Прочие основные средства что входит?

Основные средства, прочие необоротные активы и нематериальные активы

Группы основных средств и прочих необоротных активов

Основные средства (ОС) – материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр, определенные плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он более года) (пп.14.1.138 ст.14 НКУ).

Не могут быть классифицированы как ОС, следующие объекты:

  • земля;
  • незавершенные капитальные инвестиции;
  • автомобильные дороги общего пользования;
  • библиотечные и архивные фонды;
  • материальные активы, стоимость которых не превышает 6000 грн.;
  • непроизводственные основные средства и нематериальные активы.

Согласно пп.138.3.3 ст.138 НКУ основные средства и прочие необоротные активы классифицированы по 16 группам. Для каждой группы основных средств и других необоротных активов (за исключением групп 1, 10, 11 и 13) НКУ установлен минимально допустимый срок полезного использования (амортизации) объектов, который в зависимости от группы может составлять от 2 до 20 лет.

Таблица. Классификация групп основных средств и прочих необоротных активов и минимально допустимые сроки их амортизации (пп.138.3.3 ст.138 НКУ).
Номер группы Состав группы Минимально допустимые сроки полезного использования, лет*
группа 1 земельные участки
группа 2 капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством 15
группа 3 здания 20
сооружения 15
передаточные устройства 10
группа 4 машины и оборудование 5
из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 6000 гривен
2
группа 5 транспортные средства 5
группа 6 инструменты, приборы, инвентарь, мебель 4
группа 7 животные 6
группа 8 многолетние насаждения 10
группа 9 прочие основные средства 12
группа 10 библиотечные фонды, сбережения Национального архивного фонда Украины
группа 11 малоценные необоротные материальные активы (МНМА)
группа 12 временные (нетитульные) сооружения 5
группа 13 природные ресурсы
группа 14 инвентарная тара 6
группа 15 предметы проката 5
группа 16 долгосрочные биологические активы 7
* Обращаем внимание, что если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете меньше сроков, приведенных в таблице, то для расчета налоговой амортизации используются сроки, указанные в таблице. Если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете больше или равны налоговым срокам, приведенным в таблице, то для расчета налоговой амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, установленные в бухгалтерском учете.

Группы нематериальных активов

Нематериальные активы – немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (п.4 П(С)БУ 8 и ст.5 НКУ).

Таблица. Группы нематериальных активов и сроки действия права пользования для начисления амортизации (пп.138.3.4 ст.138 НКУ).
Номер группы Состав группы Срок действия права пользования*
группа 1 права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде) согласно правоустанавливающему документу
группа 2 права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком согласно закону, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.) согласно правоустанавливающему документу
группа 3 права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти согласно правоустанавливающему документу
группа 4 права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти согласно правоустанавливающему документу, но не менее 5 лет
группа 5 авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти согласно правоустанавливающему документу, но не менее 2 лет
группа 6 другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.) согласно правоустанавливающему документу
* Если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериального актива не установлен, такой срок полезного использования определяется плательщиком налога самостоятельно, но не может составлять менее двух и более 10 лет.

Амортизация (объекты, сроки и методы)

Амортизация – систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) (пп.14.1.3 ст.14 НКУ).

В соответствии с пп.138.3.1 ст.138 НКУ расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп.14.1.138 ст.14 НКУ, пп.138.3.2 – 138.3.4 ст.138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, за исключением производственного метода (пп.138.3.1 ст.138 НКУ).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете согласно п.23 П(С)БУ 7 осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

  • ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
  • предполагаемый физический и моральный износ;
  • правовые или другие ограничения в отношении сроков использования объекта и другие факторы (п.24 П(С)БУ 7).

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования (п.25 П(С)БУ 7).

Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Начисление амортизации проводится ежемесячно (п.29 П(С)БУ 7) и отдельно по каждому из объектов основных средств или нематериальных активов, входящих в состав отдельной группы, с применением методов, указанных в п.26 П(С)БУ 7 (см. Таблицу).

Таблица. Методы начисления амортизации основных средств
Наименование метода Суть метода
Прямолинейный метод Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.
Метод уменьшения остаточной стоимости Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается.
Кумулятивный метод Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.
Производственный метод* Месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
* Для определения налоговой амортизации, данный метод начисления амортизации основных средств не используется (пп.138.3.1 ст.138 НКУ).

В соответствии с пп.138.3.2 ст.138 НКУ не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

  • стоимость гудвилла;
  • расходы на приобретение (самостоятельное изготовление) и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов. Под непроизводственными основными средствами, непроизводственными нематериальными активами следует понимать основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Финансовый результат до налогообложения корректируется на разницы, возникающие при начислении амортизации (п.138.1 – 138.2 ст.138 НКУ). При этом плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. грн., корректировку финансового результата могут не проводить (пп.134.1.1 ст.134 НКУ).

Особые правила начисления амортизации для некоторых активов:

  • амортизация объектов групп 10, 11, 12, 14, 15, а также прочих необоротных материальных активов, не вошедших ни в одну из групп (пп.5.2.7 П(С)БУ 7), начисляется по прямолинейному методу (пп.138.3.1 ст.138 НКУ, п.27 П(С)БУ 7);
  • амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости, а остальные 50% амортизируемой стоимости – в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта – в размере 100% его стоимости (п.27 П(С)БУ 7).

Согласно п.22 П(С)БУ 7 на основные средства групп 1 «Земельные участки» и 13 «Природные ресурсы» амортизация не начисляется.

Расчет и начисление амортизации прочих основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

Прочие основные средства относятся к пассивной части основных средств, наряду со зданиями, сооружениями и инвентарём; к активной составляющей ОС относятся транспортные средства, инструменты, машины и оборудование. В статье расскажем, что такое амортизация прочих основных средств, дадим пример расчета.

Понятие прочих основных средств, их виды

Прочие ОС (как и ОС в целом) – это используемые более одного года средства труда, участвующие в процессе производства (основной деятельности организации), которые при сохранении своей формы имеют свойство изнашиваться, а, следовательно, постепенно уменьшать свою стоимость посредством амортизации.

Прочие основные средства можно разделить на следующие группы:

  • рабочий и продуктивный скот,
  • многолетние насаждения (все виды),
  • библиотечные фонды,
  • спортивный инвентарь,
  • программы на физических носителях и прочее.

Для учёта амортизации основных средств бухгалтера используют счёт 02 «Амортизация основных средств». При этом, согласно Плану счетов БУ к данному счёту могут быть открыты субсчета 02.1 «Амортизация собственных ОС» и 02.2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу ОС». Относительно учёта прочих основных средств отдельного субсчёта не предусмотрено, поэтому порядок учёта будет универсальным для всего 02 счёта. Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств».

Амортизация прочих основных средств в бухгалтерском учёте

На 02 счёте собирается вся информация об амортизации ОС, так как без этой важной составляющей учёта невозможно представить ни одну оптимально работающую фирму, ибо именно ежемесячные отчисления, накапливаемые на счёте амортизации, позволяют организации уменьшить первоначальную стоимость ОС.

Что же такое амортизация? В широком смысле – это денежная оценка износа имущества фирмы. При подобной оценке важно отметить, что перенос стоимости имущества происходит постепенно, при этом ОС должно характеризоваться стоимостью и сроком полезного использования. Бухгалтер, согласно п. 21 ПБУ 6/01, начисляет амортизацию на ОС в месяц, следующий за месяцем принятия собственности фирмы к учёту в качестве ОС. Далее, согласно пп. 19 и 24 ПБУ 6/01, начисление амортизации происходит ежемесячно.

Если имущество организации принимается к учёту не сразу, то оно учитывается сначала на счёте 01 «Основные средства», к которому может быть открыт субсчёт «Основные средства в запасе (на складе)». Читайте также статью: → «Счет 01. Бухучет основных средств, пример, проводки».

Характер использования основного средства позволяет учитывать его амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности, или в капитальных вложениях, или в прочих расходах.

Ежемесячные проводки, связанные с амортизаций ОС

Ниже, в таблице 1, приведены хозяйственные операции, которые создаются в бухгалтерской базе, согласно пункту 21 ПБУ 6/01.

Таблица 1 – Бухгалтерский учёт амортизации ОС:

Важно отметить, что амортизация ОС бывает четырёх видов:

  1. линейная,
  2. методом уменьшаемого остатка,
  3. методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
  4. методом списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции (выполненных работ).

Способ должен быть закреплён в учётной политике фирмы, согласно пункту 7 ПБУ 1/2008. Однако важно знать, что разные категории ОС могут быть амортизированы по-разному и после ввода ОС в эксплуатацию нельзя менять выбранный способ, согласно пункту 18 ПБУ 6/01. Читайте также статью: → «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

Налоговый учёт амортизации прочих основных средств

Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового Кодекса РФ, начисление амортизации начинается через месяц, после ввода ОС в использование. Подобная ситуация должна происходить и при амортизации капитальных вложений при неотделимом улучшении ОС, которые были арендованы или взяты под ссуду (пункты 3 и 4 статьи 259.1 НК РФ).

Если стоимость основных средств была полностью погашена амортизацией, либо, при продаже/ликвидации ОС, списано с учёта, либо произошло временное выбытие ОС из состава амортизируемого имущества, происходит прекращение начисления амортизации спустя месяц после перечисленных обстоятельств., согласно пункту 5 статьи 259.1 НК РФ.

Статья 259.1 в пункте 5 гласит, что временно исключённое основное средство перестаёт амортизироваться в месяце, следующим за месяцем такого исключения.

01.01.2014 г. произошло возникновение так называемого лимита по линейному методу амортизации, согласно которому подобный вариант начисления амортизации может использоваться операторами новых морских месторождений, организациями, которые имеют лицензию на разработку месторождений.

Согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, данные объекты амортизации должны после 01.01.2014 перейти на линейный способ, зафиксировав остаточную стоимость своих ОС, если они до этого момента амортизировались иначе.

Что касается линейного способа начисления амортизации – он применим ко всем категориям ОС, однако обязателен при амортизации зданий, сооружений и т.д. со сроком полезного использования более 20 лет (8-10 группы амортизации); для ОС, связанных с добычей углеводорода на новых морских месторождениях.

Линейный метод амортизации прочих основных средств с примером

Выше уже упоминался данный метод, в это разделе рассмотрим формулу расчёта амортизации данным методом, а также пример расчёта прочих ОС. Итак, для того, чтобы рассчитать амортизацию, необходимо вычислить норму амортизации, формула следующая:

На=1/СПИ*100%,

  • где На – норма амортизации,
  • СПИ – срок полезного использования (в месяцах).

Далее рассчитываем ежемесячную сумму амортизации:

ΣА ежемес=На*СП прочОС,

  • где СП прочОС – стоимость первоначальная (восстановительная) прочих ОС
  • Подобный способ расчёта утверждён в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ.

Пример расчёта линейной амортизации

Организация приобрела прочее основное средство – декорации (сценическо-постановочные средства) за 50 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования – 10 лет. Следовательно, расходы по парикам будут списываться фирмой с помощью амортизации в течение 120 месяцев (10 лет *12). В учётной политике фирмы указано, что прочие основные средства должны амортизироваться линейным способом.

  • На = 1 / 120,
  • А ежемес.= 1/120 * 20 000 = 167 руб. в месяц.

Нелинейный метод амортизации прочих основных средств

Исключением для начисления амортизации нелинейным методом составляют те основные средства фирм, которые при начислении амортизации обязаны использовать линейный метод (смотри в 5 пункте), остальные свободны в выборе данного метода. Важно отметить, что внутри одной амортизационной группы должен быть один способ начисления амортизации, иначе необходимо делить эти группы на подгруппы. Например, это может зависеть от агрессивности среды, в которой используются данные ОС, согласно пп.1 п. 1 статьи 259.3 НК РФ, они амортизируются с повышенным коэффициентом.

Итак, для определения амортизации нелинейным методом необходима следующая информация:

  • Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы);
  • Норма амортизации.

Суммарный баланс определяется как сумма всех стоимостей ОС одной группы амортизации, который определяется на первое число налогового периода и повторяется ежемесячно, уменьшаясь на сумму начисленной амортизации за предыдущий месяц. Также важно знать, что суммарный баланс может меняться: увеличиваться при вводе новых ОС и уменьшаться при выбытии прежних. Формула суммарного баланса внутри амортизационной группы:

Норма амортизации, согласно пункту 5 статьи 259.2 НК РФ, имеет своё фиксированное значение для каждой амортизационной группы, вне зависимости от срока полезного использования конкретного ОС. В данном случае ежемесячная сумма амортизации будет рассчитываться следующим образом:

Основные вопросы и ошибки, связанные с амортизацией прочих основных средств

Вопрос №1. Какие требования предъявляют к амортизируемому имуществу?

К категории амортизируемого имущества относится ОС со сроком полезного использования более года (12 месяцев) и первоначальной стоимостью не менее 40 тыс. руб.

Вопрос №2. Какие объекты ОС не подлежат амортизации?

Земля и прочие объекты природопользования (вода, недра и прочее), товары, ценные бумаги, многолетние насаждения и др.

Вопрос №3. На какие основные средства не распространяется применение нелинейной амортизации?

Здания, сооружения и передаточные устройства, а также основные средства, используемые операторами новых морских месторождений, организациями, которые имеют лицензию на разработку месторождений.

К основным ошибкам, связанным с амортизацией ОС относятся:

  • Включение в первоначальную стоимость ОС, которые были приобретены на заёмные банковские средства, при уплате процентов по кредиту после ввода объекта в эксплуатацию. Такая ошибка способна завысить размер амортизации и себестоимости продаваемого товара.
  • Неверное определение ОС, которые были внесены в счёт вклада в уставный капитал данной фирмы, в отдельных случаях может потребоваться помощь независимого оценщика.
  • Неверный выбор метода амортизации и так далее.

Прочие основные средства что входит?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В казенное учреждение поступили основные средства по программе (в основном речь об учебных пособиях). К примеру, поступили манекены для уроков труда.
Каков в казенном учреждении порядок выбора аналитических счетов учета основных средств (101 36 или 101 38) для отнесения на них поступивших основных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для возможности постановки основного средства на счет 101 06 необходимым условием является, чтобы код ОКОФ для данного объекта содержал в первых трех разрядах код «330». Кроме того, данный объект должен удовлетворять данному во Введении в ОКОФ ОК 013-201 определению хозяйственного инвентаря (предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе) или производственного инвентаря (предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям).
К примеру, манекены исходя из кода ОКОФ и назначения имущества могут быть учтены на счете 101 06 «Инвентарь производственный и хозяйственный».
В состав прочих основных средств объекты относятся в той ситуации, если им не соответствует ни одна из группировок ОКОФ, по которой можно выбрать аналитический счет учета основных средств.

Обоснование вывода:
Пунктом 53 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), установлено, что группировка основных средств осуществляется по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ. В настоящее время действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее — ОКОФ ОК 013-2014).
Согласно п. 53 Инструкции N 157н группировке основных средств по видам имущества соответствует аналитический код вида синтетического счета объекта учета, в частности:
— 6 «Инвентарь производственный и хозяйственный»;
— 8 «Прочие основные средства».
То есть основные средства, которые согласно ОКОФ ОК 013-2014 отнесены к производственному и хозяйственному инвентарю, подлежат учету казенными учреждениями на аналитическом счете 101 06.
Группировка основных средств в ОКОФ ОК 013-2014, в отличие от ранее действовавшего, не совпадает с группировкой и аналитическими счетами балансового счета 101 00 «Основные средства» по Инструкции N 157н.
Виды основных фондов, установленные в ОКОФ ОК 013-2014, приведены в таблице 1 Введения к ОКОФ ОК 013-2014. Согласно данной таблице виду имущества «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» соответствует код «330». Данный код формирует первые три знака кодов объектов согласно ОКОФ ОК 013-2014. В то же время к данному виду имущества, помимо производственного и хозяйственного инвентаря, отнесены также прочие машины и оборудование.
Соответственно, при выборе основному средству кода ОКОФ с указанием в первых трех знаках «330» необходимо также определить, осуществлен в данном случае выбор производственного и хозяйственного инвентаря либо машин и оборудования.
Более детальные описания группировок из ОКОФ ОК 013-2014 приведены во Введении к данному нормативному акту. Так, согласно Введению в ОКОФ ОК 013-201 в группировку «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» включен хозяйственный инвентарь, т.е. предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе, а также производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. При этом объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Таким образом, для возможности постановки основного средства на счет 101 06 необходимым условием является, чтобы код ОКОФ для данного объекта содержал в первых трех разрядах код «330». Кроме того, данный объект должен удовлетворять данному во Введении в ОКОФ ОК 013-201 определению хозяйственного инвентаря (предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе) или производственного инвентаря (предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям).
К примеру, манекенам для уроков труда может быть установлен код ОКОФ из группировки 330.32.99.53 «Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей». Данная группировка включает широкий диапазон приборов, аппаратов и моделей, предназначенных для демонстрационных целей (например, в школах, лекционных аудиториях, выставках) и не пригодных для другого использования. Это дает возможность учитывать манекены исходя из кода ОКОФ и назначения имущества на счете 101 06 «Инвентарь производственный и хозяйственный».
Полагаем, что в состав прочих основных средств объекты могут быть отнесены только в той ситуации, если им не соответствует ни одна из группировок ОКОФ, по которой можно выбрать аналитический счет учета основных средств. К примеру, для объектов библиотечного фонда может быть выбран код ОКОФ 740.00.10.01 «Литературные произведения». В то же время данному коду соответствует вид основных средств «Оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы или искусства», для которого нет специального аналитического счета учета. Поэтому библиотечный фонд подлежит учету в составе прочих основных средств на счете 101 08.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Прочие основные средства что входит?

4. Учет основных средств

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг) и не предназначено для последующей перепродажи.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Если срок службы предмета менее одного года, то он должен учитываться на счете 10 «Материалы» и списываться на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания.

Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

-отдельный предмет (например, сейф);

-единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Т о или иное имущество учитывают в составе основных средств если одновременно выполнены следующие условия:

-его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд фирмы;

-имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

-фирма не собирается его перепродавать;

-имущество может приносить доход.

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Первоначальная стоимость основного средства — это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено:

-в качестве вклада в уставный капитал;

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Такими расходами являются:

-суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимают к вычету);

-невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

-стоимость строительных работ по договору подряда и другим договорам;

-таможенные пошлины и сборы;

-расходы на доставку и доработку основного средства (например, по его монтажу);

-суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;

-проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным для покупки основного средства и начисленные до его оприходования на балансе фирмы;

-отрицательные суммовые разницы;

-другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Все перечисленные затраты нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отражают проводками:

Дебет 08 субсчет 1 (2, 4, 7) Кредит 60 (71, 76 . )

учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76 . )

учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76 . ) Кредит 50 (51)

оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет 1 (2, 4, 7)

объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

По статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Недвижимость — это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (например, водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар. Он прочно связан с землей, и переместить ангар без ущерба для него невозможно. Если ангар разбирается, то он утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью.

А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

Из этого правила есть исключения. По гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

воздушные и морские суда; суда внутреннего плавания; космические объекты; предприятие как имущественный комплекс в целом.

Некоторые основные средства, которые не считаются недвижимостью, также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.

Регистрацией автомототранспортных средств, предназначенных для движения по автомобильным дорогам, занимаются подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию» счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.

Учет основных средств стоимостью до 40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС), списывают на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии — они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие основные средства в бухгалтерском балансе не указывают.

Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты на покупку основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 учтен НДС по купленному основному средству;

Дебет 01 Кредит 08 основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 26 (44) Кредит 01 списана на затраты стоимость основного средства;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 оплачено основное средство и затраты по его установке.

Приобретение подержанных основных средств

Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость также определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.

Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации на балансе организации.

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то оно учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если организация — открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Дебет 75-1 Кредит 80 отражена задолженность

Дебет 08 Кредит 75-1 получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08 оборудование введено в эксплуатацию;

Получение основных средств безвозмездно

Если организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Полученные основные средства оприходуются с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делается запись:

Дебет 01 Кредит 08

основные средства введены в эксплуатацию.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации. Эту операция отражается записями:

Дебет 20 (23, 44 . ) Кредит 02

начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.

Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. )

Кредит 10 (60, 69, 70. )

отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Создание основного средства силами самой организации

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

подрядный (если работы проводят сторонние организации — подрядчики);

хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60

отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражается так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69 . )

отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:

построен объект производственного назначения;

сумма НДС перечислена в бюджет.

Дебет 10 Кредит 60 оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 08 Кредит 10 списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69 начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 02 начислена амортизация по строительному оборудованию.

Дебет 01 Кредит 08 объект был введен в эксплуатацию.

Документальное оформление поступления основных средств

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).

Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов — в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1)

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6)

Основные средства и материальные необоротные активы, часть 1

Это первая из двух статей, в которых мы разберём особенности МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Этот стандарт регламентирует четыре основные области учёта основных средств, которые имеют большое значение для успеха на экзамене FR, а именно:

  • первоначальная оценка и амортизация (предмет этой статьи), и
  • переоценка и прекращение признания (предмет второй статьи).

МСФО (IAS) 16 определяет основные средства как материальные активы, которые:

  • удерживаются для производства товаров, оказания услуг, для сдачи в аренду или для административных целей; и
  • как ожидается, будут использоваться более одного отчётного периода.

Первоначальная оценка основных средств

МСФО (IAS) 16 требует, чтобы изначально основные средства оценивались по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств включает:

  • стоимость приобретения (за вычетом торговых скидок), плюс таможенные пошлины и прочие невозмещаемые налоги; и
  • любые прямые непосредственные затраты, связанные с доставкой актива до его предусмотренного местоположения и его приведением в состояние, необходимое для намеченного руководством использования.

Это затраты, которых удалось бы избежать, если бы актив не приобретали или не создавали. Общие накладные расходы нельзя включать в первоначальную стоимость основного средства. Прямые непосредственные затраты включают:

  • вознаграждения сотрудникам, занятым при монтаже, строительстве или изначальной проверке работоспособности актива;
  • подготовку участка;
  • платежи специалистам, привлечённым для монтажа, строительства или изначальной проверки работоспособности актива;
  • любые прочие накладные расходы, напрямую относящиеся к монтажу, строительству или изначальной проверке работоспособности актива.

В том случае, если эти затраты осуществляются на протяжении периода (как вознаграждения сотрудникам, например), период, за который эти затраты включаются в первоначальную стоимость основного средства заканчивается тогда, когда основное средство доведено до состояния готовности, даже если этот актив ещё не начал использоваться.

Доведенным до готовности актив считается тогда, когда он уже в состоянии работать. Тот факт, что актив может не сразу выйти на плановую мощность, например, потому что на его продукцию ещё не успел сформироваться достаточный спрос, не меняет существа дела: затраты, понесённые в период выхода на плановую мощность капитализировать нельзя.

Любые сверхнормативные затраты (например, материалов) тоже нельзя включать в первоначальную стоимость. Вопрос о том, считаются ли процентные затраты на финансирование строительства основного средства прямыми непосредственными затратами, МСФО (IAS) 16 напрямую не рассматривает. Однако эта область регламентируется МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». МСФО (IAS) 23 требует включать процентные затраты как часть первоначальной стоимости при создании актива своими силами. Чтобы придерживаться того же подхода, который прописан в МСФО (IAS) 16 в отношении «прочих» расходов, разрешается включать в первоначальную стоимость только те финансовые затраты, которых можно было бы избежать, если бы не строительство актива.

Если компания занимает деньги непосредственно на финансирование строящегося объекта, то капитализации подлежат фактически понесённые процентные затраты. Если строительство финансируется из общего пула заёмных средств компании, тогда следует использовать ставку капитализации, представляющую собой средневзвешенную стоимость всех заёмных средств из этого пула.

В первоначальную стоимость основного средства нужно включить наилучшую оценку затрат на демонтаж актива и восстановление занимаемого им участка, если у компании возникает обязательство понести эти затраты.

Такие затраты нужно включить в первоначальную стоимость в той мере, в которой на них создаётся оценочное обязательство в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Как требует МСФО (IAS) 37, капитализируемая сумма рассчитывается в сумме предполагаемых затрат и подлежит оценке по приведённой стоимости, если эффект дисконтирования значителен.

Пример 1

1 октября 20Х6 года компания «Омега» начала строительство фабрики. Затраты, относящиеся к фабрике, которые были понесены за год, заканчивающийся 30 сентября 20Х7 года, приведены ниже:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО