Если фирме нанесен ущерб в результате чрезвычайной ситуации
Стихийные бедствия, а также аварии и другие подобные инциденты на производственных объектах могут привести к утрате или серьезному повреждению имущества компании, а иногда и к человеческим жертвам. Какие доходы и расходы могут возникнуть у фирмы в результате таких чрезвычайных ситуаций и как правильно отразить их в учете, читайте в статье.
Определение чрезвычайной ситуации, которое приводит Минфин России 1 , дано в Законе «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» 2 .
Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.
В статье мы рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, возникших в результате такой чрезвычайной ситуации, как пожар. Он может возникнуть как по вине стихии, так и по недосмотру или халатности конкретных лиц.
Учет расходов.
В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы, которые возникли в результате пожара, относятся к прочим расходам. В налоговом учете — к внереализационным 3 . Исходя из требований Налогового кодекса и разъяснений специалистов Минфина России в составе расходов, связанных с чрезвычайной ситуацией, могут учитываться 4 :
- стоимость уничтоженного или испорченного имущества, принадлежащего фирме (за исключением комиссионного, арендованного или полученного в залог);
- потери от простоев оборудования на период чрезвычайной ситуации и оплата работникам времени простоя;
- потери от брака, вызванного чрезвычайной ситуацией;
- фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий (за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов);
- расходы на предотвращение чрезвычайных ситуаций.
Все эти расходы фирма может признать при исчислении налога на прибыль в полном объеме, но только при наличии необходимых документов. Исходя из требований законодательства, а также разъяснений чиновников для отражения расходов, возникших в результате пожара, необходимы следующие документы.
1. Справка Государственной противопожарной службы МЧС России.
Кроме этой справки, подтверждающей факт пожара, налоговики дополнительно требуют еще и протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, в котором установлена причина возгорания 5 .
2. Инвентаризационные и иные документы, фиксирующие размер нанесенного ущерба.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 6 в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации обязательно. На основании результатов этой инвентаризации убытки отражаются в учете. Также специалисты Минфина России требуют документально подтвердить, что причинами нанесенного ущерба явились обстоятельства объективного характера 7 . С этим согласны и некоторые судьи, которые помимо справки о пожаре и инвентаризационных документов указали на необходимость подтвердить и факт нахождения соответствующего имущества в зоне пожара 8 .
В более ранних разъяснениях финансистов, которыми, видимо, до сих пор руководствуются в налоговой службе, высказывалось также мнение, что убытки от пожара учитываются в расходах лишь в том случае, если отсутствуют виновные лица, что требуется подтвердить справкой о закрытии уголовного дела 9 . Но Налоговый кодекс не связывает возможность учета убытков от чрезвычайной ситуации с наличием или отсутствием виновных лиц, поэтому сумму ущерба от пожара, на наш взгляд, можно учесть в расходах на основании вышеперечисленных документов, не дожидаясь окончания расследования причин пожара. А в случае возмещения ущерба виновными лицами или страховой компанией — включить эти суммы в состав внереализационных доходов, как следует из наиболее «свежих» разъяснений Минфина России 10 .
Итак, «чрезвычайные» расходы отражаются в налоговом учете в том же порядке что и в бухгалтерском — в полном объеме (при условии их документального подтверждения) в периоде их фактического возникновения.
Утраченные в результате пожара основные средства отражаются в налоговых расходах по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период их эксплуатации 11 .
При отнесении стоимости сгоревшего имущества на расходы чиновники требуют восстанавливать суммы НДС по нему, ранее принятые к вычету. Сумму восстановленного НДС также можно учесть в расходах по налогу на прибыль. В особом порядке восстанавливается НДС по основным средствам: с их остаточной стоимости без учета переоценки 12 .
Но с требованием чиновников о восстановлении суммы налога можно поспорить. Есть обширная судебная практика, которая подтверждает, что налоговое законодательство не обязывает в случае пожара, кражи и иных форс-мажорных обстоятельств восстанавливать к уплате в бюджет суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету 13 .
Пример
В результате пожара ЗАО «Эра» был причинен значительный ущерб (факт пожара подтвержден справкой противопожарной службы МЧС России). Проведенная инвентаризация установила, что сгорели товары на сумму 300 000 руб., а также часть складского оборудования — основные средства, остаточная стоимость которых составила 120 000 руб. (первоначальная стоимость — 200 000 руб., сумма начисленной амортизации — 80 000 руб.) По всему сгоревшему имуществу ранее был принят к вычету НДС (по ставке 18%). На основании данных инвентаризации бухгалтер ЗАО «Эра» списал расходы:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 41
– 300 000 руб. — учтена в расходах стоимость сгоревших товаров;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01
– 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость сгоревшего основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
субсчет «Выбытие ОС»
– 80 000 руб. — списана амортизация;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 01 «Выбытие ОС»
– 120 000 руб. — списана на расходы остаточная стоимость сгоревшего оборудования.
Обратите внимание, что чрезвычайные расходы списываются в периоде их фактического возникновения (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации), а не тогда, когда закончено расследование причин пожара и можно сделать вывод о наличии или отсутствии виновных лиц, поэтому в данном случае в проводках не используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В этом же периоде бухгалтер ЗАО «Эра» восстановил сумму НДС со стоимости сгоревшего оборудования и товаров и также включил ее в состав расходов:
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по ТМЦ»
– (300 000 руб. x 18%) — восстановлен НДС по сгоревшим товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по ОС»
– (120 000 руб. x 18%) — восстановлен НДС по сгоревшему оборудованию;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76
– 75 600 руб. (54 000 + 21 600) — сумма восстановленного НДС отнесена на расходы.
Общую сумму расходов, понесенных в результате пожара, в размере 495 600 руб. (300 000 + 120 000 + 75 600) бухгалтер ЗАО «Эра» включил в состав внереализационных расходов в налоговом учете.
Если в связи с пожаром фирма приняла решение выплатить отдельным работникам материальную помощь или иную аналогичную единовременную выплату, то НДФЛ при этом удерживать не нужно. Также эта сумма не будет облагаться обязательными страховыми взносами, за исключением случаев, когда эта выплата предусмотрена в трудовых (включая коллективный трудовой договор) или гражданско правовых договорах с работниками и превысила определенный лимит (необлагаемая материальная помощь не должна превышать 4000 руб. в год на одного работника) 14 . Но в расходах по налогу на прибыль сумма материальной помощи работникам в любом случае не учитывается 15 .
. и доходов
Доходы в результате пожара фирма может получить в следующих случаях:
- если сумма ущерба возмещается виновными лицами или страховой компанией;
- если при списании сгоревших основных средств выявлены материалы, пригодные к использованию. Рассмотрим порядок учета каждого вида таких доходов подробнее.
Возмещение ущерба
Если установлено лицо, виновное в возникновении пожара, то за его счет организация сможет полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. Это может быть как работник самой фирмы, так и представитель компании-контрагента. И если пожар произошел по вине работника, то при взыскании с него суммы ущерба будут действовать ограничения, установленные трудовым законодательством. Например, в большинстве случаев размер взыскиваемой задолженности не может превышать среднемесячного заработка работника 16 .
Но независимо от источника возмещения ущерба (виновниками пожара или страховой компанией) сумма возникшего в связи с этим дохода отражается в бухгалтерском учете фирмы в том отчетном периоде, в котором должник признал сумму ущерба или суд вынес решение о ее взыскании. В налоговом учете — на дату признания ущерба должником либо на дату вступления в законную силу решения суда 17 .
То есть если сумму ущерба от пожара должника обязал возместить суд, то периоды отражения этого дохода в бухгалтерском и налоговом учете фирмы могут быть разными.
Пример
ООО «Диана» через суд взыскало со страховой компании сумму ущерба, причиненного природным пожаром, в общей сумме 300 000 руб. (НДС не облагается). Решение суда было вынесено в сентябре, а вступило в законную силу в октябре.
В сентябре на основании судебного решения бухгалтер ООО «Диана» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 300 000 руб. — отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению должником (на дату вынесения решения).
В налоговом учете этот доход — 300 000 руб. — будет признан лишь в октябре (на дату вступления в силу судебного решения), из-за чего в сентябре у ООО «Диана» возникла налогооблагаемая временная разница и в результате сформировалось ОНО (п. 15 ПБУ 18/02).
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) — сформировано ОНО.
В октябре, когда сумма этого дохода будет отражена в налоговом учете, бухгалтер ООО «Диана» сделает проводку по погашению ОНО:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 60 000 руб. — погашено ОНО.
Материалы, оставшиеся от списанных основных средств
Если от сгоревших основных средств остались материалы, которые еще могут быть использованы, то в учете они отражаются по рыночной стоимости на дату их получения, то есть на момент подписания акта о списании основных средств (по формам N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б). В бухгалтерском учете их стоимость будет являться прочими доходами, а в налоговом — внереализационными 18 .
Авторы статьи:
М.В. Кузьмина,
эксперт журнала
Экспертиза статьи:
О.В. Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор
1 письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31
2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ
3 п. 13 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ
4 письма Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31
5 письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190
6 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
7 письмо Минфина России от 13.03.2006 N03-03-04/1/208
8 пост. ФАС СЗО от 10.09.2007 N А05-12441/2006-31
9 письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18, УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190
10 письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691
11 письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190
12 письма Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421
13 пост. ФАС СЗО от 03.09.2009 N А56-5351/2009, ФАС МО от 02.04.2009 N КА-А41/2501-09, и др.
14 п. 8 ст. 217 НК РФ; письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19
15 п. 23 ст. 270 НК РФ
16 ст. 241 ТК РФ
17 пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; подп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ
18 п. 13 ст. 250 НК РФ; п. 10.3 ПБУ 9/99; пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ
Учет потерь от пожара в цехе
Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В результате пожара, произошедшего в цехе, предприятие утратило часть оборудования, материалов, инвентаря, готовой продукции. Нужно ли в связи с этим восстанавливать «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к утраченному имуществу, в том числе участвовавшим в создании готовой продукции? Можно ли стоимость утраченного учесть в целях налогообложения прибыли? Что делать с затратами на восстановление цеха после пожара?
Нужно ли восстанавливать «входной» НДС?
Исходя из п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, подлежат вычетам при соблюдении следующих условий:
имеются счета-фактуры, выставленные продавцами;
приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
имеются в наличии соответствующие первичные документы;
товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Случаи, когда ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежит восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ (перечень является закрытым). Среди них – дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в частности основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (пп. 2).
Утрата имущества (оборудования, материалов, инвентаря, готовой продукции) в результате пожара не свидетельствует об использовании товаров (работ, услуг) после приобретения в не облагаемых НДС операциях, поэтому обязанность по восстановлению «входного» налога отсутствует. Именно такой подход поддерживают судьи.
Судебный акт
Позиция судей
Постановление АС СКО от 16.11.2015 № Ф08-7191/2015 по делу № А32-12667/2015
В пункте 3 ст. 170 НК РФ отсутствует такое основание для восстановления НДС, как уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара либо порчи. Выбытие ТМЦ в результате потери, пожара либо порчи не может свидетельствовать об изменении изначальной цели их приобретения налогоплательщиком. При этих обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания требовать восстановления принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей
Постановление АС ЗСО от 27.02.2015 № Ф04-16197/2015 по делу № А27-14853/2014
Отсутствие возможности использовать приобретенный товар в предпринимательской деятельности вследствие его уничтожения по причине пожара не свидетельствует об изменении первоначальной цели приобретения товара. В обоснование правомерности заявленного вычета по НДС налогоплательщиком представлены необходимые первичные документы. Достоверность представленных документов, фактическое приобретение товаров обществом, их реальная оплата, принятие к учету, методика пропорционального распределения НДС между различными видами деятельности налоговым органом не оспариваются
Постановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014 по делу № А40-135147/2013
Перечень оснований для восстановления НДС, приведенный в ст. 170 НК РФ, является закрытым. Согласно данному перечню списание товарно-материальных ценностей и основных средств, утраченных в результате пожара и при обнаружении брака, не является основанием для восстановления НДС
Постановление ФАС МО от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13
В налоговом законодательстве отсутствуют нормы, обязывающие налогоплательщика, списавшего товар с баланса в связи с его выбытием (уничтожением) по причине пожара, восстанавливать сумму НДС по данному товару
Постановление ФАС МО от 28.06.2013 № Ф05-5714/2013 по делу № А40-113901/12-90-576
Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи, пожара не меняет изначальной цели их приобретения, у налоговой инспекции отсутствуют правовые основания требовать восстановления правомерно принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей, а следовательно, и делать вывод о нарушении обществом норм о применении налогового вычета
Постановление ФАС СЗО от 15.10.2012 № Ф07-5151/2012 по делу № А56-165/2012
Реализация приобретенного товара не является в силу закона условием применения налоговых вычетов и отсутствие возможности использовать приобретенные товары в предпринимательской деятельности по причине их утраты (порчи) не свидетельствует о неправомерности применения вычетов по НДС
В то же время следует отметить, что Минфин придерживается прямо противоположной точки зрения, о которой он совсем недавно напомнил в Письме от 17.10.2017 № 03-07-11/67464.
К сведению: согласно нормам ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. В случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется.
Потери от пожара – налогооблагаемые расходы?
Плательщику налога на прибыль разрешено полученные доходы уменьшать на произведенные расходы, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Налоговые расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Но нужно помнить, что обоснованные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 № 07-02-06/48).
По мнению чиновников (см. письма Минфина РФ от 17.10.2017 № 03-07-11/67464, от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190), факт возникновения материальных потерь от пожара подтверждают следующие документы:
справка Государственной противопожарной службы МЧС;
протокол осмотра места происшествия;
акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества. В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации обязательно;
справка о прекращении уголовного дела, подтверждающая факт отсутствия виновных лиц.
Приведем примеры из судебной практики, когда налогоплательщики смогли документально подтвердить потери от пожаров.
Судебный акт
Документальное подтверждение
Постановление ФАС СЗО от 07.08.2013 по делу № А13-5146/2012
Результаты проведенной инвентаризации, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, акты о списании объектов основных средств, справка отдела государственного пожарного надзора о том, что в результате пожара огнем уничтожено здание цеха
Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2017 № 10АП-8198/2017 по делу № А41-47760/16
Приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи основных средств, акты о списании объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, справки о пожарах, свидетельства о государственной регистрации права на спорные объекты, справки о пожарах МЧС и акты обследования, кадастровые паспорта объектов
И еще – по поводу момента признания расходов в виде потерь от пожаров. При применении метода начисления расходы признаются налоговыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). На основании этой нормы Минфин делает вывод: потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены.
Какова судьба затрат на восстановление цеха после пожара?
По мнению чиновников финансового ведомства, расходы, связанные с восстановлением частично разрушенного из-за стихийного бедствия объекта недвижимости, необходимо включить в первоначальную стоимость такого объекта недвижимости и учитывать для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации по данному объекту недвижимости (см. Письмо от 15.10.2012 № 03-03-06/2/115). Однозначно ли нужно следовать указанным разъяснениям?
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых НДС и акцизов. Эта стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 указанной статьи). Здесь же даны определения таким понятиям.
Термин
Определение
Работы по достройке, дооборудованию, модернизации
Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами
Переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции
Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным
Если работы по восстановлению цеха после пожара направлены исключительно на приведение его в состояние, аналогичное тому, что было до чрезвычайной ситуации, то речь не может идти о достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или техническом перевооружении основного средства. Поэтому расходы, связанные с восстановлением цеха, следует включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Правомерность такого подхода подтверждает Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010 № Ф04-7381/2010 по делу № А27-3324/2010, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 24.03.2011 № ВАС-2692/11.
Если же работы направлены не только на восстановление цеха, но и на, допустим, совершенствование производства, то первоначальная стоимость корректируется, но уже по двум основаниям:
частичная ликвидация (первоначальная стоимость уменьшается с учетом того, что часть цеха «погибла» во время пожара). Частичную ликвидацию не надо проводить, если имеется возможность отделить работы по восстановлению от работ по реконструкции и, как следствие, стоимость первых учесть в качестве внереализационных расходов;
реконструкция (первоначальная стоимость увеличивается на стоимость работ по восстановлению и переустройству).
Утрата имущества в результате пожара в цехе не является основанием для восстановления «входного» НДС, правомерно принятого к вычету. Такой подход поддерживают судьи, но не финансисты. В целях исчисления налога на прибыль стоимость утраченного в результате пожара имущества можно учесть в составе внереализационных расходов при наличии документов, подтверждающих факт возникновения потерь от пожара. То же самое касается затрат на восстановление цеха после пожара, если только таковые не связаны с реконструкцией, модернизацией и т. д. объекта основных средств.
Формула расчета коэффициента выбытия основных средств
- Как рассчитать коэффициент выбытия ОС?
- Экономический смысл коэффициента выбытия
- Проводки при выбытии основных средств
- Итоги
Коэффициент выбытия основных средств — индикатор, характеризующий эффективность использования ОС организации. Верный расчет данного показателя позволяет оценить состояние основных фондов предприятия.
Как рассчитать коэффициент выбытия ОС?
Расчет показателя производится по формуле:
Квыб. — коэффициент выбытия ОС;
ОСвыб. — стоимость выбывших за расчетный период ОС;
ОСнп — стоимость ОС на дату начала расчетного периода.
ВНИМАНИЕ! Под стоимостью ОС подразумевается первоначальная стоимость — та, по которой объект ОС принят к бухгалтерскому учету, т. е. сальдо счета 01. Стоит иметь в виду, что при расчете Квыб. не используют данные бухгалтерского баланса (стр. 1150), т. к. в балансе показывается остаточная стоимость ОС (за вычетом амортизации).
Экономический смысл коэффициента выбытия
Квыб. представляет собой показатель, характеризующий долю ОС, выбывших за расчетный период. Рассчитывается коэффициент по группам ОС (производственные участки, хозяйственное назначение, стоимость, возраст и т. д.) и по предприятию в целом. Показатели выбытия сравниваются как с общеотраслевыми, так и с теми, что рассчитываются по собственным группам ОС организации.
Высокое или низкое значение Квыб. само по себе не является ни положительным, ни отрицательным явлением. Квыб. должен сравниваться с коэффициентом обновления (Кобн.), который представляет собой отношение стоимости введенных ОС к стоимости ОС на конец года.
Если значение Квыб. больше Кобн., то это свидетельствует о том, что стоимость рассматриваемой группы ОС уменьшается, т. е. имущества выбывает больше, чем обновляется. И наоборот, превышение значения показателя Кобн. над Квыб. говорит о превышении поступления ОС над их выбытием, об эффективной политике обновления ОС и расширении производства.
Квыб. особенно важен для промышленных предприятий, где основные средства имеют наибольший удельный вес и значительное влияние на качество продукции и объемы производства.
Проводки при выбытии основных средств
Как отражается выбытие ОС в бухучете организации? Согласно п. 29 ПБУ 6/01 выбытие основного средства признается, если имущество утрачивает признаки ОС и не может приносить организации доход (износ, реализация, ликвидация при аварии, передача в УК другой организации, обмен, недостача и т. д.). В этом случае организация производит списание ОС.
Подробнее о том, как правильно списать ОС в случае чрезвычайной ситуации, см. в материале «ОС погибло в пожаре. Можно ли учесть убытки?».
Для учета выбытия используют счет 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Списание сопровождается проводками:
- Дт 01/выб. Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС;
- Дт 02 Кт 01/выб. — списана амортизация, накопленная на момент списания;
- Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 01/выб. — списана остаточная стоимость ОС.
Подробнее о том, как правильно списать ОС при УСН, см. в материале «Как правильно списать основные средства при УСН?».
Таким образом, при расчете Квыб. учитываются обороты счета 01/выб. за рассчитываемый период и сальдо счета 01 на начало периода.
Итоги
Коэффициент выбытия является важным показателем, служащим для эффективной оценки состояния основных фондов предприятия. Рассчитывается он как отношение сальдо счета 01/выб. на конец периода к сальдо счета 01 на начало периода. Значения коэффициента сравниваются с другими показателями, характеризующими финансово-экономическое состояние ОС и предприятия в целом.
Ущерб от лесных пожаров в Австралии оценили в $3,5 млрд
Милтон, Новый Южный Уэльс, 5 января 2020 года
Tracey Nearmy/Reuters
Прямые убытки экономики Австралии от стихийного бедствия приближаются к $3,5 млрд, подсчитали экономисты крупнейшего в стране банка Westpac. По данным финансовой организации из-за стихийного бедствия в страховые компании Австралии уже подано более 10,5 тыс. исков от жертв пожаров на общую стоимость около 939 млн австралийских долларов (порядка $645,6 млн).
При этом большую часть исков придется удовлетворять за счет государства. По подсчетам Westpac, незастрахованные потери примерно вдвое превышают застрахованную часть. В итоге власти должны будут потратить на возмещение убытков жертвам бедствия около 3 млрд австралийских долларов ($2,07 млрд). «Таким образом с учетом уже выделенных 2 млрд австралийских долларов ($1,45 млрд) общая стоимость катастрофы, вероятно, составит около 5 млрд австралийских долларов ($3,54 млрд)», — говорится в отчете аудиторов банка.
Столь высокая сумма издержек обусловлена тем, что пожар затронул самые густонаселенные районы страны, отметил в разговоре с «Газетой.Ru» старший научный сотрудник Института Людвига фон Мизеса Марк Торнтон. По его словам, в штатах Нового Южного Уэльса и Виктории, которые больше всего пострадали, были сосредоточены ключевые фермерские хозяйства.
«Из-за пожаров владельцы ферм вынуждены были забить большую часть поголовья скота, а виноградари остались без урожая, так как ряд виноградников оказались в зоне активного распространения пожаров», — отметил ученый, добавляя, что на восстановление сельского хозяйства в регионе может уйти как минимум три года.
«При этом на то, чтобы полностью возродить из пепла все фермерские хозяйства, властям придется выделить около $6-8 млрд»,
Однако, по мнению аналитиков из Westpac, больше всего от пожаров рискует пострадать туристический бизнес страны. Широкое освещение пожаров в мировых СМИ, загрязнение дымом воздуха в Канберре, Сиднее и Мельбурне окажут значительное влияние на имидж Австралии как места для отдыха и сократят туристический поток в страну, прогнозируют аналитики.
Австралия действительно долгие годы считалась главной страной для посещения туристов из ЕС и США. Так, только за 2019 год страну посетили почти 15 млн туристов, нарастив турпоток на 9%, свидетельствуют данные Всемирной туристской организации (UNWTO). Чаще всего путешественники выбирали как раз центральные города континента, которые в данный момент охвачены смогом.
Масштабные пожары в регионе начались еще осенью прошлого года. В результате пожаров уже погибли около 27 человек, в том числе пятеро пожарных. Также стихия уничтожила более 8,5 млн гектаров лесных массивов, около 3 тыс. домохозяйств и свыше 6 тыс. нежилых построек. Вдобавок погибли более миллиарда животных.
Примечательно, что именно массовая гибель животных заставила мировых звезда обратить внимание на бушующую стихию на континенте. Так, звезда «Тора» и «Мстителей» австралиец Крис Хемсворт пожертвовал $1 млн и записал видео, в котором призвал других сделать то же самое. Вскоре аналогичную сумму перечислила и Кайли Дженнер. Однако больше других потратил на помощь Австралии Леонардо Ди Каприо, который пожертвовал $3 млн Австралийскому фонду дикой природы.
Траты на стихию
В последние 20 лет в мире наблюдается резкий скачок прямых потерь от стихийных бедствий. Так, за период с 1998 по 2018 годы страны суммарно потратили на устранение последний разгула стихии почти $3 трлн, свидетельствуют данные исследования Управления Организации Объединенных Наций по вопросам уменьшения опасности бедствий (МСУОБ). Эти потери в более чем два раза превышают показатель экономических потерь за период 1978–1998 годы, который составлял чуть более $1,3 трлн.
Из этой суммы на стихийные бедствия, связанные с климатом, приходилось $895 млрд.
Традиционно большая часть потерь пришлась на США. Только за 2018 года Штаты вынуждены были потратить на устранение последствий ураганов миллиарды долларов. Например, только ущерб от урагана «Флоренс» составил около $50 млрд, который занял всего седьмую строку в списке наиболее разрушительных ураганов в истории США.
При этом одним из самых дорогостоящих стихийных бедствий для бюджета Америки за последние годы по-прежнему остается ураган «Камилла». Он обрушился на страну в 2017 году. Тогда на восстановление разрушенных городов власти потратили около $133,5 млрд. Любопытно, что 2017 год оказался одним из самых неудачных для США. Тогда торнадо пятой категории «Мария» обрушился на Пуэрто-Рико.
Ураган принес на остров сильные ветра мощностью до 280 км/ч и проливные дожди, которые спровоцировали масштабное наводнение. От стихии пострадали около трех тысяч человек, 64 погибли, говорил губернатор Пуэрто-Рико (неинкорпорированная организованная территория США) Рикардо Росселло. Администрация Трампа подсчитала, что ураган обошелся стране в $91,6 млрд.
«Впрочем, в прошлом году США также понесли значительные убытки из-за разгула стихии. Например, ущерб от урагана «Дориан», бушевавшего в Атлантическом океане в сентябре, превысил $40 млрд. Ежегодно страна тратит на ликвидацию последствий природных бедствий как минимум $50 млрд», — указывает Торнтон.
Пожар и наводнения Сибири
Если США страдают от ураганов, то России приходится сталкиваться с паводками и разливами рек. В стране ежегодно фиксируется около 40-70 крупных наводнений, подсчитали представители Росгидромета. Этим стихийным бедствиям, по мнению специалистов, около 500 тыс. квадратных метров РФ, где расположены порядка 300 городов, десятки тысяч населенных пунктов, большое количество хозяйственных объектов, более 7 млн гектар сельхозугодий.
В среднем ущерб от одного стихийного бедствия в России составляет примерно 40 млрд рублей.
Одним из наиболее разрушительных наводнений 2019 года пришелся на Иркутскую область. Сильные дожди в регионе привели к резкому подъему уровня воды в реках. В зону бедствия попали десятки населенных пунктов. В результате разгула стихии 25 человек погибли, а 38 тыс. россиян потеряли свое жилье.
Экономисты и экологи тогда сходились во мнении, что стихия нанесла значительный удар по инфраструктуре и экологической обстановке области. Так, глава Росгидромета назвал текущий паводок в регионе сильнейшим за последнее столетие. По его оценкам, в иркутском городе Тулун, который больше всего пострадал от наводнения, уровень воды превышал 13 метров, в то время как в 1902 году показатель не доходил и до девяти метров.
За время разгула стихии в воде оказалось более 40 социально значимых объектов. Также было подтоплено 48 участков региональных дорог, общая протяженность которых превысила 200 километров, и разрушено 15 автомобильных мостов. Вдобавок в городе Тулуне под водой оказалась часть федеральной трассы Р255 «Сибирь», которую дорожники восстанавливают в круглосуточном режиме. Несмотря на усилия рабочих, у ее моста образовался затор из снесенных потоком воды домов.
Власти оценили ущерб от наводнения оценивали в 35 млрд рублей
Также в прошлом году наводнение накрыло и Приморский Край. Тайфун «Лайонрок» обрушился на Приморье после мощного циклона, принесшего ливневые дожди 29-31 августа. В регионе выпала трехмесячная норма осадков. Тогда сумма затраты на ликвидацию последствий стихии власти оценивали в 1,2 млрд рублей.
