Входят ли в основные средства транспортные расходы?

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

1. Что включают в себя транспортные расходы?
2. Особенности учета транспортировки основных средств
3. Перевыставление ТР покупателю
4. Примеры проводок
5. Расчет транспортных расходов
6. Резюме

Транспортные расходы сопровождают деятельность большинства компаний. Они включают в себя множество трат: бензин, зарплата водителям, аренда авто, содержание собственного штата машин. Расходы фиксируются в бухучете. Нужно это для налоговых проверок, возможности сбора всей информации для оптимизации трат. В бухучете используются проводки, на основании которых можно понять суть проводимой операции и сопутствующих расходов.

Вопрос: Как отражается в учете торговой организации продажа товаров с переходом права собственности к покупателю после их оплаты, если эти товары учитываются по учетным ценам с отдельным учетом транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»?
Цена приобретения товаров (без НДС) — 500 000 руб., сумма ТЗР, относящихся к данным товарам (стоимость доставки), составляет 80 000 руб. (без НДС). Продажная цена товаров — 960 000 руб., в том числе НДС 160 000 руб. Оплата товаров произведена покупателем через месяц после их отгрузки.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации относятся к фактическим затратам на приобретение товаров, при этом товары учитываются на счете 41 «Товары» по учетным (договорным) ценам приобретения, а затраты по заготовке и доставке товаров учитываются отдельно на счете 16. В соответствии с учетной политикой организации в целях налогообложения расходы по доставке и хранению товаров формируют стоимость приобретения товаров. Условиями договора поставки предусмотрено, что покупатель не вправе распоряжаться товарами до момента перехода к нему права собственности на эти товары.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

Что включают в себя транспортные расходы?

Суть ТР зависит от деятельности организации. К примеру, компания производит оборудование, технику, сырье, различные товары. Все единицы продукции предназначены для продажи клиентам. При заключении договора с покупателем нужно транспортировать продукцию из точки А в точку Б. Обычно это ответственность именно продавца. Также компания может приобретать сырье для производства своей продукции. Его доставка тоже потребует средств. Итак, к транспортным расходам относятся:

• Траты на доставку покупаемых объектов (продукции, сырья, ОС).
• Траты на доставку продукции клиентам.
• Затраты на обслуживание собственного автопарка (к ним относятся траты на аренду авто, бензин, ремонт и диагностику машин).

Вопрос: Может ли покупатель потребовать от поставщика возместить убытки в виде оплаты транспортных расходов на возврат некачественного товара и оплаты его хранения по цене, превышающей рыночную?
Посмотреть ответ

Транспортные расходы могут быть очень большими. В этом случае они немедленно привлекают к себе внимание управляющего состава компании, налоговых органов. Поэтому бухгалтеру нужно уделять время именно учету трат, связанных с транспортировкой.

ВАЖНО! Обычно затраты на перевозку включаются в стоимость итоговой продукции. Если менеджерский состав принимает решение о снижении стоимости товаров, то имеет смысл оптимизировать транспортные расходы. Выполняется этот процесс на основании информации о тратах, которую можно получить из бухучета. Все данные тщательно анализируются, после чего принимается решение об исключении некоторых источников трат.

К примеру, предприятие содержит собственный автопарк, но машины используются относительно редко. Однако их редкая эксплуатация не исключает сопутствующие траты. Поэтому менеджер принимает решение о расформировании автопарка. Доставка продукции будет осуществляться по договору со сторонней компанией.

Вопрос: Требуется ли для подтверждения транспортных расходов в налоговом учете транспортная накладная, если покупатель для доставки груза заключил договор с экспедитором?
Посмотреть ответ

Особенности учета транспортировки основных средств

Траты на доставку основных средств учитываются в составе расходов на приобретение и производство продукции. Данное правило зафиксировано в пункте 8 Правил бухгалтерского учёта. Оно касается следующих основных средств (ОС):

• созданные предприятием;
• купленные по соответствующему договору;
• купленные по договорам, которые предполагают оплату не денежными средствами;
• объекты, приобретенные безвозмездно (к примеру, по договору дарения).

Вопрос: Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на транспортные услуги сторонних организаций, если путевые листы у налогоплательщика отсутствуют или составлены с нарушениями (п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Весь данный перечень будет учитываться в качестве затрат капительного типа. То есть, они повышают первоначальную стоимость единицы товара. Отражать рассматриваемые траты нужно на дебете по счету капитальных вложений. Корреспонденция – счеты по расходам.

Однако перечисленные правила актуальны не для всех случаев.

Траты по перемещению объектов, которые не нуждаются в монтаже, внутри территории компании будут отражаться в издержках производства.

К таким объектам могут относиться транспортные средства, отдельное оборудование, строительные объекты. К передвижным объектам могут относиться экскаваторы, бетономешалки и прочее. Если техника перемещается на строительный объект, ее передвижение связано с монтажными и демонтажными работами, траты учитываются в расходах по эксплуатации техники. Расходы не будут включены в первоначальную стоимость.

Вопрос: Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) для обоснования в целях налога на прибыль расходов на транспортные услуги сторонних организаций (п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Перевыставление ТР покупателю

Перевыставление трат предполагает ситуацию, при которой доставка товара покупателю осуществляется продавцом при помощи посреднической компании. После того, как перевозка была проведена, расходы по транспортировке оплачивает покупатель. Перевыставление ТР предполагает налоговые риски, а потому важно провести процедуру правильно. Покрытие транспортных расходов покупателем можно зафиксировать в договоре, первичных документах.

Примеры проводок

Компания продала продукцию на сумму 900 000 рублей. НДС составил 150 000 рублей. Покупная стоимость продукции составила 700 000 рублей (НДС – 100 000 рублей). Затраты на транспортировку равны 20 000 рублей. Рассмотрим основные проводки:

• Приобретение продукции продавцом: ДТ19 КТ60, ДТ68 КТ19 100 000 рублей.
• Приобретение продукции покупателем: ДТ62 КТ90-1 900 000 рублей, ДТ90-3 КТ68 150 000 рублей.

Данные проводки актуальны при обращении продавца к посредническим компаниям.

Расчет транспортных расходов

Правила определения транспортных трат содержаться в статье 320 НК РФ. Сумма прямых трат, касающихся перевозки, рассчитывается по усредненному проценту за текущее время. При этом нужно учесть остаток на начало периода. Для проведения необходимых расчетов понадобится:

1. Определить размер прямых трат на остаток непроданной продукции на начало месяца, а также проданных товаров на текущий период.
2. Определить стоимость приобретенной продукции, которая была продана в текущем периоде. Требуется также учесть стоимость остатка не проданных объектов.
3. Произвести расчет усредненного процента. Он представляет собой соотношение суммы прямых трат со стоимостью продукции.
4. Рассчитать сумму трат, которая будет относится к остатку непроданных товаров. Она представляет собой произведение усредненного процента и стоимость остатка объектов на завершение отчетного периода.

ВАЖНО! К прямым тратам, которые принадлежат к остатку непроданной продукции, относятся все товары, на которые предприятие имеет права. К ним относятся объекты, находящиеся в стадии транспортировки до покупателя.

Пример расчетов и проводок

Предприятие имеет такие показатели:

• Остаток на начало отчетного периода по транспортным расходам: 1000 рублей.
• Расходы по транспортировке продукции от поставщика: 1 400 рублей.
• Остаток на начало отчетного периода по товарам: 4 тысячи рублей.
• Стоимость поставленных товаров: 12 тысяч рублей.
• Сумма проданной продукции: 14 000 рублей.

Остаток непроданной продукции на завершение отчетного периода составит 2 тысячи рублей (4 тысячи + 12 тысяч – 14 тысяч). В учетной политике компании есть пункт, по которому формирование стоимости единицы товара выполняется без учета трат по его приобретению. В конце отчетного периода бухгалтер производит следующие расчеты:

• 1000 + 1 400 = 2 400 (сумма остатка ТР).
• 14 000 + 2 000 = 16 тысяч рублей (сумма товаров).
• 2 400/16 000 * 100% = 15% (усредненный процент).
• Размер ТР равен 300 рублям (2 тысячи * 15%).
• Размер ТР с уменьшением налогооблагаемой базы равен 2 100 (2 400 – 300).

Проводки будут следующими:

• ДТ 41 КТ 60. Сумма: 12 000 рублей.
• ДТ 44 КТ 76. Сумма: 1 400 рублей.
• ДТ 90.7 КТ 44. Сумма: 2 100 рублей.

Какие затраты включаются в первоначальную стоимость основных средств

От показателя первоначальной стоимости основных средств зависит начисление амортизации и расчет налога на имущество. В первоначальную стоимость основных средств включают затраты, необходимые для использования имущества. Но в налоговом и бухгалтерском учете существуют различия по расчету стоимости, поэтому в статье подробно описано о том, что входит в первоначальную стоимость основных средств.

В бухучете определение первоначальной стоимости оборудования, зданий, техники и прочих активов разъясняет, что это фактическое стоимостное выражение объектов принятых к учету. Стоимость указывается с учетом затрат, отнесенных на стоимость объекта при формировании первоначальной стоимости, кроме налогов и акцизов. Например, в первоначальную стоимость оборудования входят расходы на строительство, покупку или изготовление, доставку, монтаж и т.д.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость входит НДС:

• покупка активов, используемые для производства либо реализации товара, не являющегося объектом налогообложения по НДС;
• предъявление подрядчиками НДС при капитальном ремонте объектов, используемых для ведения хозяйственной деятельности, не облагаемой НДС;
• строительно-монтажные работы для личного пользования организацией, если деятельность не облагается НДС.

Как и что включается в первоначальную стоимость основных средств для налогового и бухгалтерского учета

1. В стоимость основных средств включается госпошлина за регистрацию права собственности. Госпошлина, уплаченная до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивает стоимость имущества. В учете сумма госпошлины отражается в прочих расходах.
2. Таможенные сборы и платежи включаются в состав прочих расходов.
3. Затраты на проектную документацию входят в стоимость основных средств, если проект будет реализован фирмой.
4. Учитывается зарплата и страховые взносы работников, строящих объект.
5. Проценты по кредитам на строительство или покупку имущества не включаются в расходы при расчете налога, но отражается в бухучете, если кредит взят на покупку или строительство объекта. Отражаются проценты в составе прочих расходов, если приобретаемый объект не считается инвестиционным.
6. Расходы на информационные, консалтинговые, юридические услуги включаются в стоимость основного средства и отражаются на 08 счете при покупке объекта как капитальное вложение.
7. Засчитываются подключение к электросети к общим затратам, если стоимость не сформирована. Если стоимость сформирована, то перечисленные затраты относятся к прочим.
8. Право на программу ЭВМ включается, если оборудование работает только с программой. А в учете отражается как нематериальный актив при передаче исключительных прав разработчиком.
9. Затраты на монтаж оборудования принимаются к учету, так как без этого невозможна эксплуатация.
10. Входит в состав амортизация оборудования, отраженного в смете и используемого при строительстве актива.
11. Расходы на демонтаж старого основного средства входят в стоимости нового для подготовки к установке. Также включаются расходы по сносу аварийного здания для возведения нового. В бухучете отражаются как капитальное вложение в объект.
12. Засчитывается стоимость работ и услуг подрядчиков и иные сопровождающие расходы.
13. В первоначальную стоимость включаются расходы при строительстве здания на технический паспорт за период отражения на счете 08, если объект не введен в эксплуатацию. После изготовления техпаспорта и сформированной стоимости актива, указанные затраты отражаются в прочих расхода учета.
14. Включаются суммы НДС в первоначальную стоимость основных средств только в случаях, если объекта не будет использован в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС.
15. Принимаются затраты на получение разрешительной документации на строительство.

Важно отметить, что не включается в стоимость основного средства командировочные расходы работникам, занятых на строительстве объекта, и затраты на страхование монтажных рисков.

Входят ли в основные средства транспортные расходы?

4. Учет основных средств

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг) и не предназначено для последующей перепродажи.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Если срок службы предмета менее одного года, то он должен учитываться на счете 10 «Материалы» и списываться на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания.

Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

-отдельный предмет (например, сейф);

-единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Т о или иное имущество учитывают в составе основных средств если одновременно выполнены следующие условия:

-его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд фирмы;

-имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

-фирма не собирается его перепродавать;

-имущество может приносить доход.

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Первоначальная стоимость основного средства — это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено:

-в качестве вклада в уставный капитал;

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Такими расходами являются:

-суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимают к вычету);

-невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

-стоимость строительных работ по договору подряда и другим договорам;

-таможенные пошлины и сборы;

-расходы на доставку и доработку основного средства (например, по его монтажу);

-суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;

-проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным для покупки основного средства и начисленные до его оприходования на балансе фирмы;

-отрицательные суммовые разницы;

-другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Все перечисленные затраты нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отражают проводками:

Дебет 08 субсчет 1 (2, 4, 7) Кредит 60 (71, 76 . )

учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76 . )

учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76 . ) Кредит 50 (51)

оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет 1 (2, 4, 7)

объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

По статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Недвижимость — это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (например, водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар. Он прочно связан с землей, и переместить ангар без ущерба для него невозможно. Если ангар разбирается, то он утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью.

А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

Из этого правила есть исключения. По гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

воздушные и морские суда; суда внутреннего плавания; космические объекты; предприятие как имущественный комплекс в целом.

Некоторые основные средства, которые не считаются недвижимостью, также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.

Регистрацией автомототранспортных средств, предназначенных для движения по автомобильным дорогам, занимаются подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию» счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.

Учет основных средств стоимостью до 40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС), списывают на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии — они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие основные средства в бухгалтерском балансе не указывают.

Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты на покупку основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 учтен НДС по купленному основному средству;

Дебет 01 Кредит 08 основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 26 (44) Кредит 01 списана на затраты стоимость основного средства;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 оплачено основное средство и затраты по его установке.

Приобретение подержанных основных средств

Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость также определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.

Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации на балансе организации.

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то оно учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если организация — открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Дебет 75-1 Кредит 80 отражена задолженность

Дебет 08 Кредит 75-1 получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08 оборудование введено в эксплуатацию;

Получение основных средств безвозмездно

Если организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Полученные основные средства оприходуются с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делается запись:

Дебет 01 Кредит 08

основные средства введены в эксплуатацию.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации. Эту операция отражается записями:

Дебет 20 (23, 44 . ) Кредит 02

начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.

Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. )

Кредит 10 (60, 69, 70. )

отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Создание основного средства силами самой организации

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

подрядный (если работы проводят сторонние организации — подрядчики);

хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60

отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражается так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69 . )

отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:

построен объект производственного назначения;

сумма НДС перечислена в бюджет.

Дебет 10 Кредит 60 оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 08 Кредит 10 списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69 начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 02 начислена амортизация по строительному оборудованию.

Дебет 01 Кредит 08 объект был введен в эксплуатацию.

Документальное оформление поступления основных средств

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).

Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов — в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1)

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6)

1С: Покупка основных средств с дополнительными расходами на приобретение

Пример для работы в Бухгалтерии предприятия ред. 8.2

Организация ЗАО «Швейная фабрика» приобретает у ООО «ЦентрМаш» гладильную систему Prima System (1 шт.) по цене 61 800,00 руб. (в том числе НДС 18% − 9427,12 руб.). Доставка гладильной системы осуществляется силами поставщика, но за счет покупателя. Сумма доставки составляет 2360,00 руб. (в том числе НДС 18% − 360,00 руб.). Доставка оформляется отдельными первичными документами. Стоимость доставки включается в первоначальную стоимость основного средства.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

1. Учет поступления основного средства (регистрация накладной и счета-фактуры поставщика) (рис. 1).
2. Учет доставки основного средства (регистрация акта и счета-фактуры поставщика).
3. Принятие к учету основного средства (составление акта приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 ).

Закладка «Услуги» в данном случае не заполняется, несмотря на то что в нашем примере присутствуют услуги по доставке основного средства. Если заполнить эту закладку, то стоимость доставки основного средства будет отражена на затратных счетах, а в нашем примере ее необходимо включить в первоначальную стоимость основного средства.

По правилам бухгалтерского учета стоимость доставки включается в первоначальную стоимость основных средств, поэтому для выполнения операций 2.1 «Учет доставки основного средства» и 2.2 «Учет входного НДС» необходимо создать документ «Поступление доп. расходов» на основании документа «Поступление товаров и услуг», по которому было оприходовано основное средство. В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

1. Вызовите из меню: Покупка — Поступление товаров и услуг.
2. Выделите документ-основание (Поступление товаров и услуг).
3. Щелкните по кнопке Ввести на основании .
4. Выберите Поступление доп. расходов. При этом на основании документа «Поступление товаров и услуг» создается и автоматически заполняется новый документ «Поступление доп. расходов». Необходимо проверить заполнение его полей.

Закладка «Товары» заполняется автоматически на основании данных документа-основания «Поступление товаров и услуг». При проведении документа «Поступление доп. расходов» стоимость доставки включается в первоначальную стоимость основного средства в соответствии со способом распределения, указанным в шапке документа. Если вручную указать суммы в графах Доп. расходы (сумма) и Сумма НДС, то суммы проводок будут сформированы на основании указанных данных (суммируются к общей сумме расхода, указанной в поле «Сумма расхода» в шапке документа). Более подробно о том, как работает алгоритм распределения дополнительных расходов, см. в статье «Учет дополнительных расходов при поступлении товаров» .

Закладка Счета расчетов, как правило, заполняется автоматически, на ней вводятся счета расчетов с контрагентами.

М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт

Учет основных средств

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/80308 от 18.10.2019

В письме Минфин затрагивает два вопроса. Первый касается формирования первоначальной стоимости ОС, с которой связано исчисление среднегодовой стоимости как налоговой базы по налогу на имущество. Второй – о налоговом учете транспортных расходов.

Что относится к основным средствам

К основным средствам относятся здания и сооружения, оборудование и вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения, капитальные вложения в арендованное имущество и др.

Основным средством может быть признан актив, который:

предназначен для использования в производстве, выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд или для сдачи в аренду;

будет использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

не предназначен для последующей перепродажи;

приносит (в бухгалтерском учете – способен приносить) экономическую выгоду.

Как определить первоначальную стоимость объекта

Чтобы принять объект ОС к бухгалтерскому учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость объекта — это величина затрат на его приобретение, сооружение и изготовление. В первоначальную стоимость ОС входят:

сумма, перечисленная поставщику, кроме НДС, который принимается к вычету;

плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;

оплата работ по договорам строительного подряда;

стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;

вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;

таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;

государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;

иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Иногда в первоначальную стоимость может быть включена даже зарплата – того сотрудника, который непосредственно участвовал, например, в монтаже сложного оборудования, и ему за это выписали премию.

В общем случае первоначальная стоимость в бухучете фиксируется один раз и изменению не подлежит.

Что касается налога на имущество, то налогом облагается только недвижимость. Причем та недвижимость, которая приобретена для использования в производственных или управленческих целях, а не для перепродажи.

Первоначальная стоимость, сформированная по правилам бухучета, имеет значение для расчета среднегодовой стоимости, необходимой при расчете налога на имущество. В бухгалтерском учете приобретение недвижимости отражается в обычном порядке. При получении объекта по акту приемки-передачи вы приходуете его на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем сюда же относите все связанные с покупкой расходы, и когда он готов к эксплуатации, его нужно перевести на счет 01 «Основные средства». Далее – ежемесячно начислять амортизацию.

Среднегодовая стоимость

Среднегодовая стоимость недвижимости рассчитывается исходя из остаточной стоимости, сформированной согласно установленному порядку ведения бухучета.

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату формируется исходя из первоначальной стоимости и начисленной в период его эксплуатации амортизации.

Изменение первоначальной стоимости объекта возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Об этом не забыл напомнить Минфин в комментируемом письме.

Нужно быть готовыми к тому, что налоговики будут проверять правильность исчисления налога на имущество. Если они выявят ошибки бухучета, которые привели к его занижению, то компании грозят доначисление налога, пени и штраф.

Налоговый учет транспортных расходов

Объект ОС принимается к налоговому учету тоже по первоначальной стоимости, которая формируется из сумм аналогичных расходов (на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до рабочего состояния и др.). Разница в том, что в налоговом учете не учитывают в первоначальной стоимости ОС государственную пошлину, перечисленную в связи с покупкой объекта.

К амортизируемому имуществу в налоговом учете относятся те ОС, которые находятся у компании на правах владения, со сроком полезного использования более 1 года и стоимостной оценкой свыше 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

После введения в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта списывается в затраты через механизм амортизации. Стоимость расходов на доставку ОС нужно включать в первоначальную стоимость ОС и также списывать через амортизацию. Но только если они осуществлены до того, как ОС введено в эксплуатацию.

Пример. Амортизационные отчисления

Фирма приобрела станок для использования в основном производстве за 288 000 руб. (в т. ч. НДС 48 000 руб.).

За доставку станка было уплачено 14 400 руб. (в т. ч. НДС 2400 руб.).

Кроме того, за информационные услуги, связанные с его приобретением, фирма заплатила 12 000 руб. (в т. ч. НДС 2000 руб.).

Первоначальная стоимость станка составила 262 000 руб. (288 000 руб. – 48 000 руб. + 14 400 руб. – 2400 руб. + 12 000 руб. – 2000 руб.).

Срок полезного использования – пять лет (60 мес.).

Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по станку будет равна:

262 000 руб. x 1,667% = 4367,54 руб.

Изменение первоначальной стоимости в налоговом учете также возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации. А вот переоценки в налоговом учете не бывает, и та, что проведена в бухгалтерском учете, не учитывается.

Расходы, понесенные после введения объекта в эксплуатацию, нужно учитывать в прочих расходах. Это относится и к транспортным расходам.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Похожие публикации

Учет транспортных расходов осуществляется и покупателями, и продавцами. Этот тип затрат включает в себя комплекс издержек по доставке материалов или основных средств в пункт назначения. Подходы к отражению расходов на транспортировку отражены в ПБУ 5/01. Каждое предприятие вправе выбрать один из предложенных вариантов бухгалтерского учета расходов на доставку, закрепив его отдельным пунктом учетной политики.

Транспортные расходы – это какие расходы?

Доставка товарных групп может оплачиваться несколькими способами:

• путем включения размера издержек в цену товаров;
• через возмещение покупателю затрат на самостоятельную доставку;
• выставлением покупателю отдельного счета за транспортировку груза;
• оплачивая услуги третьего лица – транспортной компании.

Что относится к транспортным расходам:

1. Погрузка товаров с их последующей разгрузкой в месте назначения.
2. Таможенное оформление в случае экспортных операций.
3. Услуги страховых компаний.
4. Услуга кратко- и долгосрочного хранения.
5. Затраты непосредственно на доставку.

В случае самовывоза транспортные расходы могут быть увеличены на сумму зарплаты работника, осуществившего перевозку товара, и страховых взносов с нее, издержек на топливо и амортизацию транспортного средства.

Транспортные расходы в бухгалтерском учете покупателя

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 стоимость доставки может включаться в полном объеме в цену товара, а по нормам п. 13 издержки разрешается учитывать на отдельном счете. В первом случае отражают транспортные расходы проводки с участием 41 счета:

• Д41 – К60 корреспонденция на сумму сделки без учета НДС;
• Д19 – К60 для выделения НДС по товарам;
• Д41 – К60 в сумме доставки без НДС;
• Д19 – К60 для отражения размера НДС по транспортным издержкам.

При отдельном отражении издержек по доставке счет 41 будет использоваться только для учета стоимости самих товаров. Встает вопрос – на какой счет отнести транспортные расходы? Для этого рекомендуется применять счет 44. Проводки будут выглядеть следующим образом:

• Д41 – К60 в части стоимости товара;
• Д19 – К60 для учета размера НДС товаров;
• Д44 – К60 для отнесения расходов на перевозку (за минусом НДС);
• Д19 – К60 для отражения в учете суммы НДС в стоимости транспортировки.

Учет транспортных расходов в торговых организациях

При включении стоимости доставки в цену реализуемых товаров используется субсчет 44.2, для операций по транспортировке покупных изделий применяется субсчет 44.1. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

• Д62 – К90.01 в сумме реализованного товара (включая транспортные расходы и НДС);
• Д90.03 – К68 для начисления сумм НДС по проданным товарам;
• Д90.02 – К41 – корреспонденция отражает списание себестоимости;
• Д90.02 – К44.2 – корреспонденция предназначена для списания транспортных издержек.

Если в качестве отдельной услуги выступают транспортные расходы, какой счет следует применять? В этом случае на 44 счете будут собираться все затраты, связанные с доставкой:

• Д44 – К70 в части начисленной зарплаты водителю;
• Д44 – К69 в части страховых взносов;
• Д44 – К10 в части расходов на топливо.

Расчет транспортных расходов на остаток товара

Аккумулирование издержек, связанных с доставкой товаров, на отдельном счете предполагает проведение ежемесячного распределения таких расходов. Методика определена нормами ст. 320 НК РФ. Распределение транспортных расходов осуществляется посредством формулы:

• ТР_отч.п. – это размер транспортных издержек, которые подлежат учету в текущем месяце;
• ТР_нач.м. – остаток издержек на доставку по состоянию на начало месячного периода;
• ТР_мес. – транспортные расходы по доставке товара покупателю за месячный промежуток времени;
• СТ_мес. – общая стоимость товарных групп, проданных в рассматриваемом месяце;
• СТ_{остатка} – стоимостная оценка остатка товаров, относящихся к категории нереализованных.

Например, как рассчитать транспортные расходы и правильно их распределить при таких данных:

1. Стоимость доставки товаров, реализованных в феврале, равна 62 377 руб.
2. Остаток издержек на доставку на 1 февраля составил 5 673 руб.
3. За февраль было реализовано товаров на общую сумму 724 524 руб.
4. Остаток непроданных товаров в пределах 68 076 руб.

За февраль необходимо списать транспортных затрат в размере:

(5 673+62 377) – (5 673+62 377) / (724 524+68 076) х 68 076 = 62 205,22 руб.

На 1 марта переносится остаток издержек, связанных с доставкой, в сумме 5 844,78 руб. (5 673+62 377-62 205,22).

Транспортные расходы в смете

Составление сметной документации характерно для строительных организаций. Разработка смет транспортных расходов осуществляется в соответствии с нормами п. 4.59 Постановления Госстроя от 5 марта 2004 года под № 15/1. На сумму издержек влияют:

• тип используемого транспортного средства;
• тарифы отправок;
• расположение пунктов отравления и пункта конечного назначения;
• расстояние, которое предстоит преодолеть для доставки груза;
• прочие условия транспортировки и характеристики группы товаров.

Затраты необходимо исчислять по исходным данным стоимости доставки в расчете на 1 тонну брутто. Коэффициент на транспортные расходы в смете при отсутствии нормативных сведений по транспортировке оборудования принимается в размере 3-6% от стоимости перевозимых активов.