В каком журнале операций отражаются забалансовые счета?

Забалансовые счета

Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета — это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

или не принадлежащего организации;

или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

001 «Арендованные основные средства». По этому счету отражаются арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если товарно-материальные ценности поступают в компанию, но по условиям договора право собственности на них переходит к организации после соблюдения определенных условий (например, после перечисления 100% оплаты), то такие ТМЦ компания отражает на забалансовом счете 002;

003 «Материалы, принятые в переработку». По этому счету отражается сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), которые не оплачиваются изготовителем;

004 «Материалы, принятые на комиссию» По этому счету отражаются товары, принятые комиссионером на продажу;

005 «Оборудование, принятое для монтажа». По этому счету отражается оборудование, полученное подрядчиком от заказчика для монтажа.

Для учета имущества организации, списанного на расходы используются забалансовые счета:

006 «Бланки строгой отчетности». По этому счету отражаются бланки строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов;

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По этому счету отражается задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение пяти лет после списания на случай изменения имущественного положения должников.

Для сбора информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности, используются забалансовые счета:

011 «Основные средства, сданные в аренду». Если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора (нанимателя), то у собственника оно отражается на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам);

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

При этом Организация может заводить и забалансовые счета, не предусмотренные Планом счетов.

Следует отметить, что не стоит пренебрегать учетом хозяйственных операций на забалансовых счетах, так как при проведении налоговой проверки неучтенные нигде товары, основные средства и прочее могут быть расценены как излишки, которые в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам и с которых нужно платить налог на прибыль.

Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: дебет и кредит.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту — выбытие имущества и прекращение обеспечений.

Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

По дебету отражается поступление, а по кредиту — списание этих средств.

Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету — Оборот по кредиту.

Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Учет имущества на забалансовом счете

Учет имущества за балансом ведется в случаях, когда оно не является собственностью организации. Отличительными особенностями забалансовых счетов являются:

• отсутствие применения метода двойной записи, то есть операции отражаются или только по дебету в случае прихода, или только по кредиту того же счета в случае выбытия имущества;
• то, что в конце года счета не закрываются, а конечное сальдо на 31 декабря переходит на начальное сальдо на 1 января следующего года.

План счетов содержит одиннадцать забалансовых счетов. Семь из них используются для учета имущества. О том, как правильно вести забалансовый учет некоторых видов имущества, читайте в нашей статье.

Порядок бухгалтерского учета взятого в лизинг имущества до конца 2021 года регламентируется:

• разделом III указаний по учету лизинга (далее — указания), утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15;
• Планом счетов.

Лизинговые операции с 01.01.2022 будут регулироваться Приказом Минфина РФ от 25.04.2019 № 199.

Cогласно пункту 8 указаний для учета операций с лизинговым имуществом применяется счет 001 «Арендованные ОС».
Указания не содержат четких инструкций о том, в какой оценке вести учет. Поэтому целесообразно прописать этот момент в учетной политике предприятия. Например, по оценке, прописанной в договоре лизинга, без НДС.

Для организации учета арендатору рекомендуется завести на полученный в лизинг объект инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6 (п. 14 указаний), либо разработать свой учетный регистр.

В бухучете лизингополучателя при поступлении объекта лизинга необходимо сделать проводку:

Операция

Дебет счета Кредит счета

Первичный документ

Договор лизинга, акт приемки-передачи

Амортизация по объекту лизинга у лизингополучателя не начисляется.

Учет товарно-материальных ценностей на забалансовых счетах ведется в случаях, если:

• они не принадлежат организации;
• находятся на ответственном хранении, в переработке или на комиссии.

Схема ведения бухучета такова: принятие имущества к учету увеличивает сумму на забалансовом счете, а выбытие — уменьшает ее.

План счетов не содержит специального забалансового счета для фиксации операций с малоценным имуществом. Для того чтобы не потерять МБП среди прочих материально-производственных запасов, можно включить в свой рабочий план счетов дополнительный забалансовый счет 012 «Малоценное имущество».

Малоценку нужно закрепить за работником, который будет отвечать за ее сохранность.

После списания стоимости имущества на расходы, производится проводка:

Операция

Дебет счета Кредит счета

Первичный документ

Первичным документом, который подтверждает учет объектов за балансом, может стать журнал наличия ценностей. В нем целесообразно отразить информацию по каждому объекту малоценки, учтенному на счете 012:

• наименование объекта;
• инвентарный номер;
• стоимость;
• дата ввода в эксплуатацию;
• ответственное лицо;
• дата снятия с забалансового учета.

Первичными документами, подтверждающими учет малоценного имущества являются:

• требование-накладная;
• акт на списание МБП в случае, если объект приходит в негодность или организация решит продать имущество. Можно использовать акт по форме № МБ-8 или разработать свой вариант бланка.

Снятие малоценного имущества с учета сопровождается проводкой:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Первичный документ
Выбытие объекта с забалансового учета	—	012	Акт на списание МБП

Полученное в аренду имущество (помещение, оборудование) учитывается на забалансовом счете 001 (абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99).

Отсутствие учета такого имущества у арендатора квалифицируется как грубое нарушение и наказывается штрафами:

• по статье 15.11 КоАП РФ — в размере от 5 до 10 тыс. рублей, при повторных случаях — от 10 до 20 тыс. рублей;
• по статье 120 НК РФ — в размере 10 тыс. рублей, при повторных нарушениях в течение года — в размере 30 тыс. рублей.

При поступлении и возврате арендованных ОС осуществляются записи:

Операция

Дебет счета Кредит счета

Первичный документ

Операции производятся по стоимости, указанной в договоре аренды. В отношении каждого объекта имущества желательно оформить и вести инвентарные карточки (п. 14 методических указаний по бухучету ОС, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Аналитика по счету 001 настраивается:

• по арендодателям;
• по каждому объекту имущества (инструкция по применению плана счетов).

С отчетности за 2022 год вместо ПБУ 6/01 «Учет ОС» будут применяться ФСБУ 6/2020 «ОС» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Кроме того, с 2022 года вводится ФСБУ 25/2018 «Бухучет аренды». Согласно подпункту 2, 3 Приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н, п. 48 ФСБУ 25/2018 начать использование этих стандартов можно и до указанного срока.

Товарищество собственников жилья (ТСЖ) использует две категории имущества:

• общее имущество собственников помещений в МКД, управление которым и является целью создания ТСЖ (ч. 1 ст. 135 ЖК РФ);
• собственное имущество ТСЖ.

За балансом ТСЖ учитывает именно первую категорию.

Специального забалансового счета для такого учета план счетов не содержит.

Товарищество вправе приобретать имущество, к примеру, различные приборы учета, снегоуборочную технику. Эти ОС будут являться общей долевой собственностью владельцев жилья в МКД. При этом отражать такие объекты на своем балансе ТСЖ не вправе. Поэтому в рабочем плане счетов для этих целей можно открыть забалансовый счет 013 «Объекты общего имущества» и ввести аналитику по каждому объекту.

Тогда ввод в эксплуатацию и выбытие имущества отразятся записями:

Операция

Дебет счета Кредит счета

Первичный документ

Операции фиксируются в учете в условной оценке на дату подписания первичных документов.

В каком журнале операций отражаются забалансовые счета?

• Забалансовые счета и их значение для бухгалтерского учета
• Способы отражения данных на забалансе
• Итоги

Забалансовые счета и их значение для бухгалтерского учета

Помимо основных почти 100 счетов бухгалтерского учета, из данных по которым складывается баланс, Планом счетов предусмотрено еще 11, информация по которым не влияет на балансовые показатели, но тем не менее позволяет контролировать различную информацию. Там можно отразить арендованные основные средства, давальческое сырье, товары на комиссии и пр.

Список забалансовых счетов не ограничен упомянутым планом. Так, если вы решите в вашей компании вести более строгий учет малоценного имущества, то можете прописать в учетной политике еще счета, например 012 «Учет малоценного имущества стоимостью до 40 000 руб.», и вести нем учет МБП по местам хранения или по материально ответственному лицу.

ВНИМАНИЕ! С 2022 года вступает в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства», согласно которому стоимость малоценного имущества в бухгалтерском учете утверждается руководителем организации. Начать применять стандарт можно и раньше. Для перехода на применение новых стандартов необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.

Как перейти на применение ФСБУ 6/2020, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Запись на данные счета не предусматривает принцип двойной. То есть проводка формируется односторонняя: либо «Дт», либо «Кт». Таким образом, сальдо на этих счетах всегда дебетовое.

Подробно о правилах учета на забалансовых счетах можно прочитать в нашей статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Многие компании пренебрежительно относятся к счетам за балансом, полагая, что информация на них не особо важна и не требует времени для отражения. Это ошибочное мнение. Конечно, в суде вы всегда сможете «отбить» штраф, который вам выпишет налоговая инспекция за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ, ведь информация на забалансовых счетах никак не влияет на сальдо баланса. Но вот замечания со стороны аудиторов не избежать. Да и имея нужный учет на счете 001, например, всегда можно указать аудиторам и другим проверяющим, почему вы потратили деньги на ремонт того или иного оборудования, не учтенного на счете 01 «Основные средства». Также можно доказать наличие на учете чужого принятого в монтаж оборудования или товаров, находящихся в магазине на условиях комиссии.

Способы отражения данных на забалансе

Формально всё имущество, подлежащее дополнительному контролю вне балансовых счетов, можно разделить на несколько частей. В зависимости от вида имущества можно определить, в каком журнале операций вести его учет.

1. Материалы (малоценное имущество стоимостью до 40 000 руб. — при условии открытия дополнительного счета), специальная оснастка. Их надо учитывать в журнале расхода материалов; документ М-11 подтвердит списание материалов в эксплуатацию, а МБ-18 — более позднее списание пришедших в негодность материалов.

Подробнее об учете материалов за балансом можно прочитать в нашей статье «Учет материальных ценностей на забалансовых счетах».

1. Основные средства (как арендованные, так и сданные в аренду), оборудование для монтажа — здесь потребуется журнал операций по основным средствам. Учет на этих счетах должен вестись на основании заключенных договоров, актов на передачу оборудования и пр.
2. ТМЦ на хранении, комиссии, принятые для переработки — это всё документально подтвердится унифицированными формами для передачи материалов и товаров в зависимости от назначения каждого из них. Информацию по этим документам можно учитывать в журнале регистрации складских операций.
3. БСО — отдельно по месту хранения каждого вида БСО, используемого в организации. Не стоит забывать и о регистрах учета БСО, в частности, это книга учета бланков строгой отчетности, указанной в п. 13 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.
4. Платежная информация по списанной в убыток дебиторской задолженности (на предмет возможного восстановления в учете в будущем) и проведенные операции по обеспечению платежей, как выданных, так и полученных, могут быть учтены в финансовом журнале операций для упрощения поиска информации.

ВАЖНО! Бланк строгой отчетности — первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронном виде и (или) распечатанный с использованием автоматизированной системы для БСО в момент расчетов с клиентом и подтверждающий факт произведения таких расчетов. Подробнее о БСО читайте здесь.

Подробнее о списании на счет 007 дебиторской задолженности можно узнать здесь.

В целом многие учетные системы (например, 1С) имеют в своей конфигурации отдельные журналы для операций по забалансовым счетам. Пользоваться ли таким единым журналом или все-таки использовать тематическое разделение по видам информации, решать только вам.

Итоги

Таким образом, журнал учета данных для забалансовых счетов зависит от вида используемой информации и цели хранения этих данных. Не стоит забывать, что учет имущества и обязательств за балансом дает возможность дополнительного контроля за объектами учета, а использование корректных журналов для отражения операций по их движению упрощает этот контроль для финансовых работников.

Забалансовые счета — как и для чего используются?

Как уже говорилось ранее, План счетов содержит 99 счетов бухгалтерского учета. Но помимо основных счетов в нем можно также обнаружить и 11 забалансовых счетов. Что это за счета? Что учитывается на них и как выполняются проводки на забалансовых счетах? Разберемся с этими вопросами в данной статье.

Видео-урок “Учет на забалансовых счетах”

Видео-урок про ведение учета на забалансовых счетах организации, подробно описываются ключевые счета, разбираются проводки и типовые примеры. Ведет урок преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Забалансовые счета отражают дополнительную информацию об обязательствах предприятия и его товарно-материальных ценностей, которым не нашлось места на основных счетах. Как следует из названия, эти счета находятся «за балансом», то есть не отражаются в балансе предприятия, они не характеризуют финансовое положение организации, скорее они выделяют особенности её деятельности.

Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: дебет и кредит. Но на них не действует правило двойной записи, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого. По дебету забалансового счета ведется учет поступления объектов, по кредиту — учет выбытия. Поэтому конечного сальдо такого счета всегда дебетовое. Также к ним могут быть открыты аналитические счета, что это за счета подробно написано в статье: → Виды счетов бухгалтерского учета.

Как уже выше было сказано, в Плане счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов, они обозначаются от 001 до 011:

• 001 «Арендованные основные средства» – здесь учитываются объекты арендованных ОС, которые не отражены на балансе. Подробнее об аренде основных средств читайте здесь.
• 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – учитываются товары, которые принадлежат поставщикам и покупателям предприятия и предназначены к вывозу, то есть находятся на складе этого предприятия временно.
• 003 «Материалы, принятые в переработку» – используется производственными предприятиями, которые выполняют переработку давальческого сырья.
• 004 «Товары, принятые на комиссию» – используется организациями-комиссионерами при учете товара, принятого на комиссию.
• 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – данный счет используют подрядчики для учета оборудования заказчика.
• 006 «Бланки строгой отчетности» – в частности, с этим забалансовым счетом мы сталкивались, когда разбирали тему учета чековых книжек, на этом счете учитываются бланки строгой отчетности.
• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – если должник не способен выплатить свою задолженность, то долг может быть списан в убыток, при этом задолженность должна числиться на этом забалансовом счете в течении 5 лет, возможно, в течении этого периода появится возможность взыскать её с должника.
• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – используется залогодержателями.
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – учитывают заложенное имущество по собственным кредитам и займам, а также при поручительстве.
• 010 «Износ основных средств» – используется некоммерческими организациями для начисления износа на ОС.
• 011 «Основные средства, сданные в аренду» – лизингодатели отражают на нем объекты, переданные на баланс лизингополучателя.

Хочется отметить, что не стоит пренебрегать учетом вышеуказанных ТМЦ и хозяйственных операций на забалансовых счетах, ведь при неожиданной налоговой проверке неучтенные нигде товары, основные средства и прочее могут быть приняты как излишки, которые в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам и с которых нужно платить налог на прибыль.

Проводки на забалансовых счетах односторонние. При поступлении объекта отражаем его по дебету счета, при его выбытии, списании делаем запись по кредиту этого счета. Как уже говорилось ранее, на финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Забалансовые счета

Некоторые бухгалтера считают ведение учета на забалансовых счетах пережитком времени и пустой формальностью. Бытует мнение, что отсутствие проводок за пределами баланса не влечет для предприятия никаких негативных последствий. На практике ситуация складывается несколько иная. Во-первых, наложение санкций за отсутствие забалансового учета в компетенции налоговиков. Во-вторых, пренебрежение важным разделом учета значительно снижает шансы на получение положительного заключения по итогам аудиторской проверки.

1. Забалансовые счета
2. Учет на забалансовых счетах
3. Бюджетные забалансовые счета
4. Списание с забалансового счета
5. Поставить на забалансовый счет
6. Продажа с забалансового счета
7. Ценности на забалансовых счетах

Забалансовые счета

Отсутствие учета на забалансовых счетах исключает возможность отражения достоверной и полной картины об имуществе, которым владеет организация и ее профессиональной деятельности. В качестве примера можно привести отражение на счете 001 арендованных основных средств. Прием позволяет избежать дополнительных вопросов проверяющих инспекторов, связанных с ремонтом таких активов. Более того, детализированная информация, которая касается имущества компании переданного предприятиям-партнерам в качестве залога или в аренду, идеально подходит для составления финансовых планов и ведения управленческого учета.

Учет на забалансовых счетах

Закон предлагает бухгалтерам использовать 11 забалансовых счетов. Хотя для ряда объектов специальные счета не предусмотрены. Подобные задачи решаются самостоятельным введением новых счетов или открытием субсчетов к уже существующим. Главное – не забыть прописать нововведения при разработке учетной политики предприятия.

Согласно Инструкции №94 от Минфина РФ, существует условное разделение забалансовых счетов на три группы в зависимости от объектов учета:

1. Имущество, которое не находится в собственности организации.
2. Обязательства и обеспечения.
3. Иное имущество.

Бюджетные забалансовые счета

Для ведения учета ценностей в бюджетных организациях используется простая схема, которая исключает необходимость ведения корреспондирующих записей. В момент оприходования имущества делается запись в дебете выбранного забалансового счета, а при его списании аналогичная запись проводится по кредиту. Чтобы обеспечить достоверность данных управленческого учета, разрешено введение забалансовых счетов дополнительного порядка. Характеристику используемых забалансовых счетов необходимо прописывать в учетной политике предприятия.

Списание с забалансового счета

Если имущество приходит в негодность или подлежит реализации – объект снимается с забалансового счета, о чем делается соответствующая запись в журнале материальных ценностей. Этот журнал ведется для всех объектов, учет по которым ведется на забалансовых счетах. При внесении записи в журнал в обязательном порядке указывается дата ввода в эксплуатацию, наименование, стоимость, инвентарный номер, а также ФИО ответственного лица. После списания в журнале проставляется дата снятия с учета. Предприятие не имеет права пользоваться списанным имуществом в своих целях. Для подтверждения факта списания оформляется специальный акт.

Поставить на забалансовый счет

На забалансовых счетах учитывается не только арендованное имущество предприятия, но и малоценное. Особенности его учета в законодательстве не прописаны, поэтому каждый бухгалтер разрабатывает их самостоятельно, с последующим закреплением в учетной политике предприятия.

Один из лучших способов учета малоценного имущества – отнесение его на забалансовые счета. Во-первых, это не позволит «малоценке» затеряться на 10-м счете. Во-вторых, имущество получится закрепить за конкретным сотрудником, который и будет отвечать за сохранность. Чтобы начать ведение забалансового учета «Малоценного имущества», достаточно присвоить соответствующее название, к примеру, счету 012.

Продажа с забалансового счета

Нередко руководство предприятия принимает решение о продаже имущества, находящегося в эксплуатации. В таком случае от бухгалтера требуется списать стоимость актива в кредит определенного забалансового счета. При этом в обязательном порядке отражаются доходы от реализации, и, как следствие, расходы, в виде начисленного налога на добавленную стоимость. Параллельно в налоговом учете отражаются доходы от реализации, которые должны попасть в декларацию по налогу на прибыль. Чтобы избежать искажения финансового результата и облагаемой налогом базы, закупочная стоимость реализованного актива не отражается в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку она уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию.

Ценности на забалансовых счетах

Забалансовые счета используются для учета материальных и товарных ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в пользовании компании. Условные обязательства и права также ведутся на забалансовых счетах, которые параллельно могут использоваться для контроля над отдельными хозяйственными операциями. Контроль над движением материальных ценностей реализуется в рамках норм и правил действующего законодательства. В рамках учета на забалансовых счетах необходимо обеспечить своевременное оформление документации, связанной с поступлением и выбытием материальных ценностей.

Совет от Сравни.ру: Многие бухгалтера не ведут учет на забалансовых счетах, поскольку считают это лишней тратой времени. Возможно, для небольших предприятий такая позиция действительно приемлема. Но бухгалтерский учет в крупной компании, которая активно пользуется большим количеством не принадлежащего ей имущества, значительно облегчается именно за счет использования забалансовых счетов, а также открытых к ним субсчетов.