С возмещения расходов исполнителя по договору ГПХ взносы не уплачиваются

С возмещения расходов исполнителя по договору ГПХ взносы не уплачиваются

7 МИН

Как официально платить фрилансеру

Договор о сотрудничестве с подрядчиком не только подтверждает серьёзность намерений заказчика, но и защищает от недобросовестных исполнителей. А от налогового статуса последних зависит итоговая сумма вознаграждения. Рассказываем о нюансах официальной работы с ИП, незарегистрированными физлицами и самозанятыми.

Договор ГПХ с незарегистрированными физлицами

Заключая договор гражданско-правового характера (ГПХ) с физлицом, будьте готовы прибавить к условленному гонорару 13 % НДФЛ и до 30 % на пенсионные и страховые взносы.

Ставки по обязательным взносам:

  • на пенсионное страхование — 22 %;
  • на медицинское страхование — 5,1 %.

Взносы на соцстрахование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2,9 %, а также «на травматизм» (до 8,5 %) выплачиваются только в случае, если это предусматривает договор ГПХ.

Для сотрудничества с обычным физлицом нужно подготовить форму договора ГПХ: найти надёжный шаблон в интернете или оплатить юристу разработку. А потом заключать соглашения на каждый заказ, подписывать акты и раз в год подавать за исполнителя декларацию в налоговую инспекцию.

Если подрядчик регулярно выполняет фиксированный объём работы, стоит составить договор абонентского обслуживания с автоматическим продлением. Останется только подписывать акты выполненных работ в конце каждого промежуточного этапа.

Ст. 226 НК РФ Ст. 420 НК РФ

Но если работодатель фактически заменяет договором ГПХ трудовой договор, чтобы сэкономить на больничных и отпускных выплатах, сотрудник может обратиться в суд, и тот переквалифицирует договор ГПХ в трудовой со всеми вытекающими штрафами и санкциями.

Оплата фрилансеру-физлицу = Стоимость работ + 13 % НДФЛ + до 30 % обязательных пенсионных и страховых взносов

Сотрудничество с ИП

Индивидуальные предприниматели сами платят налоги, пенсионные и страховые взносы. Чаще всего копирайтеры, дизайнеры, программисты и другие ИП применяют упрощённую систему налогообложения со ставкой 6 % от доходов. И выплачивают обязательные фиксированные взносы за себя; в 2019 году это 36 238 рублей.

В большинстве случаев фрилансер — индивидуальный предприниматель изначально закладывает эти расходы в стоимость своих услуг. На то, как именно он распределит их между клиентами, повлиять невозможно. Для заказчика плюс в том, что расчёты ИП с налоговой и прочими организациями в любом случае — проблема ИП, а не заказчика.

Минус же в том, что случайная выплата ИП в течение нескольких месяцев одинаковых или почти одинаковых сумм привлечёт внимание налоговой. Такая схема используется при обналичивании средств или когда бизнесмен не хочет официально принимать человека в штат и заключать трудовой договор. Например, чтобы не платить обязательных взносов в ФОМС и ПФР или сохранить свой налоговый режим, в котором предусмотрено ограничение штата.

В этом случае заказчик рискует. Если налоговая сможет доказать, что целью был уход от налогов, придётся заплатить штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей выплате.

Заключая с ИП договор об оказании услуг, избегайте фраз, которые можно трактовать как условия работы предпринимателя в штате.

Оплата фрилансеру — ИП = Стоимость работ + 6 % + обязательные пенсионные и страховые взносы

Сотрудничество с самозанятыми

Юрлица и ИП, взаимодействующие с самозанятыми, освобождаются от платежей и отчётности по НДФЛ и страховым взносам. Налоги самозанятый платит сам (а налоговая рассчитывает сумму), взносы в Пенсионный фонд перечисляет по желанию.

Для тех, кто оказывает услуги или продаёт товары физлицам, налоговая ставка составит 4 %, юридическим лицам или ИП — 6 %. Как правило, эти отчисления самозанятые заранее закладывают в стоимость услуг.

Новый налоговый режим действует в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. Если заказчик и исполнитель находятся и работают в других регионах и их совместный проект никак не связан с перечисленными, использовать режим для самозанятых не получится. Но эксперимент продлится ещё 10 лет — до 31 декабря 2028 года. Не исключено, что режим введут и в других субъектах РФ.

При оформлении сотрудничества с самозанятым можно взять в качестве шаблона договор ГПХ, который используется при работе с другими контрагентами. В нём нужно указать, что одна из сторон — гражданин, зарегистрированный в качестве самозанятого, поэтому заказчик не должен оплачивать за него налоги и взносы.

По закону, заказчик может сотрудничать с самозанятым, который раньше на него работал, только если с момента увольнения сотрудника прошло не менее двух лет ( ст. 6 422-ФЗ )

Как начислять и платить страховые взносы при договоре ГПХ

Что такое договор ГПХ

Это договор гражданско-правового характера, он же гражданско-правовой договор, заключенный между организацией и физическим лицом. К нему, в частности, относятся контракты:

  • по нормам статьи 779 Гражданского кодекса РФ на оказание услуг;
  • по нормам статьи 702 ГК РФ на выполнение работ, подряда;
  • по нормам статьи 1288 ГК РФ — авторского заказа;
  • другие.

После выполнения заказчик и исполнитель подписывают акт выполненных работ. На его основании гражданин получает вознаграждение, то есть заработанные деньги. Происходить это может как по этапам, так и за весь объем сразу. Физическое лицо по соглашениям такого типа выступает исполнителем каких-либо работ или услуг. При этом оно может:

  • иметь статус индивидуального предпринимателя;
  • не иметь статуса индивидуального предпринимателя.

Это играет решающее значение для заказчика. Почему это так важно? Потому что от этого у организации или предпринимателя зависит обязанность платить налоги и страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых исполнителям. В частности, по такому соглашению с ИП никаких подобных обязанностей у заказчика работ или услуг не возникает, он должен платить налоги самостоятельно. А вот если исполнитель — обычный гражданин, то вопрос о том, какими взносами облагается договор гражданско-правового характера, должен заинтересовать руководство организации еще до его подписания. Потому что если чего-то недоудержать или недоплатить, можно получить крупный штраф от налоговиков. Но обо всем по порядку.

Договор ГПХ: налоги и взносы

По нормам статьи 226 Налогового кодекса РФ организация или ИП, которые осуществляют выплаты в пользу физических лиц, становятся их налоговым агентом. Это значит, что они должны удержать из выплаченного дохода НДФЛ и заплатить его в бюджет. Поэтому если организация заключила гражданско-правовое соглашение о выполнении работ (оказании услуг) с обычным гражданином (не ИП), то с суммы выплачиваемого ему вознаграждения она должна будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом если даже условиями контракта предусмотрено, что исполнитель самостоятельно должен уплатить НДФЛ, это не отменяет обязанность налогового агента удерживать налог. Ведь нормы НК РФ, как напомнил Минфин России Письме от 09.03.2016 № 03-04-05/12891, в этом случае имеют большую юридическую силу, чем договоренность между сторонами.

Ставка налога на доходы физических лиц в этом случае стандартная — 13 %. В некоторых отдельных ситуациях нужно применять повышенные ставки. Работников в рамках ГПХ также нужно включать во все отчеты: форму 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.

Кроме того, у заказчика, который заключил гражданско-правовой договор, возникает обязанность платить за исполнителя страховые взносы. Правда, договор ГПХ взносы обязывает платить не такие, как с заработной платы, а в урезанном варианте. Как это происходит?

Страховые взносы исполнителей по ГПХ

По нормам статьи 420 НК РФ заказчик должен, если заключает с физлицами договоры ГПХ, страховые взносы платить на:

  • обязательное пенсионное страхование (ОПС);
  • обязательное медицинское страхование (ОМС).

Но только при условии, что речь идет о работах или услугах. Если предметом соглашения является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также передача имущества в пользование (аренду), то страховые выплаты не начисляются (Письма Минфина от 18.06.2018 № 03-15-07/41602 и ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184).

Также не нужно начислять взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также «на травматизм». Это следует из норм статьи 422 НК РФ. Однако если страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве прямо предусмотрено соглашением ГПХ, то платежи в Фонд социального страхования делать нужно обязательно (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Ведь если произойдет несчастный случай, заказчик будет обязан выплачивать исполнителю компенсацию или оплачивать больничный.

Пенсионные и медицинские сборы по гражданско-правовым отношениям начисляются по общеустановленным тарифам:

  • на пенсионное страхование — 22 %;
  • на медицинское страхование — 5,1 %.

Все льготы и право на применение пониженных тарифов, которые имеют организации, распространяются и на отношения ГПХ. Исполнителей по таким соглашениям включают в отчетность РСВ на общих основаниях.

Особенности обложения сборами на ОПС и ОМС договоров подряда

Иногда по договоренности исполнителя и заказчика, кроме непосредственного вознаграждения за труд, предусмотрена выплата исполнителю по ГПХ возмещение понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств. Это могут быть затраты на инструменты, сырье, материалы и даже на проезд к месту работы — все то, что предусматривает сам договор подряда; взносы на эти суммы платить не нужно, как это прописано в пп. 2 п. 1 статьи 422 НК РФ. А вот НДФЛ с этих сумм все равно удерживается.

При этом все расходы такого рода должны быть подтверждены документами. Это необходимо для того, чтобы при проведении проверки организации не доначислили страховые взносы и на эти суммы, выплаченные в пользу физлица.

Компенсация расходов исполнителя-физического лица по договору подряда: НДФЛ и страховые взносы

Организация заключила договор подряда с физическим лицом. Договор содержит условие о компенсации заказчиком расходов на ГСМ, проезд железнодорожным транспортом и авиабилеты, проживание. Договором также предусмотрена обязанность заказчика выплатить компенсацию за использование личного транспортного средства (определяется фиксированной суммой за километр пробега на основании маршрутного листа) и оплатить расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные, фиксированная сумма за каждый день). Облагаются ли эти расходы НДФЛ и страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Денежные средства, выплачиваемые организацией-заказчиком в качестве возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением им работ по гражданско-правовому договору, не облагаются страховыми взносами.

Выплачиваемые заказчиком физическому лицу суммы, связанные с проживанием вне места жительства, а также компенсация за использование автомобиля подрядчика включаются в базу для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы от НС и ПЗ необходимо уплачивать с этих сумм только в том случае, если это прямо предусмотрено договором подряда.

Суммы компенсации расходов подрядчика, связанные с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Обоснование позиции:

В рассматриваемой ситуации цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика на проезд к месту выполнения работ и причитающееся ему вознаграждение, что предусмотрено пп. 1, 2 ст. 709 ГК РФ. Следовательно, рассматриваемая компенсация является частью договорной цены работ, выполняемых по договору.

Поездки подрядчика, связанные с исполнением принятых на себя обязательств по договору подряда, не являются командировками применительно к ст. 166 ТК РФ, так как они осуществляются им не в рамках трудовых, а в рамках гражданско-правовых отношений.

Сразу отметим, что если физическое лицо, подрядчик, зарегистрировано в качестве ИП или является плательщиком НПД, то с выплачиваемых ему доходов не нужно удерживать НДФЛ (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Федеральный закон N 422-ФЗ), письмо Минфина России от 20.11.2020 N 03-11-11/101180) и облагать их страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ) при наличии чека у организации (письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-11-11/61078).

Страховые взносы

Следует отметить, что при исчислении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должны учитываться любые выплаты, начисленные физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Страховые взносы от НС и ПЗ необходимо уплачивать с вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ только в том случае, если это прямо предусмотрено таким договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Денежные средства, выплачиваемые организацией в качестве возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением им работ по гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами на основании подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Выплачиваемые заказчиком физическому лицу суммы, связанные с проживанием вне места жительства (в фиксированной сумме за каждый день), по нашему мнению, следует включить в базу для начисления страховых взносов, поскольку такие выплаты не являются возмещением фактически произведенных исполнителем и документально подтвержденных расходов. Так, согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников (как в пределах территории РФ, так и за ее пределами) не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ. Однако на поездки физического лица во исполнение обязательств, предусмотренных ГПД, заключенным с заказчиком, не распространяются выплата суточных, предусмотренная ст. 168 ТК РФ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2012 N Ф02-1733/12 по делу N А19-1676/2010). Соответственно, норму п. 2 ст. 422 НК РФ в рассматриваемой ситуации применить нельзя.

Кроме того, считаем, что в базу для начисления страховых взносов также следует включить компенсацию за использование автомобиля подрядчика, поскольку она выплачивается в рамках договора гражданско-правового характера на выполнение работ (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходом физических лиц согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц, определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ. Компенсации исполнителю расходов, связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, в данном перечне отсутствуют. Поэтому суммы компенсации расходов подрядчика подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (смотрите письма Минфина России от 28.09.2020 N 03-04-06/84695, от 26.04.2019 N 03-04-06/31273, от 23.06.2017 N 03-04-06/39766, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344).

Вместе с тем в случае, если расходы на проезд в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик, в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ, имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Право на получение профессионального вычета можно реализовать посредством подачи письменного заявления налоговому агенту (смотрите также письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968)*(1).

Что касается суточных, выплачиваемых подрядчику, они облагаются НДФЛ в полном объеме, поскольку освобождение от НДФЛ применяется только к командировочным расходам, произведенным в пользу сотрудников, которые работают по трудовому договору (смотрите п. 3 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-05/10023 и письмо ФНС России от 11.08.2011 N АС-4-3/13104).

Кроме того, НДФЛ облагается компенсация за использование автомобиля подрядчика, поскольку выплачивается в рамках гражданско-правового договора, и освобождение, предусмотренное п. 1 ст. 217 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-06/45204).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Оплата работ по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами в целях налогообложения прибыли;

— Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами (не ИП) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

— Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

2 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Заметим, что по данному вопросу есть иная точка зрения, изложенная в письме ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926 (смотрите также определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09). Подробнее смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ с компенсации расходов физлиц — исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).

Возмещаем расходы физлица — исполнителя по гражданско-правовому договору

«Главная книга», 2010, N 18

Бывает, что организации нужен исполнитель для каких-либо разовых работ или услуг. Тогда она может заключить с обычным физическим лицом гражданско-правовой договор (ГПД): подряда, оказания услуг или посреднический. С вознаграждения гражданину по таким договорам надо заплатить страховые взносы (кроме взносов в ФСС) , а также удержать и перечислить НДФЛ в бюджет .

Однако, помимо вознаграждения, в договоре могут быть предусмотрены еще и дополнительные выплаты для возмещения физлицу понесенных им при исполнении договора расходов. И здесь есть подводные камни при исчислении страховых взносов и НДФЛ. О том, как лучше сформулировать условия договора, чтобы вам не переплачивать взносы, а исполнителю — НДФЛ, мы расскажем в статье.

Часть 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах. » (далее — Закон N 212-ФЗ).
Статья 209, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ.

Возмещаем расходы по работам/услугам

Как известно, цена договора подряда включает в себя как само вознаграждение за выполненную работу, так и компенсацию издержек подрядчика . Ведь по общему правилу для выполнения работ подрядчик использует собственные материалы и инструменты . А поскольку расходы на их покупку могут составлять значительные суммы, стороны договора нередко предусматривают, что стоимость материалов и инструментов оплачивается заказчиком подрядчику отдельно от самого вознаграждения за работу.

Также и исполнителю для оказания услуг может потребоваться выехать в другую местность. Например, судебное заседание проводится в другом городе и для участия в нем юрист должен выехать туда и провести там несколько дней. То есть ему надо потратиться на проезд и оплату номера в гостинице. Поэтому в договоре об оказании услуг тоже может быть предусмотрено, что заказчик возмещает исполнителю расходы на поездки, связанные с оказанием услуг: проезд, проживание и т.п. .

Внимание! Суточные исполнителю по ГПД выплачивать нельзя, а возмещаемые ему расходы на проезд и проживание не относятся к командировочным расходам, так как он — не работник организации .

Выплаты в счет возмещения расходов, которые человек понес в связи с выполнением работ и оказанием услуг по ГПД, страховыми взносами не облагаются .

Обсуди с юристом

Если расходы физлица-исполнителя, понесенные им при исполнении договора, не включать в его вознаграждение, а возмещать их ему отдельно, прописав это в договоре, можно будет не платить с них страховые взносы в фонды.

Однако НДФЛ с таких дополнительных выплат, по мнению контролирующих органов, платить надо, так как это доход физического лица . Однажды такую позицию занял и суд .

Но, по мнению большинства судов, такая компенсация расходов не должна облагаться НДФЛ, поскольку эти выплаты не являются вознаграждением физлица и при их получении у физлица не возникает экономической выгоды .

Московские налоговые органы считают, что физическое лицо вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ (услуг), подав заявление об этом налоговому агенту . И тогда НДФЛ к уплате с суммы полученного физлицом возмещения расходов будет равен нулю. Ведь профессиональный налоговый вычет будет предоставлен именно на сумму возмещаемых расходов.

Если исполнитель хочет получить возмещение своих издержек в полной сумме, без удержания НДФЛ, то он должен самостоятельно оплатить эти расходы, после чего представить вам все подтверждающие документы и заявление на профессиональный вычет.

Но те же московские налоговики как-то разъяснили, что совсем другое дело, когда стоимость проезда и проживания вы оплачиваете напрямую сторонней организации, оказывающей эти услуги, вместо того чтобы компенсировать физическому лицу ранее понесенные им расходы. В этой ситуации физлицо не вправе воспользоваться профессиональным вычетом, так как расходы оно самостоятельно не оплачивало и у него нет подтверждающих расходы документов .

Однако в Минфине считают, что физическое лицо, получившее от заказчика (помимо вознаграждения) деньги в возмещение понесенных расходов, в любом случае не вправе воспользоваться профессиональным вычетом. Причем независимо от того, кто изначально оплачивает эти расходы: физлицо или сам заказчик .

Учитывая такие противоречивые разъяснения, мы обратились в ФНС.

Из авторитетных источников

Котов Кирилл Владимирович, советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России

«Если организация заключила с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), по условиям которого она дополнительно, помимо вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги), возмещает физлицу понесенные им в связи с выполнением договора расходы (покупка материалов, инструмента, оплата проезда, проживания, если выполнение работ или оказание услуг производится вне места жительства физлица), то такое возмещение расходов представляет собой компенсацию издержек, сумма которой не является объектом обложения НДФЛ .

В то же время если организация сразу сама оплачивает такие расходы, то есть деньги физлицу не выдает, а перечисляет оплату таких расходов непосредственно на счет сторонней организации, у которой физлицо покупает товары или услуги, то у физлица образуется доход в натуральной форме. Но при этом организация вправе предоставить физлицу профессиональный налоговый вычет по НДФЛ на сумму произведенных им в связи с выполнением договора расходов, то есть весь полученный физическим лицом доход уменьшается на сумму профессионального вычета».

Правда, не известно, будут ли так же благосклонны налоговые органы при проверке и признают ли они правомерным предоставление физлицу профессионального вычета при отсутствии платежных документов, подтверждающих оплату им расходов, из-за того что по договору они оплачивались непосредственно организацией.

Для того чтобы не облагать выплаты по возмещению расходов физлица взносами и не удерживать НДФЛ, надо:

— включить в договор условие об обязанности заказчика, помимо выплаты вознаграждения, компенсировать подрядчику (исполнителю) понесенные им в связи с исполнением договора расходы, если он представит подтверждающие документы (накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии авиа- или железнодорожных билетов, гостиничные счета и т.п.);

— компенсировать физлицу расходы только после представления им документов, подтверждающих оплату расходов;

— взять у физлица заявление на предоставление профессионального вычета в размере возмещенных расходов и подтверждающие такие расходы документы.

Приведем пример, как можно сформулировать условие о возмещении расходов физического лица в договоре подряда.

Раздел 2. Права и обязанности сторон

Заказчик обязуется возмещать следующие оплаченные расходы Подрядчика, связанные с выполнением работ:

  • расходы на приобретение строительных материалов согласно смете (Приложение 1);
  • расходы на приобретение строительного инструмента согласно смете (Приложение 2).

Заказчик возмещает Подрядчику расходы, связанные с выполнением работ, в течение 3 банковских дней со дня передачи Подрядчиком Заказчику копий документов, подтверждающих произведенные им расходы.

Лучше, если в самом договоре или приложении к нему вы приведете подробный перечень возмещаемых расходов. Также в договоре можно закрепить и определенные условия и ограничения по возмещению расходов.

Вот как это можно сделать в договоре об оказании услуг.

Раздел 2. Права и обязанности сторон

Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг вне места жительства Исполнителя (вне г. Москвы) возмещать Исполнителю транспортные расходы по проезду к месту оказания услуг и обратно и расходы на оплату гостиницы.

Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя, но с учетом следующих ограничений: железнодорожные перевозки не дороже билетов в купейный вагон, авиаперелет не дороже экономкласса, проживание в гостинице не дороже категории «четыре звезды» в одноместном стандартном номере (номере первой категории). Расходы на проезд более высокой категории и расходы на проживание в номере более высокой комфортности могут быть компенсированы Исполнителю, если он представит Заказчику справку транспортной организации (гостиницы) об отсутствии билетов (номера в гостинице) предусмотренной в настоящем Договоре категории.

Заказчик возмещает Исполнителю расходы по проезду, оплате гостиничного номера в течение 3 банковских дней со дня передачи Исполнителем Заказчику копий документов, подтверждающих произведенные им расходы (авиа- или ж/д билеты, маршрут/квитанцию электронного билета, квитанции, счета гостиниц и т.п.).

Такая справка вам пригодится для подтверждения экономической обоснованности возмещения расходов по оплате проезда и проживания .
Пункты 1, 2 ст. 709 ГК РФ.
Пункт 1 ст. 704 ГК РФ.
Статья 783 ГК РФ.
Статьи 166, 167 ТК РФ.
Подпункт «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Пункт 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ; Письма Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145; Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 21-11/037533@.
Постановление ФАС ПО от 01.06.2009 по делу N А12-15743/2008.
Статья 41 НК РФ; Постановления ФАС ДВО от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008; ФАС МО от 01.03.2007, 09.03.2007 N КА-А40/1026-07; ФАС СЗО от 06.03.2007 по делу N А56-10568/2005.
Пункт 2 ст. 221 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835.
Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 21-11/037533@.
Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96.
Статья 709 ГК РФ; пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Пункт 2 ст. 221 НК РФ.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ; Постановление ФАС ВСО от 17.09.2009 по делу N А33-15793/07.

Возмещаем расходы посреднику

С физическим лицом может быть заключен и посреднический договор, например поручения, агентский или комиссии. Здесь ситуация аналогичная. Применительно к этим договорам гражданским законодательством также предусмотрена возможность возмещения издержек посредника доверителем (принципалом, комитентом) .

Особенность посреднических договоров в том, что суммы возмещенных посреднику (поверенному, агенту, комиссионеру) расходов не будут оплатой услуг этого физлица, так как такие расходы он несет в интересах и за счет доверителя (принципала, комитента) . А значит, не должны облагаться страховыми взносами и НДФЛ . Уплачивать взносы и НДФЛ надо только с суммы оплаты услуг физлица — его посреднического вознаграждения по договору.

Если вы собираетесь возмещать посреднику расходы на проезд и проживание в месте исполнения поручения, то налоговики при проверке могут посчитать, что эти расходы посредник произвел в собственных интересах. А значит, сумма такого возмещения — это доход физлица-посредника, облагаемый НДФЛ. Если вы не хотите спорить с налоговиками, надо действовать так же, как и в случае компенсации расходов подрядчика (исполнителя) по гражданско-правовому договору. То есть предоставить посреднику на сумму возмещаемых расходов по проезду и проживанию профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, взяв у него заявление на предоставление вычета и подтверждающие расходы документы.

А вот что нам разъяснили по этому поводу в ФНС России.

Из авторитетных источников

Котов К.В., ФНС России

«В отличие от договоров подряда и возмездного оказания услуг, возмещение расходов по посредническим договорам приводит к образованию объекта налогообложения. Однако в п. 3 ст. 217 НК предусмотрено освобождение от НДФЛ сумм возмещения «иных расходов» в случаях, установленных законом. В приведенной ситуации эти случаи возникают из положений ст. ст. 975, 1001 и 1011 ГК РФ. Именно поэтому суммы такого возмещения не подлежат налогообложению НДФЛ».

Приведем пример условия о возмещении расходов в договоре поручения.

Раздел 2. Права и обязанности сторон

Доверитель обязуется возместить Поверенному понесенные им расходы, связанные с исполнением поручения по настоящему Договору, в срок не позднее 10 календарных дней со дня утверждения Отчета путем перечисления денег на банковский счет.

К расходам Поверенного, подлежащим возмещению за счет Доверителя, относятся расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения:

  • изготовление копий документов;
  • почтовые расходы;
  • курьерская доставка документов;
  • банковская комиссия.

Доверитель возмещает Поверенному суммы, израсходованные им при исполнении поручения, при представлении подтверждающих такие расходы документов, которые должны быть приложены к Отчету Поверенного.

Заключая с физическим лицом договор на выполнение работ или оказание услуг, в процессе исполнения которого у физлица могут быть значительные расходы, помните, что можно сэкономить на страховых взносах, если в договоре отдельно указать выплаты, связанные с возмещением расходов, и сумму вознаграждения.

Пункт 2 ст. 975, п. 2 ст. 1008, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ.
Пункт 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ.
Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Статьи 41, 209 НК РФ.

Страховые взносы по ГПД в 2020 — 2021 годах

  • Отличие ГПД от трудового договора
  • Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2020-2021 годах: особенности
  • Исключения из общего правила
  • Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам
  • Ставки страховых взносов по ГПХ в 2020-2021 годах
  • Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД
  • Оплата и отчетность по страховым взносам ГПД в 2020-2021 годах
  • Итоги

Отличие ГПД от трудового договора

При заключении гражданско-правового договора (ГПД) необходимо внимательно проследить за тем, чтобы его условия исключали даже небольшую возможность отнесения к форме трудового соглашения. В судебной практике такая переквалификация не является редкостью, а последствия ее чреваты не только уплатой административного штрафа, но и доначислением страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату.

ВАЖНО! Трудовые отношения с работником регламентируются Трудовым кодексом РФ, а гражданско-правовые отношения с физическим лицом — гражданским законодательством.

Чтобы избежать возможных проблем, в условиях договора должны быть соблюдены следующие особенности:

1. Предметом ГПД является оказание определенной услуги, выполнение работы или передача имущественных прав, а не исполнение трудовой функции по профессии. Итогом работ должен быть овеществленный результат в виде, например, завершенного проекта, собранного оборудования. Соответственно, и основанием для оплаты является не табель учета рабочего времени, заявление или приказ, а акт выполненных работ (оказанных услуг).

2. Работник по такому договору не является штатным, а значит, к нему не могут предъявляться требования по соблюдению внутреннего распорядка и субординации согласно иерархической структуре компании, а также стандарты установления оклада согласно штатному расписанию. А значит, и в ГПД не будет подобных условий.

3. Порядок оплаты по ГПД определяется соглашением сторон и не регламентируется ТК РФ. Таким образом, выплата вознаграждения возможна только после завершения обусловленных договором работ (их этапов) или передачи прав на имущество, если только в его условиях не указана необходимость совершения предоплаты.

4. В отличие от трудового соглашения такой договор вне зависимости от его предмета, статуса сторон и особых условий всегда имеет конечный срок действия.

5. В случае оказания услуг по ГПД особенное внимание нужно обратить на периодичность их предоставления. Если по договору регулярно будут проходить акты выполненных работ или оказанных услуг на суммы соотносимого размера, это будет считаться явным признаком замаскированных трудовых отношений и привлечет внимание проверяющих.

О ситуациях, в которых суды расценивают ГПД как трудовой, читайте в материале «ГПД с физическим лицом на оказание услуг — риск переквалификации в трудовой».

Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2020-2021 годах: особенности

Одним из важнейших преимуществ оформления отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе является возможность сокращения сумм начисляемых страховых взносов, а иногда и полное отсутствие необходимости их начисления.

Чтобы разобраться, какие же выплаты облагаются взносами, а какие нет, необходимо четко определить предмет договора и его соответствие одной из категорий, перечисленных в ст. 420 НК РФ:

Предмет договора

Облагается ли вознаграждение страховыми взносами

Подряд, оказание услуг

Облагается, за вычетом суммы подтвержденных расходов

Отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности

Облагается сумма, уменьшенная на сумму подтвержденных расходов

Передача во владение или временное пользование имущества (в т. ч. договоры аренды, дарения)

Возмещение расходов добровольцев в благотворительных организациях

Не облагается, за исключением расходов на питание, превышающих размер суточных согласно п. 3 ст. 217 НК РФ

Возмещение расходов на профессиональную подготовку кадров, в т. ч. ученические договоры

В случае заключения договора со смешанным предметом, например, предусматривающего как продажу или передачу в пользование имущества, так и услуги, связанной с его передачей, взносы необходимо начислять лишь по той части вознаграждения, которая подлежит обложению. Поэтому в таких ГПД необходимо разграничивать суммы дохода физического лица по облагаемой и необлагаемой частям.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили подробные разъяснения о начислении страховых взносов на выплаты по договору аренды ТС с экипажем и без экипажа. Переходите к Готовому решению, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Начисление взносов не зависит от того, в каком виде заключен договор ГПХ: на бумаге или электронно.

Когда платить взносы с аванса «физику»-подрядчику, узнайте здесь.

Исключения из общего правила

Главой 34 НК РФ, кроме прочего, предусматривается ряд особенностей в обложении страховыми взносами, касающихся как статуса застрахованного лица, так и вида заключенного с ним договора:

1. Вознаграждения по ГПД вне зависимости от предмета договора не облагаются взносами по страхованию от временной нетрудоспособности или в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

2. Суммы начисленных внештатным сотрудникам доходов не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма, если это прямо не указано в условиях договора.

3. Вознаграждения иностранным гражданам, имеющим статус временно пребывающих, в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами, если это прямо не предусмотрено федеральными законами о конкретных видах страхования.

4. Доходы по ГПД иностранных граждан, работающих в подразделениях компании за границей РФ, не облагаются страховыми взносами.

О нюансах начисления взносов на доходы иностранцев читайте в материале «Страховые взносы с иностранцев в 2020 — 2021 годах».

5. Если договор ГПХ заключен с физическим лицом в статусе индивидуального предпринимателя, тогда страховые взносы он обязан начислять и платить самостоятельно. Это связано с тем, что в свете ст. 419 НК РФ частные предприниматели выделены в отдельный класс плательщиков.

Об особенностях расчета и уплаты взносов ИП читайте здесь.

Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам

В случае с авторскими вознаграждениями, а также договорами на отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности, суммы расходов, на которые может быть уменьшена облагаемая база, должны быть подтверждены документально и иметь прямую связь с получением такого дохода (п. 8 ст. 421 НК РФ). Объем неподтвержденных документами расходов лимитирован (п. 9 ст. 412 НК РФ). Лимиты установлены в процентах к начисляемому вознаграждению:

  • на создание и исполнение литературных произведений, научных разработок и трудов — 20%;
  • на создание музыкальных произведений, не связанных с театральной сферой или с аудиооформлением видеофильмов — 25%;
  • на создание художественных, архитектурных, аудиовизуальных произведений, фотографий — 30%;
  • на изобретения, открытия и создание промышленных образцов — 30% от суммы дохода физического лица, полученного за первые 2 года использования результатов работ;
  • на создание скульптур, декоративной и оформительской графики, а также музыкальных произведений, предназначенных для театральной сферы или кинофильмов, — 40%.

О том, в каких случаях доходы по ГПД не облагаются НДФЛ, читайте здесь.

Ставки страховых взносов по ГПХ в 2020-2021 годах

По установленным ст. 425 НК РФ правилам размер страховых взносов для исчисления с сумм вознаграждения по договорам ГПХ составляет:

  • по обязательному пенсионному страхованию — 22% с учетом предельной базы для исчисления и 10% с доходов, превышающих ее;
  • по обязательному медицинскому страхованию — 5,1% (предел базы доходов для этих взносов не устанавливается).

С апреля 2020 года президент РФ ввел пониженные ставки для СМП. Их можно применять и к выплатам по договорам ГПХ (Письмо Минфина России от 23.09.2020 № 03-15-06/83334).

Подробнее о размерах пониженных тарифов читайте в материале от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Предельная база исчисления страховых взносов по пенсионному страхованию равна:

  • в 2021 году — 1 465 000 руб. (постановление Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935);
  • в 2020 году — 1 292 000 руб. (постановление Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407).

Однако величина предельной базы и тарифы, зависящие от нее, перестают играть свою роль, если страхователь имеет право на применение пониженных тарифов по взносам.

Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД

В ст. 427, 428 НК РФ четко регламентируются случаи, когда плательщик может использовать пониженные тарифы страховых взносов или, наоборот, должен применить дополнительный тариф.

Ситуация с пониженным тарифом в отношении договоров ГПХ довольно проста: если плательщик пользуется правом на снижение страховых взносов для штатных работников, он имеет право на применение таких же тарифов и по гражданско-правовым договорам.

Обратите внимание! С 2019 года перечень лиц, имеющих право на льготные тарифы по взносам существенно сокращен, в частности, это право утратили большинство упрощенцев. С 2020 года этот перечень уменьшился еще сильнее.

Более сложный анализ предстоит перед принятием решения о начислении дополнительных взносов. Как известно, это касается работ, которые проводятся в опасных и вредных для здоровья условиях труда: законодатель перечисляет профессии, подлежащие обложению дополнительными взносами на пенсионное страхование в п. 1–18 ч. 1 ст. 30 закона «О страховых пенсиях» от 28.12.2013 № 400-ФЗ.

Таким образом, если в соглашении ГПХ предметом являются работы, связанные с выполнением обязанностей по таким профессиям, или в нем прямо указано на то, что работы проводятся в опасных условиях, то и начисление дополнительных взносов необходимо. Такой же подход должен быть соблюден и в случае, когда местом выполнения работ является территория предприятия, которой результатами специальной оценки труда был присвоен определенный класс опасности или вредности.

Однако в ситуации, когда в договоре не указано место проведения работ или формулировка предмета договора расплывчата и прямо не свидетельствует об осуществлении труда в условиях повышенной опасности, предприятие может не начислять дополнительные взносы на страхование. Но, пользуясь такой возможностью, необходимо понимать, что на случай проверки нужно готовиться отстаивать свою позицию в судебных органах.

Оплата и отчетность по страховым взносам ГПД в 2020-2021 годах

В настоящее время отчетность по страховым взносам (за исключением взносов на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма, расчет по которым продолжает принимать ФСС) подается в ИФНС. Форма этого расчета является общей для всех взносов, курируемых службой. За 2020 год ЕРСВ сдается по форме, утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. С отчетности за 2020 год действует новый бланк ЕРСВ — из приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@. Сдать расчет следует не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала/года.

В данном отчете никак не выделяются суммы выплат по ГПД, поэтому главное для бухгалтера — это правильно определить облагаемую и необлагаемую страховыми взносами части выплаченных доходов.

Более подробно о правилах заполнения нового расчета читайте здесь.

Отчетность по застрахованным лицам не ограничивается единой формой расчета, поданной в ФНС. Ежемесячно необходимо подавать в Пенсионный фонд отчет по форме СЗВ-М, в котором должны быть указаны не только все сотрудники, работавшие за отчетный период в организации, но и все физические лица, с которыми были заключены договоры ГПХ.

Кроме прочего, все плательщики обязаны ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным, предоставлять персонифицированные данные о стаже застрахованных лиц в Пенсионный фонд по форме СЗВ-СТАЖ, утвержденной постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Итоги

Несмотря на очевидную привлекательность использования договоров ГПД из-за возможности начисления страховых взносов на предусматриваемые ими выплаты в меньшем размере, их юридическая составляющая требует аккуратности в формулировках условий договора. Для бухгалтера наличие внештатных работников будет означать необходимость тщательного сбора и изучения подтверждающих возможность неуплаты страховых взносов документов, а также совместную с юристом работу для исключения из договоров ГПХ формулировок, предполагающих негативные последствия для бизнеса.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО