Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр?

Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация оплачивает проведение обязательного медосмотра (при приеме на работу) и в отдельных случаях компенсирует работникам расходы на прохождение обязательного медосмотра.
Облагаются ли эти расходы страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы работодателя на проведение медосмотров (согласно договору с медицинской организацией) не подлежат обложению страховыми взносами, если обязанность по организации их проведения возложена на работодателя законодательством.
Согласно разъяснениям контролирующих органов, возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ. Однако, по мнению судей, суммы компенсации расходов на медосмотр страховыми взносами не облагаются. Если организация будет придерживаться этой позиции, возможен спор с налоговыми органами, при этом шансы отстоять свою позицию в суде имеются.

Обоснование вывода:
В силу положений статей 212 и 213 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников за счет собственных средств.
Предусмотренные ст. 213 ТК РФ категории работников проходят медицинские осмотры в соответствии с Порядком проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденным приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 N 302н (далее — Порядок).
Согласно п.п. 6 и 7 Порядка обязанности по организации проведения предварительных и периодических медицинских осмотров возлагаются на работодателя. Кроме того, предварительные осмотры проводятся при поступлении на работу на основании направления на медицинский осмотр, выданного лицу, поступающему на работу, работодателем.
Таким образом, прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работником при устройстве его на работу должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя.
Минфин России в письме от 24.01.2019 N 03-15-06/3786 сообщил, что иной порядок прохождения данного медицинского осмотра является нарушением норм, установленных трудовым законодательством Российской Федерации.

Организация заключает договор с медицинской организацией

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) применяются аналогичные положения (ст. 20.1 и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ)).
В случае если работодатель организует проведение предварительных медицинских осмотров своих работников, что в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами (смотрите письма ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@, от 24.12.2019 N БС-3-11/10931@, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-15-06/45499).

Организация компенсирует работнику расходы на медосмотр

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный ст. 422 НК РФ (а в отношении взносов НС и ПЗ — ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ), является исчерпывающим и не содержит сумм выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров.
По вопросу обложения страховыми взносами сумм возмещения работодателем затрат работников на прохождение обязательных медицинских осмотров специалисты финансового и налогового ведомств разъясняют, что если работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных работниками самостоятельно, такие суммы облагаются страховыми взносами, поскольку не установлены законодательством и не приведены в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@, письма Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205).
Вместе с тем возможен и иной подход, согласно которому возмещение работнику расходов, связанных с проведением медосмотра, является выплатой, не подлежащей обложению страховыми взносами. Такого подхода придерживаются судьи, а наличие судебных решений свидетельствует о том, что он связан с перспективой спора с налоговыми органами. При этом судебная практика применительно к нормам НК РФ начинает формироваться.
Так, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/2020 по делу N А45-35434/2019, основываясь на нормах Закона N 125-ФЗ, в частности ст. 20.1 и ст. 20.2, суд сделал вывод, что компенсация затрат (оплата) за прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характер вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.
Не так давно аналогичная позиция в отношении норм главы 34 НК РФ была поддержана определением ВС РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 по делу N А76-14135/2019. Суд установил, что выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производились в рамках исполнения обязанности работодателя по организации обязательных медицинских осмотров, в связи с чем был сделан вывод, что они не являются экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами. Со ссылкой на это определение судьи в постановлении Пятого ААС от 17.06.2020 N 05АП-2531/20 по делу N А51-25364/2019 указали, что налоговый орган ошибочно не учел положения ст. 420 НК РФ, определяющие объект обложения страховыми взносами, к числу которых спорные выплаты не отнесены. Кроме этого, налоговый орган руководствуется исключительно положениями ст. 422 НК РФ, устанавливающими перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами (в числе которых рассматриваемые выплаты не поименованы). Ссылки на письма ФНС России от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@, а также письма Минфина России от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527 отклонены судом, поскольку указанные письма носят информационный и рекомендательный (разъясняющий) характер, не являются нормативными правовыми актами, обязательными для исполнения.

К сведению:
Сходная правовая позиция сформулирована в недавнем определении ВС РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697. Однако, согласно позиции финансового ведомства, судебная практика, основанная на положениях Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который утратил силу с 01.01.2017, применению налоговыми органами не подлежит (смотрите письма ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, от 10.04.2020 N БС-4-11/6061, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2020 г.);
— Энциклопедия решений. Налогообложение оплаты медицинских осмотров работников;
— Энциклопедия решений. Компенсационные и иные выплаты: НДФЛ и страховые взносы (для бюджетной сферы);
— Облагать ли страховыми взносами компенсации за обязательные медосмотры? (Е.А. Логинова, журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2020 г.);
— Комментарий к определению Верховного Суда РФ от 13 апреля 2020 г. N 309-ЭС20-3763 по делу N А76-14135/2019 (Т.Н. Точкина, журнал «Нормативные акты для бухгалтера», N 13, июль 2020 г.);
— Вопрос: При приеме на работу сотруднику выплачивается компенсация за прохождение первичного медицинского осмотра. На момент прохождения медицинского осмотра трудовой договор с работодателем не заключен. Является ли данная компенсация объектом обложения страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.);
— Вопрос: Пищевое предприятие компенсирует (возмещает) оплату обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров, оплаченных своими работниками, при предоставлении ими кассовых чеков и квитанций из медицинского учреждения, где они проходят медосмотры. Облагается ли данная компенсация (возмещение) НДФЛ и страховыми взносами в 2016, 2017, 2018, 2019 гг.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

12 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр

Что случилось

Еще в 2016 году мнения чиновников из ФНС и Министерства финансов полностью совпадали с решениями судебных инстанций в части обложения НДФЛ и страховым обеспечением расходов на прохождение медицинских осмотров работниками. Раньше чиновники считали, что независимо от того, кто оплатил эти расходы, ни НДФЛ, ни страховое обеспечение с этих сумм начислять не нужно.

Иными словами, если компания перечислила деньги в медицинское учреждение по договору либо выплатила компенсации в пользу своих сотрудников за пройденный медицинский осмотр, то начисление СВ и НДФЛ не производилось. Суммы выплат не признавались экономической выгодой и(или) доходами граждан, а следовательно, освобождались от налогообложения в полном объеме.

Однако законодательные изменения 2017 года заставили по-иному трактовать положения НК РФ. Напомним, что с 2017 года администрирование страхового обеспечения граждан передано в ведение Федеральной налоговой службы. Введена новая 34 глава НК РФ . В соответствии с этой нормой, теперь компенсация медосмотра облагается страховыми взносами.

Мнения разделились

Несмотря на нововведения в законодательстве, судебные инстанции не изменили своего решения. Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2016 № Ф06-4898/2015 по делу № А65-11279/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2014 № Ф09-6044/14 по делу № А07-16620/2013 подтверждают позицию, что страховые взносы за медосмотры начислять не нужно.

Однако решения судов по обложению страховыми взносами медосмотра чиновники из ФНС не принимают во внимание. Позиция налоговиков проста: эти судебные постановления были приняты на основании законов, утративших свою силу в связи с введением 34 главы НК РФ. Следовательно, выплаты подлежат налогообложению в полном объеме. Позиция ФНС отражена в письме от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@.

Аналогичное мнение высказал Минфин России (письмо от 08.02.2018 № 03-15-06/7527). Чиновники российского ведомства не считают эти выплаты компенсационными, их нельзя отнести к необлагаемым суммам, а значит, облагается компенсация расходов на медосмотр страховыми взносами.

Платить или не платить

В этом году ответ на популярный вопрос напрямую зависит от категории расходов. Разберемся, когда облагать возмещение расходов на медосмотр страховыми взносами, а когда налогообложение неприменимо.

Ситуация № 1. Врачебный осмотр оплачен работодателем напрямую в специализированное медучреждение.

Эти затраты компании следует относить в состав производственных, так как они необходимы для осуществления деятельности. Напомним, что работодатель обязан организовывать проведение периодических, предварительных и других обязательных медицинских осмотров. Причем оплата этого вида расходов производится за счет средств нанимателя.

Такие положения закреплены в статье 212 Трудового кодекса . К тому же действующее трудовое законодательство гарантирует, что на время прохождения обследований за работниками сохранится должность, рабочее место и средняя заработная плата.

Ситуация № 2. Работодатель компенсировал работнику затраты на врачебный осмотр.

Например, гражданин самостоятельно оплатил и прошел медицинскую комиссию перед трудоустройством, а работодатель возместил ему эти затраты. В таком случае страховые взносы с медосмотра придется исчислить и уплатить в бюджет.

Почему? Статья 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются страховым обеспечением граждан. Компенсация медицинских комиссий и осмотров в этом перечне не указана. Следовательно, страховые взносы при периодических медосмотрах платить придется.

Какими страховыми взносами облагается возмещение стоимости медосмотров? Работодателю придется начислить:

  • обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обеспечение по временной нетрудоспособности и по материнству;
  • выплаты на травматизм (от несчастных случаев и профессиональных заболеваний).

Обеспечение на травматизм уплачивать тоже нужно (письмо ФСС от 07.09.2018 № 02-09-14/06-06-18217). Начисляйте платежи по тем тарифам, которые предусмотрены для компании в текущем налоговом периоде.

Как отразить в учете

Страховые взносы по медосмотру, проводки:

В бухучете компании отражены расходы по прохождению медкомиссии

О налогообложении НДФЛ и страховыми взносами компенсации сотрудникам стоимости медосмотров

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Сотрудники самостоятельно проходят медицинские осмотры при трудоустройстве в компанию, а также регулярные медосмотры проходят сервисные инженеры, вахтовики, сотрудники удаленных регионов. Компания компенсирует им эти расходы по авансовым отчетам. Должны ли мы начислять страховые взносы и НДФЛ с сумм компенсации сотрудникам за прохождение регулярных медицинских осмотров, которые сотрудники проходят самостоятельно?

Согласно статье 212 ТК РФ Организация должна обеспечить недопущение персонала к исполнению им своих трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, психиатрических освидетельствований, а также в случае наличия у кого бы то ни было из служащих медицинских противопоказаний.

В статье 213 ТК РФ закреплены случаи обязательного прохождения осмотров некоторых категорий работников, а именно:

— трудящиеся, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также связанных с движением транспорта;

— сотрудники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений;

— работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности.

Перечни вредных или опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых необходимо проводить обязательные предварительные и периодические медобследования, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.11 № 302н (далее по тексту – Приказ № 302н).

Таким образом, в установленных законодательством случаях, Организация не вправе допускать к работе лиц, не прошедших медицинский осмотр.

Поскольку обязанность по обеспечению проведения медицинского осмотра работников возложена на Организацию, то, соответственно, расходы осуществляются в интересах Организации, а не будущего работника. Следовательно, выплаты в виде возмещения стоимости медицинского осмотра доходом для физического лица не являются.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, возмещение, выплачиваемое физическому лицу, НДФЛ не облагается.

Аналогично, на наш взгляд, данные выплаты не облагаются и страховыми взносами. Однако следует отметить, что в отношении указанных выплат, официальные органы в своих разъяснениях придерживаются следующей позиции: если организация оплачивает самостоятельно медицинский осмотр, то эти платежи не облагаются страховыми взносами, а если возмещает расходы сотруднику – то такие выплаты облагаются.

Письмо ФНС РФ от 27.01.20 № БС-4-11/1082@:

«Исходя из положений статей 212 и 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров работников.

Статьей 213 Трудового кодекса определены категории работников и лиц, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров. К ним относятся работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), на работах, связанных с движением транспорта, а также работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений.

Предусмотренные статьей 213 Трудового кодекса категории работников проходят медицинские осмотры в соответствии с Порядком проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденным приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 апреля 2011 г. N 302н (далее — Порядок).

Согласно пунктам 6 и 7 Порядка обязанности по организации проведения предварительных медицинских осмотров возлагаются на работодателя. Кроме того, предварительные осмотры проводятся при поступлении на работу на основании направления на медицинский осмотр, выданного лицу, поступающему на работу, работодателем.

С учетом изложенного прохождение обязательного предварительного (при устройстве на работу) медицинского осмотра работника должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию и за счет средств работодателя.

В отношении НДФЛ

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров работников, проведенных в соответствии с вышеизложенными требованиями трудового законодательства Российской Федерации, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает .

В отношении страховых взносов

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Кроме того, в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса поименованы все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

В случае если работодатель организует проведение предварительных медицинских осмотров своих работников, что в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами.

В противном случае, если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, поскольку не установлены законодательством Российской Федерации, и в перечне, содержащемся в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, такие компенсации не поименованы » .

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 ноября 2020г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр

Медосмотры работников, как обязательные при поступлении на работу, так и периодические, которые являются обязанностью работодателя по Трудовому кодексу, страховыми взносами не облагаются.

Медицинский осмотр – это комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития (ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Работодатель обязан проводить медосмотры сотрудников за счет собственных средств (абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).

Виды медицинских осмотров

Медицинские осмотры бывают:

1. предварительные. Проводятся при поступлении сотрудника на работу. Цель – определить, соответствует ли состояние здоровья работника поручаемой ему трудовой функции;

2. периодические. Проводятся с установленной периодичностью. Цель — наблюдение за состоянием здоровья работников, выявления начальных форм профессиональных заболеваний, признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, выявления медицинских противопоказаний;

3. предсменные, предрейсовые. Проводятся перед началом смены, рейса. Цель — выявление признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, состояний и заболеваний, препятствующих выполнению трудовой функции;

4. послесменные, послерейсовые. Проводятся по окончании смены, рейса. Цель — выявление признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, острого профессионального заболевания или отравления, признаков опьянения и принятие соответствующих мер;

5. внеочередные. Проводятся в отношении конкретных работников в соответствии с медицинскими рекомендациями (на основании заключительного акта очередного медицинского осмотра). Цель — выявление признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, заболеваний на ранней стадии, медицинских противопоказаний к осуществлению трудовой функции, предупреждение несчастных случаев на производстве.

Порядок проведения медицинских осмотров регулирует приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н (далее – приказ № 302н).

Кто обязан проходить медицинские осмотры

Медицинский осмотр обязаны проходить работники:

  • которым еще не исполнилось 18 лет (ст. 69, 266 ТК РФ);
  • занятые на работах с вредными и опасными условиями труда (ст. 213 ТК РФ, приказ № 302н);
  • пищевой промышленности, торговли и общепита (ст. 213 ТК РФ);
  • лечебно-профилактических и детских заведений (ст. 213 ТК РФ);
  • водопроводных сооружений (ст. 213 ТК РФ);
  • ведомственной охраны (ст. 213 ТК РФ);
  • автотранспорта, железнодорожного транспорта, авиации (ст. 213 ТК РФ);
  • спорта (ст. 213 ТК РФ);
  • вахтовики (ст. 298 ТК РФ);
  • Крайнего Севера и приравненных к нему областей при переезде из других местностей (ст. 324 ТК РФ);
  • занятые на подземных работах (статья 330.3 ТК РФ).

Работники, занятые в отдельных видах деятельности, связанных с источниками повышенной опасности, не реже одного раза в пять лет проходят обязательное психиатрическое освидетельствование (ст. 213 ТК РФ).

Частота проведения периодических осмотров зависит от типа вредных и (или) опасных производственных факторов, воздействующих на работника, или вида выполняемых работ (см. приложения 1 и 2 к приказу № 302н). Работники в возрасте до 21 года проходят периодические осмотры ежегодно.

Перечень работ, при выполнении которых обязательны медицинские осмотры приведем в таблице:

Наименование и виды работ, профессий Периодичность
Высотные, верхолазные работы, обслуживание подъемных сооружений 1 раз в год
Обслуживание электроустановок с напряжением 42 В и выше переменного тока, 110 В и выше постоянного тока, монтажные, наладочные работы, испытания измерения в электроустановках 1 раз в 2 года
Валка, сплав, транспортировка, обработка, охрана лесов 1 раз в 2 года
Работы в условиях удаления от медицинских учреждений (в нефтяной и газовой промышленности по районам Крайнего Севера, на гидрометеостанциях, сооружениях связи в заполярных районах и др.) 1 раз в год
Работы во взрыво- и пожароопасных производствах 1 раз в год
Работы, связанные с ношением и применением оружия (охрана, спецсвязь, инкассация и др.) 1 раз в год
Работы, выполняемые газоспасательными, военизированными горными и горноспасательными службами, пожарной охраной 1 раз в год
Работы аварийно-спасательных служб по предупреждению ситуаций природного и техногенного характера 1 раз в год
Работы на механическом оборудовании с открытыми движущимися элементами (токарные, фрезерные станки, штамповочные прессы и др.) 1 раз в два года
Подводные работы в газовой среде в условиях нормального давления 1 раз в 2 года
Подземные работы 1 раз в год
Работы в пищевой промышленности, молочных и раздаточных пунктах, на базах и складах продовольственных товаров 1 раз в год
Работы в организациях общественного питания, торговли, буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте 1 раз в год
Работы медицинского персонала лечебно-профилактических учреждений, а также родильных домов, детских больниц, поликлиник, отделений патологии новорожденных, недоношенных 1 раз в год
Работы в образовательных организациях всех типов и видов, детских спортивных секциях, творческих, досуговых организациях и т. п. 1 раз в год
Работы в детских и подростковых сезонных оздоровительных лагерях 1 раз в год
Работы в детских садах, домах ребенка, детских домах, интернатах, оздоровительных образовательных организациях, в том числе санаторного типа, детских санаториях, круглогодичных лагерях отдыха, социальных приютах и домах престарелых 1 раз в год
Бытовое обслуживание (банщики, работники душевых, парикмахерских) 1 раз в год
Работы в бассейнах, водолечебницах 1 раз в год
Работы в гостиницах, общежитиях, пассажирских вагонах (проводники), воздушных судах (стюарды) 1 раз в год
Изготовление, расфасовка и реализация лекарственных средств в организациях медицинской промышленности и аптечной сети 1 раз в год
Работы на водопроводных сооружениях по их обслуживанию и подготовке воды 1 раз в год
Переработка молока и изготовление молочных продуктов 1 раз в год
Управление наземными транспортными средствами (для водителей всех категорий, водителей городского наземного транспорта, автомобилей и автоколясок для инвалидов) 1 раз в 2 года

Вредные и опасные производственные факторы

В Приложении № 1 к Приказу № 302н содержится перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся медосмотры. Определить, воздействуют ли на работника на конкретном рабочем месте вредные или опасные производственные факторы и какие именно, позволяет спецоценка условий труда. В отчете о ее проведении отражается и необходимость проведения предварительных и периодических медосмотров.

Чтобы провести медосмотр работника, необходимо заключить договор с медицинской организацией любой формы собственности, имеющей право проводить медосмотры и экспертизу профпригодности.

Для проведения медосмотров составляют список контингента, подлежащего медосмотрам. В нем должны быть указаны должность или профессия работника по штатному расписанию, участки, цеха, вредные работы и вредные производственные факторы в соответствии с Приказом № 302н, нормы законодательства, которые устанавливают обязанность проведения медосмотра для конкретной категории персонала.

Объект обложения и облагаемый доход

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями трудового законодательства, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.

Финансисты указали, что расходы на проведение медосмотров, обязательных для отдельных категорий работников в соответствии с трудовым законодательством, осуществляемые работодателями за счет собственных средств, объекта обложения страховыми взносами не образуют.

Проведение обязательных медицинских осмотров работников, в частности, в соответствии с положениями статьи 213 ТК РФ, является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам.

Но мы также выяснили, что медосмотры могут входить в программу медобслуживания по договорам ДМС или по договорам на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями. К доходам работников они отношение имеют, но только – к не облагаемым взносами доходам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ суммы платежей по таким договорам, заключенным на срок не менее одного года, страховыми взносами не облагаются.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Судебный вердикт: облагается ли взносами компенсация стоимости обязательных медосмотров

Предмет спора : сотрудники организации за свой счет проходили обязательные медицинские осмотры. Впоследствии организация-работодатель выплачивала им денежные компенсации в счет возмещения расходов на оплату медицинских услуг по прохождению данных медосмотров. При этом в базу для начисления страховых взносов выплачиваемую компенсацию компания не включала. В связи с этим ФСС доначислил ей взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организация обратилась в суд, потребовав признать доначисление взносов незаконным.

За что спорили : возможность начисления взносов на компенсацию стоимости медосмотров.

Кто выиграл : организация.

Обосновывая в суде правомерность доначисления взносов, ФСС отмечал, что оплата медицинских осмотров за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем нормами ТК РФ не предусмотрена.

Прохождение обязательного медицинского осмотра работником должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию, с которой работодателем заключен договор, и исключительно за счет средств работодателя.

Поэтому суммы расходов работников на оплату медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными ТК РФ, и облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

Суд кассационной инстанции признал доводы ФСС несостоятельными и встал на сторону организации-страхователя. Суд пояснил, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В свою очередь все обязательные медицинские осмотры действительно осуществляются исключительно за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ). Но это значит, что если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит компенсации со стороны организации-работодателя.

В спорном случае организация выплачивала в пользу своих работников денежные компенсации затрат на прохождение ими обязательных медосмотров. То обстоятельство, что данную обязанность работодатель выполнял путем выплаты возмещения работникам, а не самостоятельно оплачивал осмотры, не меняет правовой природы данных выплат.

Законодательный запрет на возмещение работнику стоимости медицинских расходов отсутствует. Напротив, действия работодателя по выплате возмещения согласуются с целями и задачами трудового законодательства – создание благоприятных условий труда (ст. 1 ТК РФ). Работодатель свободен в выборе способа обеспечения профилактических медицинских осмотров (перечисление денежных средств медицинской организации либо возмещение их работнику).

Спорные выплаты не являлись экономической выгодой (доходом) работников и оплатой за их труд. Они не зависели от трудового вклада работников, их квалификации, сложности, количества и качества выполняемой работы.

Следовательно, заключил суд, компенсация работникам стоимости прохождения медосмотров не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. В результате решение ФСС о доначислении страховых взносов было признано незаконным.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector