Отражение прибыли в бухгалтерском учете проводки

Отражение прибыли в бухгалтерском учете — проводки

  • Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж
  • Как отразить в бухгалтерском учете финрезультат от прочих видов деятельности
  • Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года
  • Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете
  • Итоги

Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж

Операции по обычным видам деятельности фиксируются на сч. 90 «Продажи». Здесь на отдельных субсчетах собираются показатели выручки, себестоимости, НДС, акцизов. Финрезультат от этой деятельности будет получен арифметическим путем, а бухпроводка выглядеть так:

  • Дт 90.9 Кт 99 — для фиксации прибыли;
  • Дт 99 Кт 90.9 — для фиксации убытка.

В практическом пособии по составлению бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс детально показан порядок отражения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе.

Как отразить в бухгалтерском учете финрезультат от прочих видов деятельности

Для отражения финрезультатов деятельности, не связанной с основным профилем компании, в бухучете используется сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Здесь же собираются иные доходы и расходы, которые непосредственно не связаны с деятельностью предприятия.

Ежемесячно сальдо сч. 91 списывается на сч. 99. Если доходы превысят расходы, то бухзапись будет такой:

В обратной ситуации будет показан убыток:

Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года

Для отражения финрезультатов деятельности предприятия в течение года используется сч. 99 «Прибыли и убытки». Именно на него списываются финрезультаты от продаж и от прочей деятельности. Кроме того, на сч. 99 попадают:

  • начисление условного налога на прибыль;

Что такое условный расход и доход по налогу на прибыль и как правильно отобразить его в бухучете, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

  • начисление единого налога при УСН;
  • начисление единого налога при ЕНВД;

ВНИМАНИЕ! С 2021 года ЕНВД утрачивает силу. Подробнее читайте здесь.

  • налоговые санкции;
  • убытки, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;
  • доходы, которые получены вследствие чрезвычайных обстоятельств;
  • списание отложенных налоговых активов и обязательств;
  • иные доходные или расходные статьи.

В результате анализа оборотов по счету за год можно понять, прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а если наоборот — то год завершился прибылью. Реформация баланса завершается записью, отражающей финрезультат всей деятельности организации за год:

  • Дт 99 Кт 84 — начислена прибыль;
  • Дт 84 Кт 99 — запись означает, что деятельность за год была убыточной.

Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка почитайте о том, какие счета являются активными.

Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на одноименном сч. 84. Его дебетовое сальдо говорит о накопленном убытке, а кредитовое — о прибыли. По решению собственников предприятия могут производиться расходы за счет прибыли организации или может быть погашен убыток за счет каких-либо источников.

В практическом пособии по составлению бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс детально показан порядок отражения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на следующие расходы:

  • выплата дивидендов — Дт 84 Кт 75 (или Дт 84 Кт 70, если кто-то из получателей дивидендов является сотрудником предприятия);
  • формирование резервного капитала — Дт 84 Кт 82;
  • увеличение уставного капитала — Дт 84 Кт 80.

Убыток по решению собственников может быть погашен:

  • из прибыли — Дт 84 Кт 84 с использованием соответствующих субсчетов;
  • средств учредителей — Дт 75 Кт 84;
  • резервного капитала — Дт 82 Кт 84;
  • уставного капитала (но с условием, что его сумма не станет меньше величины чистых активов) — Дт 80 Кт 84;
  • добавочного капитала, если отсутствуют иные источники — Дт 83 Кт 84.

Итоги

Результаты хоздеятельности предприятия собираются на нескольких счетах бухучета. Главное, что необходимо запомнить, — прибыль собирается по кредиту, а убыток по дебету. Это значит, что дебетовое сальдо на сч. 99 в течение года, а также накопленный остаток на сч. 84 говорят об убытке организации, а кредитовые остаточные показатели — о ее прибыли.

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, которая не была распределена акционерами и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток – это убыток, непогашенный организацией и остающейся на балансе предприятия до полного погашения.

Нераспределенная прибыль, ровно, как и непогашенный убыток, числящиеся в балансе, фактически могут быть распределены на дату формирования баланса, поскольку дата формирования баланса является более поздней датой, чем отчетная дата.

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, числящиеся в учете, могут включать в себя как не распределенную прибыль отчетного года, так и прошлых лет.

Непогашенный убыток представляет собой сумму убытка предприятия и фактически он никак не гаситься. Непогашенный убыток – бухгалтерский термин, означающий величину потерь предприятия, которую надо восстановить, компенсировать в будущем.

В учете нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета происходит отражения сумм увеличения убытка. По дебету счета также отражаются суммы использования прибыли. На кредите счета отражаются увеличения непосредственной прибыли и суммы списания накопленного убытка. По окончании года нераспределенная прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль» отражает и прибыль отчетного периода, учитываемую в течение года на счете 99 «Прибыль и убытки». Это происходит, потому что в течение года на счете 99 «Прибыль и убытки» отражают финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» или кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» по концу года.

Аналитический счет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» организуется с целью формирования информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналитических мероприятий по приобретению нового имущества и еще использованные, могут разделиться.

Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие у предприятия непокрытого убытка. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Непокрытый убыток образуется и в том случае, если у организации не хватает средств на его погашение или если не принято решения о погашении убытка.

Непокрытый убыток может погашаться за счет:

Уменьшение уставного капитала организации;

Целевых взносов участников.

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Нераспределенная прибыль образуется, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена на вся или не было принято решения о ее распределении. Право распределения прибыли общества принадлежит его собственникам.

Прибыль может распределяться на:

Выплату дивидендов участникам общества;

Создание и пополнения резервного капитала;

Создание и пополнения капитала акционирования работников общества;

На другие цели по решению собственников.

Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, который обеспечивает не только покрытие расходов предприятия, но и позволяет формировать доходы государства.

Предприятие имеет право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме обязательных вычетов.

Прибыль, оставшаяся, после обязательных вычетов, в первую очередь направляется на накопление, для дальнейшего развития, и только потом на потребление.

Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в уставе предприятия.

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Следует отметить, что новым Типовым планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета капиталов накопления, социальной сферы и капиталов потребления. Однако, аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие стремиться к установлению оптимального соотношения между капиталом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

При ликвидации остатков фондов накопления и потребеления организация остатки присоединяет к нераспределенной прибыли:

в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, — к нераспределенной прибыли (счет 84);

в части дооценки объектов социальной сферы — к счету 83 «Добавочный капитал»;

в части безвозмездно полученных объектов — к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, — к счету 83 «Добавочный капитал».

В акционерных обществах основной целью распределения прибыли предприятия является обеспечение необходимой пропорциональности между текущими выплатами дивидендов и обеспечением роста рыночной стоимости акций предприятия за счет капитализации части прибыли.

ул. Смолячкова, 9, офис 432

+375 (17) 396-80-10
+375 (29) 565-80-10
+375 (44) 765-80-10

Отражение формирования прибыли в бухгалтерском учете экономического субъекта Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Сидельникова Галина Петровна, Понеева Ольга Александровна

Статья посвящена рассмотрению организации бухгалтерского учета и формирования прибыли экономического субъекта, также приводится описание в чём состоит прибыль экономического субъекта и какие особенности она отражает.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Сидельникова Галина Петровна, Понеева Ольга Александровна

Текст научной работы на тему «Отражение формирования прибыли в бухгалтерском учете экономического субъекта»

Сидельникова Галина Петровна, преподаватель, ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Мордовский государственный университет, им. H.П. Огарёва», г. Саранск E-mail: Sergushinaes@yandex. ru Понеева Ольга Александровна, студентка факультета довузовской

подготовки и среднего профессионального образования ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Мордовский государственный университет, им. H.П. Огарёва», г. Саранск E-mail: Sergushinaes@yandex. ru

ОТРАЖЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В БУХГАЛТЕСКОМ УЧЕТЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Аннотация: Статья посвящена рассмотрению организации бухгалтерского учета и формирования прибыли экономического субъекта, также приводится описание, в чём состоит прибыль экономического субъекта, и какие особенности она отражает.

Ключевые слова: прибыль, финансовый результат, доход, расход, бухгалтерский учет, выручка.

Abstract: the Article is devoted to the organization of accounting and the formation of profit of an economic entity, also provides a description of what is the profit of an economic entity and what features it reflects.

Keywords: profit, financial result, income, expense, accounting, revenue.

В условиях рыночных отношений основой экономического развития является прибыль как важнейший показатель эффективности работы предприятия, а также источник его жизнедеятельности.

Шотландский экономист Адам Смит дал определение прибыли, как разница между стоимостью товара и издержками труда и капитала в производстве [1; 3]. В современном финансово-кредитном словаре значение прибыли трактуется, как итоговый показатель работы организации, в котором реализуется главная цель предпринимательской деятельности, выступает в качестве главного критерия эффективности производства. Если рассматривать с точки зрения Налогового Кодекса, то прибыль — это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов [2; 5].

Бухгалтерский учет финансовых результатов в экономическом субъекте осуществляется в соответствии с российскими стандартами бухгалтерской отчетности и принятой в организации учетной политикой [4]. Экономический субъект основной целью имеет получение прибыли, при этом чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать правильное ведение бухгалтерского учета доходов и расходов организации [6].

Бухгалтерский учет доходов и расходов организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В учете формирование прибыли экономического субъекта происходит по следующей схеме:

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются в частности, выручка и себестоимость по:

— готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

— работам и услугам промышленного характера;

— проектно-изыскательным и научно-исследовательским и тому подобным работам;

— услугам по перевозке грузов.

По кредиту данного счета открываются следующие субсчета:

3- Налог на добавленную стоимость;

9- Прибыль (убыток) от продажи.

По окончании отчетного периода сопоставляются итоги оборотов по счету 90 «Продажи» и выявляется прибыль (убыток), который отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1) Дебет 90/9 Кредит 99 — на сумму прибыли;

2) Дебет 99 Кредит 90/9 — на сумму убытка.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту счета 91 в течении отчетного периода отражаются все поступления и доходы, относящиеся к прочим. По дебету счета 91 в течении отчетного периода отражаются все расходы, затраты и убытки, относящиеся к операционным, или внереализационным [7].

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

1 — Прочие доходы (на данном субсчете учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами);

2 — Прочие расходы (учитываются прочие расходы);

9 — Сальдо прочих доходов и расходов (предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляется дебетовый оборот по субсчету 91 -2 и кредитовый оборот по субсчету 91 -1 и определяет сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91 -9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91 -9 Кредит 99 — прибыль;

Дебет 99 Кредит 91 -9 — убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме

субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет 91-1 Кредит 91-9;

Дебет 91-9 Кредит 91-2.

Финансовый результат формируется накопительным методом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту данного счета отражается прибыль организации (предприятия), а по дебету — убыток [8].

В бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода отражаются:

— прибыль, или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

— потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском учете выделяют четыре вида прибыли:

— от прочих операций;

Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:

Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:

Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:

Формирование нераспределенной прибыли проводится один раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:

В процессе формирования прибыли используются также экономические показатели, такие как:

1) Валовая прибыль — это разница между выручкой организации (предприятия) от продажи товаров и затратами на их производство;

2) Прибыль от продаж — это разность между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, также она характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности организации (предприятия);

3) Прибыль до налогообложения — это финансовый результат от операционной, инвестиционной, и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

4) Налогооблагаемая прибыль — это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате. При этом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствии с налоговым законодательством и действует в отчетном периоде [9].

В условиях рыночных отношений субъект хозяйствования должен стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той величине прибыли, которая обеспечит динамичное развитие производства в

условиях конкуренции [10]. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат деятельности организации, который представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации, формируемый в денежной форме за отчетный год. Таким образом, грамотная организация бухгалтерского учета формирования прибыли является одним из ключевых аспектов к эффективному функционированию и успешной работе предприятия, что в свою очередь позволит получить желаемую прибыль.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н ( с изм. и доп. От 06.04.2015 г. №57н).

2. Бувальцова, С. С. Проблемы и перспективы развития планирования и оптимизации прибыли предприятия в современных условиях развития экономики / С. С. Бувальцова // Новая наука: Опыт, традиции, инновации. 2016. — 33 с.

3. Лаврушин, О. И. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / О. И. Лаврушин, О. Н. Афанасьева. — М.: КноРус, 2013. — 192 а

4. Островская, О. Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О. Л. Островская, Л. Л. Покровская, М. А. Осипов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 394 а

5. Трофимова, Т. И. Бухгалтерский финансовый учет / Т. И. Трофимова. -М.: КноРус, 2013. — 672 а

6. Пиксайкина А. А. Формализация процессов товародвижения на предприятии / А. А. Пиксайкина, Е. С. Пашуткина // Актуальные вопросы архитектуры и строительства: материалы 13-ой международной научно-технической конференции / Отв. ред. В.Т. Ерофеев. — Саранск: Изд-во Мордовского университета, 2014. — С. 270-272.

7. Сергушина Е. С., Доронина Т. А., Школовая А. Ю. Специфика бухгалтерского и налогового учета на предприятиях строительной индустрии // Инновационное развитие. — 2018. — №2 (19). — С. 46-48.

8. Сергушина Е. С. Применение интерактивных методов обучения при изучении дисциплины «Налоги и налогообложение» // Материалы XX научно -практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов Национального исследовательского Мордовского государственного университета им. Н. П. Огарёва в 3-х частях. Составитель А. В. Столяров, ответственный за выпуск П. В. Сенин. — Саранск: Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н. П. Огарёва, 2016. — С. 160-163.

9. Фадеева В. В., Сергушина Е. С., Кичкина А. П. Роль инфляционных ожиданий в борьбе с инфляцией // Е-Бсю. — 2018. — №4 (19). — С. 186-190.

10. Сергушина Е. С., Фролова Н. А. Организация бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях российской федерации // Студенческий меридиан среднего профессионального образования в вузе. — Саранск: Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н. П. Огарёва, 2017. — С. 63-68.

Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя

Гражданским законодательством установлено, что обязательства должны исполняться надлежащим образом, т.е. в соответствии с законом, условиями договора или обычаями делового оборота. Одним из способов обеспечения исполнения обязательств является неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств). Пени и штрафы: бухгалтерский учет (проводки), отражение неустоек в налоговом учете получателя станут предметом нашего сегодняшнего материала.

Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) — это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору).

Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.

Одним из распространенных вариантов неустойки по договорам являются пени. Как правило, размер пеней по хоздоговору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки).

Неустойка в бухгалтерском учете

Штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, пени за это и неустойки в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам, признаются в бухгалтерском учете в суммах, признанных должником или присужденных судом (абз. 8, п. 7, п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Санкции признаются доходом в учете у получающей стороны в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение или они признаны должником.

Согласно п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99 указанные штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании.

Иными словами, суммы предъявленных претензий, не признанные должником, к учету не принимаются.

Это согласуется с требованием пункта 6 ПБУ 1/2008 к учетной политике организации: — обеспечивать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)».

Пунктом 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) предусмотрено, что штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе плательщика по статьям расчетов (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558).

Пример. Договором предусмотрено начисление пеней за несвоевременное погашение задолженности. Контрагент-покупатель допустил просрочку оплаты. Организация-поставщик выставила претензию на сумму пеней. Контрагент-покупатель признал претензию организации, предоставил гарантийное письмо-согласие на уплату суммы пеней, через месяц уплатил пени. Данные операции отражаются в учете следующим образом:

  • на дату выставления претензии записи в бухучете не производятся;
  • учет пеней в бухгалтерском учете на дату признания должником претензии (дату гарантийного письма):

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— сумма предъявленных контрагенту пеней признана в составе прочих доходов и до момента ее поступления на счет отражена как дебиторская задолженность контрагента-покупателя;

  • на дату поступления суммы пеней на расчетный счет организации-продавца:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

дебиторская задолженность по пеням контрагента-покупателя погашена.

Учет санкций в целях налогообложения прибыли

Для целей исчисления налога на прибыль санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником добровольно или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются в составе внереализационных доходов организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).

На основании ст. 317 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, при методе начисления датой получения дохода в виде санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 25.08.2017 N 03-03-07/54554. Другими словами, если судом принято решение о выплате организации неустойки, то у налогоплательщика обязанность по начислению внереализационного дохода в части установленной судом суммы неустойки возникает на дату вступления в силу решения суда.

При вступлении решения суда в законную силу организация обязана включить в состав доходов присужденные в ее пользу суммы пеней и штрафов, даже если перспектива получить их с должника сомнительна. В последующем такие суммы могут быть признаны безнадежным долгом на основании пп.2. п.2 ст.265 НК РФ (см., например, письмо Минфина РФ от 31.07.2013 N 03-03-06/4/30650).

По присужденным судом пеням, точная сумма которых еще не понятна (т.е. пени, которые ответчику исчисляются со дня принятия решения судом до момента исполнения решения) правила признания в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ не установлены.

Для этой ситуации Минфин РФ разъяснил, что такие доходы признаются по общим принципам признания доходов при методе начисления. То есть, доходы в виде суммы пеней со дня принятия судом решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее (смотрите письмо Минфина РФ от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026, от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74141).

Если же должник готов признать санкции по хоздоговору без обращения в суд, то дата признания внереализационного дохода у получающей стороны определяется по дате документа, свидетельствующего о согласии уплатить сумму санкций. Форма такого документа произвольна.

К ним можно отнести, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника, подтверждающее факт признания должником нарушения обязательства и позволяющее определить размер признанной суммы (смотрите, например, пункт 3 письма Минфина РФ от 10.11.2017 г. N 03-03-06/2/74188).

Кроме того, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить пени, является также фактическая уплата их кредитору (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).

Если при невыполнении контрагентом договорных обязательств организация не предпринимала мер по истребованию предусмотренной договором неустойки, а контрагент не совершает никаких действий по ее признанию, то внереализационный доход не возникает.

Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании пункта 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-07-11/356).

НДС при получении штрафных санкций по договорам

Если для налога на прибыль все санкции, которые признал должник или присудил суд организация обязана включить в налоговую базу по строке внереализационные доходы, то для целей исчисления налоговой базы по НДС, есть санкции, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

С учетом этого можно выделить два основных типа санкций:

  1. санкции, уплаченные покупателю продавцом за нарушение условий договора;
  2. санкции, уплаченные продавцу покупателем за нарушение условий договора

С первым типом санкций все более или менее однозначно: денежные средства, полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются, так как не связаны с реализацией (см. письмо Минфина РФ от 08.06.2015 N 03-07-11/33051, от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).

Санкции в виде выплаты компенсации продавцу за досрочное расторжения договора также не облагаются НДС (Письмо Минфина РФ от 19.10.2016 N 03-07-11/60859). Аналогичные разъяснения даны Минфином РФ в отношении включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом товаров от их покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары.

Такие суммы также не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой реализованных товаров, работ услуг (Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/315).

В отношение налоговой базы по НДС по второму типу санкций (когда продавец получает выплату санкций от покупателя) не все так однозначно.

На сегодняшний день позиция официальных органов сводится к тому, что суммы полученные продавцом товаров, работ, услуг в виде штрафных санкций по договорам не подлежат обложению НДС при условии, что такие санкции по факту не являются элементами ценообразования, предусматривающими оплату товаров (работ, услуг).

Если полученные продавцом от покупателя суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, как суммы связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Эта точка зрения изложена в письмах Минфина России от 09.02.2021 N 03-07-05/8311, от 26.10.2020 N 03-07-11/93098. Таким образом, чтобы исключить риски доначисления НДС по штрафным санкциям, налогоплательщику нужно отличать «просто санкции» от «элементов ценообразования», оформленных как штрафные санкции.

Неустойка за просрочку оплаты — это обеспечение своевременности платежей по договору, не затрагивающая ценообразование.

Квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо Минфина РФ от 09.11.2015 N 03-07-11/64436). Риски высоки, когда продавец получает штрафы, пени, неустойку по договорам и суммы штрафных санкций зависят от стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Пример неустойки, обеспечивающей исполнение обязательств:

неустойка за просрочку исполнения обязательств, полученная продавцом от покупателя по договору. Вывод, что такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в налоговую базу по НДС, основан на постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, данное мнение поддержали Минфин и ФНС.

Пример неустойки как элемента ценообразования:

суммы штрафа за простой, сверхнормативную погрузку или разгрузку, транспортного средства, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов (см. письма Минфина РФ от 01.04.2014 N 03-08-05/14440 «О включении суммы штрафа за простой, предусмотренный условиями договора, в налоговую базу по НДС», от 16.04.2014 г. N 03-07-08/17462).

Не все вопросы по бухучету и налогам решаются однозначно. В таких ситуациях лучше получить экспертное мнение, чтобы принять окончательное решение, проанализировав риски и последствия. Наши эксперты готовы поделиться своим опытом и помочь компании решить вопросы по бухучету и налогам, исходя из конкретных условий Вашей ситуации.

Отражение прибыли в бухгалтерском учете

Для непосвященных прибыль и выручка коммерческой организации – понятия практически идентичные. Между тем в бухгалтерском учете для отражения соответствующих операций используются разные счета, корреспондирующие друг с другом при формировании годового отчета.

Дело в том, что в одном случае речь идет об отражении данных по формированию итогов финансовой отчетности в завершающемся периоде, в другом – об отражении доходов и расходов в процессе хозяйственной деятельности юрлица.

Счет 99

Если организации нужен отчет, отражающий полученную в течение отчетного периода прибыль, счет бухгалтерского учета используется 99. Он активно-пассивный, имеет сальдо как по дебету, так и по кредиту, и подробно описан в настольной книге начинающего бухгалтера – Плане счетов бухгалтерского учета. Отражает прибыли и убытки, полученные в течение года.

На счете 99 отражаются проводки в корреспонденции со следующими счетами:

  • 90 – прибыли и убытки, полученная в результате основной хозяйственной деятельности;
  • 91 – прочие доходы и расходы;
  • 68, 69 – начисления в бюджет, фонды, в том числе начисленные штрафы и перерасчеты налога на прибыль.

99 счет представляет собой аналитическую сводку, которая позволяет оценить финансовый результат в конце года. Дебетовое сальдо свидетельствует о том, что финансовый результат отрицательный и расходы превышают доходы. Отрицательное сальдо свидетельствует о том, что компания получила прибыль. Сальдо на начало периода должно быть нулевым, поэтому бухгалтеру нужно сделать операции закрытия корреспондирующих счетов.

Счет 90

На отдельном счете учитывается выручка, счет бухгалтерского учета 90 «Продажи». В зависимости от специфики и принятой системы налогового учета применяются субсчета к 90-му счету:

  • 1 – Выручка;
  • 2 – Себестоимость продаж;
  • 3 – НДС;
  • 4 – Акцизы;
  • 9 – Прибыль и убыток от продаж.

Перечень субсчетов утверждается в Учетной политике организации.

На 90-м счете аккумулируется информация о расходах и доходах в виде отражения хозяйственных операций. Выручка и расходы отражаются по кредиту и дебету соответственно. В зависимости от операции коррелирует 90 счет по дебету с 62 (Расчеты с заказчиками), а по кредиту с 41 (Товары), 20 (Основное производство), 43 (Готовая продукция), 26 (Общехозяйственные расходы).

На конец месяца счет 90 не должен иметь остатка. На 31 декабря закрываются все корреспондирующие счета, проводится реформация баланса.

Компания «Бухгалтер ПРОФ» оказывает профессиональные бухгалтерские услуги всем категориям клиентов. Работаем с юридическими лицами и ИП, помогаем формировать баланс, вести корректный аналитический учет прибылей и убытков, расходов и доходов, оптимизируем налоговый учет.

  • Услуги
  • О компании
  • Геолокация
  • Цены
  • Статьи
  • Полезные ссылки
  • Сферы бизнеса

109316, г. Москва, пр-т Волгоградский д. 35, 6 этаж, помещение 615

Понедельник – Пятница: 10:00 — 20:00, Суббота: выходной, Воскресенье: выходной

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО