На каком счете отражаются внереализационные расходы?

Внереализационные доходы и расходы

Больше материалов по теме «Налоги и учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. Внереализационные поступления (доходы)
  2. Какие доходы не являются реализационными?
  3. Перечень внереализационных доходов
  4. Не забудьте включить эти доходы во внереализационные
  5. Внереализационные доходы и налогообложение
  6. Не ошибитесь при учете внереализационных доходов
  7. Внереализационные расходы
  8. Открытый перечень внереализационных расходов
  9. Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?
  10. Убытки – это тоже расходы?
  11. Признание расходов внереализационными
  12. Внереализационные расходы и бухучет

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

  • сумм, вырученных вследствие реализации;
  • не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

  • прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
  • выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
  • полученные компенсации за ущерб или убыток;
  • выплаты по страховке;
  • прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
  • активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
  • прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
  • стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
  • выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
  • прибыль от разницы в курсе валют;
  • результат дооценивания активов;
  • некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

  • проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
  • рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
  • полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
  • оценка списанной и возращенной печатной продукции;
  • коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
  • плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

  • налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
  • определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
  • облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

  1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
    • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
    • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.

  • Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).
  • Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.
  • Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
  • Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).
  • Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.
  • Внереализационные расходы

    Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 265. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

    ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

    Открытый перечень внереализационных расходов

    В статье 265 НК РФ приведено 20 видов подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

    • средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
    • проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
    • затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
    • регистрационные расходы;
    • обслуживание купленных ценных бумаг;
    • потери, вызванные колебаниями валютного курса;
    • расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
    • траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
    • затраты на тару и упаковку;
    • обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
    • траты на различные корпоративные мероприятия;
    • средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
    • результат уценки товаров, запасов;
    • некоторые другие расходы.

    Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

    Перечисление в ст. 265 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

    Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

    • плата за банковские услуги;
    • предоставляемые скидки;
    • траты на содержание профсоюзной организации;
    • судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
    • проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

    ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

    Убытки – это тоже расходы?

    Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

    • любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
    • не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
    • результаты простоя производства по внутренним причинам;
    • убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
    • траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
    • выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
    • другие подходящие под определение убытки.

    Признание расходов внереализационными

    Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

    • при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
    • для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

    От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

    Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

    Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

    • справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
    • протокол с места происшествия;
    • акт установления причины пожара;
    • инвентаризационные акты и т.п.

    Внереализационные расходы и бухучет

    Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

    К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

    На каком счете отражаются внереализационные расходы?

    7 МИН

    Что такое прямые и косвенные затраты

    Объясняем, какие траты считаются прямыми и косвенными, зачем их разделять и как они влияют на уплату налога на прибыль.

    Какими бывают расходы

    Прямые затраты — это то, что потрачено на производство конкретных товаров или услуг. Такие расходы можно включить в себестоимость: например, стоимость сырья и зарплаты сотрудников, которые работали над продуктом.

    Косвенные затраты — это расходы, связанные с производством, которые нельзя напрямую включить в себестоимость конкретного вида изделия. Например, зарплаты управленцев и расходы на рекламу.

    Ч. 1, 2 ст. 318 НК РФ

    Пример

    Компания производит и продаёт свечи.

    Прямые затраты — 230 000 рублей:

    • закупка воска и фитилей;
    • зарплаты, страховые и пенсионные взносы за сотрудников, которые делали свечи;
    • амортизация оборудования, на котором делают свечи.

    Косвенные расходы — 400 000 рублей:

    • аренда помещения;
    • реклама;
    • зарплата уборщиц, бухгалтера, генерального и технического директоров.

    По итогам отчётного периода из дохода компании можно вычесть 400 000 рублей (косвенные расходы), а если к этому моменту всю партию свечей удастся продать, то и 230 000 (прямые).

    Ч. 2 ст. 318 НК РФ

    Выделяют ещё внереализационные расходы. Они не связаны с производством и продажами, но необходимы для работы компании. Среди них могут быть:

    • расходы на содержание переданного в аренду имущества;
    • проценты по кредитам и ценным бумагам организации;
    • потери из-за изменений курсов валют;
    • судебные расходы на адвокатов и других представителей;
    • неустойки, которые организация выплачивает контрагентам;
    • убытки прошлых лет, недостачи.

    П. 1 ст. 265 НК РФ
    П. 2 ст. 265 НК РФ

    Кто должен разделять затраты

    С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.

    Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.

    Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:

    • банки,
    • кредитные потребительские кооперативы,
    • микрофинансовые организации,
    • компании, которыми владеют иностранные организации,
    • компании, добывающие углеводородное сырьё на новых морских месторождениях.

    Ч. 1 ст. 273 НК РФ

    Информацию о затратах отражают и в налоговом, и в бухгалтерском учёте, но делают это по-разному. Перечень прямых затрат, связанных непосредственно с производством, совпадает. Их вычитают из дохода по мере продажи товара с каждым отчётным и налоговым периодом. Например, если товар лежит на складе, но при этом не продан, прямые траты на его производство вычесть из доходов нельзя.

    А вот с косвенными затратами сложнее. С точки зрения налогового учёта их вычитают из дохода в период возникновения независимо от того, продан товар или нет. В бухучёте так можно делать не всегда: например, часть косвенных затрат будет включать в себя непроданная готовая продукция; соответственно, до продажи учесть её не получится.

    Оптимальная стратегия — минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учётом. При этом все расходы должны быть обоснованы и отражены в документах, иначе споров с налоговой не избежать.

    Ч. 1 ст. 252 НК РФ

    Косвенные или прямые: как определить

    Налоговый кодекс даёт право компаниям самостоятельно решать, как классифицировать расходы, чёткие правила прописаны только для торговли. Для остальных сфер бизнеса в законодательстве обозначены общие критерии распределения.

    Например, прямые затраты могут быть такими:

    • Материальные. Покупка сырья и полуфабрикатов, затраты на упаковку и оборудование для производства.
    • Зарплатные. Зарплата, отпускные и премии сотрудников, которые работали над продуктом.
    • Страховые и пенсионные взносы.
    • Амортизация. Выраженный в деньгах износ оборудования, которое участвовало в производстве продукта. Это касается и недвижимости, но только если она напрямую связана с работой компании: например, сдаётся в аренду.
    • Прочие расходы. Любые другие ресурсы, которые ушли на производство конкретного продукта или услуги.

    Ч. 1 ст. 318 НК РФ

    К косвенным затратам можно отнести :

    • Аренду помещения и оборудования, коммунальные платежи.
    • Плату за патент.
    • Расходы на исследования рынка и рекламу.
    • Оплату труда управленцев и рабочих, которые напрямую не участвуют в производстве, например технического директора или бухгалтера. Сюда же относят оплату больничных листов всех сотрудников.
    • Расходы на содержание оборудования или помещения, которые не задействованы в производстве напрямую, а, например, вырабатывают энергию или предназначены для отгрузки товаров.
    • Любые другие траты, которые нельзя отнести к созданию определённого продукта. Например, расходы на пожарную безопасность, повышение квалификации сотрудников.
    • Представительские расходы.

    Как отразить расходы в декларации по налогу на прибыль

    Прямые, косвенные и внереализационные расходы прописываются в декларации по налогу на прибыль в каждом отчётном и налоговом периодах. Налоговый период — это год; отчётные — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Ч. 1, 2 ст. 285 НК РФ
    Ч. 1 ст. 289 НК РФ

    Прямые, косвенные и внереализационные виды затрат вносятся в Приложение № 2 к Листу 2 Декларации в разные строки:

    • Прямые расходы: код строки — 10.
    • Косвенные расходы: код строки — 40.
    • Внереализационные: код строки — 200.

    Внереализационные расходы в налоговом учете по налогу на прибыль

    Внереализационные расходы включают затраты, которые не связаны напрямую с производством или реализацией товаров и услуг, но необходимы для деятельности компании. К ним относятся расходы на банковские услуги, уплаченные проценты по кредитам, штрафы и пени за нарушение обязательств по договорам и т.д., а также убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде ( ст. 265 НК РФ ).

    Список внереализационных расходов открытый, то есть в него могут войти не указанные непосредственно в Налоговом кодексе затраты, если они экономически обоснованы, подтверждены документами и не относятся к производству и реализации продукции. Принимать решение о включении какого-либо вида расходов в состав внереализационных рекомендуется по согласованию с территориальным налоговым органом. Это поможет избежать претензий при последующих проверках.

    Учет внереализационных расходов при расчете налога на прибыль

    Как учитывать внереализационные расходы зависит от вида издержек и применяемого организацией метода учета доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

    Если организацией применяется метод начисления, включать внереализационные расходы в расчет налоговой базы следует согласно порядку, предусмотренному п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе учета в вопросах, касающихся внереализационных расходов, нужно исходить из п. 3 ст. 273 НК РФ.

    Услуги банка

    Услуги банка могут быть связаны с производством и реализацией и учитываться в составе прочих расходов или же включаться в состав внереализационных расходов. Налоговый кодекс не дает точных указаний, в какую из групп отнести конкретные затраты, поэтому решение принимает налогоплательщик самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

    При методе начисления внереализационные банковские услуги учитываются:

    • на дату расчета по договору;
    • на день предъявления документа об оплате финансовых операций;
    • на последнее число отчетного периода для отдельных видов расходов.

    При применении кассового метода банковские операции учитываются на дату их фактической оплаты.

    Судебные издержки

    К внереализационным судебным расходам относятся госпошлина, оплата услуг представителей, соответствующие почтовые расходы, затраты на досудебное урегулирование спора и иные затраты, связанные с участием в деле.

    При методе начисления судебные издержки учитываются следующим образом:

    • госпошлина – на дату подачи обращения в суд;
    • другие расходы – на день расчета по договору, на дату предъявления налогоплательщику документа об оплате услуг, на последнее число отчетного периода.

    При кассовом способе учета судебные расходы учитываются на дату их фактической оплаты.

    Штрафы и пени по договорам

    К внереализационным расходам относятся штрафы и пени за нарушения договорных и долговых обязательств, признанные компанией добровольно или на основании решения суда.

    При методе начисления пени и штрафы учитываются:

    • на день признания санкций. Например, день отправки контрагенту письма с признанием штрафа и гарантией его оплаты;
    • на дату вступления решения суда в законную силу.

    При кассовом учете штрафные санкции учитывают на день их фактической оплаты.

    В качестве документов, обосновывающих расходы на уплату штрафов и пеней по договорам, могут выступать письмо контрагенту с признанием штрафа, гарантийное письмо об уплате штрафа и пеней, вступивший в силу судебный акт.

    Как отразить внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль

    При заполнении декларации по налогу на прибыль внереализационные расходы отражаются в Приложении № 2 к листу 02:

    • строка 200 – общая сумма затрат;
    • строка 300 – приравненные к ним убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ).

    Общая сумма расписывается более детально по некоторым видам расходов:

    • 201 – проценты по долговым обязательствам любого вида;
    • 202 – затраты по созданию резерва предстоящих расходов для обеспечения соцзащиты инвалидов;
    • 204 – расходы на ликвидацию основных средств, на списание НМА, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и иные подобные работы;
    • 205 – штрафы, пени, санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;
    • 206 – расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность, по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

    Показатель в поле 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.

    Убытки детализируются в строках 301-302:

    • убытки прошлых лет, обнаруженные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
    • безнадежные долги (если формируется резерв по сомнительным долгам – сумма безнадежного долга, не покрытая за счет средств резерва).

    Сумму, указанную в строке 300, не нужно включать в расчет показателя строки 200.

    Общая сумма значений строк 200 и 300 Приложения № 2 к листу 02 вносится в строку 040 листа 02 декларации.

    Напомним, что срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2019 года продлен до 29 июня 2020 года.

    Демо-версия КонсультантПлюс

    Заполните форму и пользуйтесь бесплатной демонстрационной версией КонсультантПлюс неограниченное время! Вы получите доступ к образцам заполнения деклараций и расчетов, комментариям экспертов, рекомендациям по сложным вопросам, готовым решениям и т.д.

    Внереализационные расходы

    lori-0005665531-bigwww.jpg

    Похожие публикации

    Компания, которая ведет коммерческую деятельность, обязана четко отдавать себе отчет, для каких целей она осуществляет те или иные расходы. По общему правилу любые затраты должны быть экономически оправданы, то есть направлены на получение прибыли в будущем. В этой связи идентификация расходов, связанных с основной деятельностью, как правило вопросов не вызывает. Другое дело – внереализационные расходы. Это расходы, которые не связаны напрямую с продажей товаров, работ или услуг.

    Что включают в себя внереализационные расходы

    Перечень всех внереализационных расходов, которые учитываются отдельным образом при расчете налога на прибыль, представлен в статье 265 Налогового кодекса РФ. Внереализационные расходы включают в себя:

    • содержание переданного в лизинг имущества;
    • проценты, уплачиваемые по долговым обязательствам;
    • отрицательная курсовая разница;
    • отчисления в резерв по сомнительным долгам;
    • судебные расходы;
    • расходы на услуги банка. Это внереализационные расходы, а не косвенные, как иногда ошибочно их учитывают;
    • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
    • суммы безнадежных долгов, не покрываемые за счет резерва по сомнительным долгам;
    • обнаруженные недостачи в материально-производственных запасах в случае, если виновного в такой недостаче установить не удалось;
    • потери в связи с форс-мажорными обстоятельствами и чрезвычайными ситуациями;
    • убытки, возникшие при заключении договора об уступке права требования.

    Перечень, представленный в упомянутой статье Налогового кодекса, не является закрытым, напротив, он допускает, что в налоговой базе будут отражены прочие внереализационные расходы, прямо не поименованные в списке. Основной критерий их признания, как впрочем и по любым другим затратам, — наличие документального подтверждения и экономической обоснованности.

    Учет внереализационных расходов

    В отчете по налогу на прибыль внереализационные расходы отражаются отдельными строками в Листе 02 и его приложениях. И в контексте заполнения данной декларации следует упомянуть еще об одном распределении расходов по налогу на прибыль — на прямые и косвенные. Последние не редко путают с внереализационными, что по сути своей не является корректным. Как прямые, так и косвенные расходы не являются внереализационными, а относятся к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией. Данное распределение проводится с учетом положений статьи 318 Налогового кодекса и не имеет ничего общего с перечнем внереализационных расходов статьи 265 НК РФ.

    В бухгалтерском учете понятие внереализационных расходов, как таковое, отсутствует. Поэтому ответ на вопрос, внереализационные расходы – это какой счет, не так прост. Данную категорию затрат, относящихся к внереализационным с точки зрения налога на прибыль, в бухучете можно отнести к прочим расходам на основании ПБУ 10/99. Учитываются такие затраты по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Таким образом, распечатка аналитики по данному субсчету может ощутимо помочь в проверке правильности заполнения не только бухгалтерской отчетности, но и декларации по налогу на прибыль.

    Впрочем, полностью идентичными списки внереализационных и прочих расходов назвать нельзя. Так, например, в составе прочих расходов в бухгалтерском учете выделяется категория затрат, связанных с проведением спортивных мероприятий, отдыха и развлечений. В налоговом учете такие расходы не только не относятся к внереализационным, но и вовсе не учитываются в расчете налога на прибыль. Таким образом отражение затрат на подобные мероприятия в БУ и НУ приведет к возникновению постоянных разниц в расходах текущего периода. Но и избежать такой ситуации, если возникают соответствующие условия, нельзя. Ведь не отражать в бухгалтерском учете какие-либо операции компания просто не имеет права, даже если на расчет налоговых обязательств эта информация влияния не оказывает.

    Внереализационные расходы

    Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.

    Их можно разделить на два вида.

    1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.

    затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

    проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

    отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

    отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

    судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

    договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;

    затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;

    скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;

    расходы на консервацию основных средств;

    затраты на услуги банков;

    другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

    расходы на ликвидацию основных средств.

    2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

    Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.

    В частности, это:

    убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

    не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

    списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;

    потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

    убытки по сделке уступки права требования.

    Этот перечень не является закрытым.

    Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

    Бухгалтерский учет внереализационных расходов

    Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

    Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете

    Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

    Вид внереализационного расхода

    Момент отражения расхода в налоговом учете

    Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

    Расходы отражают в зависимости от их вида:

    стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода;

    Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

    Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга.

    Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности

    Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца.

    Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России

    Дата перехода права собственности на иностранную валюту.

    Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров

    Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом.

    Суммы отчислений в резервы

    Другие внереализационные расходы

    Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль

    Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.

    В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

    Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

    по строке 201 — сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

    по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;

    по строке 204 — сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;

    по строке 205 — сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

    При этом сумма строк 201 — 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

    При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

    Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

    Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

    Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

    по строке 301 — сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

    по строке 302 сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

    При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

    Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    Затраты и внереализационные расходы: частные случаи налогового учета

    Ольга Тарасевич

    В налоговый учет затрат и внереализационных расходов изменения в 2018 году не вносились. Однако есть вопросы, которые требуют разъяснений. Некоторые из них обсуждались с Ольгой Александровной Тарасевич на круглом столе, организованном Ассоциацией налогоплательщиков при участии ООО «ЮрСпектр».

    Организация приобретает у белорусского продавца товары, предназначенные для реализации. Согласно договору стоимость товаров оплачивается в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. Продавец выписал накладную в валюте. Может ли организация-покупатель принять ее к учету для целей налогообложения прибыли и включить стоимость приобретенных товаров в затраты при их реализации?

    Нет, т.к. накладная оформлена неверно.

    В данном случае цена и стоимость каждого товара должна быть указана в накладной в белорусских рублях. Стоимость в валюте указывается в ней справочно в итоговой строке . Если документ не содержит всех необходимых сведений (в данном случае стоимостных показателей в белорусских рублях по каждой товарной позиции), то он не отвечает требованиям первичного учетного документа и, как следствие, не может служить основанием для отражения затрат в налоговом учете .

    В бухучете организации числится дебиторская задолженность покупателя за поставленный ему товар, а также задолженность по признанной должником пене за просрочку оплаты товара, которая ранее была включена во внереализационные доходы. Может ли организация, простившая часть основного долга и пеню, учесть эти суммы во внереализационных расходах, если с покупателем подписано медиативное соглашение без обращения в суд?

    При заключении мирового соглашения или соглашения о примирении продавец может включить суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) во внереализационные расходы .

    Если стороны заключили медиативное соглашение, то для целей налогообложения у кредитора имеет значение, обращались ли стороны в суд.

    Так, кредитор, простивший долг (пеню) своему должнику, вправе учесть при налогообложении прибыли во внереализационных расходах суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) по заключенному медиативному соглашению при одновременном соблюдении следующих условий :

    — данное соглашение заключено в рамках судопроизводства в суде;

    — ранее указанные суммы задолженности отражались в составе внереализационных доходов.

    В рассматриваемой ситуации медиативное соглашение заключено без обращения сторон в суд, поэтому прощенные кредитором суммы задолженности, в том числе по пене, ранее отраженной в составе внереализационных доходов, не учитываются при налогообложении прибыли во внереализационных расходах.

    Многопрофильная организация по одному из своих видов деятельности может получить льготу по налогу на прибыль, но не воспользовалась своим правом (в частности, по Декрету от 07.05.2012 N 6). По итогу 2017 года организацией получен убыток, в том числе по деятельности, по которой предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли. Может ли организация перенести убытки 2017 года на прибыль последующих лет?

    В сумму убытка, возможного к переносу, не включается убыток, полученный по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством .

    Из буквального прочтения данной нормы следует, что организация не вправе перенести на будущее как убытки от деятельности, по которой не предусмотрены льготы, так и убытки от льготируемой деятельности, по которой организация не применила льготу .

    На балансе организации учитываются квартиры, которые сдаются по договорам найма работникам для постоянного проживания. Организация получает от них оплату исходя из разработанных ею тарифов. Является ли такая деятельность предпринимательской и можно ли учесть при налогообложении прибыли коммунальные расходы и амортизационные отчисления по сданным внаем квартирам?

    Коммунальные расходы — да, амортизацию — нет.

    Организация вправе выступать в роли наймодателя, заключать с гражданами договоры найма жилых помещений и получать от них плату за проживание .

    Сдачу квартир своим работникам следует рассматривать как деятельность в рамках проведения социальной политики организации. Поступающая от работников плата за проживание включается во внереализационные доходы организации . Расходы по сдаче внаем, в частности расходы по содержанию и эксплуатации квартир, включаются во внереализационные расходы одновременно с отражением полученных доходов от найма квартир . Амортизация не относится к расходам по сдаче внаем, поэтому не может быть учтена во внереализационных расходах в качестве таковых.

    Кроме того, амортизация объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, не учитывается при налогообложении прибыли ни в затратах, ни во внереализационных расходах .

    Таким образом, амортизация сданных работникам внаем квартир не участвует в определении налоговой базы по налогу на прибыль, а коммунальные расходы включаются во внереализационные расходы.

    Может ли головной офис организации распределить все свои общехозяйственные затраты, учтенные на счете 26, между филиалами и не включать при налогообложении прибыли переданные филиалам суммы в свои затраты?

    Да, если филиалы самостоятельно уплачивают налоги по своей деятельности и метод распределения таких затрат установлен в учетной политике.

    В бухучете счет 26 предназначен для учета затрат, связанных с управлением организацией, к которым относятся не только расходы управленческого персонала, но и ряд других расходов. Например, амортизация, ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, информационные услуги и другие расходы аналогичного назначения .

    В налоговом учете затраты, связанные с управлением организацией, т.е. все затраты, учтенные на счете 26, допускается распределять между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица (далее – филиалы). В свою очередь, филиалы переданные им суммы вправе включить в свои затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Данная передача осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расходы» и в соответствии с критерием распределения, установленным в учетной политике организации . Причем критерий не должен зависеть от результатов финансово-хозяйственной деятельности филиалов, т.е. от величины полученной ими прибыли (убытка). Соответственно в затратах, принимаемых к налогообложению у головного офиса, переданные филиалам суммы учитываться не будут.

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Про РКО