...

Порядок списания товарных потерь

Порядок списания товарных потерь

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. Общие принципы списания
  2. Порядок действий
  3. Учет списания товарных потерь

Учет товарных потерь и их списания – достаточно сложная тема даже для опытного бухгалтера. Сложность заключается в многообразии видов товара, подлежащего списанию, необходимости применения нормативов естественной убыли в строгом соответствии с законом. Большое значение имеет, кроме того, грамотная работа с первичной документацией, корректное оформление проводок в бухгалтерском учете. Разберем ключевые моменты этой процедуры, которые должны быть соблюдены.

Общие принципы списания

Потери товара могут возникать при хранении, перевозке, в процессе реализации. Они подразделяются на:

  • нормируемые, в пределах норм убыли;
  • ненормируемые, сверхнормативного характера.

Нормируемые потери также называются количественными или естественными потерями. Сверхнормативные называются актируемыми, иначе говоря, при их списании нужен акт списания, обоснованное заключение комиссии, утвержденное руководителем организации.

Естественные потери списываются на основании утвержденных законодателем норм естественной убыли, рассчитанных по каждому виду товара. Многие из этих документов утверждены еще во времена СССР и являются актуальными до настоящего времени. Уменьшение товарной массы происходит за счет изменения их первоначальных свойств (усушка, утруска, испарение, разлив и пр.).

Как списать материалы, товары и иные запасы в случае их порчи или недостачи при применении ФСБУ 5/2019?

Потери сверх норм убыли в целом считаются следствием халатного отношения материально ответственных лиц к своим обязанностям, плохо поставленного учета товара.

Их разделяют на:

  • потери от порчи, брака;
  • потери вследствие недостач, хищений, растрат.

Чаще всего их относят на виновных лиц.

Бывают ситуации, когда убытки предъявить конкретному лицу невозможно:

  • потери от стихийных бедствий;
  • потери от недостач и хищений, когда виновник судом не определен.

Потери, рассчитанные по нормам, списываются на затраты в рамках этих норм. Ненормируемые потери или сверх норм списываются за счет виновных лиц либо за счет прибыли организации.

Выявление товарных потерь происходит, как правило, вследствие проведения инвентаризации. Инвентаризационная комиссия, анализируя обнаруженные расхождения фактической товарной массы с данными, отраженными в учете, вносит предложения по их устранению. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором первоначально определяются возможные виновники товарных потерь.

Порядок действий

Списывают товарные потери, руководствуясь следующей последовательностью действий:

  1. По итогам инвентаризации (проверки), в результате которой обнаружены потери товара, оформляется акт. Причины возникновения убытка товарной массы должны быть сформулированы как можно более подробно. Акт должен отражать расчеты, касающиеся норм естественной убыли или не относящиеся к ним, четко зафиксированную величину недостачи. В состав комиссии рекомендуется включить компетентного специалиста: экономиста, бухгалтера материального отдела.
  2. Определяется, относится ли потеря товара к величине, обусловленной естественной убылью, или превосходит ее. При превышении норм убыли решается вопрос о виновных лицах.
  3. Виновным может быть признан деловой партнер, допустивший утрату товара при перевозке. В его адрес необходимо оформить претензию в письменном виде.
  4. Если сверхнормативные потери – результат недоработок сотрудников фирмы, назначается комиссия для выявления всех обстоятельств произошедшего и виновников. Результатом работы комиссии может стать установление виновных либо вывод, что таковые не выявлены. Кроме того, члены комиссии могут прийти к выводу о чрезвычайном характере товарных потерь. От этого будут зависеть и бухгалтерские проводки по списанию потерь товара.

Учет списания товарных потерь

Потери товара в зависимости от выявленной причины оформляются следующими основными проводками:

  • Дт 94 Кт 41, 10 и др. – выявлена потеря товара по акту.
  • Дт 73 Кт 94
  • Дт 70, 50 Кт 73 – отнесена недостача на виновное лицо, погашена недостача из заработной платы (наличными).
  • Дт 44, 20, 23 и др. Кт 94 – потери в пределах естественной убыли списаны на затраты.
  • Дт 91/2 Кт 94 – потери превышают естественную убыль, но виновное лицо не выявлено.
  • Дт 99 Кт 94 – потеря от стихийного бедствия.

Последняя приведенная проводка не применяется, если установлен факт кражи как причина товарной потери. Тогда виновного определяет суд, и в зависимости от его решения товарная потеря предъявляется виновному лицу к погашению либо списывается, уменьшая прибыль фирмы.

Особо стоит обратить внимание на списание потерь товара, связанных с перевозкой: Дт 94 Кт 60 – выявлены потери на этапе приемки товара от перевозчика.

  • Дт 44 и др. Кт 94 – списание на затраты получателя в пределах нормальных значений естественной убыли.
  • Дт 60 Кт 94 – выставлена претензия перевозчику на сумму, превышающую нормы естественной убыли товара (сюда могут быть добавлены и санкции согласно договору).

НДС по товарным потерям отражают проводкой Д91/2 Кт 19. К вычету он не принимается. Списание потерь товара в пределах естественных норм позволяет включить сумму в затраты согласно НК РФ (ст. ст. 254-7).

Порядок установления норм естественной убыли утвержден Правительством. Это документ №814 от 12/11/02 г., содержащий общие принципы установления норм. Нормативы разрабатывают различные Министерства в соответствии с их компетенцией. Они охватывают определенные группы товаров. Бухгалтер использует, как правило, конкретный документ (документы), относящийся к той или иной товарной номенклатуре.

Так, хранение бакалейных товаров в розничной торговле предполагает использование норм естественной убыли, закрепленных в Приказе Минпромторга №252 от 01/03/13 г., колбасные изделия и копчености упомянуты в этом же документе и дополнительно в Приказе Минсельхоза РФ №395 от 16/08/07; естественная убыль посуды регламентируется Приказом Минторга СССР №2 от 04/01/88 и т.д.

Приказом Комитета РФ по торговле (Роскомторг) №1-794/32-5 от 10/07/96 установлено правило: потери товара в пределах нормы списываются в месяце, когда они обнаружены. Обычно это месяц проведения товарной инвентаризации (п. 9.24).

Если нормы на какой-то вид товара отсутствуют, списывать его на затраты нельзя (письмо Минфина №03-03-РЗ/24762 от 23/05/14).

Важно! Положение о нормах естественной убыли целесообразно внести в учетную политику или оформить отдельным ЛНА, если имеет место широкий ассортимент товара в организации.

Списание товарных потерь при хранении и транспортировке

Списание товарных потерь непродовольственных товаров выполняется в любой организации, выполняющей транспортировку и хранение. Существует несколько рекомендаций, которые следует выполнять при бухгалтерском учете.

Отражение норм естественной убыли в учетной политике

В учетной политике лучше записать все нормы естественной убыли: официально закрепленные и принятые на предприятии. При изменении технологического процесса составляется отдельный приказ, утверждающий изменения.

Для оформления документов перед списанием товарных потерь нужно провести инвентаризацию, подготовить акт с записью сумм недостач. Далее проводится зачет недостач избытком по пересортице. Если недостача после этой операции сохраняется, то нормы списания используются в отношении тех ценностей, за которыми они закреплены.

Оформление заключения и акта

При работе с некоторыми товарными группами важное значение имеет учет не только сроков годности, по истечении которых выполняется списание товарных потерь , но и внешние условия перевозки и хранения.

Распространена ситуация, когда организация несет убытки из-за нарушения правил транспортировки или хранения. Если непригодными считаются большие объемы товаров, не нужно списывать их на чистую прибыль.

Создается комиссия, обязанная составить акт о возникновении форс-мажорных обстоятельств, приведших к потери. Определяется виновное лицо, из-за которого организация понесла убыток, собирается документальное подтверждение. Комиссия составляет заключение. На его основании оформляется приказ о взыскании части ущерба с виновного лица. Остальная сумма списывается на расходы.

Возможна также схема списания товарных потерь, которые не превосходят нормальное значение, за счет получателя грузов. Оформляются следующие проводки:

  • Дебет 94 Кредит 60,
  • Дебет 44 Кредит 94.

Налог на добавленную стоимость, который относится к товарным потерям, не принимают к вычету, потому что не соблюдается условие из п. 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ, в частности, принятие товаров к учету. Налог относят к прочим расходам проводкой: Дебет 91 Кредит 19.

Порча различного характера оформляется актом ТОРГ-15. В документе указывают характеристики товаров:

  • наименование,
  • артикул,
  • сорт,
  • цену,
  • количество и стоимость.

А также отражают причину и виновных лиц, возможность использования товаров в будущем, например, реализация по более низким ценам, или необходимость уничтожения.

Консультации по вопросам списания товарных потерь

Консалтинговая аудиторская фирма «Аудит в бизнесе и финансах» предоставляет консультации относмительно недостач, возникающих в различных ситуациях. При транспортировке возможны значительные отклонения, требующих отражения в учете. Списание товарных потерь осуществляется по порядку, принятому в организации и документально закрепленному. Например, можно разработать инструкцию по естественной убыли.

Консультационные и аудиторские услуги затрагивают рассмотрение различных вопросов. Сотрудники компании предоставляют информацию в удобной для Вас форме: устной или письменной. Подробная информация — по телефону.

Порядок списания товарных потерь

poryadok_spisaniya_tovarnyh_poter.jpg

Похожие публикации

Списание товарных потерь – неотъемлемая процедура бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей. Потери могут возникать на любой стадии обращения продукции – на этапе производства, хранения, перевозки или продажи. Алгоритм действий отличается в зависимости от типа товарных потерь:

о нормируемых потерях можно говорить, когда они возникают в результате естественной убыли в форме, например, усушки, утечки при оттаивании, раскрошения — то есть, изменения в массе, объеме или весе обусловлены появлением новых физико-химических качеств продукции;

ненормируемые потери образуются вследствие недобросовестности отдельных должностных лиц, несоответствия условий хранения или транспортировки, когда причиной уменьшения веса или объема товарной продукции могут стать брак, умышленная порча, растраты, хищения, бой и т.п.

Товарные потери: порядок списания

Недостачи обычно выявляются при инвентаризации материальных ценностей. Если товарные потери обусловлены естественной убылью, они списываются в торговые расходы. Если объем недостачи превысил допустимый размер естественной убыли, такие сверхнормативные убытки относятся на виновных лиц, которые возмещают субъекту хозяйствования потери. В ситуациях, когда виновные лица не выявлены, сумма потерь относится на финансовые результаты, в бухгалтерском учете эта операция проводится через счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Как проводить в учете товарные потери? Нормы списания должны быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Такие недостачи являются частью материальных затрат в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, но только в объеме, соответствующем нормативу естественной убыли. Нормативные показания потерь устанавливаются в соответствии с требованиями правительственного Постановления от 12.11.2002 г. № 814. По каждой категории товара профильными ведомствами утверждаются отдельные нормы потерь (по согласованию с Минэкономразвития).

Порядок списания товарных потерь включает следующие этапы:

По итогам проверки, в ходе которой выявлены товарные потери, оформляется акт, в котором указывается объем недостачи, причины ее возникновения.

Если недостача вписывается в нормативы убыли, ее сумма относится на кредит счета 94 с одновременным отражением этой суммы на затратных счетах: Д 20 (23, 25, 26, 44) — К 94.

В ситуациях, когда недостача образовалась в процессе транспортировки, она списывается через 94 счет на 44 счет: при выявлении недостачи на этапе приемки от поставщика дебетуется счет 94 и кредитуется счет 60, а при ее списании в пределах лимитов счет 94 закрывается по кредиту, по дебету сумма отражается на счете 44).

Если в появлении сверхнормативной недостачи виноват поставщик, покупатель выставляет ему письменную претензию. На основании такой претензии, в соответствии с условиями договора поставки, поставщик компенсирует сумму потерь, в некоторых ситуациях могут возникнуть обязательства по выплате штрафных санкций. Проводка составляется на сумму претензии: Д 60,76 – К 94.

Если вины поставщика в недостаче нет, руководитель предприятия назначает комиссию, которой поручается провести расследование обстоятельств возникновения товарных потерь. Результатом работы комиссии должно стать установление виновных лиц. В этом случае сумма недостачи относится на указанных в акте материально ответственных работников, убыток компенсируется из зарплаты таких сотрудников. При отсутствии виновных лиц, сумма затрат вследствие недоимки списывается на счет 91. Если товарные потери стали следствием воздействия чрезвычайных обстоятельств, сумма убытка относится сразу на 99 счет.

В соответствии с методическими рекомендациями, приведенными в Письме Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5 (п. 9.24), потери в пределах нормы должны быть списаны в месяце их обнаружения (то есть в периоде, когда была проведена инвентаризация, по итогам которой зафиксированы недостачи товара).

Учет товарных потерь

Кражи товаров в магазине

В Налоговом кодексе отсутствует прямая норма, позволяющая относить товарные потери магазинов самообслуживания на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Как мы уже говорили, в пределах норм естественной убыли разрешено списывать только потери от недостач при хранении и транспортировке товаров (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Нормы списания потерь при хранении в торговом зале магазина самообслуживания были утверждены Приказом Минторга СССР от 23 марта 1984 г. N 75, который действует и на сегодняшний день. Но в Налоговом кодексе отсутствует специальная отсылочная норма на этот Приказ.
Ранее Минфин России в Письме от 29 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/392 разъяснял, что магазины самообслуживания могут учитывать в составе материальных расходов потери в торговом зале в пределах размеров, установленных Приказом N 75. Такое же решение вынес ФАС Уральского округа в Постановлении от 11 марта 2009 г. N Ф09-1165/09-С2 по делу N А07-1768/2008-А-ВЕТ.

Чуть позже Минфин России изменил свою точку зрения. Такой вывод можно сделать исходя из содержания Писем от 11 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/658, от 8 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/695. Ссылаясь на пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Минфин сообщает, что товарные потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания можно учитывать в целях налогообложения прибыли только в случае отсутствия виновных лиц, если этот факт документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Документальным подтверждением может быть, например, копия постановления следователя ОВД РФ о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (Письма Минфина России от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/149, от 6 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/630). Прекращение уголовного дела (ст. 239 УПК РФ) также является основанием для признания в целях налогообложения прибыли организаций убытков от хищений в случае, если виновное в хищении лицо не было установлено (Письмо Минфина России от 6 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/630).

Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц при методе начисления является дата вынесения следователем соответствующего постановления (Письма Минфина России от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/149 и от 6 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/630).

Однако довольно часто правоохранительные органы отказывают в возбуждении уголовного дела и выносят постановление об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с отсутствием события преступления. По мнению экспертов, именно этот документ подтверждает отсутствие лиц, виновных в недостаче. Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 24 сентября 2012 N 1543-О, пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц. Поэтому основанием для учета потерь от недостач при отсутствии виновных лиц в целях налогообложения прибыли может быть и постановление об отказе в возбуждении уголовного дела.

Но, судя по наличию судебной практики, налоговые органы не соглашаются с возможностью учесть потери от недостач на основании этого документа. Суды, рассматривающие возникающие в таких случаях споры, принимают решения как в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 19 ноября 2009 г. N КА-А40/10309-09, ФАС Поволжского округа от 9 марта 2011 г. N А55-9531/2010, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2010 г. N А55-9531/2010), так и в пользу налоговых органов (Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. N КА-А40/13938-07-2). Поэтому определить, какое решение примет суд в конкретной ситуации, не представляется возможным.

Долгожданные поправки

В настоящее время Минфином подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в статьи 265 и 272 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части отнесения на расходы по налогу на прибыль организаций потерь покупных товаров при осуществлении деятельности в области розничной торговли товарами)». Законодатели предлагают в состав внереализационных расходов включить размер недостачи товаров, выявленной в магазинах розничной торговли по итогам инвентаризации. Товар должен относиться к видам продукции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Признание убытков в виде товарных потерь станет возможным при одновременном соблюдении следующих условий:

  • доля выручки от реализации покупных товаров через секции самообслуживания составляет не менее 70% от общего объема выручки от осуществления деятельности в области розничной торговли товарами;
  • наличие раздельного учета выручки от реализации покупных товаров через секции самообслуживания и выручки иными способами; недостач покупных товаров по видам продукции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
  • наличие аудиторского заключения о системе внутреннего контроля налогоплательщика в области учета товарно-материальных ценностей;
  • наличие акта об итогах инвентаризации, содержащего сведения о размере выявленных недостач покупных товаров по видам продукции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, подтвержденного аудиторским заключением.

Кроме того, предполагается ввести ограничение по размеру данного убытка: не более 0,75% от выручки, полученной от реализации покупных товаров, относящихся к видам продукции по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Датой признания таких расходов будет день утверждения акта об итогах проведения инвентаризации.

Если данный законопроект получит одобрение, то дополнения вступят в силу не ранее 1 января 2014 г. Разумеется, при условии утверждения Правительством РФ до указанной даты перечня видов продукции, о котором идет речь в проекте.

Таким образом, на сегодняшний день не урегулирован порядок списания товарных потерь по причине неоплаты товаров покупателями в розничной торговле самообслуживания. Применение в целях налогообложения прибыли Дифференцированных размеров списания потерь, утвержденных Приказом N 75, приведет к спорам с налоговыми органами.

Налог на добавленную стоимость

Суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, по мнению Минфина, подлежат восстановлению. Ведь такой товар больше не может использоваться для налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/1/397, от 4 июля 2011 г. N 03-03-06/1/387, от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/332, от 19 мая 2010 г. N 03-07-11/186, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. N 16-15/123920.1). Восстановить НДС нужно в том периоде, в котором товар списывается.

Как разъяснил Минфин, суммы НДС, относящиеся к таким потерям товарно-материальных ценностей, принимаются к вычету в пределах норматива (см. Письма Минфина России от 9 августа 2012 г. N 03-07-08/244 и от 15 августа 2006 N 03-03-04/1/628).

Что касается НДС, предъявленного организацией, осуществляющей уничтожение испорченного товара, то, исходя из позиции Минфина России, его к вычету принять нельзя, поскольку указанные работы также не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, а значит, сумму налога следует включить в стоимость выполненных работ (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Однако заметим, что мнение Минфина о необходимости восстановления НДС при списании товаров довольно спорно.

Так, в п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при которых необходимо восстановить НДС. И в нем не упоминается о списании товаров из-за их порчи или недостачи, кражи и т.п. Поэтому при наступлении указанных событий обязанности по восстановлению НДС не возникает. Правда, отстаивать такую позицию налогоплательщику, скорее всего, придется в суде. Сложившаяся судебная практика подтверждает, что суды встают на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 31 января 2013 г. по делу N А41-19560/12, Постановления ФАС МО от 23 марта 2012 г. N А40-51601/11-129-222, ФАС ВВО от 9 сентября 2011 г. N А17-5842/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 октября 2010 г. N А27-1420/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. N Ф03-8694/2010 по делу N А51-5750/2010, ФАС Московского округа от 15 сентября 2010 г. N КА-А40/10485-10 по делу N А40-158865/09-33-1279, ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2009 г. по делу N А32-2476/2008-45/42). ВАС РФ также указывает финансовому и налоговому ведомствам на незаконность их требования о восстановлении НДС при списании товара с истекшим сроком годности или в случаях выявлении недостач (Решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. N 3943/11, ВАС РФ в Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06).

Бухгалтерский учет

Испорченные товары могут быть обнаружены в ходе инвентаризации или просто при проверке остатков товара. Факт недостачи, порчи, списания и утилизации необходимо зафиксировать документально.

Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов с 2013 г. утверждаются руководителем организации. Данный Закон не содержит требований о необходимости составления этих документов по унифицированным формам. Компания может разработать и утвердить свои формы «первички» или оговорить в учетной политике или в отдельном приказе руководителя использование унифицированных форм.

Подтверждением выявленных потерь является инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей и сличительная ведомость (формы N N ИНВ-3 и ИНВ-19) или иные аналогичные документы, разработанные компанией. На основании этих документов рассчитываются недостачи и потери в количественном и стоимостном выражении.

При выявлении испорченных товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, в организации создается специальная комиссия, которая оформляет акт о списании товаров (ф. N ТОРГ-16 или иным аналогичным документом, разработанным компанией). В случае необходимости акт составляется с участием представителя санитарного или иного надзора. Руководитель организации утверждает акт о списании и принимает решение, за чей счет списать потери товаров.

Товары являются частью материально-производственных запасов организации и учитываются по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 N 44н).

По результатам инвентаризации фактическая стоимость недостающего товара списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Организации, учитывающие товары по продажным ценам, товарные потери отражают на счете 94 исходя из их учетной (продажной) стоимости. Поэтому списание потерь производится дополнительной записью: дебет счета 42 «Торговая наценка» кредит счета 94 на сумму торговой наценки, относящейся к недостающим или испорченным товарам.

По кредиту счета 94 отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения.

Списание потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли отражается записью: дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 94.

Потери сверх норм списываются в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», если ущерб причинен сотрудником (Инструкция по применению Плана счетов). При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков потери списываются на финансовые результаты, делается запись с кредита счета 94 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 233 — 237 Методических указаний по учету МПЗ, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Сумма ущерба, списываемая на финансовые результаты, в бухгалтерском учете включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство — ПНО (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример. В результате инвентаризации, проведенной в магазине розничной торговли, выявлена недостача муки в/с в количестве 200 кг (в т.ч. 55 кг сверх норм естественной убыли) и сахара в количестве 150 кг (в т.ч. 35 кг сверх норм естественной убыли). На основании акта результатов инвентаризации, утвержденного руководителем организации, сверхнормативные потери списываются на финансовые результаты организации. В соответствии с учетной политикой учет товарных запасов ведется по стоимости приобретения. При этом в межинвентаризационном периоде средняя фактическая себестоимость приобретения (без НДС) 1 кг муки составила 10 руб., а сахара — 15 руб.
По данным бухгалтерии, на момент проведения инвентаризации в учете организации не числится сумма невозмещенного из бюджета «входного» НДС по недостающим товарам.
Выявление товарных потерь и их списание в бухгалтерском учете сопровождаются следующими записями:

Порядок списания товарных потерь (нюансы)

  • Понятие товарных потерь
  • Виды естественных товарных потерь
  • Нормы естественной убыли
  • Отражение выявленных потерь
  • Списание потерь
  • НДС по товарным потерям
  • Итоги

Понятие товарных потерь

На всех стадиях продвижения товара от его производителя до конечного потребителя может происходить потеря части товара, вызываемая следующими причинами:

  • естественного происхождения, обусловленными особенностями свойств самого товара, возникающими несмотря на соблюдение условий его хранения, транспортировки, предпродажной подготовки и процесса реализации;
  • являющимися следствием ущерба, причиненного преднамеренными или неосторожными действиями какого-либо лица (лиц): нарушения требований к условиям хранения-перевозки или технологии предпродажной подготовки, использование неисправного технологического оборудования или несоблюдение правил его эксплуатации, хищения;
  • чрезвычайного характера.

Все эти потери ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденный приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст, относит к товарным. По их характеру среди вызванных причинами каждой из групп выделяются потери:

  • количественные, при которых уменьшается количество товара при сохранении его качества;
  • качественные, приводящие к изменению его свойств при сохранении количества.

Качественные изменения могут привести как к полной, так и к частичной утрате первоначальных товарных свойств. При частичной потере товар может быть подвергнут уценке до цены возможной реализации.

Не следует считать товарными потери, зависящие от свойств товара, но возникающие вследствие особенностей технологии применяемого процесса его транспортировки или обработки. Они относятся к технологическим и учитываются в затратах в полном объеме, в то время как товарные потери имеют 3 варианта списания с отнесением:

  • на затраты;
  • виновных лиц;
  • чистую прибыль.

Виды естественных товарных потерь

Среди естественных потерь преобладают количественные, которые делятся:

  • на обусловленные характером товара, которые могут проявляться на всех стадиях взаимодействия с ним;
  • связанные с предпродажной подготовкой.

Товарные потери, вызванные свойствами самого товара, могут возникать:

  • при усушке и выветривании, причем усушке могут подвергаться и непродовольственные товары;
  • раструске и распылении, возникающих при перегрузке или взвешивании товара, состоящего из мелких фракций;
  • улетучивании, что характерно для спиртосодержащих материалов;
  • впитывании в упаковку водных и жировых составляющих;
  • крошении, возникающем при разделении товара на части;
  • утечке при оттаивании;
  • розливе при перекачке за счет прилипания к стенкам емкости;
  • дыхании, которое отличает плодоовощную продукцию;
  • освобождении от первичной упаковки перед продажей в нарезке;
  • бое хрупкого материала.

Потери при предпродажной подготовке бывают характера:

  • ликвидного, когда от товара отделяются его малоценные части, подлежащие либо продаже по более низкой цене, либо отправке на переработку;
  • неликвидного, связанного со снижением веса из-за удаления вмещающей товар жидкости, упаковки, частей с неустранимыми дефектами.

К естественным потерям качества следует отнести истечение срока годности нереализованного товара.

Нормы естественной убыли

Поскольку процесс уменьшения товара по естественным причинам считается нормальным, потери, происходящие из-за него, можно учесть в затратах для целей налогообложения, но только при условии, что их объемы укладываются в нормы, утвержденные в порядке, определенном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Естественные потери, превышающие такие нормы, придется списать за счет чистой прибыли или отнести на виновных лиц, если таковые установлены.

Можно ли признать в расходах для целей налога на прибыль потери, если нормы естественной убыли не утверждены? Данный вопрос является спроным. Принять верное решение вам поможет подборка правоприменительной практики от КонсультантПлюс. Посмотреть ее вы можете в Энциклопедии спорных ситуаций. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Нормы естественной убыли разрабатываются по конкретным товарам с учетом условий, в которых осуществляется их хранение, транспортировка и подготовка к продаже, и должны пересматриваться не реже чем 1 раз в 5 лет (п. 1 постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814). Разработка их поручена:

  • Минздраву;
  • Минпромторгу;
  • Минстрою;
  • Минсельхозу;
  • Минэнерго.

Нормы, соответствующие требованиям, установленным Правительством РФ, существуют для многих видов как продовольственных, так и непродовольственных товаров. Однако для ряда товаров до сих пор продолжают действовать те из них, которые вводились еще в СССР. Их применение до разработки более современных норм разрешено ст. 7 закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

Нормы действуют для всех видов товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам в целях расчета налога на прибыль (методические рекомендации, утвержденные приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 № 95).

  • к штучным и фасованным товарам, подверженным процессу усыхания;
  • качественным потерям.

Потеря качества всегда оформляется актом и списывается за счет чистой прибыли, если в такой потере не выявлена вина лица, с которого можно удержать причиненный ущерб.

Нормы убыли устанавливаются в процентах и по общим правилам применяются к количественному объему:

  • партии соответствующего товара, поступившего от поставщика, если потеря выявлена в момент его приемки;
  • реализации определенного товара за период, если потеря его установлена в процессе продажи или при инвентаризации.

Для конкретных видов товаров особенности применения норм могут устанавливаться отраслевыми рекомендациями.

Определение стоимостной величины потерь по определенному товару, которые можно включить в затраты, происходит путем умножения недостающего количества на цену (методические указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н):

  • поставщика, указанную в сопроводительных документах на товар, без НДС (п. 58);
  • по которой товар числился в учете за период, использованный для расчета потерь, с включением в сумму приходящихся на стоимость товара транспортно-заготовительных расходов, если они учитываются отдельно (п. 29).

Отражение выявленных потерь

Выявленная недостача товара оформляется:

  • актом формы ТОРГ-2 или ТОРГ-3 при приемке товара от поставщика;
  • актом М-7 при приемке материалов;
  • сличительной ведомостью ИНВ-19 при инвентаризации.

О правилах оформления сличительной ведомости читайте в материале «Унифицированная форма № ИНВ-19 — бланк и образец».

Вне зависимости от ее величины общая сумма недостачи списывается проводкой Дт 94 Кт 41 (10, 43).

Одновременно, если товар учитывался по продажной стоимости, сторнируется величина относящейся к нему наценки: Дт 94 Кт 42 красным сторно.

Если возможность недостачи оговаривалась с поставщиком в договоре, то при ее выявлении в момент приемки может возникнуть проводка Дт 94 Кт 60.

Списание потерь

Суммы потерь, укладывающиеся в пределы норм, списывают на затраты проводкой Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 94.

Списание сверхнормативных потерь зависит от того, выявлены ли лица, виновные в них. Таким лицом может стать:

  • поставщик или перевозчик, если потери выявлены при приемке;
  • материально ответственное лицо или работник, совершивший действия, приведшие к потерям, если недостача связана с уже числящимся в учете товаром.

Об ответственности материально ответственных лиц читайте в этой статье.

Поставщику или перевозчику выставляется претензия, на сумму которой делается проводка Дт 76 Кт 94.

Если погашения такой задолженности в добровольном порядке не произошло и обращение в суд не привело к разрешению ситуации, то сумма непогашенной задолженности в дальнейшем будет списана на финансовый результат в прочие расходы без учета ее в целях расчета налога на прибыль: Дт 91 Кт 76.

Проводка по начислению задолженности работника на сумму причиненного ущерба будет следующей: Дт 73 Кт 94.

Если сверхнормативные потери связаны с ситуациями, в которых виновный не установлен, или пострадавшая сторона не намерена предъявлять претензии по этим потерям, то их сумму списывают в прочие расходы, которые для целей налогообложения приняты не будут: Дт 91 Кт 94.

Важно! КонсультантПлюс предупреждает
При списании недостач ценностей или их порчи сверх норм естественной убыли необходимо подтверждение обоснованности такого списания. Они должны быть подтверждены следующими документами.
Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.

НДС по товарным потерям

Когда недостача товаров выявляется в момент приемки, то сумма НДС, выделенная в документах поставщика, уменьшается на величину, соответствующую сумме недостачи. Сумма налога, приходящаяся на недостачу, делится на части, соответствующие потерям по норме и сверхнормативным.

Ту часть, которая отвечает потерям, укладывающимся в норму, можно принять к вычету так же, как и НДС по оприходованному товару, на основании того же счета-фактуры. А ту часть налога, которая приходится на сверхнормативные потери, к вычету принять нельзя, но на нее нужно увеличить объем претензии, предъявляемой поставщику или перевозчику.

Требования о восстановлении НДС по недостаче, выявленной при инвентаризации, п. 3 ст. 170 НК РФ (в котором приводятся возможные основания для такой процедуры) не содержит. Однако вопрос этот на практике является спорным.

Прежде чем принимать решение, восстанавливать НДС по недостаче или нет, ознакомьтесь с анализом правоприменительной практики, который провели эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций.

Итоги

Товарные потери, обусловленные свойствами товара, могут быть соответствующими утвержденным нормам или выходящими за их пределы. Потери, укладывающиеся в нормы, можно списать на затраты, а сверхнормативные либо относят на виновных лиц, либо списывают за счет чистой прибыли.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.