Порядок списания материалов по средней себестоимости

Порядок списания материально-производственных запасов в производство

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, N 24

Предприятие при списании сырья и материалов в производство и для других нужд имеет право самостоятельно выбрать, каким методом материально-производственные запасы будут списываться в производство. Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете всех способов.

При отпуске материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета может использовать один из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Это определено п. 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов . Аналогичный перечень методов предлагается организациям и для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство и для других нужд. При этом выбранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике организации как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При выборе метода списания материалов следует иметь в виду, что выбранный метод:

• будет применяться для всех видов сырья и материалов;
• не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
Утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
В налоговом учете применяется также метод ЛИФО — по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.

Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях. Однако им могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

Указанный метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по ее фактической себестоимости. При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) в производство материалов) может осуществляться двумя путями:

• все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» по каждой партии сырья и материалов;
• расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будут оцениваться передаваемые в производство материалы.

Пример 1. Консалтинговая фирма для своих производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве материалов применяет различные канцелярские принадлежности. Основная часть затрат — расходы по приобретению бумаги. На начало отчетного периода на складе организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4) стоимостью 60 руб. каждая.

За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из них 80 — формата А4 по 70 руб., а 20 — формата А3 по 85 руб. За месяц было выдано сотрудникам (в отделы) 90 пачек бумаги (80 — формата А4, 10 — формата А3).

Поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных необходимо четко указывать стоимость этих материалов.

Предположим, что со склада выдано следующее количество бумаги на суммы:

• формата А4 — 10 п. x 60 руб. = 600 руб.;
• формата А4 — (80 п. — 10 п.) x 70 руб. = 4900 руб.;
• формата А3 — 10 п. x 85 руб. = 850 руб.

Всего выдано 90 пачек на общую сумму 6350 руб.

В учете должна быть сделана проводка:

Д 20 «Основное производство» — К 10 — 6350 руб. — списаны материалы (бумага) на производственные цели.

Отпуск материалов по средней себестоимости

Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

Пример 2. Ткацкая фабрика отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. Отпуск материалов в производство осуществляется по средней себестоимости. Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе, — красителя.

Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 руб. за единицу, всего на сумму 35 000 руб. За месяц на склад предприятия поступило:

• 100 упаковок по цене 800 руб. на сумму 80 000 руб.;
• 20 упаковок по цене 1000 руб. на сумму 20 000 руб.

За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.

Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом:

[(50 уп. x 700 руб.) + (100 уп. x 800 руб.) + (20 уп. x 1000 руб.)] : (50 уп. + 100 уп. + 20 уп.) = 794 руб.

Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, составит 87 340 руб. (110 уп. x 794 руб.).

В учете при этом будет сделана проводка:

Д 20 — К 10 — 87 340 руб. — переданы материалы (краситель) в производство.

Списание материалов методом ФИФО

Если первые два метода, особенно способ средней себестоимости, находят довольно широкое применение, то такого рода способы оценки материалов, как ФИФО и ЛИФО, еще вызывают некоторое опасение у предприятий.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иначе говоря, ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода. При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии. Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии и т.д. Рассчитать стоимость списанных в производство материалов можно двумя способами:

• сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;
• произвести расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности — вторых, третьих и т.д.

Пример 3. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а их списание в производство — методом ФИФО. Остаток материала (краски) на складе на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 руб. за единицу, всего на сумму 35 000 руб. За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:

• 100 банок по цене 800 руб. на сумму 80 000 руб.;
• 20 банок по цене 1000 руб. на сумму 20 000 руб.

За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски.

В соответствии с методом ФИФО в производство списано 50 банок краски по цене 700 руб. (на общую сумму 35 000 руб.) и 60 банок по цене 800 руб. (на общую сумму 48 000 руб.). Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок (100 б. — 60 б.) по цене 800 руб. и 20 банок по цене 1000 руб.

При применении первого способа расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:

[(20 б. x 1000 руб.) + (40 б. x 800 руб.)] : (20 б. + 40 б.) = 867 руб.

Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов: 60 б. x 867 руб. = 52 000 руб. (округленно). Стоимость материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так: [(50 б. x 700 руб.) + (100 б. x 800 руб.) + (20 б. x 1000 руб.) — 52 000 руб.] = 83 000 руб. Соответственно, себестоимость одной банки краски составит 755 руб. (83 000 руб. : 110 б.).

При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом: 50 б. x 700 руб. + 60 б. x 800 руб. = 83 000 руб. Соответственно, себестоимость одной банки краски также составит 755 руб. (83 000 руб. : 110 б.).

В бухгалтерском учете операции будут отражаться так же, как и в предыдущих примерах.

Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

Любая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд. Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.

Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.

Содержание статьи:

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

2. Оформление списания материалов

3. Списание материалов — пошаговая инструкция, если расходуется не все

4. Нормы списания материалов в производство

5. Пример акта на списание

6. Методы списания материалов в производство

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

8. Вариант №2 – метод ФИФО

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем списания материалов далее в статье.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:

• — служить основой для производства продукции
• — быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
• — выполнять функцию упаковки готовой продукции
• — использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
• — помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
• — использоваться для строительства новых основных средств и т.д.

И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукции

Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цех

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техники

Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукции

Дебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства

Также возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют. Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалы

2. Оформление списания материалов

Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.

В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.

Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г. №71а):

• — требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов
• — лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
• — накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.

Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.

Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.

3. Списание материалов пошаговая инструкция, если расходуется не все

Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.

Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве. Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.

Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.

В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.

Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.

Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд. Материалы не должны выдаваться «про запас». Они должны сразу использоваться. Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.

4. Пример акта на списание

1. — или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
2. — или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).

Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.

В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.

Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже. Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.

5. Нормы списания материалов в производство

Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы. Т.е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.

К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно. Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.

Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.

Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах. В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.

На тему расходов в виде технологических потерь можно почитать: Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 04.02.2011г. №А63-3976/2010, письма Минфина России от 05.07.2013г. №03-03-05/26008, от 31.01.2011г. №03-03-06/1/39, от 01.10.2009г. №03-03-06/1/634.

6. Методы списания материалов в производство

Итак, теперь мы знаем, какие документы нам потребуются для списания материалов, а также знаем счета, в дебет которых они относятся. По документам знаем, в каком количестве материалы списаны. Теперь дело за малым – определить стоимость их списания. Как же нам определить, сколько стоили отпущенные материалы, и на какую сумму будет проводка по списанию? Давайте посмотрим простой пример, на основе которого изучим методы списания материалов в производство.

Пример

ООО «Сладкоежка» выпускает шоколадные конфеты. Для их упаковки покупаются картонные коробки. Пусть приобретено 100 таких коробок по цене 10 руб. за штуку. Упаковщик приходит за коробками на склад и просит кладовщика отпустить ему 70 штук коробок.

Пока у нас не возникает вопроса, сколько стоит каждая коробка. Упаковщик получает 60 коробок по 10 руб., итого на 600 руб.

Пусть еще приобретены коробки в количестве 80 штук, но по цене уже 12 руб. за штуку. Такие же самые коробки. Конечно, кладовщик не хранит старые и новые коробки отдельно, они все хранятся вместе. Упаковщик снова пришел и хочет получить еще коробки – 70 штук. Вопрос – по какой цене будут оцениваться коробки, отпущенные во второй раз. На каждой коробке не написано, сколько стоила именно она – 10 или 12 руб.

На данный вопрос можно дать разные ответы – в зависимости от того, какой метод списания материалов в производство утвержден в учетной политике ООО «Сладкоежка».

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

После того, как упаковщик ушел со склада с коробками первый раз, на нем осталось 40 коробок по 10 руб. – это будет, как говорят, первая партия. Куплено еще 80 коробок по 12 руб. – это уже вторая партия.

Считаем итоги: у нас теперь 120 коробок на общую сумму: 40 * 10 + 80 * 12 =1360 руб. Сколько в среднем стоит коробка, посчитаем:

1360 руб. / 120 коробок = 11,33 руб.

Поэтому, когда упаковщик приходит второй раз за коробками, мы ему выдадим 70 коробок по 11,33 руб., т.е.

И на складе у нас останется 50 коробок на сумму 566,90 руб.

Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость одной коробки). При дальнейшем поступлении новых партий коробок мы опять будем считать среднее и снова выдавать коробки, но уже новой средней цене.

8. Вариант №2 – метод ФИФО

Итак, к моменту второго визита упаковщика у нас на складе 2 партии:

№1 — 40 коробок по 10 руб. – по времени приобретения это первая партия – более «старая»

№2 – 80 коробок по 12 руб. — по времени приобретения это вторая партия – более «новая»

Предполагаем, что мы выдадим упаковщику:

40 коробок из «старой» — первой по времени приобретения партии по цене 10 руб. – итого на 40*10=400 руб.

30 коробок из «новой» — второй по времени приобретения партии по цене 12 руб. – итого на 30*12=360 руб.

Итого мы выдадим на сумму 400 + 360 = 760 руб.

На складе останется 50 коробок по 12 руб., на сумму 600 руб.

Этот способ называется ФИФО – первым пришел, первым ушел. Т.е. сначала мы как бы отпускаем материал из более старой партии, а потом из новой.

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

По стоимости единицы запасов, т.е. у каждой единицы материалов есть своя стоимость. Для обычных картонных коробок такой метод оказывается не применимым. Картонные коробки ничем друг от друга ни отличаются.

А вот материалы и товары, используемые организацией в особом порядке (ювелирные изделия, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Т.е. если у нас все коробки были бы различные, на каждую мы бы наклеили свою бирку, то за каждой из них была бы закреплена своя себестоимость.

Вот самые важные вопросы по теме списание материалов: пошаговая инструкция у вас теперь перед глазами. Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите видеоурок по списанию материалов в этой программе.

Какие проблемные вопросы по списанию материалов накопились у вас? Задавайте их в комментариях!

Также вы можете скачать судебное решение и письма Минфина, которые упоминались в статье, по вопросу технологических потерь.

Про учет поступление материалов смотрите здесь.

Научная электронная библиотека

Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,

7.5. Оценка материалов при отпуске в производство

Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При оценке материалов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Порядок списания должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду производственных запасов могут применяться различные методы списания исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Характеристика данных методов оценки представлена в табл. 7.3.

Методы оценки материалов при отпуске в производство

Порядок расчета стоимости

Этот метод оценки применяется для уникальных материалов (кристаллы, самородки, глыб и т.п.)

По средним ценам

Средняя цена (Цср) рассчитывается по формуле:

Цср = (Снач + Спост)/(Кнач + Кпост)

где Снач – стоимость остатка материалов на начало отчетного периода;

Спост – стоимость поступивших материалов на момент определения средней цены;

Кнач – количество остатка материалов на начало отчетного периода;

Кпост – количество поступивших материалов на момент определения средней цены.

Стоимость отпущенных в производство материалов (Сотп) определяется по формуле:

где Котп – количество отпущенных материалов.

По стоимости первых поставок

Запасы, первыми отпускаемые в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца (FIFO – First Input First Output)

Пример 7.1. Используя данные табл. 7.3, определим цену и стоимость отпуска материалов в производство, а также остаток на конец периода методами по средней себестоимости и ФИФО (табл. 7.4).

Расчет списания материалов различными способами

Остаток на начало периода

Остаток на конец периода

1. По средней себестоимости

Остаток материалов на конец периода с учетом округления при расчете средней себестоимости – 185 руб. 80 коп. (12 руб. 36 коп./шт.?15 шт.)

2. По себестоимости первых поставок (ФИФО)

Расчет отпуска в производство партии 1. В производство должно быть отпущено 25 шт. материалов, которые состоят из 20 шт. по 10 руб./шт. числящихся на начало отчетного периода, и 5 шт. по 11 руб./шт. из поступившей партии 1. Тогда стоимость партии 1 – 255 руб. (10 руб./шт.?20 шт. + 11 руб./шт.?5 шт.).

Расчет отпуска в производство партии 2. В производство должно быть отпущено 50 шт. материалов, которые состоят из 5 шт. по 11 руб./щт, (остаток от поступившей партии 1) и из поступивших в партии 2 – 45 шт. по 12 руб./шт. Тогда стоимость партии 2 – 595 руб. (11 руб./шт.?5 шт. + 12 руб./шт.?45 шт.).

Расчет отпуска в производство партии 3. В производство должно быть отпущено 20 шт. материалов, которые состоят из 5 шт. по 12 руб./шт. (остаток от поступившей партии 2) и из поступивших в партии 3 – 15 шт. по 15 руб./шт. Тогда стоимость партии 3 – 285 руб. (12 руб./шт.?5 шт. + 15 руб./шт.?15 шт.).

Остаток материалов на конец периода – 225 руб. (15 руб./шт.?15 шт.)

В случае оценки материалов по учетным ценам фактическая себестоимость отпущенных материалов представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений (разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью), приходящихся на списанные материалы.

Порядок списания материалов по средней себестоимости

В соответствии с положением о бух. учете ПБУ 5/01 выделяют 4 основных способа учета материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство:

Рассмотрим 2-й метод учета списания (МПЗ) материально-производственных запасов в производство.

Метод по средней себестоимости

При методе по средней себестоимости по каждому материалу рассчитывается средняя себестоимость единицы посредством деления общей себестоимости материалов на их количество, учитывая начальные остатки.

Стоимость материалов, списанных в производство = количество * средняя себестоимость.

Пример использования метода по средней себестоимости в бухгалтерском учете

В начале месяца остатки линолеума составляют 2000 м.кв. по цене 130 рублей за метр кв.

Приобретено в течение месяца:

· 1 000 м .кв. по цене 200 рублей за метр кв.

· 900 м .кв. по цене 150 рублей за метр кв.

· 1400 м .кв. по цене 220 рублей за метр кв.

Израсходовано 3 000 метр кв.

Найдем среднюю себестоимость квадратного метра линолеума:

(2 000 * 130 + 1 000 * 200 + 900 * 150 + 1 400 * 220) / (2000 + 1 000 + 900 + 1 400) = 170 рублей за метр кв.

Себестоимость израсходованного линолеума = 170 * 3 000 = 510 000 рублей

Дебет

Счет 16

Кредит

С_н = 2000

С_к = 2300

С_к = 2300 * 170 = 391 000 рублей.

Возможно использование двух вариантов средней себестоимости:

1 вариант: Взвешенная оценка – себестоимость определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости

2 вариант: Скользящая оценка – себестоимость определяется путем расчета фактической себестоимости материалов в момент отпуска

В расчет средней оценки включают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Пример использования метода средней себестоимости

На начало месяца остатки материалов составляют 100 тонн на сумму 70 500 рублей.

Себестоимость = 70 500 /100=705 рублей за тонну.

· 2.0 3 – 2 00 т по цене 1 60 0 рублей за тонну

· 10.0 3 – 3 00 т по цене 1 400 рублей за тонну

· 25.0 3 – 10 0 т по цене 1 20 0 рублей за тонну

Применим метод скользящей оценки

На 17.0 3 фактическое наличие материалов на складе = 100 + 200 + 300 = 600 т на сумму 705 * 100 + 1 600 * 200 + 1 400 * 300 = 810 500 рублей.

Себестоимость = 810 500 рублей / 600 т = 1 350,8 рублей за тонну

17.0 3 : Д 20 – К 10 – 270 160 рублей (1 350,8 * 200)

18.0 3 : С_к = 600 – 200 = 400 тонн, средняя себестоимость = 1 350,8 рублей за тонну

Средняя себестоимость на 27.0 3 : (400 * 1 350,8 + 100 * 1 200) / (400 + 100) = 1 320, 6 рублей за тонну.

Отпуск 27.0 3 : Д 20 – К 10 — 198090 рублей (150 * 1 320, 6)

28.0 3 : С_к = 500 – 150 = 350 тонн, средняя себестоимость = 1 320, 6 рублей за тонну

С_к = 1 320, 6 * 3 5 0 = 46 2 210 рублей .

Порядок списания материалов по средней себестоимости

• Методы списания себестоимости запасов
• Особенности списания по средней себестоимости
• Итоги

Методы списания себестоимости запасов

Для учета списания сырья и материалов в производство предприятие вправе самостоятельно выбрать один из методов, предлагаемых ФСБУ 5/2019 (до 2021 года ПБУ 5/01). Разрешены к применению методы списания:

• по себестоимости единицы запасов;
• по методу ФИФО;
• по средней себестоимости

Списание по себестоимости единицы обычно используется там, где специфика запасов предусматривает особый штучный порядок оценки, например, для драгметаллов и камней в ювелирном производстве. Возможно также применение на предприятиях с небольшой фиксированной номенклатурой запасов. Однако в связи с довольно большой трудоемкостью для учета, без необходимости метод применяется редко.

Название ФИФО — это аббревиатура от английского first in — first out (первый пришел — первый ушел). Первыми списываются в производство более ранние партии поступивших запасов.

Списание по средней себестоимости предполагает определять среднюю стоимость единицы по виду или группе запасов математическим методом. Общая формула расчета средней себестоимости (ССт):

ССт = Общая себестоимость вида (группы) запасов

Количество запасов по виду (в группе)

Остановимся на последнем методе подробнее.

Еще о методах оценки запасов читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

Особенности списания по средней себестоимости

Для учета запасов по средней стоимости следует выполнить ряд определенных действий:

1. Отразить принятый метод учета в учетной политике. При этом следует соблюдать обязательные критерии:
   • данный метод будет применяться для всех определенных политикой видов и/или групп запасов;
   • будет соблюдаться принцип последовательности применения (выбранный метод будет использоваться в течение длительного периода).

1. Организовать учет запасов таким образом, чтобы соблюдались следующие параметры:
   • рабочая аналитика позволяла четко идентифицировать виды и группы номенклатуры запасов;
   • порядок оприходования и фактического отпуска в производство позволял точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения;
   • на счетах бухучета оперативно отражалась себестоимость каждой партии запасов.

1. Установить и закрепить во внутренних регламентах методику расчета средней себестоимости. Письмом Минфина «Об учете МПЗ» от 10.03.2004 № 16-00-14/59 закреплены 2 основные методики (исходя из содержания Методических указаний):
   • взвешенная оценка — когда стоимостной расчет производится за установленный период (обычно месяц); при этом в течение периода списание сырья и материалов в производство происходит только в количественном выражении;

     Пример расчета средней себестоимости запасов (периодический расчет или «взвешенная оценка») от КонсультантПлюс
     В организации на начало февраля на складе числится остаток краски — 5 банок стоимостью 1 600 руб. за банку на сумму 8 000 руб.
     В течение месяца организация приобрела:
     3 февраля — 30 банок краски стоимостью 1 700 руб. за шт. на общую сумму 51 000 руб. (без НДС);
     17 февраля — 50 банок стоимостью 1 500 руб. за шт. на общую сумму 75 000 руб. (без НДС).
     В течение месяца использовано.
     Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.

     скользящая оценка — когда средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости.

     Пример расчета средней себестоимости запасов (расчет по мере поступления запасов или «скользящая оценка») от КонсультантПлюс
     В организации на начало февраля на складе числится остаток краски — 5 банок стоимостью 1 600 руб. за банку на сумму 8 000 руб.
     В течение месяца организация приобрела:
     3 февраля — 30 банок краски стоимостью 1 700 руб. за шт. на общую сумму 51 000 руб. (без НДС);
     17 февраля — 50 банок стоимостью 1 500 руб. за шт. на общую сумму 75 000 руб. (без НДС).
     В течение месяца использовано.
     Посмотреть пример полностью можно в К+. Пробный доступ бесплатен.

     Итоги

     Метод списания по средней себестоимости наиболее удобен для большинства производственных предприятий. Применение метода характеризуется такими основными аспектами, как специальные формулировки в учетной политике, организация соответствующего количественно-суммового учета и выбор методики расчетов.