Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию.

Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 Гражданского кодекса. В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (статья 408 ГК), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).
Списание учреждением дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского, бюджетного законодательства, а также законодательства о бухгалтерском учете.

ГК установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

истечение срока исковой давности (статья 196 ГК);
прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК);
прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (статья 417 ГК);
прекращение обязательства смертью гражданина (статья 418 ГК);
прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (статья 419 ГК).

Общий срок исковой давности согласно статье 196 ГК устанавливается в 3 года. По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 статьи 200 ГК). Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (статья 197 ГК). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (статья 198 ГК). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (статья 207 ГК).

В соответствии с п. 2 статьи 200 ГК по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

При этом согласно п. 2 статьи 314 ГК в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со статьей 203 ГК течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Ликвидация организации — это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. Гражданским законодательством предусмотрен ряд обязательных процедур в процессе ликвидации для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 статьи 63 ГК). С этого момента кредиторы такой организации могут списать ее долги в состав безнадежных.

Если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц (письмо Минфина России от 17.03.2009 №03-03-06/1/149).

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, безрезультатности всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества, может быть признана безнадежной (письмо Минфина России от 30.03.2009 №03-03-06/1/199).

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. В рамках своих полномочий главный распорядитель бюджетных средств вправе установить порядок согласования подведомственными бюджетными учреждениями списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в качестве одного из мероприятий предварительного ведомственного финансового контроля (статья 158 БК).

Для того, чтобы списать с баланса безнадежную дебиторскую задолженность, учреждению необходимо провести инвентаризацию расчетов. Документом, регламентирующим общий порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N№49.

Задолженность контрагента должна быть подтверждена соответствующими документами:

договором с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком);
накладной на отгрузку продукции, актом приемки-передачи выполненных работ, услуг;
платежными документами на перечисление предварительной оплаты поставщику, не выполнившему своих обязательств и др.

Если учреждение не сохранило первичные учетные документы, подтверждающие величину дебиторской задолженности, то основания для ее списания также отсутствуют. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетную отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет (п. 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Результаты инвентаризации расчетов оформляются в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Таким образом, для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, учреждение представляет главному распорядителю бюджетных средств Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Безнадежные долги определяются и списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству на основании:

данных проведенной инвентаризации;
письменного обоснования;
согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
приказа (распоряжения) руководителя учреждения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении

В бюджетной сфере к дебиторской задолженности относятся довольно пристально, особенно если речь идет о ее списании. Поэтому не лишним будет припомнить процедуру списания такого долга и попутно разобраться в учетных моментах отражения этой операции.

Условием для списания дебиторской задолженности является приобретение ею определенных признаков, которые дают основания бюджетному учреждению принять соответствующее решение. Поэтому сначала предлагаем отыскать признаки, которые позволяют списать такой долг. Для этого выясним, какая же бывает дебиторская задолженность.

Главный ориентир в бюджетных вопросах, связанных с дебиторской задолженностью, – Порядок № 372. Напомним, что в соответствии с п. 1.2 данного Порядка дебиторская задолженность имеет, в частности, следующие разновидности:

• просроченная дебиторская задолженность – дебиторская задолженность, возникающая на 30-й день после окончания срока обязательного платежа согласно заключенным договорам либо если дата платежа не определена после выписывания счета на оплату;

• безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует уверенность о ее невозврате должником, либо дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек;

• дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, – дебиторская задолженность, которая учитывается после истечения срока исковой давности.

Учитывая сказанное, почти не осталось сомнений, что возможность списания безнадежной задолженности довольно тесно связана с отслеживанием срока исковой давности, в частности в рамках проведения претензионно-исковой работы.

Для обеспечения качественной претензионно-исковой работы рекомендуем соблюдать Рекомендации № 2.

Базовые требования по определению и течению сроков исковой давности содержатся в ГКУ. Покажем основные из них в таблице (см. табл. 1).

Вид срока исковой давности

Продолжительность срока

Особенности течения

Течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало.

Течение исковой давности приостанавливается:

• если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при этих условиях событие (непреодолимая сила);

• в случае отсрочки исполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом;

• в случае приостановления действия закона или иного нормативно-правового акта, регулирующего соответствующие отношения;

• если истец или ответчик находится в составе ВСУ или в других созданных в соответствии с законом воинских формированиях, переведенных на военное положение.

Сокращенная

Применяются, в частности, к требованиям:

• о взыскании неустойки (штрафа, пени);

• об опровержении недостоверной информации, размещенной в средствах массовой информации. В этом случае исковая давность исчисляется со дня размещения этих сведений в средствах массовой информации либо со дня, когда лицо узнало или могло узнать об этих сведениях;

• о переводе на совладельца прав и обязанностей покупателя в случае нарушения преимущественного права покупки доли в праве общей долевой собственности;

• в связи с недостатками проданного товара;

• о расторжении договора дарения;

• в связи с перевозкой груза, почты;

• об обжаловании действий исполнителя завещания;

• о признании недействительным решения общего собрания общества.

Увеличенная

Превышает общие сроки, установленные ГКУ

Может быть увеличена по договоренности сторон.

Договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме.

Во время действия карантина, сроки, определенные статьями 257, 258, 362, 559, 681, 728, 786, 1293 ГКУ, продлеваются на срок действия такого карантина.

Определенные подсказки, как установить своевременное отслеживание расчетов, в частности с дебиторами, высказали в свое время представители Госаудитслужбы.

. во избежание недоразумений по поводу составления и подписания акта сверки взаимных расчетов стороны имеют право обусловить указанный вопрос условиями договора (например, необходимость сверки; сроки (периодичность) проведения сверки; порядок ее проведения; сроки для предоставления ответа на уведомления, связанные со сверкой, и т. д.).

Течение исковой давности зависит прежде всего от того, определен в договоре срок исполнения обязательств или нет. Как правило, такие сроки согласовываются заранее и указываются в договоре. В таком случае течение исковой давности начинается после истечения срока исполнения обязательств по договору (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

Не следует отождествлять начало срока исковой давности и момент возникновения задолженности и ее отражения в учете.

Не лишним будет напомнить, что ст. 264 ГКУ предусмотрено прерывание течения исковой давности. Причинами для этого могут быть:

• совершение лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или иной обязанности (например, полное или частичное признание претензии, частичное погашение должником или другим лицом за него основного долга, неустойки, просьба об отсрочке исполнения обязательства и т. д.);

• предъявление лицом иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является только часть требования, право на которое имеет истец.

После прерывания течение исковой давности начинается заново. Причем время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывается.

Стоит также помнить, что работа с долгами бюджетного учреждения является базовой компетенцией бухгалтерской службы. В ее задачи, в том числе, входит (пп. 7 п. 7 Типового положения № 59):

• анализ данных бухучета и отчетности причин роста дебиторской задолженности;

• разработка и осуществление мероприятий по взысканию дебиторской задолженности;

• организация и проведение работы по ее списанию.

Причем контролировать весь этот процесс должен непосредственно главбух бюджетного учреждения (пп. 10 п. 13 Типового положения № 59).

В основном дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек и которая является безнадежной к взысканию, списывается по результатам проведенной инвентаризации. Для отражения результатов инвентаризации используются типовые формы, утвержденные Приказом № 572.

Напомним: оформляется состояние задолженности в бюджетном учреждении следующими документами:

• Актом инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, в котором, в том числе, указываются суммы безнадежных долгов и дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек;

• Справкой к акту инвентаризации расчетов о дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, – в ней указываются наименование и местонахождение таких дебиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности;

• Актом инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию. К такому акту, как правило, прилагаются письма, претензии, другие документы (их копии), свидетельствующие о проведении претензионно-исковой работы.

Суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, указываются также в протоколе инвентаризационной комиссии, утверждаемом руководителем бюджетного учреждения.

Дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек и которая является безнадежной, списывается на основании распорядительного документа (приказа, распоряжения) руководителя учреждения.

По результатам инвентаризации расчетов списать можно только дебиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек и которая является безнадежной к взысканию (п. 3.5 Порядка № 372).

Имейте в виду: списание безнадежной дебиторской задолженности, если не проводилась претензионно-исковая работа, до истечения срока исковой давности такой задолженности контролирующие органы могут расценивать как причинение убытков государству (см. письмо ГлавКРУ от 01.03.2011 г. № 25-18/287).

Некоторые наставления по поводу того, какую дебиторку следует считать безнадежной, в свое время предоставило Госказначейство. В частности, в письме от 31.03.2010 г. № 15-04/712-5704 казначеи отметили, что просроченную дебиторскую задолженность можно признать безнадежной, в том числе, в случаях, когда:

• в отчетности распорядителей бюджетных средств отражена просроченная дебиторская задолженность по субъектам хозяйствования, которые ликвидированы без правопреемников;

• учреждения предприняли все меры по проведению претензионно-исковой работы, другие меры по взысканию задолженности в соответствии с действующим законодательством.

В бухучете суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, направляются на уменьшение финрезультата – в дебет субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты исполнения сметы».

Списанную задолженность необходимо учитывать на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность распорядителей бюджетных средств» в течение трех лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния дебитора.

Зачастую дебиторская задолженность после ее списания с баланса превращается в безнадежную для взыскания.

Следовательно, возникает закономерный вопрос: как списать эту задолженность с забалансового учета?

Необходимым и достаточным основанием для этого будет распорядительный документ руководителя бюджетного учреждения. Оформить такую хозяйственную операцию можно с помощью бухгалтерской справки, утвержденной Приказом № 755.

В заключение приведем пример отражения в бухучете операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

В ходе инвентаризации расчетов с контрагентами на балансе бюджетного учреждения выявлены долги. Руководство приняло решение их списать. В частности:

• безнадежную дебиторскую задолженность по расчетам по возмещению причиненных учреждению убытков, срок давности по которой истек, на общую сумму 2500,00 грн;

• безнадежную дебиторскую задолженность с забалансового учета на общую сумму 120,00 грн.

Отражение хозяйственных операций приведено в табл. 2.

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция субсчетов

Отражено списание безнадежной дебиторской задолженности по расчетам по возмещению причиненных учреждению убытков, срок давности по которой истек

Задолженность одновременно переведена на забалансовый учет

Списана с забалансового учета безнадежная дебиторская задолженность

2. Порядок № 372 – Порядок бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 02.04.2014 г. № 372.

3. Типовое положение № 59 – Типовое положение о бухгалтерской службе бюджетного учреждения, утвержденное постановлением Кабмина от 26.01.2011 г. № 59.

7. Положение № 879 – Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.

_____________________________________________
© ТОВ «ІАЦ «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», 2021

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ «ЛІГА ЗАКОН» заборонено.

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Областному казенному учреждению — администратору доходов был возвращен исполнительный лист по причине того, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах и на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск.
Как признать дебиторскую задолженность, учтенную на счете 209 00, безнадежной к взысканию? Каков порядок признания дебиторской задолженности? Какими проводками отразить списание дебиторской задолженности, признанной безнадежной к взысканию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Основанием для списания дебиторской задолженности является решение комиссии по поступлению и выбытию активов, принятое в порядке, определенном главным администратором доходов бюджета.
Списание дебиторской задолженности по доходам, признанной нереальной к взысканию, в порядке, установленном законодательством, может быть отражено по дебету счета 1 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 1 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Обоснование вывода:
Решение о списании дебиторской задолженности принимает комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения (п. 339 Инструкции N 157н). Дебиторская задолженность может быть списана с балансового учета по одному из двух оснований:
— признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию;
— несоответствие дебиторской задолженности критериям признания актива.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 47.2 БК РФ основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию являются в том числе:
— ликвидация организации-плательщика в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;
— принятия судом акта, в соответствии с которым утрачена возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;
— вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п.п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности по платежам в бюджет прошло более пяти лет, в следующих случаях:
а) размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
б) судом возвращено заявление о признании плательщика банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.
Порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет определяется главным администратором доходов бюджета в соответствии с общими требованиями, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 мая 2016 г. N 393 (п. 4 ст. 47.2 БК РФ). Данным порядком определяется и перечень документов, подтверждающих наличие оснований для принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также порядок действий комиссии по поступлению и выбытию активов, в целях подготовки решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации с указанием сроков подготовки таких решений. Соответственно, для признания дебиторской задолженности безнадежной к взысканию учреждением должны быть приняты все необходимые меры.
Так, в случае возврата исполнительного листа по причине того, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах и на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск, бухгалтерской службой может быть направлена служебная записка на имя руководителя (иного уполномоченного) лица о необходимости назначения заседания комиссии по поступлению и выбытию активов с целью проведения инвентаризации и принятия решения о признании дебиторской задолженности безнадежной к взысканию.
Таким образом, документом-основанием для списания задолженности с балансового учета является решение комиссии по поступлению и выбытию активов о списании с балансового учета учреждения задолженности с учетом сведений о наличии признаков безнадежности взыскания, выявленных у дебиторской задолженности в ходе инвентаризации (смотрите также письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 02-08-10/45171).
Инструкцией N 162н предусмотрено списание дебиторской задолженности по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам в порядке, установленном бюджетным законодательством, нереальной ко взысканию, в дебет счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с кредита соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» (п. 120 Инструкции N 162н). Однако списание таких операций с кредита счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» Инструкцией N 162н не предусмотрено.
Вместе с тем п. 86 Инструкции N 162н предусмотрено списание с балансового учета в дебет счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» с одновременным отражением на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность» в связи с приостановлением согласно законодательству Российской Федерации предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным.
Обратите внимание, что учет задолженности на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность» осуществляется только в случае возможного возобновления согласно законодательству Российской Федерации процедуры взыскания задолженности.
Таким образом, считаем возможным списание дебиторской задолженности по доходам, признанной нереальной к взысканию, в порядке, установленном законодательством, отразить по дебету счета 1 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 1 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Данную корреспонденцию необходимо закрепить в учетной политике и согласовать в порядке, установленном п. 2 Инструкции N 162н.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Списание дебиторской задолженности (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учете

«Бухучет в здравоохранении», 2012, N 1

Определение дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся организации от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

На практике возникают ситуации, когда дебиторскую задолженность невозможно взыскать, и в этом случае применяется процедура ее списания.

В соответствии с п. 120 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), по правилам бухгалтерского учета списать с баланса бюджетного учреждения можно только нереальную к взысканию дебиторскую задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Задолженность можно классифицировать как нереальную к взысканию в случаях, если выполняется одно из следующих условий:

истек срок исковой давности (ст. ст. 196, 197 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));
обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).

Необходимо отметить, что согласно Письму Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, если есть несколько оснований признать долг безнадежным, он признается таковым в периоде возникновения первого из перечисленных оснований.

Возможность списания задолженности перед федеральным бюджетом

Порядок списания задолженности перед федеральным бюджетом регламентирован Приказом Минфина России от 02.08.2007 N 68н «Об утверждении Порядка списания и восстановления в учете задолженности по денежным обязательствам перед федеральным бюджетом (Российской Федерацией)». Согласно п. 3 вышеупомянутого Порядка списанию с учета в соответствии с настоящим Порядком подлежит задолженность:

а) должников, ликвидированных в установленном законом порядке (кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного должника возложено на другое лицо);

б) по обязательствам (в том числе вытекающим из договора поручительства, государственной, муниципальной и банковской гарантии), прекратившимся по другим основаниям, установленным законом, иными правовыми актами или договором (за исключением случаев прекращения обязательства новацией, прощением долга, отступным, зачетом или исполнением);

в) по требованиям, которые в соответствии с законом считаются погашенными;

г) по обязательствам (сделкам), признанным судом:

недействительными;
исполненными (погашенными);
невозникшими (незаключенными);
оформленными поддельными (подложными, ложными, фальшивыми, фиктивными, сфабрикованными, сфальсифицированными) документами;
совершенными не существовавшими на момент совершения сделки (в том числе вымышленными, мнимыми, фиктивными) лицами, подставными, неустановленными, неизвестными лицами, лицами, действовавшими от их имени, а также иными лицами, не обладавшими на момент совершения сделки необходимой правоспособностью (полномочиями).

В бюджетном учете основанием для списания с балансового учета дебиторской задолженности как нереальной к взысканию могут служить:

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0317015);
акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835);
инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами (ф. 0504089);
решение инвентаризационной комиссии;
обоснование списания дебиторской задолженности и распоряжение (приказ) руководителя учреждения.

Отражение нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности

Списание нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности на основании подтверждающих документов отражается:

в части задолженности по доходам:

Дебет X 401 10 173 «Доходы текущего финансового года»

Кредит X 205 XX 660 «Уменьшение расчетов по доходам»;

в части задолженности по расходам:

Дебет X 401 20 273 «Расходы текущего финансового года»

Кредит X 206 XX 660 «Уменьшение расчетов по выданным авансам».

Одновременно производится бухгалтерская запись:

Дебет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списанная с баланса дебиторская задолженность в течение пяти лет с момента ее списания учитывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 339 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).

Счет 04 предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента ее признания в порядке, установленном законодательством, нереальной ко взысканию, и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников.

Учет на забалансовом счете ведется по следующей схеме. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в порядке и в сроки, установленные в соответствии с положениями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и правил учетной политики учреждения исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений вышеуказанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому должнику с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания (п. 340 Инструкции N 157н).

Налогообложение безнадежных долгов

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов, в случае если вышеуказанные убытки понесены учреждением в рамках осуществления деятельности, приносящей доход.

В противном случае убытки в сумме безнадежных долгов не включаются в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль, если убытки понесены учреждением в рамках осуществления деятельности, не связанной с получением дохода (абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Пример. У медицинского учреждения возникла дебиторская задолженность в связи с недопоставкой медицинского оборудования поставщиком ООО «МедТорг». Сумма по договору поставки медицинского оборудования за счет бюджетных средств составила 750 000 руб.

По условиям договора был перечислен аванс в размере 30% в сумме 225 000 руб. Поставщик частично поставил медицинское оборудование на сумму 152 220 руб. (в том числе НДС). Организация-поставщик была признана банкротом, и задолженность перед медицинским учреждением не была погашена. В результате процедуры банкротства было вынесено решение суда о невозможности удовлетворения требований медицинского учреждения из-за недостаточности имущества обанкротившегося поставщика.

По рассмотренному примеру в бюджетном учете делаются следующие записи.

Аванс в размере 30% перечислен поставщику по договору поставки за медицинское оборудование:

Дебет 1 206 31 560 «Увеличение расчетов по авансам по приобретению основных средств»

Кредит 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по основным средствам»

225 000 руб.

Частично получено медицинское оборудование от поставщика:

Дебет 1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства»

Кредит 1 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

152 220 руб.

Произведен зачет ранее перечисленного аванса на приобретение медицинского оборудования:

Дебет 1 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кредит 1 206 31 660 «Уменьшение расчетов по авансам по приобретению основных средств»

152 220 руб.

Списание нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности на основании акта инвентаризации расчетов, решения суда, приказа руководителя и решения инвентаризационной комиссии:

Дебет 1 401 20 273 «Расходы текущего финансового года»

Кредит 1 206 31 660 «Уменьшение расчетов по авансам по приобретению основных средств»

72 780 руб. = (225 000 — 152 220).

Принятие списанной нереальной к взысканию дебиторской задолженности на забалансовый учет:

Дебет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

На практике встречается ситуация, при которой дебиторская задолженность числится на балансе учреждения и не имеется достаточных оснований для ее списания. В этом случае ее списание возможно только по истечении срока исковой давности. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании вышеуказанного срока.

Следует отметить, что перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Пример (продолжение). Допустим, ООО «МедТорг» — поставщик медицинского оборудования — не был признан банкротом по решению суда. В связи с экономическим кризисом он стал неплатежеспособным, и руководство ООО «МедТорг» продало бизнес со всеми активами и обязательствами крупному поставщику «МедКомп». В этом случае медицинское учреждение предъявляет требования по задолженности к правопреемнику бывшего поставщика, то есть к компании «МедКомп». Срок исковой давности не изменяется и определяется на основании договора с ООО «МедТорг».

В течение срока исковой давности дебиторская задолженность может быть погашена. В этом случае, если бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств, оно перечисляет возврат дебиторской задолженности прошлых лет в доход соответствующего бюджета.

В бюджетном учете делаются следующие бухгалтерские записи.

Поступление на счет учреждения дебиторской задолженности:

Дебет X 304 05 XXX, X 201 11 510, X 201 21 510 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», «Поступление денежных средств учреждения на счета в кредитной организации»

Кредит X 206 XX 660 «Расчеты по выданным авансам».

Отражена сумма дебиторской задолженности на основании извещения (ф. 0504805), переданного получателем доходов администратору доходов:

Дебет X 304 04 100 «Внутриведомственные расчеты по доходам»

Кредит X 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».

Перечислена в доход бюджета сумма дебиторской задолженности:

Дебет X 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит X 304 05 XXX, X 201 11 610, X 201 21 610 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации».

Пример (продолжение). По истечении года со дня начала исчисления исковой давности на лицевой счет в органе Федерального казначейства поступили денежные средства от компании «МедКомп» в размере 72 780 руб. как возврат по договору поставки медицинского оборудования. В этом случае в бюджетном учете будут произведены следующие записи.

Поступление денежных средств на лицевой счет в качестве возврата по договору поставки:

Дебет 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств»

Кредит 1 206 31 660 «Уменьшение расчетов по авансам по приобретению основных средств»

72 780 руб.

Начислена сумма дебиторской задолженности по возврату в доход бюджета:

Дебет 1 401 01 130 «Внутриведомственные расчеты по доходам»

Кредит 1 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

72 780 руб.

Перечислена в доход бюджета сумма дебиторской задолженности:

Дебет 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении

Определение дебиторской задолженности, которую невозможно взыскать
Основания для списания ДЗ
Бухгалтерский учет списания ДЗ
Итоги

Определение дебиторской задолженности, которую невозможно взыскать

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49 действует в том числе и для БУ. Согласно п. 1.5 этого НПА инвентаризация ДЗ проводится как минимум один раз в год перед подготовкой годовых отчетов. При этом проверяется корректность сумм ДЗ и правомерность их отражения в учете в качестве активов (п. 3.48 приказа № 49).

Кроме того, в учреждениях могут быть разработаны дополнительные процедуры по выявлению и контролю просроченной ДЗ. Например, ежемесячная проверка остатков ДЗ по контрагентам и по периодам просрочки, ежеквартальное подписание актов сверки с контрагентами, проверка реального существования на настоящий момент контрагента, долг которого не возвращен в течение года, и т. д.

В БУ могут образоваться следующие виды просроченной ДЗ:

по расчетам с покупателями товаров, работ, услуг;
по выданным поставщикам авансам;
переплата заработной платы;
по выданным займам;
по расчетам с подотчетными лицами;
по расчетам с лицами, которые должны компенсировать ущерб.

Просроченной ДЗ становится, если должник не погасил сумму, подлежащую уплате, в сроки, оговоренные договором или другими документами. В свою очередь, просроченная ДЗ может стать безнадежной. Это значит, что долг получить невозможно. Отражение безнадежной задолженности на счетах учета и в отчетности ведет к некорректности предоставляемой информации о деятельности организации. Такая задолженность не является активом и должна быть списана.

ВНИМАНИЕ! Выявление просроченной ДЗ необходимо задокументировать.

Один из документов, который предлагают использовать для этого эксперты КонсультантПлюс, — справка. Получите бесплатный доступ к К+ и сможете скачать образец. Также в системе вы найдете образцы акта сверки, служебной записки и других документов на списание ДЗ .

В выявлении проблем с оплатой ДЗ также может помочь ее анализ. Читайте о нем в статье «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (нюансы)».

Основания для списания ДЗ

Законодательством оговорены следующие случаи, при которых ДЗ может считаться безнадежной:

при наступлении события, не зависящего от сторон, которое делает исполнение обязательства нереальным (ст. 416 ГК РФ);
в соответствии с решением государственного органа, подтвержденного актом (ст. 417 ГК РФ);
при наступлении смерти должника (ст. 418 ГК РФ);
при ликвидации контрагента (ст. 419 ГК РФ);
при прошествии срока исковой давности (гл. 12 ГК РФ).

Если прошел срок исковой давности, используется акт на списание дебиторской задолженности. Такой акт подписывается членами инвентаризационной комиссии.

Образец заполнения акта подготовили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Событиями, не зависящими от сторон, могут быть чрезвычайные ситуации, катастрофы, военные действия, стихийные бедствия.

Актом государственного органа, в соответствии с которым ДЗ может быть списана, является, например, решение суда о том, что долг взыскан быть не может. Если организация подала в суд на своего должника и суд обязал его погасить задолженность, то исполнительный лист, выданный в суде, перенаправляется судебным приставам. С этого момента взыскание проводится согласно закону «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ. Если служба судебных приставов, произведя все положенные действия, вынесла решение о невозможности взыскания долга, выдается соответствующее постановление об окончании исполнительного производства. Причиной, указанной в постановлении, может быть:

ликвидация организации;
невозможность определения фактического нахождения контрагента;
отсутствие имущества и денежных средств у должника.

Смерть должника является причиной признания задолженности безнадежной, если обязательство может быть погашено только при его участии или напрямую связано с его личностью.

Данные о ликвидации юридического лица БУ может получить из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц. Такая информация доступна на сайте Федеральной налоговой службы или при личном обращении. Там же можно проверить и благонадежность контрагента до совершения с ним каких-либо сделок: узнать статус организации, проверить, не является ли массовым адрес регистрации контрагента, подает ли он отчетность в налоговые органы и т. д.

По общим правилам, срок исковой давности составляет 3 года, однако по некоторым отношениям в соответствии с законодательством он может быть другим. Началом срока исковой давности по ДЗ является первый день просрочки исполнения обязательства. Если должник осуществляет какие-либо действия, указывающие на признание долга, то срок исковой давности начинают отсчитывать заново со дня совершения таких действий. Так, должник может подписать акт сверки, выдать гарантийное письмо, перечислить какую-то часть долга и т. д.

Сомнительная задолженность признается безнадежной к взысканию и выбывает с баланса БУ на основании решения специальной комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 339 инструкции к единому плану счетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н). Состав комиссии устанавливается приказом главы учреждения. Также может быть создано специальное положение, регулирующее деятельность комиссии.

Бухгалтерский учет списания ДЗ

Особенностью бухучета списания ДЗ в БУ является отражение списанной ДЗ за балансом, на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Забалансовые счета для БУ работают так же, как для прочих, то есть поступление отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций.

Проводка по счету 04 делается, когда комиссия по списанию ДЗ принимает соответствующее решение. Суммы на счете 04 отражаются в течение всего времени, пока еще может снова начаться процедура взыскания задолженности или у неплатежеспособного должника могут появиться средства для возврата долга. Планом счетов для организаций, отличных от кредитных и государственных (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), например, предусмотрен пятилетний срок для отслеживания возможности возврата ДЗ.

Служба приставов может снова начать действия по взысканию, например, если истец повторно передал им выданный судом исполнительный лист, который уже был на рассмотрении приставов, но по каким-либо причинам исполнительное производство было завершено. В случае возобновления процедуры взыскания или возврата долга неплатежеспособным должником ДЗ списывается со счета 04 и отражается на соответствующих балансовых счетах.

Окончательное списание ДЗ с забалансового счета должно быть одобрено комиссией на основании законодательно установленных причин: смерть должника, ликвидация организации и т. д.

Аналитика по счету 04 ведется в разрезе видов приходов/расходов, по которым учитывалась ДЗ, и дебиторов с указанием всех их данных, необходимых для возврата долга. Ниже указаны основные проводки по отражению списания ДЗ. Больше типовых проводок можно найти в инструкции к плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Списание ДЗ, которую нереально взыскать

040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»,