Счет 96. Резервы предстоящих расходов
Больше материалов по теме «Бухгалтерские счета» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Опытные предприниматели и руководители компаний стараются создать некий финансовый запас. В будущем зарезервированные суммы могут быть использованы в счет расходов компании, например, для выплаты отпускных или проведения гарантийного ремонта. Для аккумулирования информации по таким операциям используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Счет 96: основная информация
Предприятие имеет право самостоятельно определить порядок использования счета 96 в бухучете. Чаще всего резервный запас средств необходим организациям, которые занимаются оказанием услуг или торговлей, где есть немалый штат сотрудников. Учитывая перечисленные нюансы, можно отметить, что резервы предстоящих затрат компании состоят из:
- будущих расходов на оплату отпускных сумм сотрудникам компании;
- затрат на текущий ремонт используемого оборудования и основных средств;
- расходов на ремонтные работы по гарантии;
- возможных сумм на взыскание по искам;
- средств, необходимых на реструктуризацию по займам;
- прочих расходов.
Расчетная база для формирования резерва определяется с учетом сразу нескольких факторов. Здесь принимаются во внимание суммы прошлых периодов, связанных с использованием основных средств, оборудования. Обязательно определяется возможный процент брака. Также для расчета используется статистика прошлых периодов по гарантийному ремонту.
Резервная годовая сумма по гарантийному ремонту не должна превышать среднюю арифметическую сумму аналогичных ремонтов за три прошлых года.
После того, как размер резерва на год определен, можно рассчитать сумму помесячных и поквартальных отчислений. Для этого достаточно разделить итоговое число на 12 (количество месяцев), либо на 4 (количество кварталов). Здесь предприятие самостоятельно определяет, какой вариант формирования запасов его больше устраивает.
Возможность использования счета 96 и порядок его формирования должны быть прописаны в учетной политике компании.
Типовые бухгалтерские проводки со счетом 96
В бухучете счет 96 относится к категории пассивных – сальдо по нему формируется лишь в кредитовой части баланса. Существует ряд стандартных проводок по счету – В ПБУ представлены следующие операции:
Сумма, которая будет превышать резерв, может быть списана в счет текущих затрат. Резерв по отпускам разрешается переносить на будущие периоды. В бухгалтерском балансе резервные суммы отражаются по строке 1540.
Пример оформления счета 96
Компания «Интро» занимается продажей бытовой техники. В течение года компанией был сформирован резерв на 200 тыс. рублей. Из них:
- 120 тыс. рублей – оплата отпускных;
- 20 тыс. рублей – гарантийный ремонт;
- 10 тыс. рублей – вложение во ВНА;
- 30 тыс. рублей – расходы на продажу;
- 20 тыс. рублей – прочие расходы.
В третьем квартале на гарантийный ремонт было потрачено 10 тыс. рублей. В течение года на выплату отпускных потребовалось 100 тыс. рублей. Во ВНА вложили 10 тыс. рублей, а расходы на продажу составили 20 тыс. рублей. По завершению периода неиспользованной оказалась сумма в 60 тыс. рублей. Эту сумму включили в состав прочих расходов. В итоге бухгалтер сформировал следующие проводки:
- Дт. 96 – Кт.25 – 120 000 рублей – отпускные
- Дт. 96 – Кт. 25 – 20 000 рублей – ремонт по гарантии
- Дт. 96 – Кт. 08 – 10 000 рублей – ВНА
- Дт. 96 – Кт. 44 – 30 000 рублей – расходы на продажу
- Дт. 96 – Кт. 26 – 20 000 рублей – прочие расходы
Формирование резервного фонда из предполагаемых расходов будущих периодов.
- Дт. 96 – Кт.70 – 100 000 рублей
Были выплачены отпускные работникам «Интро».
- Дт. 96 – Кт. 76 – 10 000 рублей
Расходы на гарантийный ремонт.
- Дт. 96 – Кт. 91 – 10 000 рублей
Вложение во ВНА.
- Дт.96– Кт.91 – 20 000 рублей
Расходы, возникшие при продаже техники.
- Дт. 96 – Кт. 91 – 60 000 рублей
Остаток резерва был засчитан в общие расходы компании.
Резюме: счет 96 используется для формирования резерва, в состав которого могут входить самые разные финансовые источники. При использовании счета крайне важно правильно определить сумму предстоящих расходов на год.
Дт 96 кт 70
Для равномерного отражения издержек производства эти расходы включают в затраты в сметно- нормативном порядке и учитывают на счёте 96.
Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчётного года. Поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются.
Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет и резерв на предстоящую оплату отпусков.
ООО» Мода» занимается пошивом верхней одежды. Согласно учётной политике за 20011год , оно создало резерв на оплату отпусков работникам. На 1 января 2011года остаток на счёте 96 « Резервы предстоящих расходов»( субсчёт « Оплата предстоящих отпусков») составляет 16000руб.
Плановый объём затрат на отпускные в 2011года равен 282000руб. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 планового объёма затрат на отпускные плюс 34% на отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом, ежемесячно в резерв необходимо начислить
(282000руб. +282000руб.х (34%+1,4%)):12мес.=31819 руб.
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Начислен резерв за месяц | ||||
| Фактически отпускные за2011гпо ведомостям | ||||
| Произведены фактические отчисления во внебюджетные фонды и взнос по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев (283000руб.х(34%+1,4%)) |
На 1 января 2012 года на счёте 96 остаток кредитовый составит
(31819 руб. х 12мес.)- 283000руб.- 100182руб.+16000руб.=14646руб.
1.8 Учёт затрат и калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
Дата публикования: 2014-12-10; Прочитано: 129 | Нарушение авторского права страницы
studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.001 с)… 
Экономика 
Дт 70 Кт 68
Дт 96 Кт 70
Дт 69 Кт 70
в. начисление дивидендов акционерам
Дт 84 Кт 75.2, Дт 75.2 Кт 70
ᴦ. начисление отпускных из резерва предстоящих расходов
2. удержание из зарплаты
а. удержание подоходного налога
б. удержание стоимости бракованных изделий
Дт 70 Кт 28,73
3. выплаты
а. из кассы работнику Дт 70 Кт 50
на карточку Дт 70 Кт 51, 52
б. возвращение депонированной суммы Дт 70 Кт 76
1.4 Единый социальный налог — внебюджетный налог (КВАЗИ – налог), имеющий социальную направленность
 |
Фонд социального страхования — на оплату больничных листов по беременности и родам, выплату пособий при рождении ребенка, пособие по
Уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие на погребение, оплата санаторных путевок.
Пенсионный фонд — для выплат государственных пенсий, пособий по уходу за ребенком 1,5-6 лет, оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, пособия одиноким матерям.
Фонд медицинского страхования — на оплату дополнительных медицинских услуг на основе страхового полиса.
1.5 Удержания с заработной платы.
Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут удерживаться различные суммы как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Различают следующие виды удержания зарплаты:
1. обязательное
2. удержание по инициативе организации, а именно: удержание по уплате налогов, по возмещение материального ущерба, по выданным авансам, для уплаты административных штрафов, за товары, передаваемые в кредит, по письменным заявлениям работников, перечислениям страховых взносов
Зарплата к выдаче = начисленная – удержание (подоходный налог)
В соответствии с НК РФ введены 3 ставки подоходного налога: 13%, 30%, 35%
Выбор ставки определяется видом дохода, а именно:
1. 6% — от начисленных дивидендов и от доходов физических лиц, которые являются нерезидентами, а также доходов от иностранных лиц
2. 30% — от выигрышей, получения призов
3. 13% — иные виды доходов. Включают в себя: сумму, полученную за выполнение трудовых или иных обязанностей как в денежных, так и в натуральных формах: выполненную работу, оказанную услугу, а также доходы в виде материальной выгоды
Не облагаются подоходным налогом следующие виды выплат:
1. государственные пособия и компенсации
2. пособия по беременности и родам
3. компенсационные выплаты (возмещение вреда)
4. материальная помощь
Доход к налогообложению
Доход к налогообложению = Доход накопительный – Вычеты
В случае если сумма налоговых вычетов более накопительного дохода, то применительно к налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Вычеты бывают:
стандартные — 400 и 300 рублей
социальные — частичная компенсация расходов физических лиц на обучение, лечение, благотворительность
3. имущественные — которые в календарном году продавали дома или приобретали квартиру
4. профессиональные — репетиторы, писатели
Следует отметить, что льгота на стандартные вычеты действует до тех пор, пока сумма накопительного дохода менее 20 тыс. руб., на социальные – до 38 тыс. руб.
Счет 96: резервы предстоящих расходов. Пример, проводки
Предприятия в РФ вправе формировать резервы, а расходы при создании учитывать при определении налога на прибыль. В статье рассмотрим счет 96: его использование, проводки и корреспондирующие счета.
Бухгалтерский счет 96: его использование
Для обобщения информации, дающей представление о будущих расходах организации, распределяемых в течение года, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Его назначение ― равномерное включение затрат на предстоящие издержки производства, расходов на продажу.
Резервы предстоящих расходов состоят из:
- отпускные затраты;
- единовременные выплаты работникам;
- текущий ремонт оборудования, ОС;
- освоение новых производств;
- прочие возможные расходы организации.
При образовании резервов затраты относят на следующие счета в зависимости от конечной цели назначения:
| Наименование резерва | Цель | Используемые счета в учете |
| На оплату отпусков | Выделяются средства на предоставление отпусков сотрудникам в течение года | 70, 69 |
| На выплату вознаграждений работникам за выслугу лет и прочие | Создание резервов на единовременные выплаты сотрудникам, выделение средств на оплату труда сезонных работников | 70, 69 |
| Ремонт ОС | Определяются возможные суммы, требуемые для текущего обслуживания (ремонта) имущества и оборудования | 20,23 |
| Рекультивация земель | Предназначен для проведения природоохранных мероприятий | 20, 23 |
| Гарантийный ремонт и обслуживание | Возмещение расходов покупателям за неисправность купленного товара по гарантийному обслуживанию | 51 |
Бухгалтерский счет 96: типовые проводки
На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 96 “Резервы предстоящих расходов” и его типовые проводки. Для увеличения картинки нажмите на нее.
Отражение резервов в учете
С недавних пор формирование резервов стало обязательным для юридических лиц. Исключение составляют организации, которые вправе вести упрощенный учет (малые предприятия).
Процедура формирования резервов законодательно не закреплена. Организации вправе сами выработать алгоритм и прописать его в учетной политике. Если же, например, численность сотрудников существенна, допускается создание резервов на предстоящие отпуска ежеквартально или в течение года.
Если в бухгалтерском учете создание резервов стало носить обязательный характер, то в налоговом проведение процедуры определяется на усмотрение руководства. Принятие подобного решения также должно найти отражение в учетной политике. Созданный в налоговом учете резерв позволяет уменьшать налогооблагаемую базу. Следует определиться с предельной суммой отчислений и ежемесячным процентом. Составляется расчет, который содержит информацию о запланированных суммах ежемесячных расходов исходя из данных по общим годовым затратам на резервы определенного вида.
Резервы на оплату отпусков и прочие выплаты
Руководство вправе учесть предстоящие расходы, предназначенные на погашение задолженности по выплате отпускных сумм своим работникам и распределении их равномерно в течение года.
При определении годовой суммы резерва по отпускам следует учесть все предполагаемые выплаты, в том числе взносы в ПФ и ФСС, рассчитать процент отчислений в резерв исходя из возможных отпускных сумм и годового фонда оплаты труда.
Пример. Годовой ФОТ вместе со страховыми выплатами в организации запланирован в размере 900 000 рублей. Предполагаемые суммы отпускных и сопутствующих взносов равны 80 000 рублей. Требуется рассчитать процент отчислений в резерв.
Ежемесячный размер для пополнения резерва определяется как соотношение отпускных сумм к ФОТ за год, поделенный на количество месяцев (12) ― 80 000/900 000/12*100% = 0,74%.
Размер ежемесячных отчислений равен 900 000 рублей* 0,74%= 6 660 рублей ― такую сумму требуется ежемесячно перечислять в резерв на предстоящие отпускные выплаты.
В учете появятся следующие записи:
Дт 20 ― Кт 96 (6 660 рублей) ― ежемесячное образование резерва
При наступлении отпуска сотрудника появляются проводки:
Кт 96 ― Дт 70 ― начисление отпускных сумм;
Кт 96 ― Дт 69 ― страховые взносы на отпуска.
При необходимости выделения сумм на выплаты работникам за выслугу лет запланированные расходы также резервируются в течение 12 месяцев.
По истечении срока требуется провести инвентаризацию резервов. Процедура необходима для сравнения фактических и запланированных затрат. Если обнаружатся неиспользованные зарезервированные суммы, их следует включить в налогооблагаемую базу. При недостаточности средств в расходы вносятся дополнительные выплаты на отпуска и страховые взносы.
Резервы на ремонт основных средств (ОС)
Каждое оборудование на балансе предприятия может внезапно выйти из строя или потребовать дополнительных вложений в виде текущего ремонта. Для подобных непредвиденных нужд создают резервы на ремонт ОС. За основу берутся сроки действия оборудования и предполагаемая сумма.
Факторы, влияющие на предполагаемую сумму:
- стоимость запчастей;
- оплата труда и затраты на страховые взносы занятым в ремонте работникам;
- затраты на оплату услуг сторонним лицам.
Предельная сумма отчислений в резерв не может быть выше потраченных средств на ремонт ОС исходя из данных за последние 3 года. Отчисления на расходы списываются равномерно в течение всего отчетного периода.
Если фактическая сумма расходов оказалась меньше запланированной, то ранее произведенные отчисления в резерв следует учесть в составе доходов по итогам года. При превышении реальных затрат дополнительные суммы включаются в состав прочих расходов.
Создание резерва на ремонт ОС в налоговом учете ― право, а не обязанность налогоплательщика. Выгодно для крупных организаций с наличием большого количества оборудования.
Резервы на гарантийное обслуживание
Для учреждений торговли характерно предоставление гарантий покупателям при покупке товаров. Торговые организации получили право на создание резервов на возможное предстоящее гарантийное обслуживание.
Размер резерва не должен превышать сумму затрат на ремонт за прошедшие 3 года. Если по окончании года зарезервированные суммы не израсходованы, то они учитываются как внереализационные доходы организации.
Проводки по 96 счету — Резервы предстоящих расходов
96 счет бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов» используется для создания резерва запланированных расходов. Резерв позволяет равномерно распределять расходы в целях налога на прибыль. Включает в себя субсчета по резерву расходов на оплату труда, сезонных работ работ по подготовке оборудования, на ремонт ОС и др.
Счет 96 — пассивный. Создание резерва производится по Кт, списание — по Дт.
Таблица 1. Виды резервов
Субсчета 96 счета:
Создание резерва
Создание резерва по отпускам будущего периода
Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:
- рассчитывается сумма резерва на отпуска;
- исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
- резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.
Способов формирования резерва существует несколько. Самый точный способ — рассчитывать средний дневной заработок и количество оплачиваемых дней отпуска по каждому работнику, но он же и самый трудоемкий. Выбранный способ устанавливается в учетной политике организации.
Для расчета суммы резерва можно воспользоваться менее трудозатратным способом:
- распределить сотрудников по группам — в соответствии со счетами отнесения затрат;
- для каждой группы посчитать общее количество отпусков сотрудников, приходящихся на период, включая дополнительные;
- для каждой группы вычислить средний дневной заработок;
- вычислить сумму резерва: средний дневной заработок умножить на количество дней отпусков.
Допустим, у нас получилась сумма резерва на отпуск за 1 квартал 100000 рублей. Операция по созданию резерва создается на последнее число квартала, предшествующего рассчитываемому.
Проводки по созданию резерва:
| Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 20.1 | 96.1 | 100000 | Создается резерв по оплате отпуска |
| 20.1 | 96.1 | 22000 | Создается резерв по страховым взносам в ПФР |
| 20.1 | 96.1 | 2900 | Создается резерв по страховым взносам в ФСС |
Создание резерва по ремонту основных средств
Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений.
Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 23, 26, 44 счете и т. д.
Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.
Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.
Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.
Проводки по созданию резерва:
Ежемесячное списание в резерв:
| Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 23 | 96 | 12500 | Создание операции ежеквартального отчисления в резерв по ремонту ОС |
Списание резервов
Списание резерва отпусков (пример)
В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900).
В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам — 13200, страховые взносы в ФСС — 1740.
Проводки по списанию резерва отпусков
| Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 96.1 | 70 | 60000 | Начислен отпуск сотрудникам |
| 96.1 | 69.2 | 13200 | Начислены взносы в ПФР |
| 96.1 | 69.1 | 1740 | Начислены взносы в ФСС |
Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств
Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.
| Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 96.2 | 10.1 | 31600 | Списана за счет резерва стоимость использованных материалов |
| 96.2 | 70 | 20000 | Списаны за счет резерва затраты по заработной плате |
| 96.2 | 69.2 | 4400 | Списаны за счет резерва начисления ПФР |
Закрытие 96 счета
Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:
- увольнение сотрудников;
- изменение заработной платы;
- изменения в фактическом графике отпусков и т. д.
При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат .
Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется.
Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.
Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы)
- Что отражает счет 96?
- Какие проводки содержат дебет 96 — кредит 96?
- Итоги
Дт 96 — Кт 96 используются для учета предстоящих расходов при помощи формирования резервов. О том, как правильно произвести запись о созданном резерве и корректно его списать, расскажем в нашем материале.
Что отражает счет 96?
В соответствии с инструкцией к плану счетов, предусмотренной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), Дт 96 — Кт 96 применяются по операциям, отражение которых будет произведено в последующих периодах, связанных с:
- оплатой запланированных отпусков;
- ежегодными выплатами за выслугу лет;
- производственными расходами, понесенными в связи с подготовкой к производству с сезонным циклом;
- ремонтом основных средств;
- гарантийным ремонтом;
- прочими операциями, предусмотренными Инструкцией.
При этом в зависимости от особенностей детализации расходов к сч. 96 могут быть открыты следующие субсчета:
- 96.01 — «Резерв на оплату отпусков»;
- 96.02 — «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;
- 96.03 — «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;
- 96.04 — «Прочие резервы».
Организация вправе использовать любую аналитику по субсчетам к сч. 96, которую необходимо утвердить в рабочем плане счетов.
Какие проводки содержат дебет 96 — кредит 96?
Кредит сч. 96 отражает формирование резерва, а дебет — его списание.
Рассмотрим применение счетов Дт 96 — Кт 96 на примере формирования резерва предстоящих отпусков.
ВАЖНО! Резерв по отпускам включает в себя суммы отпускных, компенсации неиспользованного отпуска и страховые взносы.
Организация на 31 декабря 2015 года создала резерв на оплату отпусков в 2016 году. При этом на резерв были отнесены следующие суммы:
- на управленческий персонал — 450 000 руб.;
- на сотрудников, задействованных в производстве, — 280 000 руб.;
- на сотрудников, осуществляющих продажи, — 320 000 руб.
В своем учете организация отразит следующие проводки по начислению резерва:
- Дт 26 Кт 96 — резерв по отпускам управленческого состава 450 000 руб.;
- Дт 20 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников производства 280 000 руб.;
- Дт 44 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников отдела продаж 320 000 руб.
По мере того, как сотрудники уходят в отпуска, производится списание резерва.
Учитывая условия примера 1, в 1-м квартале 2016 года были выплачены отпускные:
- на управленческий персонал — 65 000 руб.;
- на сотрудников, задействованных в производстве, — 20 000 руб.;
- на сотрудников, осуществляющих продажи, — 50 000 руб.
В связи с этим в учете были отражены записи:
- Дт 96 Кт 70 — начисление отпускных за счет сформированного резерва управленческого персонала 65 000 руб.;
- Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 20 000 руб.;
- Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 50 000 руб.
Кроме того, необходимо будет сделать проводку по начислению страховых взносов за счет резерва Дт 96 Кт 69.
Если фактическая сумма отпускных превысила размер зарезервированных сумм, то возможно 2 варианта отражения списания резерва.
Учтем в данном примере хозоперации примеров 1 и 2. Во 2-м квартале 2016 года отпускные составили:
- на управленческий персонал — 80 000 руб.;
- на сотрудников, задействованных в производстве, — 40 000 руб.;
- на сотрудников, осуществляющих продажи, — 280 000 руб.
При этом проводки будут следующие:
- Дт 96 Кт 70 — отпускные управленческого персонала 80 000 руб.;
- Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 40 000 руб.;
- Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 270 000 (320 000 — 50 000) руб.;
- Дт 96 Кт 69 — страховые взносы.
Вариант 1: расходы, непокрытые за счет резерва, будут списаны в дебет сч. 44:
- Дт 44 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
- Дт 44 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.
Вариант 2: превышение резерва отражается в Дт 97.
- Дт 97 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
- Дт 97 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.
Сальдо сч. 97 будет списано в дебет сч. 96 после увеличения резерва.
О расчете выплат за неиспользованный отпуск см. материал «Как рассчитать отпускные при увольнении в 2016 году?».
Итоги
Формирование резервов предстоящих расходов предусмотрено нормами ведения бухгалтерского учета и осуществляется записями по Дт 96 — Кт 96. Начисление резервов производят по кредиту данного счета, а в его дебет относят фактические расходы, под которые резерв был создан.
