Порядок покупки основного средства при УСН

Особый учет основных средств в налоге УСН

В этой статье мы расскажем, какие средства являются основными и как их покупку нужно учитывать в налоге УСН, а также рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в связи с продажей такого имущества. Для того чтобы было понятнее, будем рассматривать на примерах.

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей. Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

• расходы на покупку должны быть полностью оплачены;
• основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;
• зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

• стоимость основного средства по договору;
• НДС;
• расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;
• таможенные пошлины и сборы;
• гос.пошлина в связи с приобретением;
• если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности. Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Давайте рассмотрим на примере:

25 марта 2021 мы купили автомобиль стоимостью 900 тысяч рублей и зарегистрировали его в ГИБДД 5 апреля 2021 года.

До регистрации в ГИБДД автомобиль использовать нельзя, поэтому первое списание мы отразим в КУДиР на 30 июня 2021 года и учтём при расчёте аванса по налогу УСН за полугодие 300 тысяч рублей (⅓ от 900 000). Затем делаем списания 30 сентября 2021 года на сумму 300 тысяч рублей и 31 декабря 2021 года на сумму 300 тысяч рублей.

Если бы мы купили автомобиль в октябре 2021, а зарегистрировали его в ГИБДД в ноябре 2021, то все 900 тысяч рублей списали бы в расходы на 31 декабря 2021 года.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Слишком быстро продавать основное средство — невыгодно

Если вы решите продать автомобиль, например, который используете для перевозки грузов, и с момента, как вы начали списывать его стоимость в расходы, не прошло 3 года, то вас ждут некоторые хлопоты. По законодательству, расходы, которые вы раньше учли на его приобретение, нужно будет из налога полностью исключить. Списать сможете только амортизацию, рассчитанную за период использования автомобиля. Соответственно, все это приведёт в пересчёту налога за тот период, когда расходы списали, возможно, нужно будет доплатить налог и подать корректировку по декларации УСН. Если 3 года прошли, то этих формальностей выполнять не нужно.

Такие правила и срок 3 года действуют для всех основных средств с полезным использованием до 15 лет. Период полезного использования уже определён постановлением Правительства, поэтому вам нужно будет просто найти своё имущество в классификации.

Для основных средств со сроком полезного использованием дольше 15 лет действует срок 10 лет с момента списания в расходы до продажи. Например, при реализации офисного помещения в течение 10 лет, нужно будет пересчитывать налог и вносить коррективы за тот год, когда расходы были списаны.

После продажи основного средства не забудьте выручку от реализации включить в доходы УСН и заплатить налог.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Порядок покупки основного средства при УСН

Чтобы наглядно продемонстрировать все законодательные и «программные» тонкости учета основных средств в программе 1С: Упрощенка 8, рассмотрим данную процедуру на примере.

Пример: Бюро переводов «Лингвист» в январе купило в ООО «Арго» компьютер за 26000 рублей и МФУ за 18000 руб. Срок полезного использования у обеих единиц офисной техники одинаковый и составляет 3 года. Следует отметить, что бюро переводов применяет УСН. Задача предприятия заключается в постановке данных объектов на учет.

Прежде чем изложить порядок принятия приобретенных объектов на учет, давайте разберемся, можно ли их считать основными средствами? Для этого нужно сначала уточнить, о каком собственно учете идет речь? Бухгалтерском или налоговом?

Организации, использующие упрощенную схему налогообложения должны вести бухгалтерский и налоговый учет основных средств. Количество объектов основных средств в этих двух видах учета может быть одинаковым, а может и отличаться. А вот способы списания расходов по объектам ОС в двух видах учета всегда разные.

В налоговом учете при использовании упрощенной схемы налогообложения к основным средствам относятся активы, которые (согласно п. 4, ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ) признаются амортизируемым имуществом. При этом под понятие «амортизируемого имущества» попадают объекты с первоначальной стоимостью выше 20000 рублей и сроком полезного использования более 1 года.

Это означает, что приобретенный за 18000 рублей МФУ в налоговом учете не будет включен в качестве основного средства. А вот компьютер за 26000 рублей, напротив, будет учтен, как основное средство организации.

Первоначальная стоимость ОС, купленного организацией, использующей УСН, включается в расходы постепенно, до конца текущего года. Однако признание расходов осуществляется только в том случае, если

• средства за приобретение объекта ОС уплачены поставщику;
• объект ОС введен в эксплуатацию.

Организации, использующие УСН, должны вести бухгалтерский учет ОС, так как критерием возможности использования упрощенной схемы налогообложения является остаточная стоимость ОС и МА организации. Если остаточная стоимость основных средств и материальных активов превышает 100 миллионов рублей, то организация теряет право использования УСН. Именно поэтому имеет место необходимость ведения бухгалтерского учета, в котором по каждому отдельному объекту ОС учитывается амортизация и определяется остаточная стоимость.

Правила ведения бухгалтерского учета организаций-«упрощенцев» регламентируются законодательством о бухгалтерском учете. В данном конкретном случае ПБУ6/01 «Учет основных средств».

Согласно выше названному документу, организация для различных типов ОС может самостоятельно указать наиболее подходящие методы амортизационных отчислений.

Следует сказать, что в выше обозначенном законодательном документе по учету ОС приведен и список критериев, согласно которых тот или иной объект признается основным средством:

• объект используется в производстве товаров или услуг, удовлетворении управленческих нужд или предоставляется в аренду;
• объект используется более года или дольше обычного операционного цикла (если он более 1 года);
• организация не планирует в будущем перепродажу данного объекта.

Объекты, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия, а также, стоимость которых не превышает лимит, установленный учетной политикой организации (но не больше 20000 руб.) могут отражаться в бухучете в качестве материально-производственных запасов.

Итак, в бухгалтерский учет в качестве основных средств могут быть внесены объекты, первоначальная стоимость которых не превышает 20000 рублей, если данная сумма регламентируется в учетной политике организации. Таким образом, и купленный компьютер, и МФУ могут быть внесены в бухгалтерский учет в качестве основных средств и, даже, включены в одну и ту же амортизационную группу.

Постановка ОС на учет при полной оплате

В соответствии с действующим законодательством, прежде чем ОС поставить на учет его необходимо купить (построить, изготовить) и ввести в эксплуатацию. А чтобы в налоговом учете указать расходы на его покупку, ОС надо оплатить.

Оплата покупки ОС осуществляется с расчетного счета. Для этого нужно зайти на вкладку «Банк», выбрать пункт «Банковские выписки» и создать документ «Списание с расчетного счета». В качестве вида операции следует указать, что это «Оплата поставщику». Данный документ указывает, что в ООО «Арго» перечислены 44000 рублей 02.01.2010.

Чтобы обозначить факт покупки ОС, необходимо зайти на вкладку «Основные средства» и заполнить документ «Поступление товаров», в качестве вида операции указав «Оборудование». В таблице документа указать номенклатуру, цену и количество купленных основных средств. Счет учета при этом указываем 08.04.

При вводе объекта ОС в эксплуатацию необходимо заполнить документ «Принятие у чету ОС», который расположен на панели функций – вкладка ОС. В этом документе помимо общих сведений об объекте ОС есть две вкладки «Налоговый учет» и «Бухгалтерский учет».

После того, как данный документ корректно заполнен и проведен все операции по списанию расходов будут осуществляться программной автоматически во время составления регламентированной отчетности на конец месяца.

Постановка ОС на учет при частичной оплате

Основное средство может оплачиваться частично, например, в случае приобретения его в рассрочку. Однако, порядок признания расходов на его покупку для организаций, использующих упрощенную схему налогообложения такой же, как и в случае с полной оплатой.

При постановке основного средства на учет необходимо заполнить документ по образцу предыдущего варианта, а в поле «Сумма оплаты» указать сумму частичной оплаты. Дополнительные же платежи за принятый объект ОС вводятся с использованием документа «Основные средства и нематериальные активы для упрощенной схемы налогообложения и индивидуальных предприятий».

Признание расходов на покупку основных средств

Признание расходов на покупку ОС в типовой программе 1С: Упрощенка 8 осуществляется с помощью документа «Регламентная операция» с указанием вида операции «Признание расходов на приобретение ОС для УСН». Однако данная операция производится только при закрытии квартала.

Определение остаточной стоимости ОС

В организации, использующей УСН, должна быть сформирована «Книга учета доходов и расходов по УСН», на основании которой и определяется размер уплачиваемого по УСН налога. При этом, в ряд обязанностей бухгалтера организации входит постоянный мониторинг остаточной стоимости в бухучете. Налоговую инспекцию интересуют основные средства, которые входят в налоговый учет и признаны амортизируемым имуществом. При этом, согласно НК РФ, организация вправе применять УСН, если остаточная стоимость ее ОС и НМА не превышает 100 миллионов рублей, поэтому основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации, в соответствии со ст. 346.12 Налогового Кодекса РФ признаются амортизируемым имуществом.

Теперь порядок определения остаточной стоимости ОС, учитываемых в бухучете и при этом считающихся амортизируемым имуществом в соответствии с НК. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, к бухгалтерскому учету организации, применяющих УСН, в качестве ОС принимаются объекты, первоначальная стоимость которых превышает 20 тысяч рублей, то порядок очень прост. Необходимо в панели функций ОС открыть отчет «Ведомость начисления амортизации», в его последнем столбце указывается остаточная стоимость по каждому ОС на конец заданного периода.

Если же составы основных средств в налоговом и бухгалтерском учетах отличаются, то перед составлением отчета следует провести некоторые подготовительные работы.

• Все основные средства в одноименном справочнике нужно разделить на две группы:
  • ОС, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учетах,
  • ОС, учитываемые только в бухгалтерском учете.
• Далее открыть отчет «Ведомость начисления амортизации», в котором указать отчетный период и нажать кнопку «Настройка». После этого откроется окно «Ведомость по амортизации ОС», в котором нужно выбрать вкладку «Группировка», где добавить группировку Основное Средство.Родитель.
• В результате чего бухгалтер получает отчет, в котором содержится остаточная стоимость основных средств по созданным группам. Благодаря этому, можно в любой момент быстро и удобно определить остаточную сумму ОС любой группы.

При этом в новой редакции 2.0 программы 1С: Упрощенка 8 пользователю при составлении отчета по ОС предоставляются более широкие возможности по группировке, фильтрации данных и выводу дополнительных полей.

Модернизация основных средств организации, использующей УСН

Модернизация основных средств в обязательном порядке должна быть зафиксирована в бухгалтерском учете путем увеличения их остаточной стоимости и внесения расходов, связанных с модернизацией. Следует отметить, что модернизация – это не ремонт, поскольку в случае проведения ремонтных работ ОС их первоначальная стоимость не увеличивается. В налоговом учете организации расходы на модернизацию списываются в том же порядке, что и расходы на приобретение и ввод в эксплуатацию ОС – равными частями ежеквартально до конца текущего года.

В панели функций ОС имеется специальный документ «Модернизация ОС», который заполняется практически в автоматическом режиме. Вручную пользователю необходимо указать только счет БУ (08.03), сумму расходов на модернизацию и дату их оплаты. Однако данных действий недостаточно, чтобы стоимость модернизации списалась в налоговом учете до конца года. Для этого придется заполнить еще несколько документов.

• Открыть вкладку ОС на панели функций, выбрать справочник «Объекты строительства». В него необходимо добавить новый объект, название которого будет отражать название модернизируемых ОС и работы по модернизации.
• Заполнить документ «Поступление товаров и услуг», указав вид операции «Объекты строительства». На вкладке «Объекты строительства» добавляем новую строку, в которой нужно выбрать модернизируемый объект и его стоимость. Во вкладке «Услуги» установить сумму за услуги проведения модернизации. В колонке документа «Расходы НУ» на вкладке «Услуги» должно быть указано «Не принимается», иначе эти средства будут списаны программой в качестве расходов.
• Ввести документ «Списание с расчетного счета», указав вид операции «Оплата поставщику». В нем необходимо указать суммарные расходы на модернизацию. В документе «Модернизация ОС» выбрать модернизируемый объект. В таблице «Основные средства» появится новая строка. В колонке «ОС» нужно выбрать модернизируемый объект и нажать кнопку «Заполнить». В таблице «Бухгалтерский и налоговый учет»необходимо выставить счет 08.03 и нажать кнопку «Рассчитать суммы».

После всего этого в таблице «Расходы УСН» нужно занести сумму и дату оплаты.

По закрытию месяца программа проводит регламентную операцию. В «Книге учета доходов и расходов» на конец квартала списывается часть расходов, затраченных на модернизацию.

Продажа основных средств

В процессе хозяйственной деятельности организации зачастую возникает необходимость реализации основных средств, поэтому в программах 1С разработчики предусмотрели возможность осуществления данной операции. Для этого используется документ «Передача ОС».

Когда пользователь проводит документ по продаже основных средств программа сначала списывает сумму, накопленную по амортизации, а после этого остаточную стоимость передаваемых ОС.

В случае продажи ОС в налоговом учете есть некоторые важные моменты, которые необходимо знать. В соответствии с п. 3 ст. 346 Налогового Кодекса Российской Федерации, если основные средства, приобретенные или модернизируемые, подлежат добровольной передаче или реализации до истечения трех лет с момента постановки на учет расходов по их покупке или модернизации, то организация-налогоплательщик обязан произвести пересчет налоговой базы за весь период использования ОС или НМА до момента их передачи или продажи и уплатить дополнительные налоги и пени.

Данная статья справедлива для организаций, использующих УСН с налоговой базой «Доходы минус расходы». Если же организация использует упрощенную схему налогообложения с налоговой базой «Доходы», то все описанные операции упрощаются в несколько раз, поскольку исчезает необходимость в учете расходов по ОС, а значит и налоговые риски при реализации основных средств.

Рекомендуем также еще статьи по теме 1С:

Вы можете получать новые материалы сайта по RSS-каналу или можете подписаться на новости 1С от Информ Актив и получать их еженедельно на Ваш e-mail .

Учет основных средств при УСН в 2020 году

Для целей бухучета (неважно, какой объект налогообложения) вести учет ОС необходимо

Сразу отметим, что при применении упрощенной системы «Доходы» компании и ИП расходы для расчета налога не учитывают. Как правильно вести учет основных средств компании, которая работает на «упрощенке»?

Необходимо знать, что есть бухгалтерский учет, а есть налоговый учет. Для целей налогового учета важно знать, какой объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы», от этого зависит порядок расчета налога.

Если речь идет об объекте налогообложения «Доходы», тогда расходы на приобретение основных средств не включаются в расчет единого налога по УСН.

Как правильно вести учет основных средств для «упрощенца» в 2020 году? Обращаем ваше внимание на то, что изменений в учете по ОС в текущем 2019 году не произошло. Порядок учета будет в следующем году прежний.

Для целей бухгалтерского учета – учет основных средств необходимо вести при любом объекте налогообложения. Дело в том, что остаточная стоимость основных средств – это важный критерий, который позволяет переходить на УСН, применять специальный налоговый режим или сменить его.

Кроме этого, есть «порог» остаточной стоимости основных средств, при превышении которого нельзя применять УСН. Как указано в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Вывод – для того, чтобы рассчитать саму сумму налога, расходы на основные средства мы берем в случае применения объекта налогообложения «Доходы минус расходы». Если у компании второй объект налогообложения – «Доходы, тогда не надо учитывать никакие расходы.

А для целей бухучета (неважно, какой объект налогообложения) вести учет ОС необходимо.

Как вести учет основных средств для налогового учета при «Доходы минус расходы»?

Обратимся в статье 346.16, где рассказано, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Но важно помнить, что основные средства не только должны быть введены в эксплуатацию, но и еще оплачены.

Если компания купила основные средства до перехода на УСН, то стоимость основных средств списывается следующим образом:

1) Со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает налоговую базу по единому налогу по УСН в течение первого календарного года работы на УСН.

2) Со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно:

• 50% от стоимости в течение первого года применения УСН (календарного),
• 30% стоимости в течение второго года применения УСН,
• 20% стоимости в течение третьего года применения УСН.

3) Со сроком полезного использования свыше 15 лет – стоимость основных средств списывается в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Как списать стоимость основного средства, если компания платит за него частями?

Приведем простой пример – компания купили основное средство по цене 700 000 рублей и у нее свой график платежей за него перед поставщиком:

• до 15 апреля 2020 года – 300 000 рублей,
• до 20 июня 2020 года – 300 000 рублей,
• до 10 октября 2020 – 100 000 рублей.

Первые 300 000 рублей (которые будут переведены на счет поставщика во втором квартале 2018 года) необходимо равномерно распределить на три квартала:

• 100 000 – II квартал 2020 года,
• 100 000 – III квартал 2020 года,
• 100 000 – IV квартал 2020 года.

Вторые 300 000 рублей будут распределяться тоже на три квартала:

• 100 000 – II квартал 2020 года,
• 100 000 – III квартал 2020 года,
• 100 000 – IV квартал 2020 года.

Третьи 100 000 рублей будут списаны целой суммой в IV квартале 2020 года.

И в итоге мы получаем, что:

1. за первый квартал 2020 года = 0-00,
2. за второй квартал 2020 года = 200 000,
3. за третий квартал 2020 года = 200 000,
4. за четвертый квартал 2020 года = 300 000.

Как определить стоимость основного средства, чтобы поставить его на учет?

Чтобы правильно рассчитать стоимость ОС, надо знать, когда основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию.

1. После перехода на УСН

Основные средства, которые компания купила в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

2. Переход на УСН с общепринятой системы налогообложения

Основные средства принимаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается по следующей формуле: цена приобретения минус сумма амортизации за все время работы на общепринятой системе налогообложения.

3. Переход на УСН с ЕСХН

Основные средства принимаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается по следующей формуле: остаточная стоимость основных средств на дату перехода на ЕСХН минус сумма расходов, которые учтены при работе на ЕСХН.

4. Переход на УСН с ЕНВД

Основные средства принимаются по остаточной стоимости в виде разницы между стоимостью покупки ОС и суммой амортизации, которая рассчитывается по правилам бухгалтерского учета за все время применения «вмененного дохода».

Учет основного средства при УСН

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2021 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.

С 2022 года для бухучета будут обязательно применяется ФСБУ 6/2020, в нем отменен лимит 40 000 рублей, при котором имущество признаётся основным средством. Фирма может устанавливать лимит сама, поэтому таких значимых различий между бухгалтерским и налоговым учётом можно избежать. Есть и другие отличия, но о них мы расскажем ближе к началу следующего года.

Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материально-производственными затратами, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности, основное средство должно быть введено в эксплуатацию и использоваться в предпринимательской деятельности на УСН.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

• Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
• Таможенные сборы и государственные пошлины.
• Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать равные части его стоимости в каждом из кварталов, оставшихся до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, тогда вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря. Если же оно куплено в феврале, то его стоимость поделится на четыре равные части и будет учтена в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого, но можно списывать сразу. К примеру, если ОС куплено в январе 2021 и оплачивается двумя платежами по 100 000 рублей в январе 2021 года и январе 2022 года, то расходы по первому платежу будут признаны в конце каждого квартала в сумме 25 000 рублей, а расходы по второму платежу в конце 2, 3 и 4 кварталов по 33 333 рубля.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года № 1. При этом к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средства в последнем квартале перед переходом и учитывается в составе прочих расходов. Расчет по формуле:

НДС восстановленный = НДС к вычету × Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями на последнее число каждого квартала.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%. Расходы признаются тоже на последнее число каждого квартала равными частями.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями (ст. 346.16 НК РФ).

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

Учет основных средств при УСН

Похожие публикации

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

Основные средства: какие объекты принимаем к учету

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

• применяется для ведения деятельности;
• будет использоваться более одного года;
• его не планируют перепродавать;
• приносит доход;
• стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН, то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

© фотобанк Лори

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее – до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2244). Начало списания – квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря.

Пример учета основных средств при УСН

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года.

Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример

Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки — 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей.
В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей.

Запись в КУДиР 31 марта 2016 г. на сумму 25 000 рублей.

В апреле оплачено 9 000 рублей, а в мае и июне оплатили по 30 000 рублей. Распределяем оплату на три квартала 2016 г.: (9 000+30 000+30 000)/3 = 23 000 рублей.

Запись в КУДиР 30 июня 2016 г. на сумму 48 000 рублей (25 000 + 23 000).

В июле, августе и сентябре оплачено по 10 000 рублей. Распределение будет на два квартала 2016 г.: (10 000+10 000+10 000)/2 = 15 000 рублей.

Запись в КУДиР 30 сентября 2016г. на сумму 63 000 рублей (25 000+23 000+15 000).

В октябре, ноябре и декабре оплачено по 15 000 рублей. Вся сумма списания будет в четвертом квартале: 15 000+15 000+15 000= 45 000 рублей.

Запись в КУДиР 31 декабря 2016 г. на сумму 108 000 рублей (25 000+23 000+15 000+45 000).

В январе, феврале и марте 2017 г. оплачено по 20 000 рублей. Распределение на четыре квартала 2017 г.: (20 000+20 000+20 000)/4=15 000 рублей.

Запись в КУДиР 31 марта 2017 г. на сумму 15 000 рублей.

В апреле оплачен заключительный платеж в сумме 15 000 рублей. Распределение на три квартала 2017 г.: 15 000/3 = 5 000 рублей.

Запись в КУДиР 30 июня 2017 г. на сумму 20 000 рублей (15 000 + 5 000).

Аналогичные записи по 20000 рублей будут и на оставшиеся отчетные даты 30 сентября и 31 декабря 2017 года.

Порядок списания затрат, если основное средство купили до перехода на «упрощенку», зависит от того, как долго оно будет использоваться. Сроки полезного использования по всем категориям имущества можно найти в классификаторе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В расходах показывают ту стоимость имущества, которая была учтена на момент перехода — остаточную (п.2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она зависит от того, с какого режима происходит переход на «упрощенку»:

• с ОСНО — остаточная стоимость равна цене приобретения минус амортизация, начисленная в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• с ЕНВД — остаточная стоимость равна цене приобретения минус амортизация, начисленная по бухучету за весь период применения вмененки;
• с ЕСХН — берется остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН за минусом расходов, принимаемых при расчете сельхозналога согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ за время его применения.

Напомним, что если остаточная стоимость основных средств будет больше 100 млн рублей, переход на упрощенную систему сейчас невозможен. С 2017 года остаточная стоимость ОС будет увеличена до 150 млн рублей.

Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку», если срок полезного использования объекта:

• до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала;
• от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе:
  • 1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,
  • 2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости,
  • 3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости;
• свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки».

Пример.

Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей. Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

• в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости);
• во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости);
• в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы».

Списание основных средств при УСН «доходы»

При расчете налога УСН «по доходам», расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете.
К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

• линейный (самый распространенный),
• по сумме чисел лет срока полезного использования,
• пропорционально объему продукции или работ.

Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).