Порядок списания медикаментов в бюджетных учреждениях

Порядок списания медикаментов в бюджетных учреждениях

Учет медикаментов и продуктов питания в медицинских
учреждениях , финансируемых из государственного
бюджета

Учет медикаментов и продуктов питания является основным отличительным моментом в учетной практике медицинских заведений. Заметим, что порядок учета указанных материальных ценностей почти не изменился за последние 12-15 лет. Но с 1 января 2000 года введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения Плана счетов, утвержденные приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10 декабря 1999 года N 114. Таким образом, требования этого Плана счетов и Порядка их применения являются обязательными для всех учреждений и организаций, основная деятельность которых ведется за счет средств государственного (местного) бюджета. Поэтому, начиная с этой публикации, для сравнения материал будет представлен как по старому, так и по новому Плану счетов.

Учет медикаментов и перевязочных средств осуществляется по приказу Министерства здравоохранения СССР «Об утверждении Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР» от 02.06.87 г. N 747. В соответствии с указанным нормативным документом методика учета лекарственных средств рассматривается в зависимости от наличия аптеки при медицинском заведении в двух плоскостях, каждая из которых содержит два направления: учет обычных лекарственных средств и учет лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету.

При наличии в медицинском заведении аптеки лекарственные средства, не подлежащие предметно-количественному учету, учитываются как в бухгалтерии, так и в аптеке по розничным ценам в суммарном (денежном) выражении.

Приобретенные и полученные аптекой лекарственные средства оприходуются за счетами поставщиков. При поступлении указанных материальных ценностей заведующий аптекой или другое уполномоченное лицо осуществляет проверку на соответствие количества и качества. Полученные и проверенные счета поставщиков регистрируются в книге регистрации счетов, поступивших в аптеку ф.6-МЗ, и передаются в бухгалтерию.

Отпуск лекарственных средств материально ответственным лицам из аптеки осуществляется по накладным (требованиям) ф.434 в двух экземплярах. Накладная (требование) подписывается со стороны получателя материально ответственным лицом отделения (остается второй экземпляр накладной), а со стороны, отпускающей лекарственные средства — заведующим аптекой или его заместителем (остается первый экземпляр накладной). Накладная содержит следующие характеристики соответствующего объекта учета: полное название лекарственного средства, размер, фасовка, лекарственная форма, дозировка, упаковка, количество, цена. Каждая накладная на выдачу лекарственных средств таксируется заведующим аптекой или его заместителем, после чего накладные фиксируются в порядке номеров в книге учета протаксированных накладных (требований) ф.7-МЗ. В конце месяца в книге ф.7-МЗ подсчитывается общая сумма по каждой группе лекарств и общая сумма за месяц. На основании указанных данных составляется отчет аптеки о поступлении и расходовании медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения ф.11-МЗ, который служит основанием для списания расходов по лекарственным средствам.

Состав лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, определен приказом Министерства здравоохранения Украины от 20.09.95 N 172 и Перечнем Министерства здравоохранения от 30.06.94 N 117 с последующими изменениями и дополнениями. К указанной категории препаратов относятся: наркотические лекарственные средства, психотропные лекарственные препараты, ядовитые лекарственные средства, лекарственные средства, имеющие одурманивающее свойство, а также спирт этиловый. В соответствии с приказом Министерства здравоохранения «Об утверждении Порядка обращения наркотических средств, психотропных веществ и прескурсоров в государственных и коммунальных заведениях здравоохранения» от 18.12.97 N 356 медицинские заведения, имеющие свои аптеки, должны закупать указанные препараты из аптечных складов (в соответствии с предварительно заключенными соглашениями с указанными складами).

Учет указанных препаратов осуществляется как в денежном выражении (в бухгалтерии и в аптеке), так и в количественном в разрезе соответствующих наименований (в аптеке). Предметно-количественный учет осуществляется в книге предметно-количественного учета аптечных запасов ф8.-МЗ. Заметим, что на каждое наименование, фасовку, лекарственную форму, дозировку лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (ПКУ), открывается отдельная страница. Выбытие указанных лекарственных средств в отделения оформляется специальными накладными (требованиями), утвержденными руководителем учреждения, в которых ставится штамп, печать учреждения, указываются номера историй болезни, фамилии, имена и отчества больных, для которых выписаны лекарства. Получает лекарственные средства (ПКУ) исключительно материально-ответственное лицо соответствующих отделений, кабинетов. На основании накладных (требований) на отпущенные лекарственные средства (ПКУ) составляется ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету ф.1-МЗ, записи в которую осуществляются по каждому наименованию отдельно. Общее количество отпущенных препаратов в соответствии с выборкой за день переносится в книгу ф.8- МЗ.

Медицинские заведения, не имеющие своих аптек, должны закупать лекарственные средства в государственных и коммунальных аптеках. Порядок закупки определяется соглашением между аптекой и соответствующим медицинским заведением. Поступление лекарственных средств при такой форме организации медицинского заведения осуществляется в виде плановых поставок, то есть расчеты между поставщиками и медицинским заведением носит систематический характер. Как правило, на отпущенные в течение определенного периода лекарственные средства поставщик выставляет счет, прилагая подтверждающие документы. Бухгалтерия учреждения проверяет предъявленные счета и принимает к исполнению. Заметим, что несмотря на выделение в Инструкции пункта о предоплате как исключения из правил, на практике авансирование поставок лекарственных средств является скорее правилом.

Лекарственные средства, не подлежащие предметно-количественному учету, отпускаются в учреждения из аптек по накладным (требованиям) ф.434. Накладные выписывает старшая медицинская сестра каждого отделения заведения в разрезе групп в четырех экземплярах. Получение лекарственных средств осуществляется материально ответственными лицами (старшими медицинскими сестрами отделений, главными медицинскими сестрами амбулаторно-поликлинических отделений) по доверенностям. Факт получения из аптеки указанных лекарственных средств подтверждается подписью материально ответственного лица соответствующего медицинского заведения на всех экземплярах накладной (требования) (два экземпляра накладной за подписью работника аптеки получает материально ответственное лицо медицинского заведения). Оприходованные лекарственные средства хранятся в отделениях.

Получение из аптеки и порядок хранения и учета лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, несколько отличаются. Во-первых, накладные (требования) на отпуск из аптеки медикаментов выписываются в пяти экземплярах, два из которых получает учреждение. Во-вторых, накладные (требования) выписываются отдельно для указанной группы лекарственных средств и имеют более детализированную форму. В-третьих, в отделениях, куда поступают лекарственные средства указанной категории, они хранятся в огнеупорных сейфах или металлических шкафах (порядок хранения определен приказом Министерства здравоохранения от 18.12.97 N 356).

Учет лекарственных средств (ПКУ) осуществляется главной, старшей медицинской сестрой в книге ф.8-МЗ. В конце каждого месяца указанные материально ответственные лица на основании данных первичного учета составляют отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету ф.2-МЗ.

Заметим, что несмотря на каждую из организационных форм работы медицинского заведения по способу обеспечения лекарственными средствами, процесс обращения лекарственных средств включает и доставку указанных материальных ценностей к месту предназначения. В связи с этим следует обратить внимание на то, что расходы по транспортировке лекарственных средств не относятся на увеличение их стоимости, а списываются на фактические расходы учреждения по соответствующему коду экономической классификации расходов.

И еще один существенный пункт: в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. операции по продаже лекарственных средств и изделий медицинского предназначения освобождаются от налогообложения. Таким образом, в отличии от других групп материалов, налог на добавленную стоимость на медицинские препараты и средства не уплачивается.

Обращаясь к вопросу текущего учета лекарственных средств, отметим, что бухгалтерия учреждения в свою очередь обеспечивает рациональную организацию учета указанного направления, осуществляет постоянный контроль за ведением учета лекарственных средств в отделениях, проверяет ведение вышеперечисленных книг и ведомостей и осуществляет инвентаризацию лекарственных средств.

Для учета медицинских препаратов и средств в системе счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений до недавнего времени использовался субсчет 062 «Медикаменты и перевязочные средства». В новом Плане счетов, введенном в действие приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99, для учета медикаментов и перевязочных средств предназначен субсчет 233 «Медикаменты и перевязочные средства». Счет активный, а значит по дебету фиксируется поступление, по кредиту — выбытие медикаментов и лекарственных средств.

Учет продуктов питания в медицинских заведениях осуществляется в соответствии с приказом Министерства здравоохранения СССР «Об утверждении Инструкции по учету продуктов питания в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР» от 05.05.83 N 530. Условно весь процесс учета продуктов питания можно разделить на складской учет, учет на пищеблоке, учет в бухгалтерии.

Закупка и доставка продуктов питания осуществляются в соответствии с условиями соглашений, заключенных с поставщиками. Доставка может осуществляться в централизованном порядке или экспедитором учреждения (по доверенности). Заметим, как и в случае с медикаментами, расходы на транспортировку не относятся на стоимость продуктов питания, однако, в отличии от выше рассмотренного случая, сумма, уплачиваемая поставщику за продукты питания, состоит из стоимости указанных материальных ценностей и суммы налога на добавленную стоимость, который, в свою очередь, относится на расходы учреждения.

Поступление продуктов питания в учреждение оформляется распиской материально ответственного лица (кладовщика, заведующего складом) на документах поставщика. При приемке на склад продукты питания проверяются на предмет соответствия ассортименту, количеству по сопроводительным документам. В случае выявления излишков или недостачи приемка продуктов питания прекращается и возобновляется под надзором и руководством созданной по приказу руководителя учреждения комиссии.

Регистрация оприходования и отпуска продуктов питания на складе осуществляется на основании первичной документации в книге складского учета ф.М-17 в разрезе наименования, номенклатурных номеров, сортов в количественном выражении, при этом на каждое наименование (вид) продуктов питания открывается отдельная страница указанной книги. После разноски данных первичной документации в книгу складского учета все приходные и расходные документы, а также сформированный по ним реестр ф.442 передаются в бухгалтерию на проверку.

Отпуск продуктов питания на пищеблок проводится через шеф-повара на основании меню-требования ф.299. Данные меню-требования носят превентивный и несколько вероятный характер, поскольку формируются на основании предварительных статистических данных по количеству больных в отделениях. В целом процесс движения информации включает следующие стадии:

— подготовка информации по отделениям и ее передача в пищеблок (старшие медицинские сестры составляют ведомости о наличии больных на 9 часов утра текущего дня по ф.22-МЗ и передают диетсестре);

— обработка и обобщение информации на пищеблоке (диетсестра на основании ф.22-МЗ, поступивших из отделений, составляет сводную ф.22-МЗ по больнице в целом с разбивкой по диетстолам);

— составление меню-требования (на основании статистических данных по наличию больных диетсестра составляет меню-раскладку ф.44-МЗ, которая представляет собой расчет необходимого количества определенного продукта в порции соответствующего блюда. На основании итоговых данных ф.44-МЗ выписывается «Требование на выдачу продуктов питания со склада (кладовой)» по форме 45-МЗ или меню-требования ф.299).

Выдача рационов питания в отделения осуществляется по ф.23-МЗ «Ведомости на отпуск в отделения рационов питания для больных». Указанный реестр учета заполняется диетсестрой и подписывается составителем и шеф-поваром. Факт получения отделениями завтраков, обедов и ужинов подтверждается подписью уполномоченного лица.

В бухгалтерии учет поступления продуктов питания осуществляется в накопительной ведомости по оприходованию продуктов питания ф.300, которая составляется по каждому материально ответственному лицу отдельно. Записи в эту ведомость осуществляются в количественном и суммарном выражении на основании первичных документов. После окончания месяца в ведомости подводятся итоги. Накопительная ведомость ф.300 является основанием для составления мемориального ордера 11 или сводки данных накопительных ведомостей по оприходованию продуктов питания ф.398.

Учет выданных продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходованию продуктов питания ф.399. Эта ведомость составляется на материально ответственных лиц. Записи в ведомость проводятся на основании меню-требования ф.299. После окончания месяца в ведомости подводятся итоги, которые определяют стоимость израсходованных продуктов питания. При этом сверяется количество питавшихся лиц со сведениями о фактическом наличии больных. Накопительная ведомость ф.399 является основанием для составления мемориального ордера 12 (сводка накопительных ведомостей о расходах продуктов питания ф.411).

Бухгалтерия учреждения систематически проверяет данные складского учета путем проверки вышеуказанных реестров аналитического учета, которые ведутся на складе. Учетная информация по продуктам питания в бюджетных учреждениях фиксируется на субсчете 232 «Продукты питания» (соответственно 061 в старом Плане счетов), который по отношению к балансу является активным.

Основные проводки по отражению в бухгалтерском учете
операций по поступлению, использованию и выбытию
медикаментов, перевязочных средств и продуктов питания

Порядок списания медикаментов в бюджетных учреждениях

• Документальное оформление списания медикаментов
• Бухгалтерский учет списания медикаментов
• Итоги

Документальное оформление списания медикаментов

Медицинские средства отпускаются из аптеки для использования при оформлении накладной (требования), один экземпляр которой хранится в аптеке учреждения, а второй — у материально ответственного работника, получившего эти лекарственные запасы. На основании данных из накладных заполняется книга учета протаксированных накладных (требований) (ф. 7-МЗ), итоги за месяц из которой переносятся в отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммарном) выражении (ф. 11-МЗ).

Для медицинских средств, которые должны дополнительно учитываться в предметно-количественном виде (спирт, ядовитые средства, лекарства, которые могут оказывать наркотический эффект, вещества, имеющие существенную стоимость, а также препараты, которые находятся на стадии исследования, и тара), оформляются специальные регистры:

• книга предметно-количественного учета аптекарских запасов (ф. 8-МЗ):
• ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (ф. 1-МЗ).

Если БУ не располагает аптекой, то лекарства поступают в отделения медицинского учреждения, минуя промежуточный пункт, в количестве, требуемом для осуществления текущей деятельности. При поступлении подписывается 4 экземпляра накладных для обычных лекарств (2 — для учреждения, 2 — для поставщика) и 5 экземпляров (2 — для учреждения, 3 — для поставщика) для медикаментов, которые учитываются в предметно-количественном виде. Поступившие накладные сопоставляются со счетом от поставщика, предоставляемым за определенный сторонами период. На основании счета и накладных бухгалтерия проводит списание использованных медикаментов.

Списание медикаментов нужно подтвердить первичными документами. Состав и формы пакета бумаг в данном случае определяется организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой. Как правило, такая операция оформляется актом на списание ТМЦ.

В бюджетных учреждениях для этих целей предусмотрена форма 0504230. Скачать бланк такого акта можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Алгоритм списания ТМЦ с 2021 года регламентирован ФСБУ 5/2019 «Материалы». Но данный стандарт не регламентирует порядок списания запасов так детально, как Методические указания, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, которые применялись до 2021 года. По нашему мнению, организация вправе разработать свой порядок списания запасов, используя в качестве основы в том числе Методические указания.

Согласно п. 125 и 126 утративших силу Методических указаний акт списания ТМЦ должен был быть подписан членами комиссии и утвержден руководителем. Законодательно не закреплено, какое количество людей должно быть в комиссии. Состав комиссии утверждает приказом руководитель организации. В 2021 — 2022 годах данные положения учреждение вправе применять по собственному желанию.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
Медорганизация списала лекарства в связи с истечением срока годности. ТФОМС при проверке признал это нецелевым использованием средств, потребовал вернуть деньги в бюджет и уплатить штраф. По мнению контролеров, нарушение состояло в том, что организация не планировала потребность в медикаментах и не учитывала их срок годности. Как решил спор суд, читайте в обзорном материале от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Бухгалтерский учет списания медикаментов

Бухгалтерский учет медикаментов в БУ ведется в соответствии с требованиями единого плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, действуют специальный план счетов и инструкция к нему для БУ, утвержденные приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н. Для бухучета медикаментов используются счет 010500000 «Материальные запасы» и счет аналитического учета 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства».

Существует 2 варианта списания стоимости медицинских запасов:

• по фактической стоимости единицы;
• по средней фактической стоимости.

Если БУ выбрало определенный способ для конкретного вида лекарственных средств или их группы, то оно не может поменять этот способ в течение всего отчетного года. Расчет средней фактической стоимости производится по формуле:

Сср = (Сн + Сп) / (Кн + Кп),

Сср — средняя фактическая стоимость определенного вида медикаментов;

Сн — стоимость медикаментов на начало месяца;

Сп — стоимость поступивших медикаментов в течение месяца на дату списания;

Кн — количество медикаментов на начало месяца;

Кп — количество поступивших медикаментов в течение месяца на дату списания.

Пример расчета средней фактической стоимости ищите в статье «Учет материалов в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Перечень проводок, которыми отражается списание медикаментов в БУ, можно посмотреть в таблице. Вы можете скачать ее бесплатно по ссылке ниже:

С 2020 года лекарственные препараты обязательно должны быть промаркированы. Как провести инвентаризацию остатков и списать остатки, читайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Подробную информацию об учете медикаментов в БУ ищите в статье «Учет медикаментов в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Итоги

Учет медикаментов требует особого внимания. Он оформляется строго регламентированными документами, которые должны проверяться и контролироваться не только бухгалтером учреждения, но и руководителем.

Порядок списания медикаментов в бюджетных учреждениях

от 28 марта 2016 года N 18

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА «НЕУЧЕТНОЙ ГРУППЫ» МЕДИКАМЕНТОВ И РАСХОДНЫХ МАТЕРИАЛОВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ, ПОДВЕДОМСТВЕННЫХ МИНИСТЕРСТВУ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

В целях устранения нарушений и недостатков, выявленных аудитом бухгалтерской отчетности, проведенным аудиторской организацией ООО «Аудит-Плюс» с привлечением экспертной организации ООО «Консалтинг-аудит», в БУЗ УР «1 РКБ МЗ УР», БУЗ УР «РОКБ МЗ УР», БУЗ УР «РКТБ МЗ УР» и БУЗ УР «ГКБ N 6 МЗ УР», урегулирования вопросов единообразия и правильности ведения учета «неучетной группы» медикаментов и расходных материалов учреждениями здравоохранения, подведомственными Министерству здравоохранения Удмуртской Республики, ужесточения контроля за расходованием данных материальных запасов, устранения рисков искажения бухгалтерской отчетности, сверхнормативных потерь и утраты имущества и во избежание налоговых рисков приказываю:

1. Утвердить прилагаемый Порядок учета «неучетной группы» медикаментов и расходных материалов в учреждениях здравоохранения, подведомственных Министерству здравоохранения Удмуртской Республики (далее — Порядок).

2. Рекомендовать руководителям учреждений здравоохранения, подведомственных Министерству здравоохранения Удмуртской Республики:

2.1. Руководствоваться настоящим Порядком;

2.2. Обеспечить ведение учета «неучетной группы» медикаментов и расходных материалов в соответствии с настоящим Порядком.

3. Руководителю БУЗ УР «РМИАЦ МЗ УР» А.В. Шаклеину:

3.1. Привести программный продукт «Персонифицированный учет медикаментов в ЛПУ» в соответствие с настоящим Порядком;

3.2. Обеспечить возможность получения в программном продукте «Персонифицированный учет медикаментов в ЛПУ» корректной информации по движению «неучетной группы» медикаментов и расходных материалов для последующего занесения в бухгалтерские программы учреждений здравоохранения, подведомственных Министерству здравоохранения Удмуртской Республики.

4. Настоящий приказ вступает в силу с 1 июля 2016 года.

5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителей министра Т.Ю. Демину и Н.Н. Перевозчикову.

Исполняющий обязанности министра
А.В.ВОЗДВИЖЕНСКИЙ

Утвержден
приказом
Министерства здравоохранения
Удмуртской Республики
от 28 марта 2016 года N 18

ПОРЯДОК УЧЕТА «НЕУЧЕТНОЙ ГРУППЫ» МЕДИКАМЕНТОВ И РАСХОДНЫХ МАТЕРИАЛОВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ, ПОДВЕДОМСТВЕННЫХ МИНИСТЕРСТВУ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок разработан на основании:

1.2. Порядок определяет понятие «неучетной группы» медикаментов, способы (варианты) ведения учета медикаментов «неучетной группы» в бухгалтерском учете, способы (варианты) списания «неучетной группы» медикаментов в бухгалтерском учете.

1.3. Требования данного Порядка применяются для бухгалтерского учета медикаментов и расходных материалов, используемых в медицинском учреждении и не включенных в группу, по которым в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации ведется предметно-количественный учет.

В отношении медикаментов (в том числе дорогостоящих), не включенных в приказ Минздрава России N 183н, учреждение вправе самостоятельно принять решение о ведении или отсутствии предметно-количественного учета, закрепив это в локальном акте (приказе) учреждения.

В отношении учета расходных материалов учреждение вправе самостоятельно принять решение о ведении или отсутствии предметно-количественного учета, закрепив это локальным актом (приказом) учреждения.

1.5. Под предметно-количественным учетом медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов для целей бухгалтерского учета необходимо понимать:

— ведение аналитического учета по наименованиям медикаментов на счете 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства» в аналитике по местам хранения (аптека, склад, старшая медицинская сестра, отделение);

— списание в расходы учреждения медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов в момент фактического потребления (в том числе отпуск больному).

1.6. Учреждение в локальном акте (приказе) может закрепить:

1.6.1. Перечень медикаментов, расходных материалов «неучетной группы», по которым не ведется предметно-количественный учет;

1.6.2. Особенности ведения аналитического учета в отношении данной группы медикаментов и расходных материалов:

— в аналитике по одной позиции «медикаменты неучетной группы», «расходные материалы неучетной группы»;

— в аналитике по каждому наименованию медикаментов, расходных материалов «неучетной группы»;

1.6.3. Момент списания в расходы учреждения для целей бухгалтерского учета:

— в момент отпуска со склада (аптеки) старшей медицинской сестре. В данном случае в учреждении должны быть установлены и закреплены локальным актом нормативы обеспеченности медикаментами в днях;

— в момент отпуска от старшей медицинской сестры на пост;

— в момент отпуска больному с поста;

1.6.4. Особенности и порядок инвентаризации в местах хранения данных медикаментов и расходных материалов:

— в случае списания в расходы «неучетной группы» в момент отпуска со склада (аптеки) порядок проведения инвентаризации на местах хранения (старшая медицинская сестра, отделения, пост) устанавливается учреждением самостоятельно;

— в случае списания в расходы «неучетной группы» в момент отпуска от старшей медицинской сестры на пост порядок проведения инвентаризации на местах хранения (старшая медицинская сестра, отделения, пост) устанавливается учреждением самостоятельно;

— в случае списания в расходы «неучетной группы» в момент отпуска больному с поста порядок проведения инвентаризации на местах хранения (старшая медицинская сестра, отделения, пост) закреплен в законодательстве Российской Федерации.

2. Особенности организации бухгалтерского учета медикаментов, расходных материалов

2.1. Понятие «неучетной группы» медикаментов и медицинских расходных материалов (далее — «неучетная группа»).

К «неучетной группе» относятся медикаменты, медицинские расходные материалы, за исключением оговоренных в пункте 6 Инструкции N 747, во внутренних приказах учреждения, устанавливающих особенности по учету медикаментов и перевязочных средств, подлежащих предметно-количественному учету.

К медицинским расходным материалам относятся медицинские товары, предназначенные для использования в лечебно-диагностическом процессе (включая изделия однократного применения, инструменты, лабораторные реагенты, рентгеновскую пленку и др.).

2.2. Организация бухгалтерского учета и документальное оформление движения медикаментов «неучетной группы», материалов.

2.2.1. Поступление медикаментов, расходных материалов от поставщиков в учреждение (в аптеку (на склад) учреждения).

При поступлении медикаментов «неучетной группы», медицинских расходных материалов от поставщиков оформляется приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207), который служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения.

Медикаменты «неучетной группы», медицинские расходные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

При этом в аналитическом учете на счете 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства» учреждение организует бухгалтерский учет либо в разрезе номенклатуры (по наименованию лекарственного средства, расходного материала), либо по одной аналитической позиции «Прочие медикаменты», «Расходные материалы»;

2.2.2. Отпуск медикаментов «неучетной группы» и медицинских расходных материалов в отделение старшей медицинской сестре.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете выдачи медикаментов «неучетной группы» и медицинских расходных материалов из аптеки (склада) материально ответственным лицам отделений (старшей медицинское сестре) служит требование-накладная (ф. 0504204).

В требованиях-накладных указываются полные наименования медикаментов «неучетной группы» и медицинских расходных материалов, их размеры, фасовка, лекарственная форма, упаковка и количество.

Требования-накладные выписываются в двух экземплярах.

По итогам месяца оформляется документ «Сводное требование-накладная».

На основании «Сводного требования-накладной» в бухгалтерском учете отражается внутреннее перемещение медикаментов «неучетной группы» между материально-ответственными лицами аптеки (склада) и старшей медицинской сестрой;

2.2.3. Передача медикаментов «неучетной группы» от старшей медицинской сестры на пост в отделение медицинской сестре.

Основанием для отражения в учете выдачи медикаментов «неучетной группы» и медицинских расходных материалов от старшей медицинской сестры отделения на медицинский пост служит требование-накладная (ф. 0504204), оформленное на основании нотатора (заполненного с учетом листа назначений).

В требованиях-накладных указываются полные наименования медикаментов «неучетной группы» и медицинских расходных материалов, их размеры, фасовка, лекарственная форма, упаковка и количество.

Требования-накладные выписываются в двух экземплярах.

По итогам месяца оформляется первичный учетный документ «Сводное требование-накладная по отделению за месяц». В сводном требовании-накладной по отделению за месяц отражаются данные по расходу медикаментов «неучетной группы» по всем постам отделения.

Основанием для отражения в учете выдачи медикаментов «неучетной группы» и медицинских расходных материалов от старшей медицинской сестры на медицинский пост может служить документ «Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения» (ф. 0504210) с приложением формы 2-МЗ.

В этом случае в форме 2-МЗ указываются полные наименования медикаментов «неучетной группы» и медицинских расходных материалов, их размеры, фасовка, лекарственная форма, упаковка и количество. В «Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения» (ф. 0504210) отражаются в суммовом выражении в разрезе постовых медицинских сестер медикаменты «неучетной группы», выданные на пост.

3. Списание медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов в бухгалтерском учете

3.1. Метод списания медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов.

Выбытие (отпуск) медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости.

Применение одного из указанных способов определения стоимости медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов при выбытии по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно.

3.2. При определении момента списания медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов в расходы учреждения возможны два варианта.

Вариант 1. Списание медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов в бухгалтерском учете учреждения производится на основании первичных учетных документов «Сводное требование-накладная по отделению за месяц» или «Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения» (с приложением формы 2-МЗ), подтверждающих выдачу медикаментов на пост.

Вариант 2. Списание медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов в бухгалтерском учете учреждения производится на основании документа «Сводное требование-накладная», оформленного между материально-ответственными лицами аптеки (склада) и старшей сестрой отделения, при соблюдении следующих условий:

1. Фактическое наличие медикаментов «неучетной группы» в отделениях не должно превышать десятидневной потребности в препаратах по каждому наименованию (п. 19 Инструкции N 747).

Расчет текущей потребности на 10 дней (для медикаментов «неучетной группы» и расходных материалов) подтверждается документом «Справка-расчет текущей потребности отделения».

Для расходных материалов, при наличии обоснования, возможно предусмотреть иной срок (до месяца).

Как правильно вести учет медикаментов

«В бюджетном учреждении ведется предметно-количественный учет по всем медикаментам. Лекарственные средства с аптечного склада передаются старшей медсестре по требованию-накладной. Проверяющие указали, что в бухгалтерском учете необходимо видеть остатки препаратов у старшей медсестры и остатки на посту. При этом фактически остатки числятся на старшей медсестре как на материально ответственном лице. Как ведется учет медикаментов в бюджетном учреждении от старшей медицинской сестры на пост? Как оформляется выбытие медикаментов?»

Отвечает эксперт службы правового консалтинга компании «Гарант» Анна Киреева:

Рассмотрев вопрос мы пришли к выводу, что учет медикаментов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения от старшей медицинской сестры на пост осуществляется в порядке, определенном учетной политикой учреждения.

При организации бухгалтерского учета бюджетные учреждения руководствуются положениями:

— инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н;

— федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н;

— инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н.

Кроме того, в части, не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам, учреждения здравоохранения могут использовать положения инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 г. № 747, которая не утратила силу. Например, опираясь на положения инструкции № 747, строят свои разъяснения специалисты финансового ведомства в отношении учета медикаментов, перевязочных средств и изделий медназначения в бюджетных учреждениях здравоохранения.

Отметим, что следует различать бухгалтерский и «специальный» учет медикаментов. Предметно-количественный учет лекарственных средств для медицинского применения осуществляется медучреждением согласно ст. 58.1 Федерального закона от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств». В частности, данной нормой устанавливаются перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, а также порядок их «специального» учета и соответствующие документы. Кроме того, особенности предметно-количественного учета лекарственных средств в учреждениях, имеющих аптеку, описаны в разделе II инструкции № 747.

П. 45 инструкции № 747 предусмотрено, что стоимость лекарственных средств, выданных в отделения (кабинеты) учреждения, списывается в расход. Данная норма может быть обусловлена тем, что лекарственные средства отпускаются аптекой отделениям (кабинетам) в размере текущей потребности: ядовитые лекарственные средства – 5-дневной, наркотические – 3-дневной, все остальные – 10-дневной (п. 19 инструкции
№ 747). А также в отделении (кабинете) не допускается создание запасов лекарственных средств сверх текущей потребности (п. 11 инструкции № 747).

Наряду с этим списание материальных запасов в бухгалтерском учете осуществляется на основании положений инструкций №№ 157н, 174н. Данные нормативные правовые акты не содержат особенностей списания медикаментов. Они списываются в общем порядке, предусмотренном для списания материальных запасов.

При этом важен вопрос момента списания материальных запасов, который определяется учреждением самостоятельно при соответствующем обосновании данного решения и закрепляется в учетной политике учреждения. При принятии решения о моменте списания лекарственных препаратов учреждению следует избегать крайностей и учитывать, что они делятся на потребляемые и непотребляемые. Кроме того, желательно определить, насколько важно обеспечить контроль за сохранностью конкретной группы (вида) материальных ценностей, насколько они значимы. Например, не вызывает сомнения значимость особого учета наркотических средств.

При этом следует понимать, что действующие нормативные правовые акты не устанавливают четких границ между потребляемыми и непотребляемыми материальными запасами; а также имуществом, подлежащим списанию прямым расходом при выдаче из мест хранения, и ценностями, которые могут списываться с баланса только после оформления дополнительных документов.

Учет медикаментов на балансе учреждения в течение всего времени их использования позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов. В то же время польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.

Таким образом, в медицинском учреждении в соответствии с принятым решением, закрепленным в учетной политике, выбытие медикаментов может осуществляться как прямым расходом при их выдаче со склада в отделение, так и по факту оказания медицинской услуги. Если в учреждении принимается решение о списании с бухгалтерского учета медикаментов непосредственно по факту оказания медицинской услуги, то в таком случае медикаменты, переданные старшей медицинской сестре, продолжают учитываться на счете 105 01 до момента их списания. На основании сведений, получаемых медсестрой с поста с периодичностью, установленной учреждением (но не реже 1 раза за интервал, для которого установлен размер текущей потребности), она фиксирует дату выбытия медикаментов, которой затем отражается их выбытие в бухгалтерском учете. Иными словами, в бухгалтерском учете отражается списание по счету 105 01 в порядке абзаца 1 п. 37 инструкции № 174н.

Выбытие медикаментов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом – Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином России (п. 34 инструкции № 157н). Таким актом может быть Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230). К нему, в частности, могут прикладываться документы, на основании которых осуществляется фактическое расходование лекарственных средств (приложение № 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 г. № 52н). То есть документы по «специальному» учету медикаментов.

Для целей отражения в учете остатков медикаментов, переданных на пост, может быть предусмотрено ведение дополнительного аналитического учета на счете 105 01 медикаментов, переданных старшей медсестрой непосредственно в отделение. Например, медикаменты учитываются на балансовом счете 105 01 с указанием материально ответственного лица – старшей медсестры. При их передаче в отделение отражается их внутреннее перемещение со сменой аналитики, например, «медикаменты на посту». Списание медикаментов в бухгалтерском учете со счета 105 01 в таком случае будет также производиться на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), составленного по данным, представленным старшей медсестрой.

Следует отметить, что подобный вариант учета является правом, а не обязанностью учреждения. Конкретное решение о порядке учета и списания медикаментов принимается медорганизацией и закрепляется в рамках формирования ее учетной политики. Принимая такое решение, необходимо сопоставить возможные трудозатраты с полученным результатом.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 0 105 01 340 (медикаменты, выданные на пост) Кредит 0 105 01 340 (медикаменты у старшей медсестры) – отражены выданные на пост медикаменты.
2. Дебет 0 109 60 272 Кредит 0 105 01 440 (медикаменты, выданные на пост) – отражено списание фактически израсходованных медикаментов, формирующих себестоимость конкретной услуги, непосредственно по факту оказания медицинской услуги.

Источник

Расходы на списание медикаментов с истекшим сроком годности подтверждаем документально

Обществом – оптовым торговцем лекарственных средств заключен договор с компанией на утилизацию лекарственных средств с истекшим сроком годности. Вправе ли ООО учесть в налоговых расходах стоимость препаратов, а также услуг по их уничтожению? Какими документами подтвердить указанные расходы?

Медикаменты с истекшим сроком годности = недоброкачественные лекарственные средства.

На законодательном уровне (см. Закон № 61‑ФЗ[1] и Правила уничтожения ЛС[2]) установлена обязанность по ликвидации лишь недоброкачественных, фальсифицированных и контрафакт­ных лекарственных средств, что в свое время внесло некоторую не­ определенность относительно обозначенного вопроса. Главное налоговое ведомство страны в Письме от 16.06.2011 № ЕД‑4‑3/9486 подчеркнуло: из определения понятий «недоброкачественные ле­карственные средства» (п. 38 ст. 4), «фармакопейная статья», «нор­мативная документация», «нормативный документ» (п. 19 – 21 ст. 4) не следует, что лекарственные средства с истекшим сроком годности в терминологии законодательства относятся к недобро­качественным.
Сроком годности в силу ст. 472 ГК РФ является установленный законом или в установленном им порядке срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Согласно ст. 473 ГК РФ срок годности товара определяется:

– датой, до наступления которой товар пригоден к использованию;
– периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию.

То есть анализ норм действующего законодательства не позволяет без дополнительной информации четко определить действия владельца лекарственных средств по работе с «просроченными» медкаментами, которые сопутствуют деятельности (являются обязательными в рамках деятельности), связанной с оборотом лекарственных средств. В связи с этим ФНС попросила разъяснить, существует ли какой­-либо порядок работы владельца лекарствен­ных средств с такими медикаментами и чем он определен; мож­но ли самостоятельно принять решение в отношении уничтожения лекарств с истекшим сроком хранения; предполагает ли законода­тельство об обороте лекарственных средств право владельца просроченных медикаментов самостоятель­ного уничтожения таких лекарственных средств?

Вскоре, судя по всему, такая информация последовала, и налого­плательщики получили от специалистов налоговой службы положи­тельные ответы.

Налоговые расходы.

УФНС по г. Москве, в частности, подтвердило, что расходы в виде стоимости медикаментов с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с их уничтожением, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что таковые про­изведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (Письмо от 12.03.2012 № 16‑15/020618@). При этом столичные налоговики сослались на нормы Закона РФ от 07.02.1992 № 2300‑1 «О защите прав потребителей», согласно которому:

– на некоторые виды товаров, в том числе медикаменты, изгото­витель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности – пери­од, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению (п. 4 ст. 5);
– продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается (п. 5 ст. 5);
– срок годности товара определяется периодом, исчисляемым со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (п. 2 ст. 19).

При этом уточнено, что данное разъяснение подготовлено с ис­пользованием позиции Минфина.

Из разъяснений специалистов финансового ведомства сле­дует, что медикаменты с истекшим сроком годности можно отне­сти к недоброкачественным лекарственным средствам, которые в соответствии с законодательством (п. 38 ст. 4, п. 1 ст. 59 За‑ кона № 61‑ФЗ) подлежат уничтожению (Письмо от 15.04.2011
№ 03‑03‑06/1/238).

Позже Минфин продублировал свою позицию (Письмо от 04.05.2012 № 03‑03‑06/1/227).

Хранить отдельно!

Несмотря на то что законодатель напрямую не урегулировал отнесение медикаментов с истекшим сроком годности к не­доброкачественным, хранение таких лекарств с остальными лекар­ствами запрещено.

Из пункта 12 Правил хранения ЛС[3], в частности, следует, что при выявлении лекарственных средств с истекшим сроком год­ности они должны храниться отдельно от других групп лекарствен­ных средств в специально выделенной и обозначенной (карантин­ной) зоне.
В соответствии с пп. «з» п. 5 Положения о лицензировании [4] лицензиат, осуществляющий фармацевтическую деятельность в части хранения лекарственных средств для медицинского применения, должен соблюдать Правила хранения ЛС.

Осуществление фармацевтической деятельности с грубым нарушением лицензионных требований влечет за собой ответственность, установленную законодательством РФ (п. 6 Положения о лицензировании). Под грубым нарушением понимается невыполнение лицензиатом одного из требований, предусмотренных п. 5 положения.

Оформляем списания лекарственных средств.

Списание медикаментов. Инвентаризация.

Лекарственные средства с истекшим сроком годности выявляют­ся в ходе инвентаризации, что сопровождается оформлением акта инвентаризации товарно-­материальных ценностей. Это следует из норм ст. 11 Закона № 402‑ФЗ[5], п. 22 Методических указаний по учету МПЗ[6], п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности[7].

Общие правила инвентаризации установлены разд. 2 Методических указаний по инвентаризации[8]; формы инвентаризационных описей приведены в приложениях 1 – 18.

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации. Результаты инвентаризации фиксируются в документах по утвержденным Госкомстатом (постановления от 27.03.2000 № 26 и от 18.08.1998 № 88) и Минфином (Приказ от 13.06.1995 № 49) формам. Вместе с тем ор­ганизация вправе разработать для списания медикаментов (недоброкаче­ственных лекарственных пре­паратов) свою форму документа, отразив все необходимые реквизиты, приведенные в ст. 9 Закона № 402‑ФЗ. Такой документ нужно утвердить внутренним ак­том организации.

В инвентаризационной описи ТМЦ рекомендуем указать наименование, лекарственную форму, дозировку, единицу измерения, серию, количество, а также сведения о таре или упаковке, наименование производителя лекарственных средств, дату истечения срока годности лекарственных средств.

Списание лекарственных средств.

При списании просроченных медикаментов с учета ор­ганизация – владелец медикаментов может также использовать унифицированные формы ТОРГ-­15 «Акт о порче, бое, ломе товар­но-­материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» при условии, что они утверждены учетной политикой организации.

Передача лекарственных средств на уничтожение.

Недоброкачественные лекарственные средства передаются на уничтожение на основании договора владельца недоброкаче­ственных лекарственных средств со специализированной органи­зацией (п. 10 Правил уничтожения ЛС), которая должна иметь лицензию на деятельность по сбору, использованию, обезврежива­нию, транспортировке и размещению отходов I – IV класса опасно­сти (п. 8 правил).

Передача лекарственных средств такой организации оформляется первичным документом, содержащим обязательные реквизиты
указанные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402‑ФЗ.

Уничтожение недоброкачественных лекарственных средств осуществляется за счет владельца таких лекарственных средств (п. 9 Правил уничтожения ЛС).

В день уничтожения недо­брокачественных лекарствен­ных средств составляется акт об уничтожении лекарственных средств (п. 12 Правил уничтожения ЛС). Указанный акт должен содержать следующие сведения (п. 11 правил):

– дата и место уничтожения лекарственных средств;
– фамилия, имя, отчество лиц, принимавших участие в уничтоже­нии лекарственных средств, их место работы и должность;
– обоснование уничтожения лекарственных средств;
– сведения об уничтоженных лекарственных средствах (наиме­нование, лекарственная форма, дозировка, единицы измерения, се­рия) и их количестве, а также о таре или упаковке;
– наименование производителя лекарственных средств;
– сведения о владельце лекарственных средств;
– способ уничтожения лекарственных средств.

Подытожим. Стоимость ликвидированных лекарственных средств с истекшим сроком годности и стоимость услуг по ликвидации уменьшают налог на прибыль как прочие расходы, связанные с про­изводством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при их документальном подтверждении. К таким документам относятся:
– акт инвентаризации ТМЦ;
– решение владельца недоброкачественных лекарственных средств об их изъятии, уничтожении;
– договор с компанией, осуществляющей уничтожение лекарственных средств;
– копия лицензии организации, осуществляющей уничтожение лекарственных средств, на право ведения такой деятельности;
– первичный документ, подтверждающий передачу лекарствен­ных средств на уничтожение;
– акт об уничтожении лекарственных средств.

[1] Федеральный закон от 12.04.2010 № 61­ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

[2] Правила уничтожения недоброкачественных, фальсифицированных и контрафакт­ных лекарственных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674.

[3] Правила хранения лекарственных средств, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.08.2010 № 706н.

[4] Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, утв. Постановлени­ ем Правительства РФ от 22.12.2011 № 1081.

[5] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402­ФЗ «О бухгалтерском учете».

[6] Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

[7] Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

[8] Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.