...

Надо ли облагать страховыми взносами выплаты членам совета директоров

Страховые взносы по выплатам членам Совета директоров

Как мы знаем, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (пп.1 п.1 ст. 420 НК РФ).

Для того чтобы понять облагаются ли выплаты членам совета директоров страховыми взносами, необходимо определить в рамках чего производятся данные выплаты, ведь трудовые договоры с ними не заключены. Обратимся к определениям Конституционного суда от 06.06.2016 N1170-О и N1169-О. Исходя из них — выплаты членам совета директоров, в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, считаются осуществленными в рамках гражданско-правовых договоров (далее — договор ГПХ). Следовательно, данные выплаты облагаются страховыми взносами.

При этом, напомним, что любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Исходя из этого, при выплате вознаграждений членам совета директоров, Организациям необходимо начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по тарифам, установленным статьей 426 НК РФ:

  • на обязательное пенсионное страхование — 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов, свыше установленной предельной величины базы — 10%;
  • на обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Данная позиция подтверждена в письмах Минфина РФ от 4 сентября 2017 г. N 03-15-06/56601 и от 13 февраля 2017 г. N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794. Так, с момента вступления в силу указанных Определений Конституционного суда РФ вознаграждения членам совета директоров облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Включать ли расходы по страховым взносам в состав расходов по налогу на прибыль?

Как известно, в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст. 252 НК РФ).

Однако, НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций. К ним относятся расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

А вот расходы в виде страховых взносов с выплат членам совета директоров не указаны в перечне расходов, не учитываемых целях налогообложения прибыли. Следовательно, такие расходы можно учесть в составе прочих расходов в соответствии пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, расходы в виде вознаграждений членам совета директоров не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, а страховые взносы, начисленные с этих вознаграждений, в состав налоговых расходов включить можно. Этой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-15-06/10836)

Нужно ли заполнять формы расчетов СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ?

Работодатель представляет в налоговый орган по месту учета сведения о каждом работающем у него застрахованном лице. В эти сведения также включаются лица, заключивших договоры ГПХ, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы. Это предусмотрено п. п. 1, 2.3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон N 27-ФЗ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации, в форму СЗВ-М необходимо включать сведения о лицах, являющихся членами совета директоров.

Сведения предоставляются в орган ПФР по форме СЗВ-М ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. п. 1, 2.2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ). При этом в п. 4 формы СЗВ-М указываются данные о застрахованных лицах — работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены договоры ГПХ.

Также, в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, сведения о каждом работающем застрахованном лице по форме СЗВ-СТАЖ представляются страхователем в органы ПФР по месту их регистрации ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом.

В течении всего периода выполнения членами совета директоров своих функций они считаются заключившими с организацией договоры ГПХ об оказании услуг по управлению, за которые они один раз в год получают вознаграждение.

Таким образом, если Организация производит выплату вознаграждения членам совета директоров, то:

  • необходимо начислять на эти выплаты страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование
  • организация вправе учесть расходы по страховым взносам в составе прочих расходов для налогообложения прибыли
  • следует указывать членов совета директоров и начисляемое им вознаграждение в расчете по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ.

Учет вознаграждений членам совета директоров

Совет директоров – наблюдательный орган. Его главная функция – контроль деятельности исполнительных органов общества. Но есть некоторые вопросы, являющиеся исключительной компетенцией совета директоров. Нередко в устав ООО учредители включают положения по совету директоров (наблюдательному совету) общества. Уставом общества определяются порядок образования и деятельности совета директоров, порядок прекращения полномочий членов совета директоров (наблюдательного совета), а также компетенция председателя совета директоров (наблюдательного совета) общества (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон об ООО).

По решению общего собрания участников общества (акционеров) членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с их исполнением. Размеры вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников (акционеров) общества (п. 2 ст. 32 Закона об ООО).

Похожие положения имеются и в п. 1, 2 ст. 64, ст. 65, п. 1 ст. 66 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО). В указанных нормах сказано следующее:

• общее руководство деятельностью АО, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров, осуществляет совет директоров (наблюдательный совет);

• совет директоров создается в обязательном порядке в публичных АО и в АО с численностью акционеров 50 и более;

• члены совета директоров (наблюдательного совета) АО избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном Законом об АО и уставом общества, на срок до следующего годового общего собрания акционеров;

• по решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и компенсироваться расходы, связанные с исполнением функций членов совета директоров общества, в размерах, установленных решением общего собрания акционеров. Таким образом, данные выплаты производятся на основании протоколов общих собраний. Договоры оформлять с членами совета директоров не нужно.

Встает вопрос о том, надо ли такие выплаты квалифицировать как выплачиваемые в рамках трудовых отношений или гражданско-правового договора. Это важно для решения вопросов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предметом гражданско-правового регулирования являются, в частности, отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения). По общему правилу (ст. 11 ТК РФ) на членов советов директоров организаций не распространяются трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор). Поскольку на членов совета директоров общества возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности с учетом положений п. 1 ст. 2 ГК РФ, вознаграждения, выплачиваемые им в связи с выполнением возложенных на них обязанностей, считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

Единственное исключение – если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации (к примеру, в качестве заместителя директора или руководителя филиала) или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются. Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.

Налог на доходы физических лиц

К доходам от источников в РФ в целях налогообложения НДФЛ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров, получаемое членами органа управления организации – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматривается как доходы, полученные от источников в РФ независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). К указанному вознаграждению должна быть применена ставка в размере 13%, если выплата производится резиденту РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ), либо 30%, если доход выплачивается физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров, который признается объектом обложения по НДФЛ, формирующим базу по данному налогу (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, которая выплачивает указанный доход, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана исчислить и удержать его у налогоплательщика из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Если член совета директоров является иностранным высококвалифицированным специалистом, то к выплачиваемому вознаграждению может быть применена ставка 13% вне зависимости от резидентства (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что при выплате вознаграждения, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, члены совета директоров имеют право на получение вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Днем получения дохода признается дата перечисления денежных средств на банковский счет физического лица (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде вознаграждения члену совета директоров должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты данного дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). А вот компенсация расходов, связанных с участием в работе совета директоров (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание), не облагается ни НДФЛ (ст. 41, п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-04-06/38996 (п. 1), ни страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Но важно, чтобы компенсируемые членам совета директоров расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.

Страховые взносы

Вопрос обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров законодательством РФ прямо не урегулирован. По общему правилу выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу застрахованных физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

В трудовом договоре обязанность по выплате физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров (наблюдательного совета) устанавливаться не может (Письмо Минтруда РФ от 15.11.2016 № 17-4/В-448). Выплата вознаграждений таким лицам не связана с трудовыми отношениями. Их отношения с обществом регулирует гражданское законодательство, а не трудовое. Они занимают выборную должность, на которую избираются в целях контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества (п. 1 ст. 85 Закона об АО, п. 1, 2 ст. 47 Закона об ООО). Выполнение подобной функции несовместимо с подчинением руководителю организации.

С учетом изложенного страховые взносы начисляются на вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров (наблюдательного совета), только если обязанность уплачивать их страховщику установлена соответствующим гражданско-правовым договором. Вознаграждение, производимое членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей, однозначно относится к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 420 НК РФ, определения КС РФ от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О, Определение ВС РФ от 20.02.2019 № 302-КГ18-20781).

Соответственно, вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (письма Минфина России от 04.09.2017 № 03-15-06/56601, ФНС РФ от 20.05.2019 № БС-4-11/9345). Взносы начисляются, даже если договор с этими лицами не заключался (Письмо Минфина России от 13.02.2017 № 03-15-06/7788).

Страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Поскольку такие договоры с членами совета директоров не заключаются, то взносы «на травматизм» с вознаграждений в их пользу не уплачиваются.

Налог на прибыль

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, вне зависимости от оснований, по которым они производятся (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.08.2019 № 03-03-06/1/61102).

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения члену совета директоров, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату их начисления вне зависимости от того, что сумма вознаграждения не уменьшает базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2017 № 03-15-06/10836).

Бухгалтерский учет

Сумма вознаграждения члену совета директоров, а также начисленные на него страховые взносы могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) при условии, что к компетенции совета директоров отнесены вопросы, касающиеся обычных видов деятельности организации (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В организации, осуществляющей только торговую деятельность, учетной политикой может быть предусмотрено, что учет управленческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу» без использования счета 26 «Общехозяйственные расходы». Тогда данные суммы отражаются в составе коммерческих расходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, п. 4 ПБУ 1/2008).

Если вопросы управления обществом, находящиеся в компетенции совета директоров, непосредственно не связаны с обычными видами его деятельности, то расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров могут учитываться в составе прочих расходов организации (п. 4, 11 ПБУ 10/99). Расходы на выплату вознаграждения члену совета директоров и начисленные на сумму вознаграждения страховые взносы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, которые выполняются на дату начисления указанных выплат.

Выпуск для бухгалтера от 22.09.2015

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №22 (136) от 22 Сентября 2015 года

Ежедневная проверка документов, поступающих по ТКС обязательна

ФНС РФ решила обновить порядок представления электронных документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

Соответствующий приказ ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@ 12 августа был зарегистрирован в Минюсте, вступил в силу 25 августа 2015 года.

В данном случае приказ определяет порядок направления налогоплательщикам решений, принимаемых в ходе налогового контроля, актов о налоговой проверке, ряда уведомлений, протоколов, постановлений и справок.

Согласно новому порядку, все участники информационного обмена, включая налогоплательщиков, не реже одного раза в сутки должны проверять поступление документов и технологических электронных документов.

Источник: Отдел новостей ИА «Клерк.Ру»

ФНС перечислила список документов, запрашиваемых при камералке по НДС

В Письме от 10.08.2015 года № ЕД-4-15/13914@ ФНС России напомнила, что пунктом 8 статьи 88 НК установлены особенности проведения камеральных проверок деклараций по НДС, в которых заявлено право на возмещение налога.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в правомерность применения вычетов.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам, в случае использования приобретенного в операциях, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия на учет на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов.

В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Налоговики могут выявить противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в декларации, либо при выявлении несоответствия сведениям, указанным в декларации контрагента, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Если такие противоречия или несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате либо о завышении суммы к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

В этой связи, по мнению ФНС, в указанных случаях налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС вправе истребовать копии книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также выставленные счета-фактуры.

Ссылки по теме:

Иностранным работникам пособия из ФСС правомерны только с 1 июля

В Письме от 04.09.2015 №02-09-11/15-15838 ФСС напомнила, что временно пребывающие в РФ иностранные граждане и лицам без гражданства вправе получить пособие по временной нетрудоспособности, если страхователь уплачивал за них взносы за период не менее шести месяцев, до месяца, в котором наступил страховой случай. Поэтому, ФСС сделал вывод, что данное право не могло может возникнуть у них ранее 1 июля 2015 года.

Таким образом, если работодатель перечислил пособие на основании больничного листа, который был выдан по страховому случаю, наступившему до 1 июля, соответствующие суммы нельзя зачесть в счет уплаты страховых взносов.

Территориальный орган ФСС вправе отказать в зачете пособий, в том числе если страхователь выплатил их с нарушением законодательства РФ о социальном страховании. Фонд также указал: в случае когда при камеральной проверке выявлено, что страхователь неправомерно произвел расходы на обязательное социальное страхование, ему направляется требование о внесении исправлений в расчет по форме РСВ-1 ПФР.

Ссылки по теме:

Работники из Киргизии с 12.08.15 платят НДФЛ как резиденты РФ

Доходы граждан Киргизской Республики, полученные в Российской Федерации, облагаются по ставке 13% независимо от наличия статуса налогового резидента Российской Федерации. Это связано с присоединением Киргизии 12 августа 2015 года к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Данное правило распространяется на доходы, полученные начиная с указанной даты. В отношении доходов, полученных гражданами Киргизской Республики до 12 августа 2015 года, применяется общий порядок налогообложения, предусмотренный налоговым законодательством Российской Федерации, согласно которому ставка НДФЛ зависит от наличия статуса налогового резидента РФ.

Ранее Конституционный суд Российской Федерации при рассмотрении жалобы гражданина Республики Беларусь обращал внимание на то, что в отношении граждан государств – членов ЕЭС действует особый порядок налогообложения. В соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе на мигрантов из стран-членов ЕЭС, работающих в России, распространяется национальный налоговый режим, то есть они платят НДФЛ по ставке 13%.

Ссылки по теме:

Выплаты членам Совета директоров и страховые взносы

По итогам выездной проверки Управление Пенсионного фонда пришло к выводу о занижении обществом в 2011-2013 годах базы для начисления страховых взносов, в связи с невключением в базу выплат вознаграждений членам совета директоров, членам ревизионной комиссии и секретарю совета директоров ОАО.
По мнению общества, поскольку выплаты вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии и секретарю совета директоров за проверяемый период производились не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решений общего собрания акционеров, такие выплаты в силу части 1 ст. 7 и части 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ не являются объектом обложения страховыми взносами.

Не согласившись с решением в части доначисления страховых взносов, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом. Доводы кассационной жалобы отклонены.
Поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций, а членов ревизионной комиссии — с выполнением ими контрольных функций, то вывод судов о том, что страховые взносы подлежат начислению на данное вознаграждение, является верным.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.08.2015 № Ф03-3163/2015

Налоговые каникулы: кто ими может воспользоваться?

Что означает «налоговые каникулы» и кого касается

Федеральным законом от 29.12.2014 N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены изменения в главы 26.2 и 26.5 НК РФ, касающиеся налоговых ставок. С 2015 года региональные законодатели могут установить для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей ставки по налогам УСН и ПСН в размере 0%.

Кто из предпринимателей может применять ставки 0% при УСН и ПСН

Прежде всего, в регионе, где зарегистрирован предприниматель, должен быть принят закон о снижении ставки в соответствии с федеральным законом 477-ФЗ. На момент написаний этой статьи законы приняты в 57 регионах. Но некоторые законы вступят в силу только с 2016 года (например, в Санкт-Петербурге, Иркутской, Нижегородской областях и Республике Калмыкия). А в некоторых регионах законы касаются только одной системы налогообложения — в Санкт-Петербурге, Волгоградской области и Краснодарском крае только УСН, в Алтайском крае только ПСН.

Но даже если закон в регионе принят, не все виды деятельности попадают под ставку налога 0%. В региональных законах указывается список видов деятельности, попадающих под «налоговые каникулы», причем относиться эти виды могут только к производственной, социальной или научной сфере деятельности (пункт 4 статьи 346.20 и пункт 3 статьи 346.50 НК). И отнесение той или иной деятельности к этим сферам должно определяться по классификаторам ОКУН и/или ОКВЭД. Однако многие регионы достаточно вольно восприняли этот список и в своих законах упоминают виды деятельности, явно не относящиеся к этим трем сферам деятельности. Так, в Мурманской области умудрились включить в закон подметание улиц, хотя оно не относятся в классификаторах ни к социальным, ни тем более к производственным сферам деятельности. А в Московской области почему-то включили перевозки грузов автомобильным и водным транспортом. Кроме того, наблюдается путаница с классификатором ОКВЭД, поскольку в 2015 году действует одновременно три классификатора: два старых, ОКВЭД ОК 029-2001 и ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) и новый ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Не все региональные законодатели, используя кодировки из ОКВЭД, считают нужным указывать в законе, какой же именно классификатор они имеют ввиду.

Если предприниматель собирается вести несколько видов деятельности, часть из которых не указана в региональном законе, надо иметь ввиду, что для применения нулевой ставки по УСН доходы от «льготных» видов деятельности должны быть не менее 70% в общей сумме доходов за налоговый период.

Ваш вид деятельности указан в региональном законе? Это не значит, что вы уже имеете право применять нулевую ставку. Предприниматель должен быть впервые зарегистрирован после принятия регионального закона и вступления его в силу. Таким образом «налоговые каникулы» не касаются тех лиц, которые раньше были уже зарегистрированы как индивидуальные предприниматели, но по тем или иным причинам перестали ими быть. В некоторых региональных законах встречается формулировка, что закон распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года, например, в Законе Удмуртской республики от 14.05.2015 N 32-РЗ. Т.е. применять нулевую ставку по УСН и ПСН в Удмуртии имеют право предприниматели, зарегистрированные после 1 января 2015 года.

Региональными законами могут устанавливаться еще два ограничения применения нулевых ставок: по средней численности работников и по предельному размеру доходов от реализации. При этом регионы не могут установить предельный размер доходов менее 6 млн. рублей. Так, в законе Краснодарского края установлена предельная средняя численность работников 15 человек и предел доходов в 15 млн. рублей.

И еще одно условие применение ставки 0% установлено Налоговым кодексом – применять такую ставку можно не более двух налоговых периодов. При это первым налоговым периодом считается год регистрации индивидуального предпринимателя. Даже если ИП будет зарегистрирован в декабре 2015 года, первым налоговым периодом будет считаться 2015 год и применять льготную ставку он сможет только до конца 2016 года.

Итак, чтобы можно было применять ставку 0% по УСН и ПСН:

  • в вашем регионе должен быть принят закон о «нулевых ставках» по видам деятельности, которые вы собираетесь вести
  • вы должны быть зарегистрированы после вступления в силу этого регионального закона
  • вы должны соблюдать условия по лимитам выручки и среднесписочной численности, если они указаны в региональном законе, а также условие о доходах от льготных видов деятельности не менее 70% в общей сумме доходов за налоговый период (если применяете УСН).

Что надо сделать, чтобы начать применять ставку 0%

Если предприниматель планирует применять УСН (неважно, с каким объектом налогообложения), ему достаточно подать обычное уведомление о постановке на учет по форме 26.2-1 и просто применять в дальнейшем нулевую ставку.

Если же предприниматель собирается применять ПСН по какому-то виду деятельности, то надо подать заявление на получение патента по рекомендованной форме 26.5-1 и указать на второй странице заявления применяемую налоговую ставку, а также ссылку на норму регионального закона (реквизиты регионального закона, а также статья и пункт, установившие ставку 0% для вида деятельности, указанного в заявлении.), согласно которой эта ставка применяется

Что надо учитывать при применении нулевой ставки по УСН и ПСН

Как уже выше было написано, применять такую ставку можно только в течение 2-х налоговых периодов. При этом год регистрации ИП считается первым налоговым периодом. По истечении двух налоговых периодов, предприниматель должен будет применять обычные ставки по УСН и ПСН.

При применении нулевой ставки по ПСН следует иметь ввиду, что если ведется несколько видов деятельности, часть которых не попадает под льготную ставку, то необходимо вести раздельный учет доходов (Пункт 3 статьи 346.50 НК). Требования вести раздельный учет доходов при УСН нет.

При применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» при использовании ставки 0% нет минимального налога.

В случае утраты права на применение нулевой ставки по той или иной причине, предприниматель обязан уплатить налог по обычным ставкам УСН или ПСН с начала налогового периода. Началом налогового периода при УСН является дата регистрации ИП (в первом налоговом периоде) и 1 января (во втором налоговом периоде). При ПСН датой начала налогового периода является дата начала действия патента. И если при УСН проблем с пересчетом особо не возникает, то при ПСН есть один нюанс, который в Налоговом кодексе никак не оговорен. Дело в том, что, если патент получен на срок от 6 месяцев до года, оплатить 1/3 налога надо в срок 90 дней с даты начала патента. А потерять право на нулевую ставку можно и позже т.е., например, спустя 100 дней. И получается, что срок уплаты будет нарушен, а в случае нарушения сроков уплаты, право на ПСН теряется. Таким образом, может получиться, что потеряется не только право на нулевую ставку, но и право применять патент вообще за весь налоговый период. Каким образом такую ситуацию будут трактовать налоговые инспекторы, пока не ясно. Поэтому чтобы избежать этой проблемы, не стоит брать патент на срок свыше 6 месяцев. Ведь патентов в год может быть несколько, можно покупать патент даже на 1 месяц.

И в заключение хочется напомнить предпринимателям, что «налоговые каникулы» не освобождают от уплаты фиксированных взносов в Пенсионный фонд, а также от уплаты НДФЛ и взносов в фонды с заработной платы работников.

Надежда Камышева, эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету ИА «Клерк.Ру»

Правительство Финляндии предложило ввести налог на богатство

Правительство Финляндии предложило повысить налоги на высокие доходы в целях покрытия расходов на предоставление убежища все прибывающим мигрантам из стран Ближнего Востока.

В соответствии с предложением, налог на прирост капитала будет повышен на один процентный пункт для тех, кто соответствует высокому уровню дохода. Кроме того, налогоплательщики, зарабатывающие больше, чем 72 тысячи евро в год (USD 81,800) будут обязаны платить так называемый налог солидарности в течение двух лет.

Финляндия недавно согласилась принять два процента лиц, ищущих убежища, из 120000 мигрантов, пересекших границы европейских государств.

По словам министра финансов Александар Стубба, иммиграционные расходы страны, как ожидается, достигнут 114 млн. в этом году.

Надо ли облагать страховыми взносами выплаты членам совета директоров

В соответствии с пунктом 6.7 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 № «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» по кредиту счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» отражаются суммы удержанных налогов, прочих удержаний в корреспонденции с соответствующими счетами, а также суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами по учету кассы, с расчетными счетами, со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

НФО отражает в бухгалтерском учете удержание алиментов с заработной платы и иного дохода работника бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Перечисление алиментов НФО отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счетов по учету денежных средств.

В соответствии с пунктом 6.1 Положения Банка России № при применении указанного Положения НФО должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 6 и 7 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» (далее — МСФО (IAS) 19) вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам и выгодоприобретателям, и могут предоставляться в виде выплат (или предоставления товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как страховые компании. Работник может оказывать организации услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В контексте МСФО (IAS) 19 в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

Таким образом, расходы на выплату вознаграждения членам Ревизионной комиссии и членам Совета директоров НФО отражает бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 2.7 — 2.8 Положения Банка России № по символам ОФР 55102 «расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода» и 55103 «страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода».

Локальным нормативным актом НФО предусмотрена программа мотивации работников, предполагающая выплаты на основе акций с расчетами денежными средствами при условии достижения определенных показателей результативности, действующая в период трудовых отношений до увольнения работника.

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете НФО операций по выплатам на основе акций в случае, когда расчеты производятся денежными средствами?

НФО при отражении в бухгалтерском учете операций по выплатам работникам на основе акций с расчетами денежными средствами руководствуется Положением Банка России от 04.09.2015 № «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение Банка России № и МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (далее — МСФО (IFRS) 2).

В соответствии с пунктом 4.7 Положения Банка России № НФО отражает в бухгалтерском учете обязательство в виде предоставленного работникам права на получение выплат на основе акций с расчетами денежными средствами со сроком исполнения, превышающим 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, по справедливой стоимости долевых инструментов следующей бухгалтерской записью:

  • Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55110 «Расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»;
  • Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».

В соответствии с абзацем 3 пункта 1.11 Положения Банка России № при признании обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам обязательства по оплате страховых взносов, которые возникают (возникнут) в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав обязательств по выплате вознаграждений.

В соответствии с пунктом 30 МСФО (IFRS) 2 до тех пор, пока обязательство не будет погашено, организация должна переоценивать справедливую стоимость обязательства на конец каждого отчетного периода, а также на дату расчетов по обязательству, признавая изменения справедливой стоимости обязательства в составе прибыли или убытка за период.

Увеличение (уменьшение) обязательств в виде предоставленного работнику права на получение выплат на основе акций с расчетами денежными средствами со сроком исполнения, превышающим 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в соответствии с пунктами 4.10 и 4.13 Положения Банка России № отражается следующими бухгалтерскими записями:

  • Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55110 «Расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»;
  • Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
  • Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
  • Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 54205 «По прочим выплатам вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода».

Погашение обязательств в виде выплат работникам на основе акций с расчетами денежными средствами отражается следующей бухгалтерской записью:

  • Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».
  • Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Не позднее даты, установленной для оплаты страховых взносов, суммы, подлежащие перечислению во внебюджетные фонды, отражаются следующей бухгалтерской записью:

  • Дебет № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
  • Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

НФО отражает в бухгалтерском учете обязательство в виде предоставленного работникам права на получение выплат на основе акций с расчетами денежными средствами, срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, по справедливой стоимости долевых инструментов, руководствуясь порядком бухгалтерского учета краткосрочных вознаграждений работников, предусмотренным главой 2 Положения Банка России №

Порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств по оплате страховых взносов, возникающих в связи с обязательствами по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, предусмотрен абзацами 1 и 2 пункта 1.11 и главой 2 Положения Банка России №

Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров

Правовые особенности

Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает. Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью. Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ). Единственное исключение – если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются. Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.

Бухучет

Деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Поэтому вознаграждения членам совета директоров не являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76

– начислено вознаграждение члену совета директоров;

Дебет 91-2 Кредит 73

– начислено вознаграждение члену совета директоров – сотруднику организации.

Такой порядок следует из пунктов 5, 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

НДФЛ и страховые взносы

С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?

Ответ: нет, не нужно.

Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава. Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:

– гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

– авторских и лицензионных договоров.

Об этом сказано в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г. № ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК). Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми. Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров. И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде. Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.

Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров

По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.

Каждый месяц бухгалтер «Альфы» делает в бухучете следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 12 000 руб. – начислено вознаграждение председателю совета директоров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);

Дебет 76 Кредит 51
– 10 440 руб. (12 000 руб. – 1560 руб.) – перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.

Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров?

В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.

Бухучет

В бухучете затраты на оплату мобильной связи членам совета директоров являются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату, когда получите счет от оператора связи (п. 18 ПБУ 10/99). Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ

Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ. Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года .

Страховые взносы

Что касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не уменьшают (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога также не влияют. Таким образом, для целей налогообложения не нужно распределять между различными видами деятельности расходы, связанные с выплатой вознаграждений членам совета директоров.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.