Основное средство самортизировалось что дальше?

Основное средство полностью самортизировано: варианты дальнейшего использования

Когда ОС становится самортизированным

Рассмотрим, что такое основное средство и его амортизация в бухгалтерском учете. Вопросы учета основных средств регулируются ПБУ «Учет основных средств» № 6/01.

Напомним признаки основного средства, изложенные в п. 4 ПБУ 6/01. Актив признается основным средством при одновременном выполнении следующих условий:

Стоимость основных средств списывается в расходы посредством амортизации. Есть оговорка, касающаяся первоначальной стоимости: если объект удовлетворяет условиям, приведенным в таблице, но его стоимость меньше 40 000 руб., такой объект может быть учтен на предприятии в качестве МПЗ и списан в расходы единовременно.

Каким бы способом ни была рассчитана амортизация, верно следующее:

Как отражаются основные средства в бухучете:

Таким образом, самортизированное основное средство — это основное средство, по которому амортизация полностью начислена:

Если нужен ремонт или модернизация

Как видим, самортизированное ОС — понятие исключительно учетное. Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, не накладывает каких-либо запретов или ограничений на его дальнейшее использование в деятельности организации и в то же время не является причиной для проведения с этим ОС каких-либо специальных операций.

Рассмотрим вариант, когда самортизированное ОС вполне пригодно для дальнейшего использования, но требуется его ремонт или модернизация. В учете эти операции будут отражены по-разному, так как модернизация самортизированного основного средства и его ремонт — разные процессы.

Как видно из схемы, при ремонте учет самого ОС не затрагивается. В случае модернизации полностью самортизированного основного средства ситуация несколько иная, так как необходимо менять первоначальную стоимость, вследствие чего изменится остаточная. Иначе говоря, такое ОС перестанет быть полностью самортизированным. Увеличивая первоначальную стоимость на сумму, потраченную на модернизацию, мы автоматически увеличиваем на эту же сумму и остаточную стоимость.

После модернизации ОС можно изменить его СПИ или же оставить прежним. Далее необходимо снова амортизировать модернизированное ОС исходя из новых данных о первоначальной стоимости (которая становится равной сумме модернизации), СПИ и норме амортизации.

Как продать, подарить или ликвидировать самортизированное ОС

Рассмотрим вариант, когда самортизированное ОС уже не требуется предприятию. В этом случае его можно продать, подарить или ликвидировать. Повторимся, тот факт, что ОС полностью самортизировано:

  • никоим образом не влияет на возможность производить с ним указанные действия;
  • не означает, что стоимость при продаже такого ОС равна нулю.

Продажа самортизированного объекта ОС происходит по договорной цене. Доходы и расходы в бухучете по данной сделке признаются в составе прочих доходов и расходов.

Сумма договора дарения определяется как рыночная цена объекта основных средств. Однако нельзя забывать об ограничениях, заданных Гражданским кодексом РФ. Подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ гласит, что дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб., в отношениях между коммерческими организациями не допускается.

Очевидно, что доходов по договору дарения ОС не возникает. Расходы же учитываются в составе прочих расходов.

Кроме того, может получиться, что ОС полностью вышло из строя или морально устарело. Дальнейшее использование или усовершенствование такого ОС нецелесообразно, да и продать его не представляется возможным.

В таком случае объект ОС необходимо списать с баланса по приказу руководителя на основании решения ликвидационной комиссии.

Предлагаем вам вариант заполненного решения комиссии:

Скачайте также приказ о списании ОС:

Кроме того, предлагаем вам бланк акта на списание ОС:

А также заполненный образец:

При продаже, дарении или ликвидации ОС происходит выбытие ОС и списание его в бухгалтерском учете, о чем говорится в п. 29 ПБУ 6/01.

Проводки по списанию самортизированных основных средств рассмотрим ниже.

Как отразить самортизированное ОС в балансе

Учет ОС ведется по счету 01, а амортизация ОС — по счету 02 по каждому объекту основных средств. Для полностью самортизированных ОС две эти суммы будут совпадать:

То есть основное средство остается на балансе предприятия до тех пор, пока его не спишут по какому-либо основанию. Нулевая остаточная стоимость сама по себе таким основанием не является.

В балансе основные средства отражаются по строке 1150 «Основные средства». Стоит обратить внимание, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом амортизации — в баланс попадает остаточная стоимость.

Полностью самортизированные ОС в бухгалтерском балансе не отражаются, так как их остаточная стоимость равна 0!

Далее рассмотрим бухгалтерские проводки по различным операциям, проводимым с полностью самортизированными основными средствами.

Текущий учет основного средства на предприятии:

Модернизацию полностью самортизированного основного средства следует отразить в бухучете таким образом:

Ответим на вопрос, как списать полностью самортизированное основное средство проводками, в таблице:

Так как в данной статье речь идет о полностью самортизированном ОС, то есть остаточная стоимость которого равна нулю, при операциях по списанию такого ОС проводка по списанию остаточной стоимости Дт 91-2 Кт 01-9 отсутствует.

Налогообложение операций с полностью самортизированными ОС

Все вышесказанное относилось к бухучету ОС. В данном блоке обратимся к налоговому учету (НУ), опишем операции по модернизации самортизированного ОС, а также расскажем, как списать самортизированные основные средства с баланса в разрезе НУ. Многие операции в НУ проводятся единообразно с бухгалтерским, но есть некоторые отличия.

В бухгалтерском учете ремонт ОС не увеличивает первоначальную стоимость ОС, а относится на текущие затраты. В НУ ситуация аналогичная. Затраты на ремонт могут:

  • относиться на прочие расходы отчетного периода, в котором они произведены;
  • погашаться за счет резерва на ремонт ОС, который создается только в НУ.

Модернизация ОС увеличивает их первоначальную стоимость. СПИ в НУ определяется по Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы. После модернизации СПИ ОС может быть увеличен, но не больше, чем допускает верхняя граница его амортизационной группы.

Продажа полностью самортизированного ОС отражается в НУ при расчете налоговой базы: сумма поступления (для плательщиков НДС без НДС) — в доходах, затраты на проведение данной сделки — в расходах. Так как остаточная стоимость самортизированного ОС равна нулю, в расходах ее не учитывают.

При дарении ОС дохода у организации не возникает. Соответственно, и в расходы принять затраты на дарение нельзя.

При ликвидации самортизированных ОС по любым основаниям никаких дополнительных операций в НУ не производится.

Полностью самортизированное ОС принимает полноправное участие в дальнейшей хозяйственной жизни предприятия. Его можно модернизировать, тогда амортизация вновь будет начисляться, продать, подарить или ликвидировать вследствие дальнейшей непригодности.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Основное средство самортизировалось что дальше?

ОС полностью самортизировано что делать

Полностью самортизированные основные средства — что это?

Налог-налог 10 марта 2018 51490

Полностью самортизированные основные средства есть у большого количества предприятий. Как поступить, если они продолжают использоваться? Как правильно отразить операции по модернизации, ликвидации или продаже таких объектов? Ответы на эти вопросы вы узнаете из нашей статьи.

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Подробнее см. в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

Когда движимое имущество освобождается от налога на имущество, расскажет эта публикация.

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию таких средств, то в бухучете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость. Для налоговых расчетов срок полезного использования таких ОС не изменяется. Расходы будут списываться по тем же нормативам, которые были приняты при вводе ОС в эксплуатацию.

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или нет. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

О бухгалтерском и налоговом учете модернизации вы узнаете из статьи «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте .

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3 000 руб. между 2 коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. .

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! Дарение ОС не облагается НДС в случае, если ОС передаются органам государственной или местной власти (п. 2 ст. 146 НК РФ). В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации по нормам, принятым при вводе ОС в эксплуатацию.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Интересные статьи:

Super User Предпринимательское право 17 марта 2013 Финансовое оздоровление как процедура банкротства Финансовое оздоровление -…

Выездная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Выездная налоговая проверка — вид налоговой…

Камеральная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Камеральная налоговая проверка является основной формой…

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Экономика Управление финансовыми рисками в системе экономической безопасности

Полностью самортизированные основные средства — что это?

  • Как учитывать полностью самортизированные основные средства
  • Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией
  • Ремонт и модернизация самортизированных ОС
  • Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0
  • Дарение полностью самортизированного объекта ОС
  • Итоги

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующего до конца 2021 года, списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменили в учете ОС новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение. Организация вправе начать применение стандарта раньше.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
В марте 2017 г. введен в эксплуатацию автомобиль первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. (без НДС) и СПИ 50 мес. (с апреля 2017 г. по май 2021 г.). В июне 2021 г. проведена модернизация на сумму 720 000 руб. (без НДС). СПИ после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете увеличился на 6 месяцев. Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно читайте продолжение примера.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Амортизация «в ноль»: что делать дальше?

Когда объект основных средств полностью самортизирован, то это еще не является основанием для его списания. С ходу рубить с плеча и с глаз долой — неподходящее дело.

Ведь основные средства списываются с баланса в четко оговоренных случаях: если выбывают вследствие продажи, дарения, недостачи, ликвидации или по другим причинам перестают соответствовать критериям признания активом ( п. 33 П(С)БУ 7, п. 40 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561).

Вариантов, как поступить с таким объектом, может быть несколько (см. схему).

Главное здесь — проверить и определиться, годится ли полностью самортизированный объект ОС для дальнейшей эксплуатации или нет. Для этого постоянно действующая на предприятии инвентаризационная комиссия должна осмотреть объект и вынести соответствующий вердикт.

Если самортизированный объект по-прежнему соответствуют критериям актива/основных средств (т. е. используется предприятием для получения будущих экономических выгод, пп. 4, 6 П(С)БУ 7), то предприятие вправе и дальше продолжать его эксплуатировать. Если же такого соответствия нет, придется с ним распрощаться.

Какой из вариантов ваш, решать вам самостоятельно. Мы же рассмотрим тонкости учета каждого.

Если объект основных средств окончательно не утратил своих первоначальных качеств и вполне пригоден к эксплуатации, то ни о каком списании не может быть и речи. Полностью самортизированный объект основных средств может быть переоценен, точнее, дооценен.

Бухгалтерский учет. Специфика переоценки (дооценки) для полностью изношенных объектов ОС прописана в абзаце втором п. 17 П(С)БУ 7. Здесь обходимся без индекса переоценки. Переоцененная остаточная стоимость нулевого объекта определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа. При этом обязательно определяется ликвидационная стоимость объекта.

Как требует п. 19 П(С)БУ 7, сумму дооценки остаточной стоимости объекта включаем в состав капитала в дооценках (т. е. учитываем на субсчете 411). Данные о переоценке отражаются в инвентарной карточке учета ОС, Книге учета ОС, Ведомостях учета необоротных активов и износа.

Далее, амортизируя дооцененный объект, можно ( п. 21 П(С)БУ 7):

— либо параллельно и пропорционально начисленной амортизации проводить списание дооценки в состав нераспределенной прибыли;

— либо же списать весь остаток дооценки в состав нераспределенной прибыли при выбытии объекта. Все зависит от того, какой из способов списания дооценок принят в вашем приказе об учетной политике. Минфин советует показывать такое списание дооценки проводкой Дт 411 — Кт 441 (см. письмо от 17.02.2015 г. № 31-11410-07-10/4907).

Пример 1. Принято решение дооценить станок с нулевой остаточной стоимостью. Справедливая стоимость объекта на момент переоценки составила 20000 грн., ликвидационная стоимость установлена в размере 200 грн. Срок полезного использования продлен на 5 лет.

Таблица 1. Учет дооценки самортизированного объекта ОС

Содержание хозяйственной операции

Проведена дооценка станка

Начислена сумма амортизации по дооцененному объекту по прямолинейному методу

Одновременно в сумме начисленной амортизации списана дооценка в состав нераспределенной прибыли

* Сумма амортизации за месяц составляет: (20000 грн. — 200 грн.) : 5 лет : 12 месяцев = 330 грн.

Налоговоприбыльный учет. Если доход по данным бухучета (за исключением косвенных налогов) от всех видов деятельности за предыдущий (т. е. 2015) год не превысит 20 млн грн., то ваш расчет налога на прибыль будет основываться исключительно на данных бухучета.

А там сумма дооценки увеличивает только капитал в дооценках, а доход обходит стороной — финрезультат не цепляет. Не увеличивается доход и при списании дооценки (по мере амортизации или при выбытии объекта). Одновременно вследствиие дооценки появится сумма начисляемой амортизации объекта, а она, попадая в бухгалтерские расходы, уменьшит финрезультат.

Иначе обстоят дела, если вы: (1) высокодоходный плательщик (с годовым доходом более 20 млн грн.); (2) малодоходный плательщик (с годовым доходом не более 20 млн грн.), но решили добровольно корректировать свой финрезультат на разницы.

Вам придется принять к сведению еще и уготовленную вам разницу для корректировки финрезультата: финрезультат до налогообложения уменьшают на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности ОС или НМА в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НМА в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО ( п. 138.2 НКУ).

Но обычная дооценка (без предварительной уценки) разницу не формирует

Поэтому, как видим, обычная дооценка налоговому учету не вредит. Подробнее о влиянии переоценок на учет см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 17, с. 23.

Но прежде чем ее проводить, намотайте на ус.

Во-первых, проводить дооценку основных средств для целей бухгалтерского учета может только профессиональный оценщик ( ч. 2 ст. 7 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658). А эта затея — не из дешевых.

Во-вторых, дооценив нулевой объект, придется сразу же дооценить и остальные объекты этой группы (здесь без вариантов). Причем одной переоценкой в данном случае дело не обойдется. Впоследствии вам нужно будет проводить переоценку объектов этой группы регулярно (регулярность устанавливаете сами). Регулярность должна быть такая, чтобы на дату баланса остаточная стоимость объектов основных средств существенно не отличалась от их справедливой стоимости ( п. 16 П(С)БУ 7).

Единственный плюс дооценки — она отражает настоящую стоимость активов предприятия. Но кому это надо? Да по сути единицам: тем, кому придется рассчитывать дивиденды — амортизация дооцененного объекта уменьшит нераспределенную прибыль*; а также тем, кому важно «держать на высоте» размер чистых активов и размер собственного капитала.

Если для вас эти показатели не столь критичны и вы к тому же не хотите связываться с дооценкой, то и не надо.

Предприятию не обязательно проводить дооценку объекта основных средств с нулевой остаточной стоимостью

Желая и далее использовать самортизированный объект ОС, вы можете в такой ситуации поступить иначе.

Оставляем все как есть

С дооценкой решено: проводить ее или нет — ваше право, а не обязанность. А значит, эту процедуру можно отложить в долгий ящик. А как же тогда поступить с объектом? Продолжайте учитывать самортизированный объект только по количеству. О том, что объект еще используется, подтвердят данные количественного учета — инвентарная карточка учета основных средств (типовой формы № ОЗ-6, утвержденной приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352), а также Книга учета основных средств, Ведомость учета необоротных активов и износа. При этом на счетах 10 и 13 и дальше будут числиться первоначальная стоимость и сумма износа в равной сумме.

Учитывая самортизированный объект по количеству, можно продлить срок его полезного использования

Учтите! Продление срока полезного использования не повлияет на прошлые периоды — пересчитывать начисленную ранее амортизацию основного средства не нужно ( п. 25 П(С)БУ 7 и п. 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденного приказом Минфина Украины от 28.05.99 г. № 137).

Зафиксируйте решение о продлении срока полезного использования объекта в приказе по предприятию. Это будет дополнительным доказательством того, что вы используете самортизированный объект. А значит, со спокойной душой сможете в дальнейшем проводить, скажем, его улучшение или модернизацию.

В таком состоянии объект пробудет, пока вы не решите его либо ликвидировать, либо продать.

Ликвидируем нулевой объект

У хорошего хозяина объект ОС может прослужить хоть сто лет. Но одно дело — сохранять его в рабочем состоянии, другое — эксплуатировать и получать от этого экономические выгоды. Если же выгоды нет и не предвидится (ОС не соответствует критериям признания активом), самортизированный объект уж точно придется списать. Держать его на балансе нельзя. Один из вариантов списания — ликвидация по решению руководителя. Действующая на предприятии комиссия составляет и подписывает акт типовой ф. № ОЗ-3 (ОЗ-4). В нем обязательно дает свое заключение с обоснованием причины ликвидации.

Бухгалтерский учет. Разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью ликвидируемого объекта ОС и накопленной суммой амортизации (износа) относят в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором принято решение о ликвидации. В составе таких расходов отражают и расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС: на демонтаж, разборку и т. п. ( п. 29 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318).

Полученные в результате ликвидации материальные ценности следует оприходовать по чистой стоимости реализации или по цене возможного использования и одновременно их стоимость включить в состав прочих доходов.

НДС. Если вы предоставите в налоговую соответствующий документ, то начислять налоговые обязательства по НДС в периоде ликвидации объекта не нужно ( абзац второй п. 189.9 НКУ). По мнению налоговиков (см. в подкатегории 101.06 БЗ), такими документами могут служить (1) акт типовой ф. № ОЗ-3/№ ОЗ-4 и (2) заключение соответствующей экспертной комиссии, подтверждающей, что объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.

Налоговики требуют подать такие подтверждения вместе с декларацией за тот период, в котором происходит ликвидация.

При этом вам также не придется путем начисления налоговых обязательств компенсировать отраженный при приобретении самортизированного объекта налоговый кредит, как того требуют налоговики (подкатегория 101.05 БЗ). Ведь объект полностью самортизирован, т. е. сполна поучаствовал в хоздеятельности.

Если не подадите в налоговую «ликвидационные» документы, придется начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены объекта ОС,

но не ниже его балансовой (остаточной) стоимости.

Обычную цену объекта определяем по правилам п.п. 14.1.71 НКУ (см. подкатегорию 102.05 БЗ). В общем случае это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. И если не доказано обратное, считают, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Ввиду отсутствия договоренности сторон, при ликвидации обычно ориентируются на остаточную (балансовую) стоимость ликвидируемого объекта. Во всяком случае именно она является минимальной базой для начисления налоговых обязательств по НДС.

Но у нас объект полностью изношен (остаточная стоимость равна нулю). И вряд ли налоговики согласятся с нулевой базой для начисления НДС. Поэтому стоимость объекта придется «притягивать» к рыночной, но (!), конечно же, с учетом фактора потери объектом потребительских качеств, изношенности, старения и пр.

Начисляя НДС, нужно составить налоговую накладную с типом причины «05» (для себя). В наименовании продавца и покупателя укажите свои данные, налоговый номер в своей части поставьте свой, а в части продавца — условный «400000000000», в обеих частях граф для местонахождения (адреса) и телефона укажите свои данные. Графы, расшифровывающие вид ГПД и форму расчетов, не заполняйте (подкатегория 101.19 БЗ).

Если в результате ликвидации объекта будут получены комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, то при их оприходовании на материальные счета с целью использования в хозяйственной деятельности налоговые обязательства не начисляются ( п. 189.10 НКУ, подкатегория 101.06 БЗ).

Пример 2. Предприятие ликвидирует станок. Первоначальная стоимость станка — 10000 грн., сумма начисленного износа — 10000 грн. Составлен акт на списание ф. № ОЗ-3. В результате ликвидации получены материалы, которые планируется использовать в хоздеятельности (оценочная стоимость — 500 грн.), и металлолом (оценочная стоимость — 800 грн.).

Таблица 2. Учет ликвидации полностью самортизированного объекта ОС

Основные средства: ликвидация, «продление жизни»

В статье особое внимание уделим полностью самортизированным объектам ОС, но в то же время не будем обходить стороной и те объекты, ликвидировать которые вы решили (или вам пришлось) еще до окончания первоначально предполагаемого срока их полезного использования, т. е. которые не успели полностью самортизироваться.

Списание объекта. То, что объект полностью самортизирован, — не самодостаточная причина для его списания. Для этого необходимо, чтобы объект стал непригоден к дальнейшему использованию по назначению. А эти вопросы уже должна решать специальная комиссия.

В ее состав могут входить главный инженер или заместитель руководителя предприятия; начальник соответствующего структурного подразделения; главный бухгалтер или его заместитель, а также лицо, ответственное за сохранность ОС.

Функции такой комиссии определены в п. 41 Методрекомендаций № 561 1 , где, среди прочих, названы установление причин несоответствия критериям признания актива; составление и подписание актов на списание ОС. В частности, Акта списания основных средств (форма № ОЗ-3 2 ) и Акта на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4 2 ).

Списание полностью самортизированного объекта сопровождается проводкой: Дт 131 — Кт 10. Если при этом установлена его ликвидационная стоимость (не на уровне нуля), тогда еще и Дт 976 — Кт 10 (остаточная стоимость объекта в таком случае соответствует его ликвидационной стоимости).

Поступать таким образом велит п. 29 П(С)БУ 16, согласно которому остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов относится в состав прочих расходов. Конкретизирует же, что учитывать их нужно именно на субсчете 976 «Списание необоротных активов», Инструкция № 291 3 .

Если объект самортизирован не полностью, то первой из вышеуказанных проводок бухгалтер спишет сумму накопившегося износа объекта, а второй — остаточную стоимость.

Прекращают начислять амортизацию в таком случае начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, а при применении производственного метода — с даты, следующей за датой выбытия объекта (согласно п. 29 П(С)БУ 7).

В процессе ликвидации объекта предприятие несет также дополнительные расходы в виде заработной платы (и начислений на нее) работников, непосредственно занятых разборкой (демонтажем) ОС, услуг сторонних организаций, амортизации и машин и оборудования, используемых при этом. Такие расходы также отражают на субсчете 976.

Сказанного выше вполне достаточно для низкодоходных плательщиков налога на прибыль предприятий (далее — НПП), сознательно не пошедших на добровольное применение корректировок.

Высокодоходным плательщикам и низкодоходным «добровольцам» придется поломать голову еще и над проведением корректировки согласно ст. 138 НКУ. Суть ее сводится к следующему:

Корректировка финрезультата до налогообложения при ликвидации ОС

Финрезультат до налогообложения

Увеличивается ( п. 138.1 НКУ) на:

Строка приложения

РІ

Уменьшается ( п. 138.2 НКУ) на:

Строка приложения

РІ

сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной согласно НП(С)БУ, в случае ликвидации объекта

сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом ст. 138 НКУ, в случае ликвидации объекта

Проведение такой корректировки может быть выгодно для налогоплательщика, если в бухгалтерском учете амортизация начислялась в большем размере, нежели в налоговом, а значит, остаточная стоимость в бухучете ниже.

В то же время если в бухучете проводили дооценки ликвидируемого объекта ОС, которые, по мнению налоговиков, не отражаются в учете налоговом, то «сыграть» проведение корректировки может и не в пользу высокодоходного налогоплательщика.

Несколько слов о непроизводственных ОС. По-хорошему, они не подпадают под проведение указанной корректировки ни в сторону увеличения, ни в сторону уменьшения, ведь не соответствуют понятию «ОС» в налоговом учете (согласно п.п. 14.1.138 НКУ). Потому ликвидация таких объектов также должна пойти на пользу налогоплательщикам (в бухучете-то такая операция финрезультат до налогообложения уменьшит). Но более вероятно, что налоговики займут фискальную позицию (в сторону увеличения играем, а в сторону уменьшения — нет) ☹.

НДС-последствия ликвидации могут быть тягостными для налогоплательщика. Согласно п. 189.9 НКУ в случае, если ОС 4 ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, то ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких ОС. Базу обложения НДС в таком случае определяют по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

4 Производственные или непроизводственные.

Поскольку для определения обычной цены необходимо наличие двух сторон операции, то на практике в данном случае, как правило, ориентируются на балансовую (т. е. остаточную) стоимость объекта.

В случае с полностью самортизированным объектом с нулевой ликвидационной стоимостью и база обложения НДС получается нулевой. Только налоговикам вряд ли придется по душе такой вариант, потому в этом случае желательно ориентироваться на обычные цены (т. е. рыночные, с «поправкой» на срок использования, изношенность т. п.).

Ликвидация объекта при таком ходе развития событий должна сопровождаться составлением НН «на себя», подлежащей регистрации в ЕРНН.

Приятный бонус от разработчиков НКУ: штрафы за несвоевременную регистрацию таких НН в ЕРНН (согласно п. 120 1 НКУ) плательщику не грозят.

Но правил без исключений не бывает. И в рассматриваемом случае есть возможность НО по НДС не начислять. Это возможно, если ОС ликвидируют (1) в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, (2) в других случаях, когда ликвидация осуществляется без согласия плательщика, в том числе в случае хищения ОС, которое подтверждается в соответствии с законодательством, или (3) плательщик налога подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке либо преобразовании ОС другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Что это за документ? Налоговики упоминают заключения соответствующей экспертной комиссии относительно невозможности использования в будущем ОС по первоначальному назначению и составленные комиссией акты на их списание (ф. № ОЗ-3 / № ОЗ-4).

Соответствующие документы ГФСУ (категория 101.06 ЗІР) просит подавать вместе с НДС-декларацией за период, в котором плательщик осуществил ликвидацию.

Не подаете такие документы — обязаны начислять НО по НДС.

Учтите также фискальную позицию ГФСУ в части начисления компенсирующих НО по НДС на основании п. 198.5 НКУ (которую они высказывают в категории 101.05 ЗІР), считая ликвидацию объекта ОС его использованием в нехоздеятельности. Считаем такую позицию необоснованной, ведь после ликвидации объект не то, что не используется в хозяйственной деятельности, а вообще не подлежит какому-либо использованию.

Для того чтобы избежать начисления НО по НДС в случае с полностью самортизированным объектом, рекомендуем проводить его ликвидацию в месяце, следующем за месяцем начисления последней месячной суммы амортизации (см. врезку слева вверху страницы).

База обложения НДС согласно п. 198.5 НКУ определяется по п. 189.1 НКУ, т. е. исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции. Соответственно, если объект полностью самортизирован в прошлом месяце, то его остаточная стоимость на начало текущего равна нулю.

ТМЦ после разборки (демонтажа). В процессе непосредственного проведения ликвидации объекта очень часто получают запчасти, стройматериалы и прочие ТМЦ, пригодные к дальнейшему использованию. Способ их оценки напрямую зависит от их дальнейшего использования:

— если планируют продажу, то ТМЦ оценивают по чистой стоимости реализации;

— если планируют дальнейшее использование на предприятии — по оценке возможного использования.

На такой порядок действий указывают пп. 2.12 и 2.13 Методрекомендаций № 2 5 .

При оприходовании ТМЦ в бухучете составляют проводку: Дт счета учета ТМЦ — Кт 746.

Что касается НДС-последствий, то НО по НДС на такие операции не начисляют согласно п. 189.10 НКУ.

В случае если в результате ликвидации необоротных активов получаются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые оприходуются на материальных счетах с целью их использования в хоздеятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства.

А вот дальнейшая продажа ТМЦ, полученных при ликвидации, подлежит обложению НДС по общеустановленным правилам.

Нередки ситуации, когда объекты ОС продолжают приносить предприятию определенные выгоды и после окончания установленного срока их полезного использования. В таком случае ликвидировать объект нецелесообразно. Наиболее логичным шагом при этом является дооценка объекта.

Порядок ее проведения регламентирует абз. 2 п. 17 П(С)БУ 7, согласно которому если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.

Для таких объектов в обязательном порядке определяется ликвидационная стоимость согласно требованиям того-таки п. 17 П(С)БУ 7.

Для возможности корректного начисления амортизации объекта исходя из его новой переоцененной стоимости вы должны пересмотреть также срок полезного использования объекта. Таким образом, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения, амортизацию объекта ОС вы должны начислять исходя из (1) нового срока полезного использования (согласно п. 25 П(С)БУ 7) и (2) новой первичной (переоцененной) стоимости.

Но проведение дооценки объекта ОС — ваше право, а не обязанность. В принципе, никто не запрещает использовать самортизированный объект без ее проведения. В таком случае вы ограничитесь ведением количественного учета подобных объектов.

Пример. Оборудование первоначальной стоимостью 90000 грн. было полностью самортизировано за 5 лет. После этого предприятие приняло решение его дооценить (справедливая рыночная стоимость оборудования равна 18000 грн., ликвидационная стоимость определена на уровне 6000 грн.). Одновременно на 1 год был продлен и срок полезного использования оборудования. Но по истечении полугода с этого момента оно вышло из строя и было признано не подлежащим дальнейшему ремонту. В процессе разборки оборудования был оприходован металлолом на сумму 6000 грн. и запасные части на сумму 1000 грн. Расходы же на ее проведение составили 1000 грн.

В учете предприятия при этом сделаны следующие записи:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector