...

Счет 012 что относится?

Забалансовые нюансы

«Расчет», 2012, N 6

Отражать операции на забалансовых счетах предписано всем организациям без исключения. Однако не все и не всегда относятся с должным вниманием к забалансовому учету. Нюансы работы с такими счетами изучила Светлана Щепетильникова.

Одиннадцать забалансовых счетов приведены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. В упомянутом документе дается определение забалансовым счетам — «счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями». Далее закон указывает, что бухгалтерский учет по забалансовым счетам ведется по простой системе. Это означает, что по дебету отражают поступление ценностей, выдачу или получение гарантий и других видов обеспечения обязательств, а по кредиту — выбытие ценностей и погашение обязательств, обеспеченных гарантией. Счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими.

Пример. Были приобретены бланки строгой отчетности. В бухгалтерии будет сделана следующая запись:

Дебет 006 — приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности.

Запись делается на основании Акта о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (МХ-1) и бухгалтерской справки.

В момент выдачи бланка или его списания будет сделана запись:

Кредит 006 — списана стоимость бланков строгой отчетности на основании Требования-накладной (МХ-11).

Отмечу, что бюджетные организации относятся к забалансовому учету с большей внимательностью. Да и самих счетов, утвержденных Инструкцией N 25н, на восемь штук больше. В кредитных организациях чаще используют термин «внебалансовый учет».

Вести или не вести

Тем, кто относится щепетильно к исполнению предписаний ПБУ и других нормативно-правовых актов, на практике утвержденных счетов в хозяйственной деятельности не хватает. Организации вынуждены открывать дополнительные забалансовые счета. К примеру, счет 012 «Малоценные активы», предназначенный для организации надлежащего контроля за материалами в целях их сохранности (п. 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), счет 013 «Нематериальные активы, полученные в пользование» (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов).

О необходимости ведения забалансовых счетов указывается в п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий». А забалансовые счета — это те же счета бухгалтерского учета. Часть данных с забалансовых счетов должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Об этом напрямую написано в п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Ответственность есть?

Привлечь к ответственности за отсутствие «забалансового» учета налоговая служба может в соответствии со ст. 120 НК РФ. Инспекторы имеют возможность классифицировать данное правонарушение как систематическое неотражение операций на счетах. Что, в свою очередь, является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Это, пожалуй, все возможные санкции со стороны фискальных органов. И обойдется оно вам в десять тысяч рублей, поскольку доказать, что нарушение относится более чем к одному налоговому периоду, очень сложно.

Хотя тем, у кого имеются договоры комиссии, стоит проверить, на какие счета отнесены товары, принятые на реализацию. Штрафов не будет, но вот отстаивать корректность исчисления налогов, возможно, придется в арбитражном суде. Если счет 004 «Товары, принятые на комиссию» не использовался, а продукция была отражена в балансе, то налоговые органы будут рассматривать такую операцию как поставку. И арбитры, прошу заметить, в этой точке зрения поддержат фискалов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2007 N Ф08-3951/2007-1559А, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А69-1835/06-8-Ф02-6680/08). Когда же налогоплательщики используют в учете забалансовый счет 004, суды не переквалифицируют договоры комиссии в договоры поставки (Постановление от 05.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5379, Постановление от 05.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5379).

Ведение забалансового учета помогло обществу «Акционерная компания «Железные дороги Якутии» отстоять правильность исчисленного налога на имущество. Компания приобрела оборудование по поручению другого юридического лица, которое впоследствии поставило купленный объект на учет как основное средство и отдало его ОАО «Акционерная компания «Железные дороги Якутии» на ответственное хранение. Ознакомиться с данной ситуацией подробнее можно в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 сентября 2010 г. по делу N А58-2300/2009. В свою очередь, были письма фискальных органов, в которых говорилось, что оборудование и основные средства, отражаемые на забалансовых счетах, не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, Письмо УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38452).

Главное значение, которое имеют забалансовые счета, — это информирование пользователей бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности организации. И отсутствие данных по этим счетам может ввести в заблуждение потребителей, которые будут работать с отчетом. И поскольку в настоящее время законодательство направлено на сближение российского учета и международных стандартов финансовой отчетности, то лучше все же приучить себя и компанию следовать четкому отражению всех имеющихся операций. Одним из методов сближения МСФО с РСБУ и устранения возможных претензий контролеров является подробное описание «забалансовых операций» в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

А арбитры что?

К счастью для налогоплательщиков, арбитры чаще принимают их сторону. Судьи придерживаются мнения, что информация, подлежащая отражению в бухгалтерской отчетности на забалансовых счетах, не влияет на формирование актива и пассива баланса, а также не является доходом или расходом организации (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1181-09, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2005 по делу N А40-14510/05-80-45, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 N А19-566/08-20-Ф02-3528/08, Западно-Сибирского округа от 08.09.2004 N Ф04-6301/2004(А75-4445-14)). Вести забалансовый учет не очень сложно, но плюсов от его использования может оказаться гораздо больше, чем минусов. Особенно при обращении за защитой к Фемиде.

Nota bene. Счет для долгов

Применение счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» прописано в п. 77 Приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: «Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника». ФАС Московского округа в Постановлении от 26 июля 2006 г. N КА-А40/6799-06 установил, что неотражение задолженности по неплатежеспособному должнику на забалансовом счете в течение пяти лет влечет взыскание штрафа (п. п. 1, 2 ст. 120 НК).

Класс 0. Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоряжении или на хранении (объекты оперативной (операционной) аренды основных средств, материальные ценности на ответственном хранении, переработке, комиссии, монтаже);

условных прав и обязательств предприятия (залоги, гарантии, обязательства и т. п.);

бланков строгого учета;

списанных активов (недостачи ценностей, дебиторская задолженность) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками);

Бухгалтерский учет указанных ценностей, амортизационных отчислений, условных прав и обязательств ведется по простой системе, по которой записи о поступлении, выбытии, использовании, продаже материальных ценностей, бланков строгого учета, возникновении условных прав и обязательств, списании с баланса имущества вследствие недостачи, порчи и дебиторской задолженности, начисления и использования амортизационных отчислений производятся только на одном забалансовом счете с указанием содержания и количественно-стоимостных показателей операции.

Товарно-материальные ценности отражаются по договорной стоимости или по стоимости, указанной в приемопередаточных актах. Арендованные основные средства отражаются по стоимости, указанной в договорах оперативной (операционной) аренды. Бланки строгого учета отражаются по условной стоимости в установленном порядке. Условные права и обязательства отражаются по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обязательствах.

Товарно-материальные ценности и основные средства, стоимость которых отражена на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации в порядке, действующем для ценностей, отраженных на балансовых счетах соответствующего класса.

Счет 01 «Арендованные необоротные активы»

На данном счете учитываются активы в виде основных средств, нематериальных активов, в частности, полученное в пользование авторское право и смежные с ним права, за пользование которыми выплачивается роялти, и других необоротных активов, которые получены предприятием на основании соответствующих договоров, в частности, но не исключительно аренды (лизинга), и учитываются на балансе арендодателя.

Учет полученных в аренду активов осуществляется по видам активов.

Принятые в оперативную аренду основные средства и нематериальные активы зачисляются на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, указанной в договоре операционной аренды.

Увеличение остатка счета 01 «Арендованные необоротные активы» происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных в оперативную аренду, уменьшение — при их возврате арендодателю и в случаях переноса задолженности перед арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс.

Аналитический учет арендованных необоротных активов ведется по видам активов.

Счет 02 «Активы на ответственном хранении»

Счет 02 «Активы на ответственном хранении» предназначен для учета ценностей, которые временно находятся на предприятии и не являются его собственностью, приняты на комиссию, в переработку, для монтажа, в доверительное управление. Учет этих ценностей ведется по ценам, предусмотренным в договорах, приемо-передаточных актах и т. п. Все товарно-материальные ценности, учитываемые на этом счете, инвентаризируются в порядке и сроки, предусмотренные для собственных ценностей.

Забалансовый счет 02 «Активы на ответственном хранении» имеет следующие субсчета:

021 «Оборудование, принятое для монтажа»;

022 «Материалы, принятые для переработки»;

023 «Материальные ценности на ответственном хранении»;

024 «Товары, принятые на комиссию»;

025 «Материальные ценности доверителя».

На забалансовом субсчете 021 «Оборудование, принятое для монтажа» учитываются подрядной организацией оборудование, устройства и другие товарно-материальные ценности, которые поступили от заказчика и приняты для монтажа. Аналитический учет оборудования, устройств и других товарно-материальных ценностей, принятых для монтажа, ведется по заказчикам, по видам товарно-материальных ценностей, отдельным объектам и агрегатам и местам их расположения. Учет расходов на монтаж этих ценностей осуществляется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости самих ценностей, принятых для монтажа).

На забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки» ведется учет движения поступления сырья и материалов от заказчика, которые приняты для переработки (давальческое сырье) и не оплачиваются получателем, и их выбытия (в том числе в другом материальном виде). Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам их хранения или переработки. Учет затрат по переработке или доработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика).

На забалансовом субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» ведется учет принятых товарно-материальных ценностей на ответственное хранение ввиду отказа от акцепта расчетных документов поставщиков; полученных от поставщиков, но не оплаченных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), запрещенных к расходованию до их оплаты; полученных ТМЦ сверх количества, указанного в расходных документах поставщиков; оплаченных покупателями товарно-материальных ценностей, которые разрешено, в порядке исключения, оставлять на ответственном хранении, оформленных охранными расписками, и не вывезенных по причинам, не зависящим от предприятия, и т. п. Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по предприятиям-собственникам, по видам, сортам и местам хранения. Ценности, оставленные на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных.

На забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию» учитываются полученные товары в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. Аналитический учет товаров, принятых на комиссию (консигнацию), ведется по видам товаров и комитентам.

На забалансовом счете 025 «Материальные ценности доверителя» поверенным ведется учет товарно-материальных ценностей, поступивших поверенному от третьих лиц при выполнении поручения доверителя на основании договора поручения. Аналитический учет ведется по названию товарно-материальных ценностей, местонахождению и доверителями.

Счет 03 «Контрактные обязательства»

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств по заключенным контрактам, а также контроля за их выполнением.

На счете 03 «Контрактные обязательства» ведется учет по деривативам (форвардным и фьючерсным контрактам, опционам) и другим контрактам, раскрытие информации по которым предусмотрено соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Дериватив — стандартный документ, удостоверяющий право или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, материальные или нематериальные активы, а также средства на определенных им условиях в будущем. В соответствии с видом ценностей деривативы распределяются на фондовые, валютные, товарные.

Учет обязательств осуществляется в оценке, предусмотренной контрактами.

Списываются контрактные обязательства со счета в случае выполнения, ликвидации, отказа от выполнения, передачи или продажи обязательства по контракту другим лицам.

Аналитический учет ведется по видам обязательств.

Счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства»

Счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства» используется для накопления информации о наличии непредвиденных (потенциальных) активов и непредвиденных (потенциальных) обязательств. Эти активы или обязательства возникли при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Это определение включает три основные характеристики непредвиденных активов и обязательств:

1) существующее обстоятельство;

2) неопределенность конечного результата этого обстоятельства;

3) решение неопределенности на основании одного или нескольких будущих событий.

Информация о существовании таких активов и обязательств необходима для раскрытия ее в примечаниях к финансовым отчетам. Общие методологические принципы учета, предоставления и раскрытия потенциальных активов и обязательств предприятия изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 11 «Обязательства».

Счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства» имеет следующие субсчета:

041 «Непредвиденные активы»;

042 «Непредвиденные обязательства».

На субсчете 041 «Непредвиденные активы» ведется накопление информации о наличии непредвиденных активов, по которым существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков. Списываются непредвиденные активы по мере того, как они признаются или не признаются при решении неопределенных событий.

На субсчете 042 «Непредвиденные обязательства» ведется накопление информации о наличии непредвиденного обязательства, которое может потребовать расходования ресурсов (но полной уверенности относительно этого обязательства нет) в сумме ожидаемых убытков.

Счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»

Счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» предусмотрен для обобщения информации о наличии и движении выданных предприятием гарантий и обеспечений выполнения как собственных обязательств и платежей, так и обязательств и платежей других предприятий (по договорам поручения).

Учет обеспечения осуществляется по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обеспечениях. В частности, на этом счете учитываются:

стоимость активов предприятия, оформленных договорами залога (и по суммам, определенным в них), при этом с баланса стоимость этих активов не списывается;

стоимость принятых на себя обязательств по договорам поручения;

стоимость других гарантий и обеспечений.

Аналитический учет гарантий и обеспечений ведется по каждой предоставленной гарантии и обеспечению.

Увеличение остатка на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» происходит при выдаче гарантий и обеспечений, уменьшение — при погашении задолженности, на которую они были предоставлены, и при переносе обязательств по ним на баланс.

Счет 06 «Гарантии и обеспечения полученные»

Счет 06 «Гарантии и обеспечения полученные» предусмотрен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий и обеспечений выполнения обязательств и платежей.

Учет обеспечения проводится по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обеспечениях. В частности, на этом счете учитываются:

гарантии, полученные предприятием за третьих лиц;

стоимость товарно-материальных ценностей, основных средств и ценных бумаг (находящихся как на предприятии, так и в депозите нотариальной конторы или банка), составляющих предмет залога;

стоимость других гарантий и обеспечений.

Аналитический учет гарантий и обеспечений ведется по каждой полученной гарантии и обеспечению.

Увеличение остатка на счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные» происходит при получении гарантий и обеспечений, уменьшение — при их списании в результате погашения задолженности, на которую они были предоставлены, и при переносе задолженности по ним на баланс.

Счет 07 «Списанные активы»

Счет 07 «Списанные активы» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной с баланса вследствие неплатежеспособности должников, и о суммах невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей.

Зачисление на забалансовый счет 07 суммы осуществляется одновременно со списанием суммы недостач и потерь от порчи ценностей и дебиторской задолженности на расходы предприятия.

Счет 07 «Списанные активы» имеет следующие субсчета:

071 «Списанная дебиторская задолженность»

072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника.

Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 «Списанная дебиторская задолженность» после поступления суммы в порядке возмещения с одновременными записями по дебету счетов 30 «Наличные» , 31 «Счета в банках» или других счетов учета активов и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» или в связи с истечением срока учета такой задолженности.

Уменьшение суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей на субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» отражается после решения вопроса о виновниках с одновременными записями по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, подлежащей возмещению виновниками.

Аналитический учет по забалансовому счету 07 «Списанные активы» ведется по должникам и случаям установления недостач и потерь от порчи ценностей.

Счет 08 «Бланки строгого учета»

На этом счете ведется учет наличия и движения бланков строгого учета и строгой отчетности, в частности бланков документов, удостоверяющих личность, событие, право, образование, трудовой стаж и т. п. (свидетельства, удостоверения, трудовая книжка, дипломы об образовании и др.); проездных документов (билеты на проезд, абонементные талоны, документы на перевозку грузов и др.).

Перечень документов, относящихся к бланкам строгого учета и строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливаются соответствующими нормативно-правовыми актами.

Увеличение остатка счета 08 «Бланки строгого учета» происходит при поступлении (принятии на учет) бланков строгого учета, уменьшение — после использования или списания как непригодных или не имеющихся в наличии.

Аналитический учет ведется по каждому бланку и местам их хранения.

Счет 09 «Амортизационные отчисления»

На этом счете ведется учет начисления и использования амортизационных отчислений.

Увеличение остатка на счете 09 «Амортизационные отчисления» (поступление) происходит на сумму начисленной амортизации необоротных активов.

Уменьшение остатка на счете 09 отражается на сумму использованной амортизации на капитальные инвестиции, на погашение полученных на капитальные инвестиции ссуд и т. п. При определении суммы использованных амортизационных отчислений не учитываются капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных инвестиционных ассигнований, целевых средств, взносов в уставный (паевой) фонд (капитал) предприятия и т. п.

Аналитический учет ведется, в частности, по таким направлениям использования амортизации на:

приобретение (изготовление) основных средств;

улучшение (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.) основных средств;

приобретение (создание) нематериальных активов;

другие капитальные работы;

погашение полученных на капитальные инвестиции ссуд.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. Пархоменко

Забалансовый счет 012

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности имущества стоимостью не более 40 000 рублей, отвечающего критериям основного средства

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности имущества стоимостью не более 40 000 рублей, отвечающего критериям основного средства (компьютеры, офисная техника, мебель и прочее)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что имущество, отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 рублей, отражается в составе материально-производственных запасов, то такое имущество учитывается организацией на счете 10 и списывается на счета учета затрат при вводе его в эксплуатацию.

Если учетной политикой организации учет такого имущества в составе материально-производственных запасов не предусмотрен, то оно отражается в составе объектов основных средств.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей1 за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, имущество, отвечающее всем установленным критериям основного средства, за исключением стоимости, может отражаться в составе материально-производственных запасов. Однако соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета, а именно в учетной политике должны быть утверждены:

— лимит стоимости основных средств;

— возможность учета приобретенного имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов.

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет таких «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 «Материалы».

Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета «малоценных» активов, то организация должна их учитывать (при соблюдении в отношении их требований п. 4 ПБУ 6/01) в составе объектов основных средств.

Таким образом, законодатель предоставляет организациям право выбора, учитывать имущество, отвечающее всем критериям основного средства, за исключением стоимости, в составе основных средств либо в составе МПЗ. Однако исходя из того, что остаточная стоимость основных средств формирует налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ), организации, как правило, предпочитают пользоваться положениями п. 5 ПБУ 6/01 и прописывают в учетной политике, что активы стоимостью менее 40 000 руб. (в редакции ПБУ 6/01 с 01.01.2011) за единицу отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ.

Вариант учета имущества в составе материально-производственных запасов предполагает открытие к счету 10 отдельных субсчетов, например «Малоценное имущество в эксплуатации», «Малоценное имущество на складе». Кроме того, в этом случае организация должна вести по указанным объектам соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17, МБ-2, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98)). Либо при выборе этого способа организация может самостоятельно разработать формы документов для учета движения данных объектов, отразив это в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). При этом разработанные организацией формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В учете данный вариант будет отражен проводками:

Дебет 10, субсчет «Малоценное имущество на складе» Кредит 60
— малоценное имущество принято на склад;

Дебет 19 Кредит 60
— отражен НДС по приобретенному имуществу;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по приобретенному имуществу (на основании счета-фактуры).

В расходы организации (с отражением их стоимости на соответствующих счетах учета затрат ) такие активы должны быть включены при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н):

Дебет 10, субсчет «Малоценное имущество в эксплуатации» Кредит 10, субсчет «Малоценное имущество на складе»
— малоценное имущество передано в эксплуатацию.

Одновременно списание имущества должно отразиться проводкой:

Дебет 26 (20, 44) Кредит 10, субсчет «Малоценное имущество в эксплуатации».

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). С этой целью необходимо обеспечить закрепление его за материально ответственными лицами, утвержденными приказом по организации.

Обращаем внимание, что в целях обеспечения контроля за таким имуществом также может быть организован учет такого имущества за балансом.

Действующим Планом счетов не предусматривается отдельных забалансовых счетов для организации учета малоценного имущества. Однако организация вправе самостоятельно открыть дополнительный забалансовый счет, например 012 «Материальные ценности в эксплуатации», предназначенный для обобщения информации о материальных ценностях, находящихся в эксплуатации, с отражением данного счета в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

В учете эта операция будет отражена следующей записью:

Дебет 012
— приобретенное малоценное имущество учтено на забалансовом счете (по цене приобретения без НДС).

Момент списания малоценного имущества с учета отразится следующей записью:

Кредит 012
— малоценное имущество списано с учета (с указанием причины (в связи с износом, утратой и т.п.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

Что можно перенести на счет 012

Если бухгалтер решает внедрить в работу забалансовый сч. 012, то он должен зафиксировать нововведение в рабочем плане счетов компании. Напоминаем, что рабочий план счетов — это обязательное приложение к учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/08).

В рабочем плане счетов бухгалтер должен указать:

  • наименование нового забалансового счета;
  • какие ценности или обязательства будут на нем учитываться.

Пример рабочего плана счетов вы найдете в статье «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2015».

Согласно назначению забалансовых счетов на сч. 012 вы можете перенести ценности или обязательства, требующие обособленного от балансового имущества учета. Либо ценности с особым порядком учета.

Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже 40 000 руб. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике (но не больше 40 000 руб.), можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.

Однако в силу того, что такие ценности используются длительное время, нужно организовать контроль над их сохранностью (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Законодательство не устанавливает способы такого контроля. Распространенный метод — создать забалансовый сч. 012 «Малоценное имущество» и отражать на нем переданные в эксплуатацию активы в условной оценке — например, стоимость 1 объекта равна 1 руб.

Тогда бухпроводки по списанию «малоценки» в эксплуатацию будут выглядеть так:

20, 23, 25, 26, 29, 44

Передано малоценное имущество в эксплуатацию

Малоценное имущество учтено за балансом в условной оценке

Малоценное имущество выбыло (износ, продажа, утеря и т. д.)

Еще один объект бухучета, который может быть передан на сч. 012, — нематериальный актив (НМА), полученный в пользование по лицензионному договору. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) пользователь такого НМА должен учитывать его на забалансовом счете в оценке, сопоставимой с размером вознаграждения за использование актива.

Владелец НМА (лицензиар) остается собственником актива, а пользователь (лицензиат) получает право лишь на временное использование НМА (ст. 1235 ГК РФ). Поэтому такие активы следует учитывать обособленно от других НМА организации — то есть за балансом. Специального счета для таких случаев План счетов не предусматривает, поэтому организация может внедрить сч. 012 «НМА, полученные в пользование». Тогда бухгалтер лицензиата сделает в бухучете следующие записи:

Получен НМА в пользование по лицензионному договору

Учтен фиксированный разовый платеж за получение НМА в пользование

20, 23, 25, 26, 29, 44

Учтены периодические платежи за пользование НМА

20, 23, 25, 26, 29, 44

Разовый фиксированный платеж за пользование НМА списан в расходы (равными долями в течение срока использования НМА или в соответствии с другим способом, зафиксированным в учетной политике)

Списан полученный по лицензионному договору НМА в связи с прекращением пользования

Еще забалансовый сч. 012 можно использовать для учета приобретенных топливных карт и иных аналогичных смарт-карт. Нужно это для количественного учета таких карт и контроля над их движением. Отражать их можно за балансом в условной оценке. Бухпроводки по учету операций с топливными картами с применением забалансового сч. 012:

Забалансовый учет имеет свои особенности, которые важно не упустить бухгалтеру. Поможет в этом наша подборка – в одной статье об учете за балансом основных средств, сырья и других материальных ценностей.

План счетов бухгалтерского учета содержит одиннадцать забалансовых счетов, из них семь счетов предназначены для учета имущества. Среди особенностей учета за балансом выделим две основные:

  1. Забалансовые проводки составляются без применения двойной записи. Иначе говоря, материальные ценности за балансом отражаются только по дебету или только по кредиту одного счета.
  2. Ни один из забалансовых счетов не закрывается в конце календарного года. Если имущество пришло в негодность или его нужно снять с забалансового учета по другим причинам, бухгалтер должен сделать проводку, отразив стоимость выбывающего имущества по кредиту счета.

Малоценные основные средства

Многие налогоплательщики нередко учитывают за балансом списанные основные средства, которые согласно правилам бухгалтерского учета можно сразу отнести на затраты. Речь здесь об основных средствах стоимостью не более 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».

Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования. В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.

Пример учета списанных основных средств

ООО «Снежинка» купила ксерокс. Стоимость аппарата составила 5 700 рублей, НДС не облагается. Учетная политика компании предписывает относить малоценные основные средства на затраты единовременно с последующим отражением имущества на забалансовом счете 012.

Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками:

Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/

Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/

Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/

Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку:

Кредит 012 — 5 700.

Забалансовый учет чужого имущества

Иногда возникает потребность учесть за балансом имущество, которое не принадлежит компании. Это могут быть взятые в аренду основные средства, товары по договору на комиссии или ответственном хранении, прочее.

Арендаторы должны учитывать полученное имущество на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99). Если такой учет не вести, компанию могут оштрафовать (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ). Поступление арендованных средств отражается по дебету счета 001, возврат арендодателю — по кредиту счета. Учитывают арендованное имущество по стоимости, указанной в договоре аренды. Если в договоре стоимость объекта не обозначена, то можно учесть его и без цены.

Комиссионеры отражают товары, принятые на комиссию, по дебету счета 004. Вид, стоимость и количество товаров можно посмотреть в приемо-сдаточных актах. Реализованный и возвращенный товар комиссионеры отражают по кредиту счета 004.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение, поставщики и покупатели учитывают на счете 002. Поставщики товара отражают на счете 002 оплаченный, но не вывезенный покупателем товар по не зависящим от сторон причинам. Такой учет ведется, когда покупатель оставил товар на ответственное хранение. Покупатели используют счет 002, принимая товар на хранение, если:

  • товар не оплачен, а по условиям договора поставки его нельзя использовать до момента оплаты;
  • право собственности на товар еще принадлежит поставщику.

Налогоплательщик не может принять к вычету НДС, пока ТМЦ учитываются за балансом. Контролеры считают, что если покупатель не вправе использовать эти товары в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то и права на вычет налога у него нет (письмо Минфина РФ от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Счет 012 в бухгалтерском учете

Счет 12 «Нематериальные активы»

Счет 12 «Нематериальные активы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов

К нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены от предприятия) и содержаться предприятием с целью ис ния в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает 1 год) для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытия информации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского в учета 8 «Нематериальные активы» от 18 октября 1999 N 24року N 242

По дебету счета 12 «Нематериальные активы» отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по перв сне стоимости, и сумма дооценки таких активов, по кредиту — выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его испол я и сумма уценки нематериальных активовх активів.

Счет 12 «Нематериальные активы» имеет следующие субсчета:

121 «Права пользования природными ресурсами»
122 «Права пользования имуществом»
123 «Права на знаки для товаров и услуг»
124 «Права на объекты промышленной собственности»
125 «Авторские и смежные с ними права»
126 «Гудвилл»
127 «Прочие нематериальные активы»

На субсчете 121 «Права пользования природными ресурсами» ведется учет наличия объектов права пользования ресурсами природной среды К ним относятся: права пользования недрами, другим мы ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной средесередовище.

На субсчете 122 «Права пользования имуществом» ведется учет наличия прав пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п. о)ень тощо).

Счет 51 в бухгалтерском учете: значение, проводки и примеры

На субсчете 123 «Права на знаки для товаров и услуг» ведется учет наличия прав на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.)

На субсчете 124 «Права на объекты промышленной собственности» ведется учет наличия прав на объекты промышленной собственности (права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, пород ди животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.)ції тощо).

На субсчете 125 «Авторские и смежные с ними права» ведется учет наличия авторских и смежных с ними прав (права на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.д.)

На субсчете 126 «Гудвилл» ведется учет гудвилла (превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения)

На субсчете 127 «Прочие нематериальные активы» ведется учет прочих нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий т.д.)еїв тощо).

Счет 12 «Нематериальные активы» корреспондирует

по дебету с кредитом счетов:

по кредиту с дебетом счетов:

«Долгосрочные финансовые инвестиции»

«Износ необоротных активов»

«Долгосрочная дебиторская задолженность»

«Долгосрочная дебиторская задолженность»

«Расчеты с разными дебиторами»

«Прочие операционные расходы»

«Прочие расходы операционной деятельности»

«Целевое финансирование и целевые поступления»

«Долгосрочные обязательства по аренде»

«Расчеты по прочим операциям»

«Прочий операционный доход»

«Другие финансовые доходы»

Что есть что

Для начала разберемся, что такое забалансовый счет в бухгалтерии. В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и внебалансовые счета. На основных отражаются операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами. Забалансовые счета используются для бухучета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Также забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухсчетах.

Они являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодической и итоговой отчетностях организации.

Открываются предприятиями для следующих целей:

  1. Ведение бухучета имущества, которое либо не принадлежит ему, либо списано в расходы.
  2. Сбор сведений, которые необходимо указать в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и итоговой отчетности.

Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2018 года регламентируются Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ № 157н от 01.12.2010 (Инструкция № 157н). Порядок ведения бухучета за балансом для НКО закреплен Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Также они регулируются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ГК РФ.

Особенности для бюджетных учреждений

Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (Раздел 7). В данном разделе приведен список ценностей, которые должны учитываться БУ не в составе балансовых активов.

Забалансовый счет н90

Согласно действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.

В соответствии с п. 322 Инструкции 157н, на ЗСЧ бюджетных учреждений ведется бухучет:

  • ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
  • ценности, которые учитываются вне балансовых сч. (основные средства в сумме до 3000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
  • обязательства, ожидающие исполнения.

Для финансового специалиста бюджетного учреждения важно знать, сколько забалансовых счетов существует с 2015 года. В настоящий момент в бюджетном учете применяется 31 сч.

Ознакомиться со всеми, используемыми при ведении учета в бюджетном учреждении, можно, скачав таблицу.

Бухучет имущества ведется с использованием 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 ЗСЧ.

Бланки строгой отчетности, призы, путевки и периодические издания отражаются на сч. 03, 08, 23.

Бухучет денежных средств и расчетных документов ведется на сч. 14-19, 30.

Дебиторская и кредиторская задолженность проводятся на 04 и 20 ЗС соответственно, обеспечение гарантий — на 10 и 11.

Финансовые вложения записываются на 31, 40, 42 ЗСЧ.

Порядок ведения забалансового учета

Ведение забалансового учет обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.

Учет по забалансу ведется в простой форме, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.

Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.

Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.

Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.

Как списать с забалансового счета материалы

Для некоммерческих организаций типовые проводки будут следующими:

  • Дт 002 — принятие материалов на ответственное хранение;
  • Кт 002 — списание ранее принятых материалов.

Для БУ объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. отражаются на ЗС 21 (п. 332, 373 Инструкции № 157н).

Бухгалтерская запись на списание объекта будет такой: Кт 21 — объект основных средств списан с учета за балансом.

ЭТИ СЛОЖНЫЕ И ЛЕГКИЕ ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Н.Н. Гапоненко
главный бухгалтер администрации г. Волгограда

В процессе реформирования бухгалтерского (бюджетного) учета государственных и муниципальных учреждений актуальность забалансовых счетов, значимость их использования для отражения операций хозяйственной жизни учреждений возросла. И пусть на этих счетах формируется «забалансовая» учетная информация, бухгалтеру всё же следует внимательно отнестись к правильности отражаемых операций.

План забалансовых счетов

Согласно пункту 322 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее — Инструкция № 157н) на забалансовых счетах обобщается информация об имуществе и обязательствах (в том числе находящихся в пользовании), условных правах и гарантиях учреждений. Различают следующие виды забалансовых счетов:
— ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (счет 01);
— имущество, полученное с правом безвозмездного пользования (счет 01);
— материальные ценности, принятые на хранение, переработку (счет 02);
— бланки строгой отчетности (счет 03);
— задолженность неплатежеспособных дебиторов (счет 04);
— материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению (счет 05);
— задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности (счет 06);
— переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры (счет 07);
— путевки оплаченные (счет 08);
— запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных (счет 09);
— обеспечение исполнения обязательств (счет 10);
— государственные и муниципальные гарантии (счет 11);
— спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками (счет 12);
— экспериментальные устройства (счет 13);
— расчетные документы, ожидающие исполнения (счет 14);
— расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения (счет 15);
— переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок (счет 16);
— поступления денежных средств на счета учреждения (счет 17);
— выбытия денежных средств со счетов учреждения (счет 18);
— невыясненные поступления бюджета прошлых лет (счет 19);
— списанная задолженность, не востребованная кредиторами (счет 20);
— основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации (счет 21);
— материальные ценности, полученные по централизованному снабжению (счет 22);
— периодические издания для пользования (счет 23);
— имущество, переданное в доверительное управление (счет 24);
— имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) (счет 25);
— имущество, переданное в безвозмездное пользование (счет 26).
Используются забалансовые счета в бухгалтерском (бюджетном) учете всех типов учреждений: казенных, бюджетных, автономных. Забалансовые счета, которые применяются в учете конкретного учреждения, должны быть указаны в рабочем плане счетов, который является составной частью учетной политики этого учреждения.

Особенности забаланса

Чем же забалансовые счета отличаются от балансовых? Отличительными особенностями забалансовых счетов являются:
во-первых, отсутствие в составе баланса;
во-вторых, при отражении операций по ним не применяется двойная система учета, а используется простая система. Другими словами, при отнесении сумм на забалансовый счет он дебетуется, а при списании со счета — кредитуется.

Счет Бухгалтерского Учета 12 Малоценные И Быстроизнашивающиеся Предметы

Все активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке, установленном Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). При этом используются инвентаризационные описи в соответствии с приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета», а именно:
— инвентаризационная опись бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086);
— инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091);
— ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);
— сводный реестр поступлений и выбытий (ф. 0531455);
— ведомость учета невыясненных поступлений (ф. 0531456).
Для отражения в учете хозяйственных операций по забалансовым счетам используются формы в соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Учреждения также могут использовать инвентаризационные описи — выходные формы автоматизации учета, но эти «нетиповые» формы должны быть утверждены приказом (распоряжением) об учетной политике.

Как вести учет на забалансовых счетах

Отражать операции на забалансовых счетах предписано всем организациям без исключения. Однако не все и не всегда относятся с должным вниманием к забалансовому учету.

Одиннадцать забалансовых счетов приведены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. В упомянутом документе дается определение забалансовым счетам – «счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями». Далее закон указывает, что бухгалтерский учет по забалансовым счетам ведется по простой системе. Это означает, что по дебету отражают поступление ценностей, выдачу или получение гарантий и других видов обеспечения обязательств, а по кредиту – выбытие ценностей и погашение обязательств, обеспеченных гарантией. Счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими.

Отмечу, что бюджетные организации относятся к забалансовому учету с большей внимательностью. Да и самих счетов, утвержденных инструкцией № 25 н, на восемь штук больше. В кредитных организациях чаще используют термин «внебалансовый учет».

Обязательное условие

Тем, кто относится щепетильно к исполнению предписаний ПБУ и других нормативно-правовых актов, на практике утвержденных счетов в хозяйственной деятельности не хватает. Организации вынуждены открывать дополнительные забалансовые счета. К примеру, счет 012 «малоценные активы», предназначенный для организации надлежащего контроля за материалами в целях их сохранности (п. 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-поизводственных запасов»), счет 013 «Нематериальные активы, полученные в пользование» (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов).

Тем, кто относится щепетильно к исполнению предписаний ПБУ и других нормативно-правовых актов, на практике утвержденных счетов в хозяйственной деятельности не хватает. Организации вынуждены открывать дополнительные забалансовые счета.

О необходимости ведения забалансовых счетов указывается в пункте 5 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий». А забалансовые счета, это те же счета бухгалтерского учета. Часть данных с забалансовых счетов должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Об этом напрямую написано в пункте 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Вести или не вести забалансовый учет?

Привлечь к ответственности за отсутствие «забалансового» учета налоговая служба может в соответствии со статьей 120 НК РФ. Инспекторы имеют возможность классифицировать данное правонарушение как систематическое неотражение операций на счетах.

Что, в свою очередь, является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Это, пожалуй, все возможные санкции со стороны фискальных органов. И обойдется оно вам в десять тысяч рублей, поскольку доказать, что нарушение относится более чем к одному налоговому периоду, очень сложно.

Хотя тем, у кого имеются договора комиссии, стоит проверить, на какие счета отнесены товары, принятые на реализацию. Штрафов не будет, но вот отстаивать корректность исчисления налогов, возможно, придется в арбитражном суде. Если счет 004 «товары, принятые на комиссию» не использовался, а продукция была отражена в балансе, то налоговые органы будут рассматривать такую операцию как поставку. И арбитры, прошу заметить, в этой точке зрения поддержат фискалов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2007 г. № Ф08-3951/2007-1559А, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 г. № А69-1835/06-8-Ф02-6680/08). Когда же налогоплательщики используют в учете забалансовый счет 004, суды не переквалифицируют договора комиссии в договора поставки (постановление от 5.12.2007 г. № Ф03-А73/07-2/5379, постановление от 5.12.2007 № Ф03-А73/07-2/5379).

Привлечь к ответственности за отсутствие «забалансового» учета налоговая служба может в соответствии со статьей 120 НК РФ. Инспекторы имеют возможность классифицировать данное правонарушение как систематическое неотражение операций на счетах.

Ведение забалансового учета, помогло обществу «Акционерная компания «Железные дороги Якутии» отстоять правильность исчисленного налога на имущество. Компания приобрела оборудование по поручению другого юридического лица, которое в последствии поставило купленный объект на учет как основное средство и отдало его ОАО «Акционерная компания «Железные дороги Якутии» на ответственное хранение. Ознакомиться с данной ситуацией подробнее можно в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 сентября 2010 года № А58-2300/2009. В свою очередь были письма фискальных органов, в которых говорилось, что оборудование и основные средства, отражаемые на забалансовых счетах, не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина от 15.05.2006 г. № 03-06-01-04/101, письмо УМНС по г. Москве от 9.06.2004 г. № 23-10/1/38452).

Главное значение, которое имеют забалансовые счета – это информирование пользователей бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности организации. И отсутствие данных по этим счетам может ввести в заблуждение потребителей, которые будут работать с отчетом. И поскольку в настоящее время законодательство направлено на сближение российского учета и международных стандартов финансовой отчетности, то лучше все же приучить себя и компанию следовать четкому отражению всех имеющихся операций. Одним из методов сближения МСФО с РСБУ и устранения возможных претензий контролеров является подробное описание «забалансовых операций» в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Мнение арбитров

К счастью для налогоплательщиков, арбитры чаще принимают их сторону. Судьи придерживаются мнения, что информация, подлежащая отражению в бухгалтерской отчетности на забалансовых счетах, не влияет на формирование актива и пассива баланса, а также не является доходом или расходом организации (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 г. по делу № КА-А40/1181-09, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2005 № А40-14510/05-80-45, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 г. по делу № А19-566/08-20-Ф02-3528/08, Западно-Сибирского округа от 08.09.2004 г. по делу № Ф04-6301/2004(А75-4445-14). Вести забалансовый учет не очень сложно, но плюсов от его пользования такими счетами может оказаться гораздо больше, чем минусов. Особенно при обращении за защитой к Фемиде.

Светлана Щепетильникова, эксперт журнала «Расчет»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.