При погашении займа отступным возникает доход по УСН

Неденежные расчеты при УСН

В ходе своей деятельности каждая компания вступает во взаимодействие с контрагентами: поставщиками (сырья, материалов, комплектующих) и покупателями произведенной компанией продукции или оказанных услуг. Взаимоотношения компании оформляют договорами, а расчеты за предоставленные услуги или поставленные товары ведутся путем перечисления денежных средств на расчетные счета участников сделки.
Небольшие компании часто сталкиваются с проблемой недостаточности оборотных средств, поэтому руководители фирм прибегают к неденежной форме расчетов. Другими словами, должник погашает финансовые обязательства перед второй стороной договора без применения денежных средств.
К таким расчетам относятся:

взаиморасчет;
цессия;
отступное.

В рамках одного обязательства допускается комбинирование способов погашения задолженности по договору между собой или дополнение платежами с расчетного счета. Например, часть суммы должник гасит денежными средствами, а остаток – по договору взаиморасчётов.
Неденежные расчеты оформляются только после того, как будет исполнен предмет договора по сделке. Нельзя, например, зачесть стоимость услуги, которая будет оказана только в следующем месяце.
Организации, применяющие упрощенную систему, как известно, ведут налоговый учет на основании Книги учета доходов и расходов (КУДиР), внося в этот налоговый регистр записи по совершаемым сделкам. При оформлении взаимных расчетов стоит учитывать особенности таких сделок при УСН. Книга учета доходов и расходов (пример взаимозачета, цессии и отступного, оформленных в КУДир, можно найти в открытых источниках) отражает соответствующие операции по факту полученных доходов и понесенных затрат. Например, допустим взаимозачет − за аренду. На УСН доходы минус расходы предприятия часто оформляют такую сделку. Взаимозачет (как отражается в КУДир смотрите ниже) — распространённый способ неденежных расчетов.
При УСН доходы организации признаются на день зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия, приобретения нового имущества или услуг как погашение задолженности контрагента. Поэтому в налоговом учете зачет считается оплатой по договору.
Доход и расход при УСН учитывают на дату прекращения обязательств участника сделки. Для организаций – участниц неденежных сделок, работающих по УСН, возникновение дохода подтверждается фактом поступления денежных средств на расчетный счет, а не подписанием составленного между сторонами договора акта, а вот расход компания отражает в КУДиР после отгрузки и проведения зачета между сторонами договора. Например, получив подписанный акт выполненных работ, фирма – исполнитель, включает сумму в расход (в 1с как отразить доход по акту выполненных работ ищите информацию в открытых источниках информации).
КУДиР ведется в единственном экземпляре, даже если у предпринимателя нескольких торгующих филиалов. Записи о сделках отражаются в КУДиР на основании информации из бумаг первичного отчета, которые хранятся у предпринимателя до окончания срока, когда уже нельзя будет провести (например, с 2008 г по 2018) перенос убытков прошлых лет. КУДиР тоже постоянно находится в бухгалтерии фирмы, книгу не требуется передавать в налоговую, но предъявить инспекторам при проверке полагается.
Некоторые сделки в КУДиР не попадают, например, денежный займ от учредителя. Денежные средства, которые организация получила как займ, не являются по сути ни доходом, ни расходом организации, займ в КУДиР не учитывайте. Предполагается, что займ − это временное пользование денежными средствами, и доходом для налогообложения не является. Рекомендуется исправить ошибку, если в доход КУДиР попадает возврат займа.
До того, как отразить зачет в книге доходов и расходов, важно собрать нужные бумаги, такие документы подтверждают, что сделки по филиалам, чтобы операции числились в КУДиР в установленном Законом порядке.
Налоговый кодекс четко определяет порядок занесения информации при каждом виде зачета, и четкое соблюдение правил и норм при заполнении КУДир уберегут предприятие от штрафных санкций.

Взаиморасчет

Взаиморасчет – это процедура зачета встречных обязательств сторон сделки, при которой безденежным способом закрываются денежные расчеты по двум независимым договорам, где участвуют оба предпринимателя одновременно. То есть на момент проведения взаиморасчета оба предстают и должником (дебитором), и кредитором в отношении друг друга, и у каждой стороны возникают расходы и доходы.
Суммы расхода и дохода представляют собой равные величины.
Обязательными условиями для проведения сделки по взаиморасчету считаются:
— между сторонами возникли обязательства по не менее чем двум договорам, по которым образовались взаимные требования;
— одна сторона согласно заключенного договора должна по факту исполнить обязанности перед другой — оказать услугу или отгрузить товар;
— наступивший срок оплаты, предусмотренный условиями договора, то есть нельзя провести зачет будущих долгов;
— в договоре не содержится запрет на расчеты между сторонами недеженежным способом.
Если дебитор не сумеет погасить путем взаимного зачета всю сумму, то остаток долга числится как кредиторская задолженность продавца.
Для проведения взаимозачета требуется обоюдное согласие обеих сторон договора.
На основании подписанных сторонами актов сверки и соглашения о проведении взаимозачета стороны заключают соглашение о взаимозачете или подписывают акт взаимозачета. Нужно ли отражать в книге доходов и расходов номер и дату документа, подтверждающего сделку взаимозачета требований, Закон указывает, что это обязательная процедура. Взаимозачет в книге доходов и расходов будет принят налоговиками только при условии правильного оформления. Если акт взаимозачета не попадает в книгу доходов и расходов, то сделка со стороны налоговой службы признается недействительной.
Каждый из этих документов уполномоченные лица сторон подписывают в двух экземплярах, по одному для каждой стороны, а после подписания сделка взаиморасчетов отражается сторонами по бухгалтерскому учету в 1С «Бухгалтерия» (как правильно сделать взаимозачет, чтобы отразить в книге доходов и расходов, бухгалтеру подскажут «шпаргалки», размещенные на официальных сайтах ФНС). Для проводки заносим акт взаимозачета в 1С 8.3, например, чтобы отразилось в книге доходов и расходов свершение сделки.
Руководителям организаций стоит внимательно отнестись к проведению процедур по взаиморасчетам, потому что Законом предусмотрены некоторые ограничения на подобные сделки. Запрет на заключение такой процедуры иногда прописан в договоре на сделку!
Очень внимательно налоговики изучают договоры взаиморасчета, потому что неправильно оформленный такой договор может быть признан налоговой инспекцией как договор мены, что предполагает совершенно иной и налоговый, и бухгалтерский учет.

Цессия

Договор цессии по сути представляет собой уступку прав требования. При заключении такого договора одна сторона передает права требования третьему лицу, например, факторинговой компании, при этом чаще – в убыток себе, то есть сумма дохода может быть меньше суммы расхода по сделке. Таким образом, бывший кредитор выбывает из сделки, а вместо него появляется новый.
Если договор, заключенный на сделку, проходил государственную регистрацию, то договор цессии тоже обязан пройти регистрацию в государственных органах.
Кредитор имеет право передать свои права требования, только если такое его право прописано в договоре. Согласие должника на заключение договора цессии не требуется, но уведомить его о переходе права востребования долга к другому кредитору – обязательно.
Учитывается доход по договору цессии в день получения суммы на расчетный счет или в кассу в размере фактически полученной от нового кредитора суммы. Разницу между доходом и расходом бывший кредитор не вправе учесть в затратах. И новый кредитор не сможет учесть расходы в КУДиР на уплаченную бывшему кредитору сумму.

Отступное

Отступное – это соглашение между должником и кредитором о погашении задолженности, возникшей по сделке, путем передачи кредитору взамен денежных средств иного имущества.
В результате подписания соглашения обязательства по договору для должника прекращаются на дату передачи отступного.
При отступном (указанная его стоимость) кредитор учитывает в налоговом учете в зависимости от того, какого рода имущество получил кредитор. При этом имущество считается оплаченным кредитором поставленной до этого продукцией или оплаченной ранее услугой.
В бухгалтерском учете передача имущества в счет погашения кредиторской задолженности отражается как обыкновенная продажа. Фактически, соглашение об отступном считается реализацией, в результате которой у передающей имущество стороны появляется доход, и надо произвести его учет в программе 1С (7) в книге доходов и расходов. Необходимо указать дату и номер документа, подтверждающего операцию.

Платеж через третье лицо

Одним из способов оплаты долгов по договорам поставки или оказания услуг служит платеж через третье лицо.
Суть операции заключается в том, что руководитель организации просит некую компанию оплатить посредством перевода денежных средств ее долг предприятию, которое оказала ей услугу или поставило продукцию. Третья компания оплачивает этот долг, и при этом организация становится должником третьей компании. Но обязательства по исходному договору поставки считаются прекращенными только после того, как организация погасит свои обязательства перед третьей компанией. При этом рассчитаться с этой третьей компанией организация может уже и неденежным способом.
При оплате долгов со счета третьего лица упрощенцы должны понимать, что внимание налоговых органов к таким операциям им обеспечено. Важно отнестись с большим вниманием и аккуратностью к такой операции, как отразить взаимозачет в книге доходов и расходов. Налоговики могут легко организовать доначисления, если все нужные документы не будут правильно оформлены.
Если организация оплатила в счет долга за другую организацию, книга доходов и расходов должника при этом не заполняется до факта погашения долга новому кредитору.

Заключение

Законодательство не запрещает организациям производить расчеты между собой путем заключения неденежных сделок для погашения задолженностей перед кредиторами при недостаточности денежных средств на расчетном счете.
Однако, налоговики не советуют злоупотреблять с взаиморасчетами, договорами цессии и отступными, потому что активность организации в этой области привлечет пристальное внимание налоговой инспекции.
Вызвано недоверие к таким сделкам со стороны государства тем, что ввиду отсутствия оплат, проходящих через расчетный счет организации, затрудняется контроль за финансовыми операциями фирмы. Кроме того, налогооблагаемая прибыль предприятия уменьшается, что тоже не нравится налоговым органам.
Если же руководитель все-таки принимает решение о заключении неденежных сделок, то стоит соблюсти правила их оформления и отражения в КУДиР.

Возврат займа: имущество вместо денег

Традиционно денежный займ погашается деньгами. Однако стороны могут договориться о погашении займа путем передачи определенного имущества. Как это оформить правильно, как отразить такое погашение в бухучете и какие налоги уплатить?

Правовые основы

Напомним, что до 1 июня 2015 г. отступное предоставлялось не только путем передачи имущества, но также, в частности, в виде выполнения работ (оказания услуг), поскольку прежняя редакция статьи 409 ГК РФ содержала открытый перечень способов предоставления отступного.

Важно знать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем. Это значит, что на дату заключения соглашения о предоставлении отступного обязательство заемщика не прекращается. Для прекращения обязательства необходимо фактическое предоставление отступного, то есть передача имущества. Поэтому если заем процентный, то проценты начисляются до тех пор, пока заемщик не передаст имущество. А если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.

И еще один важный момент. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Это значит, что если заем был процентный, то при соглашении об отступном погашаются все обязательства, в том числе и по уплате процентов. Если, конечно, иное не предусмотрено в соглашении. Поэтому если займодавец хочет получить свои проценты деньгами, а само тело займа готов получить «натурой», то соответствующий порядок нужно обязательно прописать в соглашении. Иначе с предоставлением отступного погасится весь долг, то есть сам заем и проценты по нему.

Стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, не обязательно должна быть эквивалентна долгу по прекращаемому обязательству (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2012 по делу № А56-30457/2009). Поэтому заемщик может установить стоимость передаваемого имущества как выше, так и ниже своего долга. В этом случае стороны должны решить, будет ли передача «неравноценного» имущества погашать обязательство по возврату займа полностью? Или же «покроет» долг лишь частично (в части стоимости передаваемого имущества)? Дело в том, что если этот момент не будет отражен в соглашении об отступном, то по умолчанию считается, что обязательство прекращается полностью (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

Передал имущество? Начисли НДС!

Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. Фактически это означает, что в налоговую базу по НДС следует включить стоимость имущества, которую стороны согласовали между собой, без учета НДС. «Накрутив» НДС сверху (умножив на 118%) мы получим стоимость имущества с НДС. Именно эту стоимость и следует прописать в соглашении об отступном.

Поскольку передача имущества в качестве отступного является облагаемой НДС операцией, то вместе с актом передачи нужно оформить и счет-фактуру. Его следует зарегистрировать в книге продаж и включить затем в декларацию по НДС.

Налог на прибыль

Отражаем в бухучете

Для наглядности отражение в бухгалтерском учете операций по передаче отступного рассмотрим на практическом примере.

Пример:

ООО «Финансовый дом» выдало ООО «Сказка» процентный заем в сумме 110 000 руб. Стороны заключили соглашение об отступном. В качестве отступного передается оборудование по стоимости 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования составила 60 000 руб. На момент передачи имущества долг по процентам составил 8000 руб. а общий долг по договору займа – 118 000 руб., что соответствует стоимости передаваемого оборудования с учетом НДС.

Дебет 62 (76) Кредит 91

— 118 000 руб. – передано оборудование в качестве отступного;

Дебет 91 Кредит 01

— 60 000 руб. – отражена остаточная стоимость имущества;

Дебет 91 Кредит 68

— 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости передаваемого отступного;

Дебет 66 Кредит 62 (76)

— 118 000 руб. – отражено погашение задолженности по заемному обязательству.

Неравноценное отступное

В таких случаях вероятны налоговые риски. Если стоимость имущества превышает прекращаемое обязательство, то риски возникают у получающей стороны (займодавца). Чиновники считают, что в данной ситуации организация должна отразить внереализационный доход, с которого необходимо уплатить налог на прибыль. Такой вывод можно увидеть, например, в Письмах Минфина РФ от 3 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/42, УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142. Обложив эту разницу налогом на прибыль, компания исключит налоговые риски.

При этом чиновники отмечают, что у заемщика, который передал имущество, стоимостью выше размера его задолженности, возникающая разница не может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращающего обязательства) риски возникают у передающей стороны, то есть у заемщика. ИФНС посчитает, что у него возник внереализационный доход в сумме превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (займодавец), по мнению чиновников, не может приниматься в целях налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142).

Учитывая все это, сторонам лучше не прибегать к «неравноценному обмену». Либо стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, подводить к размеру погашаемой задолженности. Нарушением это являться не будет, ведь цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Иначе говоря, ту цену, которую стороны определили в соглашении, и будет являться рыночной.

АКЦИЯ НЕДЕЛИ !

На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

Налоговая отчетность и уплата налога с дохода.

Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/

Организация, получившая заем от физического лица, может прекратить обязательство по возврату заемных средств, путем предоставления отступного — передачей имеющегося имущества (ст. 409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами договора. Долг по договору займа считается погашенным не с момента заключения соглашения об отступном, а с момента предоставления отступного.
Передача имущества, в качестве отступного в погашение заемного обязательства, является возмездной сделкой, при которой оплатой является сумма заемного обязательства, вместе с начисленными процентами.
То есть, для прекращения обязательств по договору займа, к договору о предоставлении займа, необходимо составить соглашение об отступном. В качестве отступного указать перечень передаваемого имущества (количество, сумму).

При передаче имущества по соглашению об отступном происходит передача права собственности, следовательно, такая операция для целей налогообложения, признается реализацией.
По мнению ФНС РФ, в случае заключения между заемщиком и заимодавцем соглашения о предоставлении отступного, согласно которому обязательство заемщика прекращается передачей заимодавцу имущества, на дату заключения такого соглашения сумму полученного займа следует рассматривать как полученную предоплату (аванс). Соответствен-но, у заемщика возникает обязанность исчислить налог с полученной предоплаты, если организация применяет УСН или уплатить НДС, если организация применяет ОСНО.

Письмо ФНС РФ от 28.11.2008 N ШС-6-3/868@

Что касается НДФЛ заимодавца-физического лица, то в Письме ФНС РФ от 24.03.2016 N БС-4-11/5110@, сказано:
Поскольку в рассматриваемой ситуации в результате прекращения обязательств по сделкам зачетом встречных однородных требований выплат физическому лицу денежных средств не производится, налог с суммы дохода налоговым агентом не удерживается.
На основании пункта 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в ко-тором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

То есть, доходом заимодавца-физического лица является сумма начисленных процентов, так как выплаты в денежном выражении процентов не происходит, то у организации нет возможности удержать НДФЛ. В этом случае, организация должна в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В этом случае, физическое лицо должно самостоятельно задекларировать свои доходы, путем представления декларации по форме 3-НДФЛ.

При погашении займа отступным возникает доход по УСН

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Учредители ООО — граждане РФ.
ООО на УСН с объектом налогообложения «доходы» (6%), необходимо закупить оборудование (основные средства). Денежных средств недостаточно.
Каковы возможные налоговые последствия для организации в ситуации, когда приобретенное с использованием заемных средств оборудование будет передаваться заимодавцу в счет возврата займа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При передаче Организацией физическому лицу имущества в счет погашения своего обязательства по договору займа стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Очевидно, что при возврате полученного деньгами займа не может быть передано оборудование. В то же время по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
Тем самым, передача оборудования, ставшего предметом отступного, будет являться погашением денежного обязательства по договору займа. При этом обязательство прекращается с момента предоставления оборудования взамен исполнения денежного обязательства (п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Оценка оборудования, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (ст.ст. 409, 421, 424 ГК РФ) (письма Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34, от 18.03.2010 N 03-11-06/2/38). В рассматриваемой ситуации это означает, что при предоставлении отступного взамен исполнения обязательства по возврату займа стоимость передаваемого в качестве отступного оборудования может быть установлена в соглашении в сумме, равной величине прекращаемого обязательства по возврату займа. Соответственно, обязательства сторон по договору займа будут исполнены.
В целях налогообложения передача на основании соглашения (договора) об отступном права собственности на оборудование на возмездной основе признается реализацией (п.п. 1 и 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ), т.е. по договору отступного Заемщик становится Продавцом, а Заимодавец — Покупателем. И поэтому (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ) при передаче имущества в качестве отступного у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, возникает облагаемый доход (письма Минфина России от 28.06.2016 N 03-11-11/37751, от 18.03.2010 N 03-11-06/2/38). Пункт 10 ст. 251 НК РФ в этом случае не применяется, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами). К такому же выводу приходят и суды, руководствуясь правовой позицией, изложенной в Определениях ВС РФ от 22.03.2018 N 304-КГ18-1155, от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100, от 21.06.2016 N 303-КГ16-6675 (постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.07.2018 N Ф04-2261/18 N А67-7515/2017, решения АС Челябинской области от 20.07.2018 N А76-9955/2018 и АС Тюменской области от 17.07.2018 N А70-2550/2018).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

4 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Организация на УСН-доходы имеет займ от 2-х физических лиц. На возврат займа у организации нет средств, и она заключает с физическими лицами соглашение об отступном, по которому отдает займ имуществом (недвижимостью). Возникает ли у организации база по налогу на прибыль и в каком размере? Если бы организация была на УСН (доходы минус расходы), при определении базы по налогу на прибыль, могла бы она учесть в расходах остаточную стоимость имущества?

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемыми (п. п. 1, 1.1 — 1.3 ст. 269 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности согласно с п. п. 2 — 6 ст. 269 НК РФ (с учетом норм п. п. 7 — 13 ст. 269 НК РФ). В данном материале не рассматриваем проценты по указанным сделкам и по контролируемой задолженности.

Таким образом, для включения в состав расходов процентов по договору займа по общему правилу должник не рассчитывает предельную величину процентов. Проценты в таком случае учитываются в полном объеме.

Определение предельного размера процентов и признание расхода в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления осуществляются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату прекращения действия договора займа (в данном случае — на дату передачи ОС по соглашению об отступном) (абз 1, 3 п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты признаются в составе расходов в данном случае на дату прекращения обязательства по договору займа (на дату передачи ОС по соглашению об отступном) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При передаче ОС по соглашению об отступном в налоговом учете (независимо от применяемого организацией в налоговом учете метода признания доходов и расходов) признается выручка от реализации ОС (без учета НДС), которая учитывается в составе доходов в размере погашаемой задолженности по договору займа (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 274, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Это обусловлено тем, что при передаче ОС в качестве отступного происходит переход права собственности на него к покупателю (заимодавцу) и переданное ОС считается оплаченным.

При этом доходы от реализации ОС, являющегося амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), уменьшаются на остаточную стоимость этого ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

УСН

При определении объекта налогообложения ‘упрощенцы’ учитывают доходы в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 249 и 250 НК РФ соответственно. При этом поступления, поименованные в ст. 251 НК РФ, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются. А это значит, что денежные средства, полученные по договору займа, в состав доходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В свою очередь, проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав расходов при УСНО кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ) и с учетом особенностей, установленных ст. 265 и 269 НК РФ (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В общем случае исходя из фактической ставки, предусмотренной договором займа.

Теперь, что касается передачи основного средства в качестве отступного.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. В силу п. 2 названной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Поэтому в целях налогообложения такая передача признается реализацией (п. 1, 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ). Словом, по соглашению об отступном заемщик становится продавцом, а заимодавец — покупателем.

Таким образом, при передаче основного средства в качестве отступного у заемщика, применяющего УСНО, на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ возникает налогооблагаемый доход (см. также Письмо Минфина России от 28.06.2016 N 03-11-11/37751).

Одновременно в составе расходов учитываются и затраты в виде процентов, обязательство по уплате которых также погашается на момент передачи имущества по договору об отступном. Но это касается только ‘упрощенцев’, выбравших объект налогообложения ‘доходы минус расходы’.

Обратите внимание! ‘Упрощенцы’, применяющие объект налогообложения ‘доходы’, на дату передачи основного средства в качестве отступного должны лишь учесть в доходах выручку от его реализации в размере погашаемой задолженности по договору займа.

Есть еще один вопрос, требующий внимания, — это учет стоимости реализованного по соглашению об отступном основного средства.

Если стоимость приобретенного ОС в полном объеме учтена при УСНО, при его продаже затраты на его приобретение в расходах не учитываются. Но это касается лишь основных средств, поименованных в абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Пересчитать расходы придется, если в качестве отступного передается основное средство со сроком полезного использования до 15 лет включительно до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах. Также пересчет нужно произвести по основному средству со сроком полезного использования свыше 15 лет при его реализации до истечения 10 лет с момента его приобретения (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Пересчеты в отношении названных объектов производятся с момента учета стоимости приобретения ОС в составе расходов до даты их передачи заимодавцу с учетом положений гл. 25 НК РФ. После пересчета заемщику придется доплатить ‘упрощенный’ налог, уплатить пени, а также подать уточненные декларации по УСНО за соответствующие налоговые периоды.