либо будет вновь заключен договор аренды этого же помещения с этим же арендатором)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление арендной платы и условных арендных платежей (возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов) за период без договора следует отражать в учете до возврата сданного в аренду помещения с применением счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года».
Форма первичного учетного документа, оформляемого в данной ситуации в целях начисления соответствующих доходов, закрепляется учетной политикой учреждения. Основанием для начисления доходов в виде арендной платы и условных арендных платежей являются расчеты, предоставленные ответственными должностными лицами учреждения.
В ситуации, когда договорные отношения прекратились, передача помещения по акту осуществлена, несмотря на то, что часть оборудования арендатора не была демонтирована, для начисления арендной платы нет оснований, поскольку имущество арендатору фактически возвращено.

Обоснование вывода:
Хозяйственные операции, возникающие при передаче имущества в аренду, отражаются в учете бюджетных учреждений в соответствии с положениями Стандарта «Аренда». Порядок отражения объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете арендодателя регулируется положениями пп. 24, 25 Стандарта «Аренда».
Передача объекта учета операционной аренды арендатору отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия (п. 24 Стандарта «Аренда»). В случае передачи в пользование части инвентарного объекта основного средства корреспонденции по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части инвентарного объекта в бухгалтерском учете могут не отражаться (п. 1 раздела III.3 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464).
В то же время информация о передаче в аренду помещения — части здания как инвентарного объекта может отражаться бюджетным учреждением на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» (п. 381 Инструкции N 157н). Поскольку передача в аренду и возврат помещения от пользователя осуществляются на основании актов приема-передачи, то его учет на счете 25 осуществляется по стоимости, указанной в акте.
В рассматриваемой ситуации договорные отношения прекратились, однако возврат арендатором используемого имущества не произошел. В соответствии со ст. 622 ГК РФ если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения. То есть в рассматриваемой ситуации следует продолжать начисление арендной платы. Если бюджетное учреждение также продолжает нести коммунальные и эксплуатационные расходы в отношении занимаемого арендатором помещения, то следует также начислять и условные арендные платежи.
Основанием для начисления арендной платы могут быть предоставленные ответственными должностными лицами данные за установленный период о фактическом занятии площадей арендатором. В части условных арендных платежей (возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов) дополнительно ответственными должностными лицами предоставляются расчеты по потребленным арендатором коммунальным и эксплуатационным расходам. Расчеты должны быть сверены с получаемым от арендатора возмещением. В случае, если фактические расходы превышают поступившие платежи, то арендатору следует выставить требование по уплате задолженности.
Таким образом в учете бюджетного учреждения нет оснований для отражения прекращения договорных отношений в соответствии со Стандартом «Аренда» в бухгалтерском учете. Начисление арендной платы и условных арендных платежей (возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов) за период без договора следует отражать в учете до возврата сданного в аренду помещения. При этом в целях отражения расчетов по арендной плате в данном случае применяется подстатья 121 «Доходы от операционной аренды» КОСГУ, в целях отражения доходов в виде условных арендных платежей — подстатья 135 КОСГУ (пп. 9.2.1, 9.3.5 Порядка N 209н).
В свою очередь, счет 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 301 Инструкции N 157н). Доходы в части арендной платы в рассматриваемой ситуации не являются запланированными в качестве предстоящих. Соответственно, счет 0 401 40 000 в отношении таких незапланированных арендных платежей не применяется.
При этом первичного документа, на основании которого в таком случае будут отражаться бухгалтерские записи в учете, положениями Приказа N 52н не установлено. Форма первичного учетного документа, оформляемого в данной ситуации, закрепляется учетной политикой учреждения (п. 14 Стандарта «Концептуальные основы»). В соответствии с предоставленной ответственными лицами учреждения письменной информацией бухгалтерией, в частности, может быть оформлена Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в целях отражения соответствующих доходов. Не исключена также возможность оформления акта в одностороннем порядке учреждением либо в двустороннем порядке в случае согласия арендатора. Формы актов в такой ситуации будут аналогичными оформляемым в период действия договора.
При этом в учете бюджетного учреждения, в соответствии с положениями п. 93 Инструкции N 174н, отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 2 205 21 56Х Кредит 2 401 10 121
— отражены доходы в виде арендной платы по помещению на основании первичного учетного документа, составленного в соответствии с документально подтвержденным сроком занятия площадей арендатором;
Дебет 2 205 35 56Х Кредит 2 401 10 135
— отражены доходы в виде условных арендных платежей на основании первичного документа, составленного в соответствии документально подтвержденным сроком занятия площадей арендатором, а также расчетов по потребленным арендатором коммунальным и эксплуатационным расходам.
В ситуации, когда договорные отношения прекратились, передача помещения по акту осуществлена, несмотря на то, что часть оборудования арендатора не была демонтирована, для начисления арендной платы нет оснований, поскольку имущество арендатору фактически возвращено.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Акт приема-передачи имущества в аренду.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Аренда помещений в бухгалтерском учете

Не редка ситуация, когда организация для своего размещения вынуждена арендовать офисные и производственные помещения. Данные затраты можно учесть в расходах компании.

Общий учет затрат на аренду

Аренда помещения может включать постоянную (фиксированная цена за квадратный метр) и переменную часть (коммунальные платежи, электроэнергия). При наличии в условиях договора переменной арендной платы, собственник помещения самостоятельно уплачивает сумму этих обязательств управляющим компаниям, а потом выставляет арендатору счет пропорционально потребленным им услугам.

На последнее число месяца организация включает затраты на аренду помещения в расходы. От предназначения площади (склад, офис, производственный цех и т.д.)зависит выбор счета отражения начисления арендной платы:

  • По дебету:20, 26, 23, 25, 44, 29, по кредиту — счет 60.
  • Дебет 60 Кредит 51.

Арендодатель, являющийся плательщиком НДС, выставляет счета-фактуры:

  • Дебет 19 Кредит 60 –входной НДС;
  • Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС принят к вычету.

Но это возможно, если помещение используется для нужд, облагаемых этим налогом.

Организация арендовала офисное помещение площадью 30 м 2 . Стоимость 1200 руб/м в месяц (НДС 183 руб.).

Учет улучшений

Арендатор может улучшать имущество: делать ремонт, устанавливать сигнализацию, менять окна, двери и т.д. Их подразделяют на:

  • Отделимые – те, которые можно демонтировать без повреждений для помещения собственника (к примеру, кондиционер).
  • Неотделимые – улучшения, которые невозможно переместить, забрать без повреждений для помещения после окончания срока аренды (например, косметический ремонт).

Неотделимые улучшения должны осуществляться после согласования с арендодателем, иначе он вправе не возмещать их стоимость. Исключением является проведение капитального ремонта, который увеличивает первоначальную стоимость объекта недвижимости.

Расходы на неотделимые улучшения учитываются:

  • по дебету счета 08 и кредиту счетов, благодаря которым х они были произведены 10, 20, 26, 60, и т.д.

Сам факт неотделимого улучшения, а точнее его принятие к учету отражается записью:

  • Дебет 08 Кредит 01 (для капитальных вложений).

По улучшениям в данном случае НДС принимают к вычету. Когда улучшение связано с поддержанием помещения в рабочем состоянии, то расходы списываются единовременно проводкой:

  • Дебет 08 Кредит 91.2.

Если работы не были согласованы с арендодателем и он отказывает в возмещении затрат, остаточная стоимость (после начисления амортизации за время срока аренды помещения) улучшений списывается, как безвозмездная передача (Дебет 91.2 Кредит 01), которая облагается НДС (дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

В случае, когда арендодатель возмещает затраты арендатора не неотделимые улучшения, делают проводку:

  • Дебет 60 Кредит 08.

Организация произвела ремонт арендуемого помещения с согласия арендодателя, который, впоследствии, отказался возмещать расходы. Сумма затрат составила: материалы 273 525 руб. (НДС 41 724 руб.), услуги организации, выполняющей ремонт – 120 000 руб. (НДС 18 305 руб.). Арендная плата по договору составляет 65 000 руб. в месяц (НДС 9915 руб.). Срок использования помещения после ремонта – 18 месяцев. Амортизация составляет 5280 руб. в месяц.

Проводки по учету арендных договоров

Арендные отношения отображаются в бухгалтерском учете обеих сторон договора.

Бухгалтерское сопровождение у арендодателя осуществляется в следующей последовательности:

— Выставление счета арендатору, прием авансовых платежей.
— Начисление арендной платы – выставление акта выполненных работ, начисление НДС.
— Начисление переменной части (при наличии), составление акта арендатору.
— Получение денежных средств от арендатора в счет оплаты переменной части договора.

Бухгалтерское отображение у арендатора:

— Перечисление денежных средств поставщику на основании счета или договора.
— Принятие услуг, учет затрат в расходах компании на основании акта арендодателя, принятие НДС к вычету.

Оплата переменной части арендного договора, учет затрат.

Для удобства ведения бизнеса на определенной территории многие юридические лица арендуют производственные и офисные помещения. Арендный договор подразумевает собой соглашение, согласно которому арендодатель (собственник имущества) предоставляет право арендатору использовать имущество (помещения, оборудование) без перехода права собственности за определенную плату. В договоре прописываются основные условия начисления платы (основная, переменная часть), возможность производить улучшения актива.

Дополнение от автора! Арендный договор, заключенный на срок более 12 месяцев, подлежит обязательной государственной регистрации (договор на 11 месяцев с последующей пролонгацией регистрации не подлежит).

Бухгалтерское сопровождение у арендодателя

Так как арендодатель является собственником помещений (оборудования), в бухгалтерском учете данные активы отображаются на сч.01. При передаче активов в аренду для дополнительного учета открывается субсчет для отражения сданного в аренду имущества.

Учет платежей арендодателя и оказания услуг отображается в бухгалтерском учете компании, в зависимости от основной деятельности юридического лица, указанного в ЕГРЮЛ.

Если основной предпринимательской деятельностью фирмы является сдача имущества в аренду, то услуги аренды будут отображаться в составе продаж и учитываться на сч.90:

  • Дт 62 Кт 90.01 — начисление услуг, отражение в учете задолженности арендатора.
  • Дт 90.03 Кт 68 – начисление НДС к уплате в ИФНС России.
  • Дт 20 Кт 02,70 и т. д. – начисление затрат.
  • Дт 90.02 Кт 20 (44) – списание затрат арендатора (например, амортизация основных средств, переданных в аренду).
  • Дт 50,51 Кт 62 – получение оплаты от арендатора.
  • Дт 91.9 Кт 99 – отображена прибыль.

Если предоставление активов в аренду не является основной деятельностью компании, то в бухгалтерском учете поступления от аренды учитываются в составе прочих доходов, а бухгалтерское сопровождение расчетов представляется следующим образом:

  • Дт 76 Кт 91.1 – начислена аренда, отображен долг арендатора.
  • Дт 91.02 Кт 02 (76,70 и т. д.) – затраты по активам, переданным в аренду, учитываются в составе прочих издержек.
  • Дт 91 Кт 68 – начисление налога на добавленную стоимость.
  • Дт 50,51 Кт 76 – оплата арендатора.

Бухгалтерское сопровождение аренды в учете арендатора

Полученное во временное пользование имущество (помещения, оборудование) учитываются в бухгалтерском учете компании-арендатора на забалансовом счете 001.

Учет операций по договору аренды зависит от назначения использования арендованных средств.

Если арендуемые помещения (иные активы) используются в производственных целях:

  • Дт 60 Кт 50,51 – взнос авансового платежа по договору.
  • Дт 20 (23,25,26,44) Кт 60 – получен акт оказанных услуг по аренде (учитывается без НДС).
  • Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС.
  • Дт 68 Кт 19 – входной НДС принят к вычету.

Если активы, взятые в аренду, применяются для непроизводственной деятельности компании:

  • Дт 60 Кт 50,51 – взнос авансового платежа.
  • Дт 91.02 Кт 60 – принятие оказанных услуг по аренде (без НДС).
  • Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС.
  • Дт 91 Кт 19 – входной НДС возмещен собственными средствами фирмы.

Ремонт

Улучшения арендуемых активов могут быть подразделены на отделяемые и неотделяемые, причем неотделяемые улучшения могут быть выполнены только с письменного разрешения арендатора.

Ремонт средствами арендатора

Если арендатор выполняет ремонтные работы своими средствами, то все издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (Д 20,44) в корреспонденции со счетами:

  • Учета материалов (Кт 10).
  • Заработной платы сотрудников (Кт 70).
  • Расходов на привлечение сторонних организаций для выполнения ремонтных работ (Кт 60,76).

Если договором аренды предусмотрено выполнение необходимых ремонтных работ средствами арендодателя, то в бухгалтерском учете арендатора данные издержки могут быть учтены в составе будущих арендных платежей.

Практический пример

Основной предпринимательской деятельностью ПАО «Ленинец» является предоставление офисных помещений в аренду. Был заключен договор с ООО «Кактус» на аренду ими офисного помещения 20 м2, основные условия которого: внесение ежемесячных авансовых платежей в размере 15 тыс. рублей (с НДС). Коммунальные платежи оплачиваются арендатором напрямую в коммунальные службы и в текущем месяце составили 5000 рублей (в т. ч. НДС 18% 762, 71 рублей).

Бухгалтерские проводки в учете ПАО «Ленинец»:

Дт 01 «передача имущества в аренду» Кт 01 – офис передан в аренду ООО.

15 тыс. рублей – получена оплата от ООО.

15 тыс. рублей – начислена арендная плата.

2288,14 рублей – начислен НДС к уплате.

Бухгалтерские проводки в учете ООО «Кактус»

15 000 рублей – перечислены денежные средства.

12 711,86 руб. – приняты оказанные услуги.

2288,14 руб. – принят входной НДС.

2288,14 рублей – НДС принят к вычету.

4237,29 рублей – приняты к учету коммунальные услуги.

762,71 руб. – принят входной НДС.

762,71 руб. – НДС принят к вычету.

5000 рублей – оплата коммунальных услуг произведена наличными.

Аренда нежилого помещения: бухучет в бюджетной организации

Какими проводками закрыть излишне образовавшуюся задолженность по счету 302.24?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сапетина Ирина

Ответ прошел контроль качества

Бюджетная организация заключила договор на получение нежилого помещения в аренду сроком на шесть месяцев. Период действия договора аренды — с апреля по сентябрь 2018 года включительно. Договором предусмотрено, что фиксированные арендные платежи включают в себя компенсацию расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг (без выделения суммы компенсации). Арендные платежи оплачены в полном объеме. Комиссия по принятию и выбытию активов определила, что аренда — операционная. В бухучете нашли отражение следующие проводки:

Принято обязательство на дату подписания договора:

Дебет 2.506.10.224 Кредит 502.11.224 — на сумму 106 200 руб.

Принято к учету право пользования на помещение:

Дебет 2.111.42.350 Кредит 2.302.24.730 — на сумму 106 200 руб.

Ежемесячно начисляется амортизация:

Дебет 2.109.61.224 Кредит 2.104.42.450 — на сумму 17 700 руб.

Также согласно актам выполненных работ приняты к учету услуги:

Дебет 2.109.61.224 Кредит 2.302.24.730 — на сумму оказанных услуг.

Дебет 2.210.Р2.560 Кредит 2.302.24.730 — выделен НДС.

В сентябре 2018 года срок аренды по договору закончился.

Прекращено право пользования активом:

Дебет 2.104.44.450 Кредит 2.111.44.450 — на сумму 106 200 руб.

На счете 302.24 образовалась двойная задолженность.

Какими проводками закрыть излишне образовавшуюся задолженность по счету 302.24?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Положениями СГС «Аренда» и Инструкции N 174н предусмотрено формирование обязательства арендатора по уплате арендных платежей по кредиту счета 0 302 24 000 при первоначальном признании права пользования активом единовременно — в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом. На счет 0 109 00 000 ежемесячно относятся текущие расходы в сумме начисленной амортизации объекта НФА (права пользования активом), равной сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.

Приведенные в вопросе корреспонденции счетов отражают повторное принятие обязательств по уплате арендных платежей по кредиту счета 0 302 24 000 ежемесячно на основании выставленных арендодателем Актов, что привело к образованию необоснованной кредиторской задолженности учреждения по арендным платежам.

Обоснование вывода:

С 01.01.2018 бюджетные учреждения организуют ведение бухгалтерского учета с применением федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, в том числе стандарта «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее — СГС «Аренда»).

Федеральные стандарты в целях отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете бюджетному учреждению следует применять во взаимосвязи с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н). Кроме того, Минфин России выпустил Методические рекомендации по переходу на применение СГС «Аренда», которые доведены, в частности, письмом от 13.12.2017 N 02-07-07/83464 (далее — Методические рекомендации).

При классификации объектов учета аренды в качестве операционной в бухгалтерском учете арендатора отражаются три группы операций:

1) первоначальное признание актива и обязательств;

2) признание текущих расходов;

3) факт прекращения договора аренды.

Первая группа операций отражается в учете на дату классификации аренды (п. 20 СГС «Аренда»).

При этом объект учета операционной аренды — право пользования активом — отражается арендатором в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Первоначальное признание объекта учета операционной аренды — права пользования активом — производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) с одновременным отражением арендных обязательств арендатора (кредиторской задолженности по аренде).

Кроме того, факт принятия обязательств по уплате арендных платежей отражается также на счетах санкционирования расходов.

Вторая группа операций включает:

а) признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации;

б) признание расходов по содержанию арендованного имущества.

Амортизация прав пользования активами (в данном случае — счет 0 104 42 000 «Амортизация прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)») отражает ежемесячное признание текущих расходов в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (абзац второй п. 21 СГС «Аренда», п. 4 раздела III.2 Методических рекомендаций).

Таким образом, ежемесячно в порядке абзаца 2 п. 26 Инструкции N 174н в учреждении отражается амортизация права пользования в сумме, рассчитанная исходя из срока договора.

В рамках третьей группы операций в учете прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом и суммы накопленной за период пользования объектом учета аренды амортизации.

Как видим, предусмотренный СГС «Аренда» и Инструкцией N 174н порядок действий предполагает формирование обязательства арендатора по уплате арендных платежей по кредиту счета 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» при первоначальном признании права пользования активом единовременно — в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом (в данном случае — 6 месяцев). На счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (или счет 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года») ежемесячно относятся текущие расходы в сумме начисленной амортизации объекта НФА (права пользования активом), равной сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.

Однако приведенные в вопросе корреспонденции счетов помимо вышеуказанных операций отражают повторное принятие обязательств по уплате арендных платежей по кредиту счета 0 302 24 000 ежемесячно на основании выставленных арендодателем Актов, что привело к образованию необоснованной кредиторской задолженности учреждения по арендным платежам.

Согласно п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, исправление ошибки, допущенной в текущем году и требующей внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций), в зависимости от ее характера отражается дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.

При этом ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается последним днем отчетного периода. Ошибка, обнаруженная за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке принята субъектом бюджетной отчетности (в рассматриваемой ситуации это отчетность по состоянию на 01.07.2018), отражается датой обнаружения ошибки.

С учетом изложенного в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая ситуация будет отражена следующими корреспонденциями счетов.

1. На дату классификации объекта аренды:

1.1. Дебет 2 506 10 224 Кредит 2 502 11 224

— отражено принятие обязательств;

1.2. Дебет 2 111 42 350 Кредит 2 302 24 730

— отражено право пользования объектом операционной аренды, одновременно объем принятых обязательств по оплате арендных платежей.

2. Ежемесячно на протяжении срока действия договора:

2.1. Дебет 2 109 61 224 Кредит 2 104 42 450

— отражено начисление амортизации права пользования активом (без НДС);

2.2. Дебет 2 210 Р2 560 Кредит 2 104 42 450

— учтен «входной» НДС на основании счета-фактуры с одновременным доначислением амортизации права пользования активом;

2.3. Дебет 2 501 11 224 Кредит 2 502 12 224

— на основании выставленного арендодателем Акта отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа;

2.4. Дебет 2 302 24 830 Кредит 2 201 11 610

Увеличение по забалансовому счету 18 (КВР 244 КОСГУ 224), открытому к счету 2 201 11 000

— отражено перечисление арендной платы за текущий месяц.

3. По окончании действия договора аренды:

3.1. Дебет 2 104 42 450 Кредит 2 111 42 450

— отражено прекращение права пользования активом.

4. Исправление ошибки в бухгалтерском учете (последним днем отчетного периода и (или) датой обнаружения ошибки):

4.1. Дебет 2 109 61 224 Кредит 2 302 24 730

Дебет 2 210 Р2 560 Кредит 2 302 24 730

— способом «Красное сторно» отражено принятие обязательств по уплате арендных платежей и «входного» НДС.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО