План счетов при МСФО

Автоматизация холдингов на 1С

Все мы знаем, что разработка плана счетов – это одна из стержневых задач для всей системы подготовки отчетности по МСФО. Это и фундамент учетной политики, и регистр хранения данных. Если подойти к этому делу халатно, то можно попросту потерять возможность адекватного получения данных в управленческих отчетах. Но, я уверен, у всех вас этот процесс выверен до мелочей.

Тем не менее, нюансы есть всегда. Поэтому предлагаю сегодня обсудить основные моменты и сложности, возникающие при проектировании плана счетов в системе 1С: Консолидация.

Обычный подход для плана счетов по МСФО, практикуемый во многих компаниях — это создание плана счетов, в котором вся аналитика лежит на синтетике (то есть, обобщенных данных). Этот способ простой, наглядный и удобный для работы в Excel. Тут нет необходимости проводить сложные манипуляции с формулами, как в случае, когда к каждому счету добавляется различная аналитика, которую нужно проводить через всю трансформационную и консолидационную модель.

У нас в руках есть автоматизированный инструмент, в котором нет большинства ограничений. Так почему бы не сделать редизайн плана счетов? И сделать так, чтобы финальная модель — Trial Balance по МСФО по каждой компании — имела всю необходимую аналитику, чтобы мы могли потом построить все необходимые расшифровки.

Начнем с правил наименования счетов. Эти правила, в целом, подчиняются общим законам и распространяются на всех. Главное — они должны максимально передавать смысл выбранного счета. Это очень удобно!

Например, расшифруем код BS-A-PPE-100 Plant, property and equipment. Extractionequipments. «BS» — это область счета «баланс, счет остаточный», по нему хранится остаток. «A», означает, что счет активный, значит, ожидаем знак «+». «PPE» — сокращение от названия счета «plant, property and equipment». «100» — трехзначный код, код субсчета который несет на себе какую-то крупную и не меняющуюся аналитику. В этом конкретном случае, это класс объектов основных средств по назначению — оборудование для добычи.

А теперь попробуйте сами расшифровать код: PL-CS-110 Cost of sales. Salary and salary taxes. Это пример счета учета для оборотных счетов, доходов и расходов.

Но когда мы начнем собирать расшифровки (отчет, который содержит данные отчетности по аналитике) к отчетности, мы все равно будем постоянно сталкиваться с необходимостью получать данные по аналитике в любом разрезе: крупнейшие покупатели (top customers), отчет по основным средствам в разрезе групп основных средств, расшифровка себестоимости по элементам затрат, дебиторская задолженность в разрезе контрагентов и т.д. Поэтому, если мы готовим отчетность в формате Excel, то мы отдельно накладываем трансформационные поправки на данные расшифровки.

При создании плана счетов для системы 1С:Консолидация правильно будет сразу заложить необходимую и достаточную аналитику для подготовки полного пакета отчетности по МСФО. Но прежде, чем приступать к проектированию нового плана счетов с аналитикой, учтите ряд нюансов:

1. Не перестарайтесь с количеством аналитик. Их не должно быть слишком много на плане счетов. Избыточная аналитика затруднит работу специалистов МСФО при проверке и вводе ручных поправок, а время таких сотрудников и без того очень дорого. Если вы стремитесь к разумному сокращению времени подготовки отчетности, то учтите, что любое расширение глубины данных будет приводить к уменьшению скорости подготовки отчетов. И, наоборот, любое уменьшение детализации в аналитике плана счетов МСФО ускоряет данный процесс. Ищите золотую середину.
2. Помните, что большое количество счетов на плане счетов МСФО (синтетические счета) усложняет процесс поддержки и развития автоматизированной системы. Если реализовать аналитику на плане счетов (например, внутригрупповых контрагентов и/или крупнейших вынести на субсчета плана счетов), то случится его взрывной рост. Это приведет к тому, что при написании каждой формулы придется работать не с одной ячейкой, а с целым массивом. В результате, каждый раз при изменении группы компании или крупнейших покупателей придется редактировать весь план счетов, что будет приводить к постоянным сбоям в работе настроенной модели в системе 1С:Консолидация.

На этом пока все нюансы и советы. Естественно, каждая компания уникальна, и нет двух одинаковых проектов, всегда приходиться балансировать. Но общие направления я примерно обозначил.

Примеры планов счетов по выполненным проектам:

Проект: Нефтянная компания «РуссНефть».

Проект: Нефтесервисный холдинг «Интегра».

В следующих постах обязательно расскажу об общих и частных принципах проектирования оптимальной аналитики. Подписывайтесь и не пропускайте!

План счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами (ч. 3 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Различают планы счетов:

• план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий);
• план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
• план счетов бюджетного учета (для организаций госсектора).

Счет бухгалтерского учета — способ группировки и текущего учета однородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (п. 5 ст. 3 Закона № 402-ФЗ). Ранее действовавшая ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяла план счетов как систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Также приводились понятия аналитического и синтетического учета. Закон № 402-ФЗ этих определений не содержит. Однако это не означает, что экономические субъекты откажутся от применения аналитического (синтетического) учета.

План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения устанавливаются федеральным стандартом (пп. 5 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ). На сегодняшний день такой федеральный стандарт не разработан, поэтому до его принятия экономические субъекты применяют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов) и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ). По этому Плану счетов бухгалтерский учет должны вести организации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущие учет методом двойной записи. Страховые организации применяют общий план счетов с дополнительно введенными счетами.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Построение Плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями бухгалтерской отчетности.

План счетов бухгалтерского учета не является документом нормативно-правового характера (см. письмо Минфина России от 15.03.2001 № 16-00-13/05), он устанавливает только единые подходы к применению бухгалтерских счетов и отражению хозяйственных операций на счетах. Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, операций и др., в т.ч. их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Предложенные Планом счетов корреспонденции проводок не являются строго обязательными. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов (см. также письмо Минфина России от 06.10.2015 № 07-01-06/56934).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий) состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:

• Раздел I «Внеоборотные активы» (счета 01 — 09);
• Раздел II «Производственные запасы» (счета 10 — 19);
• Раздел III «Затраты на производство» (счета 20 — 29 и счета 30 — 39);
• Раздел IV «Готовая продукция и товары» (счета 40 — 49);
• Раздел V «Денежные средства» (счета 50 — 59);
• Раздел VI «Расчеты» (счета 60 — 79);
• Раздел VII «Капитал» (счета 80 — 89);
• Раздел VIII «Финансовые результаты» (счета 90 — 99);
• забалансовые счета (счета 001 — 011).

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении экономического субъекта (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов на забалансовых счетах ведется по простой системе (без двойной записи).

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению экономический субъект утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Отметим, что в учете по МСФО нет единого плана счетов с нумерацией и корреспонденций счетов. Каждый экономический субъект сам разрабатывает план счетов, сообразуясь с требованиями отражения информации в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе) и отчете о финансовых результатах.

Типовой план счетов МСФО

В связи с запланированным российским правительством переходом отечественного бизнеса на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) к 2018 г., одной из важнейших проблем учета в настоящее время остается создание типового плана счетов МСФО, дающего возможность вести учет с использованием активных и пассивных счетов МСФО и классических с переменным сальдо счетов, содержащихся в Плане счетов учета по РСБУ.

Что такое типовой план счетов МСФО

План счетов в бухгалтерском финансовом учете необходим для формирования единого информационного пространства в компании с целью формирования прозрачной и достоверной отчетности. Наравне с другими бухгалтерскими понятиями, план счетов обладает достаточно долгой историей.

Создателем этой категории счетов считают Эдмонда Дегранжа, в 1775 г. предложившего единый план счетов, соединив в нем многие синтетические счета бухучета в общие пять:

• «Товары»,
• «Счета к получению»,
• «Касса»,
• «Счета к оплате»,
• «Прибыль».

Поскольку такой план мог использоваться только в небольших компаниях, житель Бельгии Годефруа предложил в 1894 г. план счетов для крупных торговых и промышленных предприятий.

Итак, план счетов по своей сути является инструментом отображения и группировки объектов учета для сбора информации, нужной для решения конкретных задач. Чем больше их можно решить с помощью плана счетов, тем эффективнее работа по принятию управленческих решений. Данная модель не является заданной раз и навсегда, ее содержание может быть изменено в соответствии с потребностями пользователей и другими факторами, которые должны быть учтены при построении типового плана счетов МСФО.

А как у них?

В отличие от отечественных, международные стандарты составления финансовой отчетности четко не регламентируют то, каким именно должен быть план счетов. Например, в Великобритании и США любая организация имеет право пользоваться собственным планом счетов. Во Франции же план счетов, как и у нас, стандартизован и обязателен для всех компаний.

При формировании отчетности на основе МСФО можно использовать российский план счетов. Однако в большинстве случаев это неудобно. Переходя на МСФО, некоторые государства СНГ (Молдавия, Украина, Казахстан и др.) внесли изменения в планы для того, чтобы сделать сбор данных и формирование отчетов в соответствии с международными стандартами проще.

Почему в зарубежном учете так много счетов

Дело в том, что на Западе нет привычных нашим бухгалтерам инструментов:

• отсутствует механизм «красного сторно», поэтому проводки нужно сторнировать по «черному сторно». В результате информация о кредитовых и дебетовых оборотах искажается, что не дает возможности пользоваться ею при формировании отчетов. По этой причине нашему счету 46 «Реализация» на Западе соответствуют сразу 2 два счета: «Себестоимость реализации» и «Доход от реализации»;
• счета могут быть активными или пассивными, нет аналогов российских счетов типа счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
• не используется понятие «корреспонденции счетов»: по сводным данным бухучета нельзя узнать размер зарплаты административного персонала с помощью проводок «Дт 26 Кт 70» или об амортизации — с помощью «Дт 20 Кт 02». Эта информация содержится в отдельных субсчетах.

Из-за этого план счетов часто содержит от ста до трехсот 300 счетов и субсчетов.

Как сформировать типовой план счетов МСФО

Ключевые принципы формирования плана счетов:

• обеспечение удобного составления основной финансовой отчетности;
• гибкость, возможность расширения в будущем из-за изменений в структуре или направлении бизнес-деятельности предприятия;
• достаточная детализация для создания управленческих и финансовых отчетов.

Чтобы сделать заполнение финансовой отчетности более простым, план счетов составляется по следующему принципу:

• в 1-ой части идет перечисление всех балансовых счетов в порядке, в котором они указаны в балансе;
• во 2-ой части — перечисление счетов прибылей и убытков.

Такая форма позволит получить представление о балансе и отчете о прибылях и убытках сразу же после того, как будет распечатана оборотно-сальдовая ведомость или пробный баланс. На Западе так сформированы планы счетов во многих компаниях.

В плане счетов нумерация упорядочивает все счета по какому-либо принципу. В балансе МСФО, как и РСБУ, статьи обычно перечисляются по возрастанию ликвидности. Активную часть баланса начинают с менее ликвидных (нематериальных) активов и заканчивают более ликвидными активами (денежными ресурсами). Так же строится и пассивная часть: вначале идут пассивы, которые не надо возвращать (капитал), потом долгосрочные обязательства, а внизу располагаются краткосрочные активы.

В США счета упорядочивают по возрастанию ликвидности, т.е. сформированный на основе стандартов US GAAP баланс начинается с самого ликвидного актива (кассы), завершаясь активами нематериальными.

Международные стандарты не регулируют очередность статей в балансе, а лишь предписывают то, какие данные должны быть раскрыты в отчете. Обычно порядок перечисления зависит лишь от существующей традиции.

О номерах счетов

Длина номеров счетов не имеет жесткого ограничения и может состоять как из трех, так и из двадцати символов. Обычно число используемых цифр определяется потребностью предприятия в аналитическом учете и действующей компьютерной программой. Например, в плане счетов может содержаться дополнительная информация о подразделениях компании.

Сравнение типового плана счетов МСФО с российским

Часто план счетов, составленный с учетом международных стандартов, имеет ряд отличий от применяемого в нашей стране. Например, имеются различия в структуре. В отечественном плане счетов действует блочная нумерация, а в плане по МСФО вначале перечисляются балансовые счета по возрастанию ликвидности, а потом — счета прибылей и убытков. В плане счетов МСФО нет активно-пассивных счетов (присутствуют либо те, либо другие). Один российский счет может соответствовать нескольким счетам МСФО, как и наоборот.

Способы построения плана счетов

• Иерархическое, где выдерживается последовательность выделения из более крупных объектов более мелких.
• Линейное, при котором номенклатура объединенных в группы синтетических счетов представляется последовательно. В этом виде плана счетов не используются субсчета, т.к. это облегчает процесс выбора корреспонденции счетов и организацию аналитического учета.
• Матричное, при котором счета подразделяют на группы и классы, в которые, в свою очередь, выделяются подклассы, счета и группы счетов.
• Фасетное, когда иерархия счетов получает шифры по конкретным признакам, при этом возможно объединение одинаковой информации, содержащейся в разных счетах, по одинаковым признакам. Данный способ может быть применен во всех видах планов счетов.

Чаще всего планы счетов строятся по иерархическому принципу, который вместе с остальными дает иерархически-матричные, иерархически-линейные и иерархически-десятичные виды планов счетов.

Уже сегодня наши специалисты
бесплатно проконсультируют
вас по теме:

План счетов мсфо

План счетов мсфо

План счетов МСФО

Андрей Гершун

Зачем нужен план счетов МСФО?

В отличие от российских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. В частности, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, план счетов, как и в России, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий. В отличие от российского плана счетов, французский имеет переменное число цифр в номере счета. Так, счет 21 — это Основные средства, а счет 281 — Накопленный износ основных средств.

Пример: французский план счетов (приведен частично)

При построении отчетности в соответствии с МСФО можно воспользоваться российским планом счетов.

Однако его структура разрабатывалась более 50 лет назад и со времени создания потеряла свою ясность для практикующих бухгалтеров (вспомните, как тяжело заполнять баланс и отчет о прибылях и убытках на основе этого плана счетов).

Похожие:

Разместите кнопку на своём сайте:
kurs.znate.ru
kurs.znate.ru

План счетов ias по материалам статьи А. Гершуна «План счетов мсфо» актив

ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ IAS *

* по материалам статьи А.Гершуна «План счетов МСФО»

1 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

11 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

111 Нематериальные активы

112 Амортизация нематериальных активов

12 ДОЛГОСРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

121 Земельные участки и недвижимость

122 Износ земельных участков и недвижимости

123 Основные средства

124 Износ основных средств

125 Природные ресурсы

126 Истощение природных ресурсов

13 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

131 Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны

132 Долгосрочные инвестиции в связанные стороны

133 Изменение стоимости долгосрочных инвестиций

14 ОТСРОЧЕННЫЕ АКТИВЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

141 Отсроченные активы по налогу на прибыль

15 ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

152 Долгосрочная дебиторская задолженность

153 Долгосрочные авансы выданные

154 Долгосрочные расходы будущих периодов

155 Прочие долгосрочные активы

2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

21 ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

211 Сырье и материалы

212 Незавершенное производство

213 Готовая продукция

22 НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

221 Незавершенное строительство по договорам подряда

23 КРАТКОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

231 Расчеты с заказчиками

232 Резерв по сомнительным долгам

233 Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон

24 ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПРЕДОПЛАТА

241 Авансы выданные

242 Расходы будущих периодов

243 Расчеты с бюджетом

244 НДС к возмещению

245 Расчеты с подотчетными лицами

246 Начисленные доходы

247 Займы выданные

248 Прочая дебиторская задолженность

25 КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

251 Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны

252 Краткосрочные инвестиции в связанные стороны

253 Изменение стоимости краткосрочных инвестиций

26 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ЭКВИВАЛЕНТЫ

262 Расчетный счет

263 Валютный счет

264 Специальные счета в банках

265 Денежные переводы в пути

27 ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

272 Прочие текущие активы

3 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

31 УСТАВНЫЙ И ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ

311 Уставный капитал

312 Эмиссионный доход

313 Неоплаченный капитал

314 Собственные выкупленные акции

32 РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ

321 Переоценка долгосрочных активов

322 Курсовая разница по инвестициям в дочерние предприятия

323 Субсидии государственным предприятиям

33 НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

331 Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет

332 Поправка результатов прошлых лет

333 Чистая прибыль отчетного года

334 Объявленные дивиденды

4 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

41 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

411 Долгосрочные займы

412 Прочие долгосрочные финансовые обязательства

42 ОТСРОЧЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

421 Отсроченные обязательства по налогу на прибыль

43 ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

431 Долгосрочные доходы будущих периодов

432 Долгосрочные авансы полученные

433 Прочие долгосрочные начисленные обязательства

5 КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

51 КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

511 Краткосрочные займы

512 Текущая доля долгосрочных обязательств

513 Прочие краткосрочные финансовые обязательства

52 КРАТКОСРОЧНЫЕ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

521 Расчеты с поставщиками

522 Краткосрочные обязательства связанным сторонам

53 КРАТКОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

531 Расчеты по заработной плате

532 Расчеты с подотчетными лицами

533 Расчеты по налогам

534 Расчеты с учредителями

535 Проценты, начисленные к оплате

536 Резервы предстоящих расходов и платежей

54 ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

541 Краткосрочные авансы полученные

542 Текущие доходы будущих периодов

543 Прочие краткосрочные обязательства

ОПЕРАЦИОННЫЕ СЧЕТА

61 ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ

611 Доходы от реализации готовой продукции

612 Доходы от реализации товаров

613 Доходы от реализации услуг

64 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

641 Доходы от реализации текущих активов

642 Доходы от текущей аренды

643 Доходы в виде штрафов и пеней

644 Доходы от изменения метода оценки текущих активов

645 Доходы от возмещения потерь

646 Прочие операционные доходы

65 ДОХОДЫ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

651 Доходы от выбытия нематериальных активов

652 Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов

653 Доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов

654 Дивиденды полученные

655 Проценты полученные

656 Доходы от операций со связанными сторонами

657 Прочие доходы от инвестиционной деятельности

66 ДОХОДЫ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

662 Доходы от лизинга

663 Доходы от безвозмездно полученных активов

664 Доходы от грантов

665 Доходы от курсовых разниц

666 Прочие доходы от финансовой деятельности

68 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ

681 Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий

682 Прочие чрезвычайные доходы

71 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ

711 Себестоимость реализованной готовой продукции

712 Себестоимость проданных товаров

713 Себестоимость оказанных услуг

72 КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ

721 Расходы на маркетинг

722 Раходы на рекламу

723 Расходы на упаковку

724 Транспортные расходы по сбыту

725 Гарантийный ремонт

726 Расходы по сомнительным долгам

727 Расходы по возврату и снижению цен

728 Прочие коммерческие расходы

73 ОБЩИЕ И АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ

731 Амортизация основных средств

732 Амортизация нематериальных активов

733 Зарплата адмистративного и хозяйственного персонала

734 Социальные отчисления

735 Налоги, сборы и платежи (за исключением налога на прибыль)

736 Профессиональные услуги

737 Представительские и командировочные расходы

738 Офисные расходы, расходы на связь

739 Прочие общие и административные расходы

74 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

741 Расходы по реализации текущих активов

742 Расходы по текущей аренде

743 Расходы по штрафам и пеням

744 Расходы от изменения методов оценки текущих активов

745 Расходы по процентам на кредиты и займы

746 Нераспределенные косвенные производственные расходы

747 Недостачи и потери

748 Прочие операционные расходы

75 РАСХОДЫ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

751 Расходы по выбытию нематериальных активов

752 Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов

753 Расходы по выбытию долгосрочных финансовых активов

754 Расходы по операциям со связанными сторонами

755 Прочие инвестиционные расходы

76 РАСХОДЫ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

761 Расходы по роялти

762 Расходы по лизингу

763 Расходы по курсовым разницам

764 Прочие финансовые расходы

77 РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

771 Налог на прибыль

78 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ УБЫТКИ

781 Убытки от стихийных бедствий

782 Прочие чрезвычайные расходы

8 СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

81 ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

811 Расход сырья и материалов

82 ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

821 Прямые затраты на оплату труда

822 Социальные отчисления

83 ПРЯМЫЕ НАКЛАДНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

831 Накладные производственные затраты

84 КОСВЕННЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

841 Износ, ремонт и содержание основных средств

842 Амортизация нематериальных активов

843 Зарплата управленческого и обслуживающего персонала

844 Социальные отчисления

845 Командировочные расходы

846 Прочие косвенные производственные затраты

85 ДРУГИЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

851 Прочие счета управленческого учета

9 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Похожие документы:

А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет

Сборник тестов

Приводятся тестовые задания и задачи по учету отдельных видов активов и доходов организации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Введение (142)

Публичный отчет

Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу определен свод положений

Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности как системы

Публичный отчет

Защита состоится 2009 года в 1515 на заседании Диссертационного совета Д501.001.18 при Московском Государственном Университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 11 2, Москва, ГСП-2, Воробьевы горы, МГУ им.

Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» Направление 080500. 62 «Менеджмент»

Программа дисциплины

Настоящая программа учебной дисциплины устанавливает минимальные требования к знаниям и умениям студента и определяет содержание и виды учебных занятий и отчетности.

Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа для студентов специальности 08. 01.

09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Учебно-методический комплекс

О.А. Кузьменко. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. Рабочая учебная программа для студентов специальности 08.

Другие похожие документы..

Подборка наиболее важных документов по запросу План счетов МСФО (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Путеводитель по налогам.

Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности — 2017Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007). Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения объектов НМА не установлен ни ПБУ 14/2007, ни Инструкцией по применению Плана счетов, ни другими нормативно-правовыми актами РФ по бухгалтерскому учету. Согласно п. п. 59, 61 МСФО (IAS) 36 убыток от обесценения есть уменьшение балансовой стоимости актива до его возмещаемой стоимости и это уменьшение показывается в Отчете о финансовых результатах (если актив не был ранее дооценен). Каким образом должна уменьшаться балансовая стоимость НМА, в Стандарте не уточняется. Логика построения таблицы 1.1 в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, предложенном Минфином России, предполагает отражение убытка от обесценения НМА при неизменной величине первоначальной (текущей рыночной) стоимости.

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Единый универсальный план счетов для параллельного учета по МСФО и РСБУ

Организации, представляющие оба вида отчетности, ведут учет по РСБУ, а затем или проводят трансформацию отчетности, составленной по российским стандартам, в финансовую отчетность по МСФО, или наряду с учетом по РСБУ ведут параллельный учет по МСФО и осуществляют подготовку отчетности по РСБУ и МСФО.

Поиск эффективного решения проблемы ведения параллельного учета по МСФО и РСБУ и подготовки отчетности по МСФО важен и актуален. Основой такого решения является разработка единого плана счетов учета по РСБУ и МСФО.

Стандартами МСФО вводятся новые принципы учета и накладываются ограничения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а не на технологию ведения учета и используемый в учете план счетов. Поэтому, прежде чем отказываться от привычного плана счетов РСБУ с классическими тремя типами счетов (активными, пассивными и с переменным сальдо) и переходить к плану счетов только с двумя типами счетов (активными и пассивными), необходимо рассмотреть возможность разработки и применения единого плана счетов учета по РСБУ и МСФО со счетами с переменным сальдо.

При переходе к единому плану счетов РСБУ и МСФО, конечно, необходимо к счетам РСБУ добавить новые счета, изменив, при необходимости их нумерацию и названия и определив объекты учета на них в соответствии с МСФО. Но при этом необязательно удлинять номера счетов и отказываться от классических счетов с переменным сальдо, позволяющих привычно и более компактно вести параллельный учет по МСФО и РСБУ, используя простые проводки в одну строчку, вместо возможных записей их в учете по МСФО в виде двух, трех и даже четырех строчек.

Переход к единому плану счетов МСФО и РСБУ наиболее прост при использовании двух рядов четырех счетов автора.

Два ряда четырех счетов в учете по РСБУ

В учете по РСБУ, использующем активные (А) и пассивные (П) счета, не меняющие с течением времени тип своего сальдо, и счета с переменным сальдо, будем счета с переменным сальдо называть активно-пассивными/пассивно-активными с сокращенным обозначением Ап/Па.

Дебетовое активное сальдо Ап/Па счета, при необходимости и сам счет будем называть активно-пассивным (Ап) с большой буквой А, отражающей то, что текущее сальдо счета активное, и малой буквой п, подчеркивающей, что в будущем сальдо этого счета может стать пассивным. Кредитовое пассивное сальдо счета этого типа при необходимости и сам счет будем называть пассивно-активным (Па) с большой буквой П, отражающей то, что текущее сальдо счета пассивное, и малой буквой а, подчеркивающей, что в будущем сальдо этого счета может стать активным.

Возможность перевода Ап/Па счетов РСБУ в парные активно-пассивные (Ап) и пассивно-активные (Па) счета позволяет трансформировать счета учета по РСБУ в два ряда четырех счетов:

один ряд – активных (А) и активно-пассивных (Ап) счетов,

второй ряд – пассивных (П) и пассивно-активных (Па) счетов.

Эта трансформация однозначна в обе стороны: счетов РСБУ в счета двух рядов четырех счетов и полученных при этом счетов обратно в счета РСБУ.

Два ряда четырех счетов в учете по МСФО

В учете по МСФО используются в основном только активные (А) и пассивные (П) счета. Эти счета помечены прямыми большими буквами А и П, остальные счета, как и в РСБУ, помечаются буквами, записанными курсивом.

Активные (пассивные) счета учета по МСФО, у которых есть парные пассивные (активные) счета, выделяем в отдельные группы и называем активно-пассивными (Ап) (пассивно-активными (Па) счетами. Эти счета, будучи активными в текущий момент времени, в последующем периоде могут обнулиться и учет с них может перейти на парные к ним пассивные счета, или они, будучи пассивными в некоторый момент времени, в последующем могут обнулиться и учет с них может перейти на парные к ним активные счета. Именно поэтому такие счета названы активно-пассивными (Ап) и пассивно-активными (Па) соответственно.

Введение новых типов счетов позволяет предложить вместо двух рядов двух (активных и пассивных) счетов И.Ф. Шера, применяемых в настоящее время в МСФО, использовать:

два ряда четырех счетов:

одного ряда – активных (А) и активно-пассивных (Ап) счетов и другого ряда – пассивных (П) и пассивно-активных (Па) счетов.

Активные (А) счета – это оставшаяся часть активных (А) счетов МСФО после выделения из них активно-пассивных (Ап) счетов, а пассивные (П) счета – это оставшаяся часть пассивных (П) счетов МСФО после выделения из них пассивно-активных (Па) счетов.

Выделенные в двух рядах четырех счетов учета по МСФО пары активно-пассивных и пассивно-активных счетов можно объединить в активно-пассивные/пассивно-активные (Ап/Па) счета, аналогичные счетам учета по РСБУ. И, таким образом, в МСФО можно, используя промежуточные два ряда четырех счетов автора, перейти от учета на активных и пассивных счетах к учету на тех же типах счетов, что и в РСБУ: активных, пассивных и с переменным сальдо. Также можно перейти от учета на активных, пассивных и с переменным сальдо счетах РСБУ, используя промежуточные два ряда четырех счетов, к учету на активных и пассивных счетах МСФО.

Таким образом, имеется возможность однозначного перевода счетов РСБУ в счета МСФО и обратно счетов МСФО в счета РСБУ. Процедуры перевода, решающие эту задачу с использованием промежуточных двух рядов четырех счетов, детально описаны автором, например, в опубликованной в 2012 г. книге Черкая А.Д. «Теория двух рядов четырех счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый План счетов учета по МСФО и РСБУ».

Сравнение планов счетов МСФО и РСБУ

В учете по МСФО нет типового Плана счетов, нет фиксированных номеров счетов, нет привычных простых проводок. Каждая организация сама разрабатывает и утверждает свой план счетов. При этом в нем счета обычно указываются в порядке их отражения в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе) и отчете о финансовых результатах. В п. 54 международного стандарта финансовой отчетности IAS1 «Представление финансовой отчетности» дан перечень основных статей баланса, которые в соответствии с п. 60 этого стандарта должны располагаться в нем в порядке увеличения ликвидности. Заметим, что наименования разделов, номера и порядок следования счетов в плане счетов МСФО несколько отличаются от принятых в рекомендуемом Плане счетов РСБУ (см. табл. 1, 2).

План счетов МСФО

План счетов РСБУ

Затраты на производство

Готовая продукция и товары

Счета управленческого учета

О названиях, кодировке и порядке следования счетов в планах счетов МСФО и РСБУ:

1. Счета РСБУ кодируются двузначными, а счета МСФО четырехзначными числами, в которых для ведения учета первая и последняя цифра не являются обязательными.

2. В соответствии с п. 54 IAS1 в МСФО в оборотных активах за статьей «Запасы» следует статья «Торговая и прочая дебиторская задолженность», являющаяся дебиторской частью счетов расчетов, и далее статья «Денежные средства и их эквиваленты». При этом в соответствии с п.6 стандарта IAS2 «Запасы» в статью «Запасы» могут быть включены следующие статьи и являющиеся разделами Плана счетов РСБУ «Производственные запасы», «Затраты на производство» в виде статьи «Затраты в процессе производства» и «Готовая продукция и товары». В настоящее время в РСБУ статьи баланса располагаются в порядке, аналогичном МСФО, и поэтому требуется корректировка разделов Плана счетов РСБУ.

3. Порядок следования счетов в Плане счетов РСБУ не является оптимальным для подготовки бухгалтерских балансов – отчетов о финансовом положении и по МСФО, и по РСБУ. Статьи обоих балансов следуют друг за другом в порядке увеличения их ликвидности, при этом в оборотных активах статья «Дебиторская задолженность» предшествует статье «Финансовые вложения», за которой следует статья «Денежные средства и денежные эквиваленты». В Плане счетов РСБУ раздел «Расчеты», из которого часть счетов может войти в статью «Дебиторская задолженность» балансов, следует за разделом «Денежные средства», счета которого более ликвидны, чем счета дебиторской задолженности. Кроме этого в разделе «Денежные средства» менее ликвидный счет «Финансовые вложения» следует за более ликвидными счетами этого раздела: «Касса», «Расчетные счета» и др. Противоречие в названиях и порядке следования счетов подлежит исправлению.

4. В соответствии с п.3 раздел «Расчеты» Плана счетов РСБУ целесообразно переименовать в раздел «Счета кредиторской и дебиторской задолженности» и за ним расположить раздел «Финансовые вложения», счета которого формируются из субсчетов одноименного счета РСБУ в виде объектов, принятых в МСФО. Раздел «Денежные средства» Плана счетов РСБУ необходимо переименовать в раздел «Денежные средства и их эквиваленты» и расположить следом за разделом «Финансовые вложения».

5. Раздел «Финансовые результаты» Плана счетов РСБУ целесообразно переименовать в раздел «Доходы и расходы», переведя из него в другие разделы все счета, не относящиеся к доходам и расходам. Счета РСБУ «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов» в раздел «Обязательства», которым необходимо дополнить План счетов РСБУ, счета «Расходы будущих периодов» – в оборотные и внеоборотные активы, а счет «Прибыли и убытки» – в раздел «Капитал».

Выявленные особенности планов счетов МСФО и РСБУ используем при составлении единого плана счетов МСФО и РСБУ.

Единый универсальный план счетов учета по МСФО и РСБУ

Так же как и в учете по МСФО, в учете по РСБУ организация может разработать и утвердить в учетной политике план счетов со счетами, отличными от рекомендуемых планом счетов, утвержденным Минфином России. Поэтому все организации, обязанные представлять отчетность и по РСБУ, и по МСФО, могут разработать, утвердить и использовать единый план счетов учета по МСФО и РСБУ.

Представленный в табл. 3 единый план счетов МСФО и РСБУ построен трансформацией Плана счетов РСБУ. При этом раздел «Расчеты» переименован в раздел «Счета кредиторской и дебиторской задолженности», раздел «Денежные средства» – в раздел «Денежные средства и их эквиваленты» и из него выделен раздел «Финансовые вложения», раздел «Финансовые результаты» переименован в раздел «Доходы и расходы», а также добавлен раздел «Обязательства». Построенный план счетов является универсальным, так как его классические активные, пассивные и с переменным сальдо счета при необходимости достаточно просто преобразуются в активные и пассивные счета учета по МСФО.

Единый универсальный план счетов МСФО и РСБУ