Порядок списания товара с истекшим сроком годности

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Как списать испорченные продукты

Пришедшие в негодность (испорченные или с истекшим сроком годности) продукты питания подлежат изъятию из обращения и, как правило, уничтожаются без проведения экспертизы. В некоторых случаях они могут быть переданы на утилизацию для изготовления корма для животных или удобрений, биогаза, твердого топлива.

В бухгалтерском учете стоимость испорченных продуктов сверх норм естественной убыли и стоимость продуктов с истекшим сроком годности списывают в прочие расходы в том отчетном периоде, когда обнаружена порча или истек срок годности.

Если продукты передаются на утилизацию на возмездной основе, то их списывают в расходы при передаче специализированной организации.

В налоговом учете стоимость списанных продуктов можно включить в расходы не во всех случаях.

Какими первичными документами оформить списание испорченных продуктов питания

Порядок документального оформления списания испорченных продуктов питания зависит от того, сопровождается процесс списания проведением инвентаризации или нет.

Для отражения изменения статуса продуктов питания могут использоваться акты или журналы, в которых фиксируются причины порчи продуктов (например, окончание срока годности) (Письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948).

Это поможет организовать обособленный складской учет испорченных продуктов, который вы обязаны обеспечить вплоть до их уничтожения или утилизации (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов», п. п. 4, 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2020 N 1612).

Непосредственно саму операцию по списанию испорченных продуктов (в том числе с истекшим сроком годности) можно оформить актом о списании, составленным комиссией.

Форму акта вы можете разработать самостоятельно либо использовать унифицированные формы, например N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей», N ТОРГ-16 «Акт о списании товаров», N ТОРГ-21 «Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции».

Образец заполнения акта о списании товаров (форма N ТОРГ-16)

Передачу продуктов для уничтожения или утилизации в специализированную организацию оформляют актом приема-передачи или иным документом, подтверждающим передачу продуктов на основании заключенного договора.

Как отразить в бухгалтерском учете списание испорченных продуктов питания

Испорченные продукты питания, в том числе с истекшим сроком годности:

• спишите со счетов учета запасов, на которых они учитывались, на дату выявления их порчи или истечения срока годности — если эти продукты можно только уничтожить или передать на утилизацию специализированной организации для повторного использования без получения оплаты (пп. «в» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);

• в общем случае выделите испорченные запасы в отдельную категорию и создайте резерв под обесценение запасов на ближайшую отчетную дату — если есть возможность продать продукты специализированным организациям для изготовления корма для животных, удобрений, биогаза, твердого топлива. Если вы в разрешенных случаях оцениваете продукты питания по справедливой стоимости или по продажной цене, то вместо создания резерва вам надо провести переоценку с учетом состояния запасов либо пересмотреть установленную продажную цену (п. п. 20, 28, 34, 35 ФСБУ 5/2019).

Списание испорченных продуктов, которые нельзя продать, отражайте в обычном порядке и стандартными записями, в частности:

• если для продуктов питания, списываемых по причине порчи (вследствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств в процессе хранения и транспортировки) установлены нормы естественной убыли, то их стоимость в пределах норм отнесите на счета учета затрат на производство (расходов на продажу);

• сумму потерь сверх норм естественной убыли (или в полной сумме, если такие нормы не установлены или не подлежат применению) включите в прочие расходы в периоде обнаружения порчи продуктов;

• для распределения суммы потерь между счетами можно предварительно учесть ее на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», но на конец отчетного периода остатка на нем быть не должно;

• затраты на уничтожение (утилизацию) продуктов учитывайте в прочих расходах на дату осуществления;

• восстанавливать НДС по списанным запасам не нужно.

Списание испорченных продуктов при продаже специализированным организациям для переработки отражайте как обычно — в зависимости от вида запасов. Не забудьте скорректировать стоимость запасов на сумму резерва под обесценение (если он создавался). Затраты, связанные с продажей этих запасов (например, на проведение в необходимых случаях их экспертизы), включайте в расходы по обычным видам деятельности (как расходы на продажу) или в прочие расходы (п. п. 5, 7, 9, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Как отразить в налоговом учете списание испорченных продуктов питания

Как учесть при расчете налога на прибыль стоимость продуктов испорченных питания, зависит от обстоятельств их списания, в частности:

• если порча возникла по естественным причинам в процессе хранения и транспортировки, то включите стоимость испорченных продуктов в материальные расходы в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

• если у продуктов питания истек срок годности и вы уничтожаете их самостоятельно или передаете для уничтожения (утилизации) специализированным организациям, то признайте их стоимость в прочих или во внереализационных расходах при наличии документов, подтверждающих их самостоятельное уничтожение или передачу специализированным организациям (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов», Письма Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862);

• если вы передаете испорченные продукты специализированным организациям на возмездной основе, то относите стоимость материалов (товаров) или сумму прямых расходов на изготовление готовой продукции в уменьшение дохода от реализации (пп. 2, 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Есть еще несколько ситуаций, когда стоимость испорченных продуктов можно учесть в целях налогообложения при выполнении определенных условий. Если условия не выполняются, то признать расход нельзя.

Затраты на уничтожение испорченных продуктов (в том числе с истекшим сроком годности) своими силами или силами специализированной организации, а также затраты на их передачу специализированной организации для утилизации включайте в прочие или во внереализационные расходы при наличии документов, подтверждающих расходы (в частности, документов, подтверждающих оказание услуг специализированной организацией) (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, п. 4 ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов», Письма Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948).

Если вы продаете испорченные продукты специализированной организации для последующей переработки, то затраты на реализацию продуктов (например, на их экспертизу в необходимых случаях) вы также вправе учесть в целях налогообложения (п. 1 ст. 268, п. п. 1, 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Как списать товар с истекшим сроком годности?

• Какие документы нужны для списания товара
• Утилизация, уничтожение или возврат просроченного товара поставщику
• Дальнейшая судьба списанного товара: особенности документального оформления
• Ответственность за продажу товара с истекшим сроком годности

Какие документы нужны для списания товара

Товар, срок годности которого истек или истекает в ближайшее время (из расчета, что покупатель не успеет использовать такой товар по назначению до истечения срока его годности), запрещено продавать потребителю (ст. 472 Гражданского кодекса РФ, п. 5 ст. 5 закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I, далее — закон «О ЗПП»).

Такой товар подлежит списанию, а далее возвращению поставщику, утилизации или уничтожению — в зависимости от конкретной ситуации.

Порядок списания товара на законодательном уровне не урегулирован, поэтому каждая организация регламентирует его локальными актами.

Как правило, для целей выявления наличия товаров, срок годности которых истек или подходит к концу, организуется комиссия, осуществляющая проверку/инвентаризацию имеющихся в продаже товаров. Результаты такой проверки/инвентаризации отражаются в акте, на основании которого в дальнейшем издается распорядительный документ о списании.

Унифицированной формы такого акта нет, однако обычно в нем фиксируются следующие сведения:

• наименование товара;
• дата истечения срока его годности;
• количество просроченного товара;
• местонахождение просроченного товара;
• дальнейшие действия продавца в отношении такого товара;
• подпись уполномоченного лица или членов комиссии, проводящих ревизию, печать организации (при наличии).

Для указанных целей могут быть использованы также унифицированные формы, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, например:

• ТОРГ-15 — для фиксации порчи товара;
• ТОРГ-16 — для составления акта о списании товара.

Итак, перечень необходимых для списания товара с истекшим сроком годности документов определяет сама организация-продавец, равно как и порядок проведения всей процедуры определения товара к списанию и последующего списания.

Утилизация, уничтожение или возврат просроченного товара поставщику

Как мы уже упоминали, после того как соответствующий товар был списан, он может быть:

• возвращен поставщику;
• утилизирован;
• уничтожен.

Рассмотрим отличительные особенности каждого из этих возможных решений в сравнении (см. таблицу ниже).

Возврат товара поставщику

Утилизация товара с истекшим сроком годности

Обратный выкуп поставщиком товара с истекшим сроком годности

Использование просроченного товара в целях, отличных от прямого предназначения такого товара

Физическое прекращение существования товара

Условия и особенности проведения

Имеется соответствующая договоренность между сторонами договора поставки.

Навязывание обратного выкупа законом запрещено (подп. «д» п. 1 ч. 1 ст. 13 закона «Об основах госрегулирования. » от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Законодательство не содержит предписаний об обязанности поставщика произвести обратный выкуп продукции, кроме хлебобулочных изделий (письмо ФАС России от 17.07.2010 № ИА/22313).

Обратный возврат допустим только в отношении товаров, для которых такой возврат прямо предусмотрен законом

Требуется проведение экспертизы, за исключением установленных законом случаев.

Может производиться как собственными силами организации, так и посредством передачи другому хозсубъекту, специализирующемуся на утилизации

Требуется проведение экспертизы, за исключением установленных законом случаев.

Требуется наличие соответствующего решения суда в установленных законом случаях (например, п. 7 Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств. утв. постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674)

Дальнейшая судьба списанного товара: особенности документального оформления

В зависимости от того, как хозяйствующий субъект планирует поступить со списанным товаром, составляется и комплект документации, подтверждающей осуществление той или иной процедуры.

Возврат товара поставщику

Утилизация товара с истекшим сроком годности

Особенности документального оформления

Покупателем по первичному договору поставки оформляется:

накладная по форме ТОРГ-12;

решение об утилизации;

акт об утилизации;

первичный документ, подтверждающий передачу имущества на утилизацию (см. постановление 9-го ААС от 28.02.2014 № 09АП-1072/2014).

Передача сторонней фирме:

договор с организацией на осуществление утилизации продукции;

приказ об уничтожении;

акт об уничтожении по форме ТОРГ-16

Как мы уже отмечали, продавец сам определяет регламент списания товаров и список документов, с помощью которых данная процедура оформляется. Вместе с этим если хозяйствующий субъект планирует произвести учет таких расходов при определении налоговой базы, ему надлежит руководствоваться существующими разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой.

Например, для подтверждения расходов, связанных с уничтожением товаров с истекшим сроком годности, необходимы следующие документы (письмо Минфина РФ от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948):

• акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
• акты приемки товаров при их возврате;
• акты о проведении инвентаризации;
• акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
• выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.

Ответственность за продажу товара с истекшим сроком годности

Продажа товара с истекшим сроком годности может повлечь применение к продавцу мер административной ответственности. К таким мерам относятся (ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях):

• штраф для граждан в размере от 1 тыс. до 2 тыс. руб.;
• штраф для должностных лиц в размере от 3 тыс. до 10 тыс. руб.;
• штраф для физлиц, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юрлица, в размере от 10 тыс. до 20 тыс. руб.;
• штраф для юридических лиц в размере от 20 тыс. до 30 тыс. руб.

Помимо этого, даже сам факт хранения в целях сбыта товаров, представляющих опасность для жизни и здоровья потребителя, может рассматриваться как преступление, ответственность за которое предусматривается Уголовным кодексом РФ (ст. 238).

За указанные деяния в соответствии с упомянутой статьей УК РФ субъект может быть привлечен к таким мерам ответственности:

• штрафу в размере до 300 тыс. руб. или дохода осужденного за период до 2 лет;
• обязательным работам на срок до 360 часов;
• ограничению свободы на срок до 2 лет;
• принудительным работам на срок до 2 лет;
• лишению свободы на срок до 2 лет.

Таким образом, мы выяснили, что вопрос об определении порядка списания товара по истечении его срока годности относится к компетенции самой организации-продавца. В том числе такая организация правомочна самостоятельно определить, с помощью каких документов оформить данную процедуру.

Продажа товара с истекшим сроком годности может быть рассмотрена как административное правонарушение, но в ситуациях, когда такой товар представляет опасность для жизни и здоровья покупателя, за указанные деяния могут быть применены меры уголовной ответственности.

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Списание товара с истекшим сроком годности: проводки

spisanie_tovara_s_istekshim_srokom_godnosti.jpg

Похожие публикации

Товаром считается любой актив, планируемый к реализации, будь то запасы, здания, оборудование, другое имущество. Информация о товарах аккумулируется на счете 41 «Товары». Их продажа, порча, передача на производственные нужды или выбытие по другим причинам предполагает последующее списание с баланса компании. Рассмотрим, какими записями оформляются эти операции в бухгалтерском учете.

Списание проданных товаров: проводки

Факт реализации товаров, т.е. возмездной передачи прав собственности на них, фиксируется в учете списанием их себестоимости с кредита сч. 41 в дебет счета продаж – 90, являющегося основным для учета реализации и объединения информации о выручке, затратах и полученных итогах.

Продажа товаров с признанием выручки в момент отгрузки оформляется проводками:

Учтена выручка от продаж

Списана себестоимость реализованных товаров

НДС начислен на стоимость проданных товаров

Списаны связанные с реализацией затраты

Поступила оплата от покупателей

Начислен НДС на момент отгрузки

Признана выручка от продаж

Списана себестоимость реализованных товаров

Учтен начисленный НДС

Списаны связанные с реализацией затраты

Списание товара, переданного безвозмездно

Поскольку любая передача товара расценивается НК РФ как реализация, то и при безвозмездной передаче на момент отгрузки начисляется НДС, а вместо счета продаж используется счет прочих доходов и расходов – 91, поскольку продажа, как таковая в этой операции отсутствует, и доходы от выбытия ТМЦ не отражаются:

Списана себестоимость переданных ТМЦ

Списаны затраты, связанные с передачей

Списание товаров пришедших в негодность: проводки

Списание испорченных, равно как и недостающих, товаров производится на основании данных проведенной с целью документирования факта хищения или порчи инвентаризации. Если такой товар относится к категории, по которой существуют нормы естественной убыли, то в их пределах стоимость испорченных/недостающих ТМЦ можно списать на затраты.

Кроме того, бухгалтерские записи будут разниться в зависимости от того, имеется ли в компании резерв на списание потерь, найдены ли виновные в порче/недостаче лица.

При списании товара проводки будут следующие:

Списание испорченного товара или недостачи

По недостаче розничных товаров сторнируется наценка на них

Списание ТМЦ в пределах норм естественной убыли (ЕУ):

— за счет резерва потерь

— на издержки по продажам

Списание товаров свыше норм ЕУ

— на расходы, если невозможно установить виновника

— за счет виновных лиц, оценив сумму ущерба по рыночной стоимости

Учтена разница между суммой взысканного ущерба и учетной ценой

и списана на прочие доходы

При превышении суммы недостачи/порчи над нормами ЕУ следует восстановить ранее принятый к вычету НДС

Списание товара с истекшим сроком годности: проводки

Выявленные инвентаризацией ТМЦ с просроченным сроком реализации приходится списывать, поскольку продажа их запрещена. Подобные неликвиды актируются и по результатам проведенной обязательной экспертизы подлежат либо утилизации (т.е. возможна дальнейшая переработка и использование), либо уничтожению (без возможности переработки). Постановлением Правительства РФ № 1263 от 29.09.1997 регламентирован порядок осуществления экспертизы пищевых продуктов, а также их уничтожения, и оформления соответствующего акта.

Проводки по операциям списания подобных товаров различают в зависимости от того, будут ли направлены товары на переработку или должны быть уничтожены:

Учет товара с истекшим сроком годности

Реализация просроченной продукции может иметь место лишь при ее утилизации или возврате поставщику. В остальных случаях продажа такого товара запрещена. О том, как отразить в налоговом и бухгалтерском учете стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) читайте в статье.

Под сроком годности товара следует понимать период, по истечении которого тот считается непригодным для использования по назначению. Обязанность определять такой промежуток времени может быть предусмотрена законом или в установленном им порядке (п. 1 ст. 472 ГК РФ). Так, в пункте 4 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-1) указано, что изготовитель должен устанавливать срок годности:

• на продукты питания;
• на парфюмерно-косметические товары;
• на медикаменты;
• на товары бытовой химии;
• на иную подобную продукцию.

Недоброкачественные, фальсифицированные и контрафактные лекарственные средства подлежат уничтожению на основании решения суда (п. 7 правил уничтожения лекарственных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2010 г. №674).

Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). При нарушении данного вето фирма и ее должностные лица могут быть привлечены к административной или к уголовной ответственности.

Просроченные товары следует изъять из оборота (продажи), а затем либо вернуть поставщику, либо уничтожить, либо утилизировать. Последнее возможно, если на то есть соответствующее заключение экспертизы (санитарно-эпидемиологической, ветеринарно-санитарной, товароведческой и другой). Она проводится органами государственного надзора.

Утилизации либо уничтожению без проведения экспертизы подлежат:

• пищевые продукты, которые имеют явные признаки недоброкачественности и представляют в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»);
• материалы и изделия (товары), владелец которых не может подтвердить их происхождение (п. 1 ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Изъятие из оборота просроченного товара

Порядок документального оформления изъятия товаров из оборота, их утилизации или уничтожения фирма устанавливает самостоятельно. Формы первичных учетных документов определяет ее руководитель. Следует помнить, что любой первичный документ помимо содержания факта хозяйственной жизни должен иметь обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На выявленные товары с истекшим сроком годности, как правило, составляют акт, где указывают их наименование, количество, место хранения. В специальном разделе этого документа отражают информацию об изъятии товара из оборота и его утилизации, либо уничтожении или возврате поставщику.

Для оформления изъятия из оборота указанных товаров фирма может использовать акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-15, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Документ подписывается членами специально созданной комиссии.

Товар, у которого приближается окончание срока годности, имеет смысл также изъять из оборота. Ведь продавец, как правило, обязан передать покупателю товар с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности (ст. 472 ГК РФ).

Решение об уничтожении товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом (распоряжением) руководителя фирмы и актом, например, по форме № ТОРГ-16. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем фирмы.

Следует отличать уничтожение товара от его утилизации.

Утилизация некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий — это их использование в целях, отличных от тех, для которых они предназначены и используются (ст. 1 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ). Например, просроченные продукты питания могут быть использованы на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации.

Передача просроченных товаров сторонней фирме на утилизацию оформляется как их обычная продажа: накладными, актами приема-передачи и т.д.

Отражение в налоговом учете

Стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) фирма может учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Дело в том, что фирма изначально приобрела товары, имеющие срок годности, с целью получения дохода. Кроме того, как уже говорилось, продажа товара по истечении установленного срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). Таким образом, изъятие из оборота просроченного товара является обязательной для фирм, и расходы, возникающие в ходе его уничтожения (утилизации), будут являться обоснованными.

Фирма также должна иметь в наличии соответствующее документальное подтверждение списания товаров, их утилизации, либо вывоза на полигоны и уничтожения. Эти документы должны быть составлены согласно с установленными требованиям и содержать все обязательные реквизиты первичных учетных документов.

Аналогичные выводы приведены в письмах Минфина России от 26 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24154, от 20 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/711 и от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/477.

Фирмы, которые реализуют просроченные товары сторонним компаниям для их утилизации, как правило, делают это с убытком. Его сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль на основании пункта 2 статьи 268 Налогового кодекса.

Допустим, фирма утилизировала товар без его экспертизы в то время, когда проведение такой процедуры обязательно. Тогда операцию по утилизации нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной на получение дохода, а расходы на утилизацию, в том числе стоимость утилизированной продукции, учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль. Причина — не удовлетворение условиям статьи 252 Налогового кодекса (см. письмо ФНС России от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139).

Есть письма Минфина России, согласно которым затраты на уничтожение (утилизацию) просроченной продукции нельзя учесть при расчете налога на прибыль организаций. Ведь в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость покупных товаров учитывается при их реализации либо при передаче в производство (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ). В случае уничтожения (утилизации) товаров с истекшим сроком годности их реализации либо передачи в производство не происходит. Поэтому упомянутые затраты нельзя рассматривать как расходы, осуществленные в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. В связи с этим они не отвечают критериям статьи 252 Налогового кодекса (см. письма Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/397, от 14 июня 2011 г. № 03-03-06/1/342).

По мнению судей, стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) учитываются при расчете налога на прибыль организаций в прочих расходах. Ведь утилизация (уничтожение) просроченных товаров предусмотрена законом. Следовательно, упомянутые затраты связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Кроме того, сам факт возникновения в процессе реализации негодных к употреблению пищевых продуктов (ввиду истечения срока годности, утраты товарного вида, короткого срока реализации) является обычным следствием осуществляемой фирмой предпринимательской деятельности в этой сфере. Однако важно соблюдать утвержденные правила изъятия товаров из оборота. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Московского округа от 19 марта 2013 г. № 09АП-29791/2012-АК, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5075/11, ФАС Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А05-9935/2008.

Бухгалтерский учет

Фактическая себестоимость списываемых просроченных товаров отражается по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета этих активов. Если товары с истекшим сроком годности нельзя утилизировать, они подлежат уничтожению. В этом случае их стоимость отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Восстановление НДС

По пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения. Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией, например, в связи с уничтожением по истечении срока годности, на основании статей 39 и 146 Налогового кодекса, объектом обложения НДС не является.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Поэтому суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, изъятым из оборота по истечении срока годности, следует восстановить. Сделать это необходимо в том налоговом периоде, в котором указанные товары списываются с учета. Такой позиции придерживаются контролирующие органы. Примером служат письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480.

В письме от 23 августа 2013 г. № 03-07-11/34617 Минфин России разрешил не восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции. Однако это возможно в случае, когда уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции.

По мнению судей, при списании товаров с истекшим сроком годности (в том числе в результате их утилизации и уничтожения) у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС. Ведь случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Данный перечень является исчерпывающим, и в нем отсутствует рассматриваемое основание.

Помимо этого, по смыслу пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса налогоплательщик обязан восстановить принятые к вычету суммы НДС, если использует приобретенную продукцию для операций, не подлежащих обложению НДС. Однако списание просроченных товаров с целью уничтожения вообще не предполагает их дальнейшего использования, в том числе и для операций, не подлежащих обложению НДС или освобожденных от налогообложения.

Об этом свидетельствуют, в частности, решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановление ФАС Московского округа от 15 сентября 2010 г. № КА-А40/10485-10, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 мая 2009 г. № Ф04-3164/2009(7499-А27-34).

А.Д. Коновалов, налоговый консультант, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Учет без ошибок

В бераторе «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» разобрано 300 самых частых бухгалтерских ошибок. По каждой вы получаете рекомендации: как исправить их в налоговом и бухгалтерском учете, как не допустить в будущем. Используйте чужой опыт в свою пользу!
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование