...

Налог на прибыль при УСН

Налог на прибыль при УСН

Общая система налогообложения

  • ЕНВД
  • УСН
  • УСН патент
  • ОСНО

Общая (традиционная) система налогообложения ( сокращ. ОСН или ОСНО ) — вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций). Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН

  • Налог на прибыль организаций (20%).

Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.

  • НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».

  • Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%).

Платится с остаточной стоимости основных средств.

  • Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС).

  • Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

Основные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями на ОСН

  • НДФЛ (13%).

Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход, уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%, и при этом предприниматель не сможет применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13% ( пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса).

  • НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций

  • Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС) за себя и за своих работников.

Обязательное ведение бухгалтерского (в организациях) и налогового учета (они могут различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд социального страхования довольно большой комплект отчетности. Декларация по НДС сдается ежеквартально. Такой учет следует поручить наемному главному бухгалтеру или бухгалтерской организации.

Плюсы

  • Компания на ОСН является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если вы на ОСН, вы сможете работать с ними без проблем.

Поскольку вы являетесь плательщиком НДС, ваши контрагенты, оплатив вам товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если ваша организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы Вы не являлись плательщиками НДС) Ваши контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с Вами.

  • В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить

Упрощённая система налогообложения бывает двух видов: «Доходы» и «Доходы минус расходы». Они различаются тем, с какой суммы вы платите налог. Как выбрать выгодный вид УСН, мы рассказали в статье «Упрощённая система налогообложения».

Содержание статьи
  • Ставка УСН «Доходы»
  • Что считать доходом УСН
  • Какие доходы не нужно учитывать в УСН
  • Когда учитывать доходы УСН
  • Можно ли учесть расходы
  • Как уменьшить УСН 6%
  • Отчётность на УСН «Доходы» в 2021 году
  • А Эльба поможет?

Ставка УСН «Доходы»

Ставка налога показывает, сколько процентов от доходов придётся заплатить государству. В большинстве случаев она равна 6%. Но есть регионы, которые снизили ставку.

В Крыму и Севастополе ставка 4%. В Севастополе можно платить ещё меньше — 3%, если вести бизнес из перечня льготных видов деятельности. В Чеченской Республике ставка налога зависит от числа сотрудников и составляет от 1% до 6%.

В Москве, Санкт-Петербурге и Екатеринбурге ставка УСН стандартная — 6%.

Узнайте на сайте налоговой в разделе «Особенности регионального законодательства», какая ставка действует в вашем регионе.

Если ваши доходы за год превысят 150 млн или сотрудников будет больше 100, то ставка для любого региона увеличится до 8%.

Что считать доходом УСН

Доходом на УСН считается всё, что вы заработали от бизнеса. В основном, это доходы от продажи товаров или услуг. Например, вы разработали сайт и получили за работу 100 тысяч рублей. Эту же сумму запишите в доходы УСН и заплатите с неё налог.

Есть ещё внереализационные доходы, которые напрямую не связаны с бизнесом, но их тоже нужно учесть. К ним относятся:

  • процент на остаток по расчётному счёту
  • штрафы и пени от партнёров за нарушенные условия договора
  • возмещение ущерба от страховой
  • курсовая разница при покупке или продаже валюты по курсу, который выгоднее, чем у центрального банка
  • подарки и другое бесплатно полученное имущество
  • другие доходы из ст. 250 Налогового кодекса.

Чаще всего вы получаете доходы деньгами. Но бывают неденежные доходы, например, при бартерах и взаимозачётах, когда вы меняете один товар на другой. Такие доходы тоже нужно учесть — в рублях по рыночной стоимости аналогичного товара.

Доходы в валюте переведите в рубли по курсу центрального банка, который действует в день получения денег. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Как платить налоги при расчётах в валюте».

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Какие доходы не нужно учитывать в УСН

Не все полученные деньги — ваш доход. При расчёте УСН не нужно учитывать:

  • возврат займа;
  • получение займа;
  • пополнение счёта личными деньгами;
  • обеспечительный платёж или залог;
  • возврат денег от поставщика;
  • ошибочные поступления от контрагента или банка — Письмо Минфина РФ от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231;
  • деньги, полученные агентом по агентскому договору, кроме агентского вознаграждения;
  • гранты;
  • доходы от бизнеса на другой системе налогообложения, если вы совмещаете УСН с ЕНВД или патентом;
  • другие доходы из ст. 251 НК.

У ИП есть доходы, которые не учитываются в УСН, но с них удерживается НДФЛ по ставке 35%:

  1. Стоимость выигрышей и призов от участия в стимулирующих конкурсах, которые проводятся для рекламы товаров. НДФЛ нужно платить с той части выигрыша, стоимость которой выше 4 000 рублей. НДФЛ перечисляет не сам ИП, а организатор конкурса.
  2. Экономия на процентах при получении кредита по ставке ниже ⅔ ставки рефинансирования. Банк сам посчитает и заплатит НДФЛ в налоговую.

Когда учитывать доходы УСН

Важно учитывать доходы в правильную дату, потому что от этого зависит, когда вы заплатите налог с этих денег.

Доходы учитываются в день, когда вы их получили. Это называется кассовым методом признания доходов. Если доход денежный, учитывайте его в день поступления денег на банковский счёт или в кассу. Предоплату тоже нужно учесть в день получения.

В некоторых ситуациях доход нужно учесть до того, как вы получите деньги. Например, вы продаёте через курьера, который получает оплату и переводит её вам. В этой ситуации доход учитывается в день, когда клиент заплатил курьеру, несмотря на то, что вы деньги ещё не получили.

Если доход неденежный, — например, зачёт взаимных обязательств с клиентом — учитывайте его в день, когда подписали акт взаимозачёта или другой документ.

Например, вы разработали сайт для мебельного салона, а он поставил вам мебель для офиса. За сайт контрагент должен заплатить 100 000 рублей, а вы ему ту же сумму — за мебель. Чтобы не переводить деньги со счёта на счёт, вы договорились о взаимозачёте, после которого никто никому не должен. Чтобы оформить договорённость, вы подписываете акт взаимозачёта. В этот же день нужно учесть 100 000 рублей в доходах УСН.

Можно ли учесть расходы

На УСН 6% расходы учесть нельзя. Поэтому, если у вашего бизнеса высокие затраты, стоит задуматься о переходе на УСН «Доходы минус расходы».

Как уменьшить УСН 6%

Один из плюсов УСН «Доходы» в том, что налог можно уменьшить на страховые взносы за ИП и сотрудников. Чтобы сделать это без ошибок, запомните два правила:

    ИП без сотрудников уменьшают налог на взносы полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — наполовину.

Например, у вас нет сотрудников, и налог УСН за I квартал получился 10 тысяч рублей. В этом же квартале вы заплатили 8 000 рублей страховых взносов. Вы вычитаете эту сумму из налога УСН и платите 2 000 вместо 10 тысяч рублей.

Другая ситуация: вы наняли сотрудников и заплатили за них и за ИП 20 тысяч рублей страховых взносов в течение I квартала. Налог УСН за I квартал — 15 000 рублей. Поскольку у вас есть сотрудники, вы уменьшаете УСН только наполовину. Получается, УСН за I квартал не может быть ниже 7 500 рублей. В итоге вы платите 7 500 рублей вместо 15 тысяч рублей налога.

  • Вычесть из налога можно только те взносы, которые вы заплатили в том же периоде, за который считаете налог. Например, 1 марта вы заплатили 15 000 рублей страховых взносов. Эту сумму вы можете вычесть из налога УСН за I квартал. О правилах уменьшения налога мы написали отдельную статью «Как уменьшить сумму налога на УСН».
  • Отчётность на УСН «Доходы» в 2021 году

    Налог на УСН платят поквартально, а декларацию сдают один раз по итогам года — это самое важное, что нужно запомнить предпринимателям на УСН. Квартальные платежи называют авансовыми, потому что вы их платите как бы авансом за весь год.

    Каждый квартал нужно платить налог:

    • до 31 марта 2021 года для ООО, до 30 апреля 2021 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2020 год.
    • до 26 апреля — за 1 квартал 2021 года,
    • до 26 июля — за полугодие 2021 года,
    • до 25 октября — за 9 месяцев 2021 года.

    Один раз в год сдайте декларацию УСН. За 2020 год ООО отчитываются до 31 марта 2021 года, а ИП — до 30 апреля 2021 года.

    Кроме этого заведите книгу учёта доходов. Записывайте туда все доходы бизнеса и страховые взносы, которые заплатили. Эту книгу не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит.

    А Эльба поможет?

    Эльба поможет вести учёт доходов на УСН. Сервис посчитает налог и правильно уменьшит его на страховые взносы, а по итогу года подготовит налоговую декларацию. Электронную подпись для отправки отчётности через интернет мы выпустим бесплатно. Попробуйте 30 дней бесплатно.

    Статья актуальна на 04.02.2021

    Получайте новости и обновления Эльбы

    Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

    Как учитывать доходы при УСН

    Компаниям на УСН с любым объектом налогообложения нужно знать, какие доходы и как учитывать для расчета единого налога.

    Какие доходы берутся в расчет базы при УСН?

    • Доходы от реализации: выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

    Собственного производства и приобретенных.

    • Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли:
      • доходы от долевого участия в других организациях,
      • курсовые разницы,
      • штрафы, пени и другие санкции за нарушение договоров, возмещение убытка или ущерба;
      • доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду, если они не относятся к доходам от реализации,
      • доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если они не считаются доходами от реализации,
      • проценты по займам, кредитам, банковским счетам и вкладам, ценным бумагам и другим долговым обязательствам,
      • безвозмездно полученное имущество, работы, услуг или имущественные права.

    Полный список — в ст. 250 НК РФ

    Из доходной части исключаются:

    • полученные залоги и задатки,
    • взносы (вклады) в уставный капитал организации,
    • безвозмездный вклад имуществом от участников с долей более 50% (если это имущество не передается третьим лицам в течение года),
    • целевое финансирование,
    • гранты.

    Полный список — в ст. 251 НК РФ.

    Когда принимать доходы к учету при УСН?

    Доходы на УСН учитываются кассовым методом, т.е. на дату:

    • поступления денежных средств в кассу или на счет в банке,
    • получения имущества, работ, услуг, имущественных прав,
    • погашения задолженности контрагента перед компанией другим способом.

    Если покупатель рассчитался с вами векселем, датой получения дохода считайте день оплаты векселя или день его передачи третьему лицу по индоссаменту.

    При возврате аванса покупателю уменьшайте доходы налогового (отчетного) периода, в котором возвращаете аванс.

    Как рассчитать налог по УСН доходы?

    • Если налогом облагаются доходы, полученную базу нужно умножить на ставку налога: по НК РФ 6%, в некоторых регионах ниже. Дополнительно следует помнить, что когда сумма выручки с начала года попадает в диапазон от 150 до 200 млн рублей, ставка увеличивается до 8%. Аналогично ставка меняется, если средняя численность сотрудников превышает 100 человек, но не достигает 130.

    » Уменьшите налог на сумму страховых взносов за сотрудников, за самого ИП (если вы предприниматель) и на больничные за первые три дня. ООО и ИП с сотрудниками могут уменьшать сумму налога не более чем на 50%. Предприниматели, которые работают одни, вправе уменьшить налог на всю сумму фиксированных взносов за себя и переменных однопроцентных взносов в ПФР.

    » Помимо единого налога, заплатите налог на прибыль от дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств и на прибыль контролируемых иностранных компаний.

    • Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, для расчета налога нужно сначала посчитать расходы.

    В онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете легко сдать декларацию по УСН, вести расчет зарплаты и отправлять отчетность в ФНС, ПФР и ФСС. Если вы не хотите сами сдавать декларацию, то делегируйте все заботы профессиональному бухгалтеру

    Как платить налог УСН при убытках

    Иногда ИП на УСН работает в убыток. И тогда встает вопрос о том, как платить налог. Некоторые считают, что если прибыли нет, то уплаты налога можно избежать. Объясняем на примере, почему это мнение ошибочно.

    При УСН «доходы» расходы не учитываются. И если получилось так, что при УСН «доходы» у вас образовалось много расходов, выгоднее будет сменить объект налогообложения.

    На УСН «доходы минус расходы» расходы учитывать можно и нужно. Кажется, что, когда расходов больше, чем доходов, налоговая база равна нулю и, соответственно, налог тоже равен нулю. На самом деле даже в таком случае вы должны заплатить так называемый минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он считается как 1 % от всех налогооблагаемых доходов без учета расходов. Минимальный налог рассчитывается только по итогам года.

    Авансовые платежи в течение года тоже могут быть равны нулю, и вам не нужно будет их платить.

    Налог УСН при убытках: пример расчетов

    В I квартале расходы составили 50 000 руб., а доходы – 0. Следовательно, по итогам I квартала авансовый платеж платить не надо.

    Во II квартале заработано 60 000 руб., но потрачено еще 20 000 руб. Посчитаем авансовый платеж: для этого нужно взять доходы с начала года и вычесть из них все расходы с начала года: (60 – 50 – 20) х 0,15 = 0. Получается, бизнес снова в минусе, и авансовый платеж платить не нужно.

    В III квартале заработано 100 000 руб., потрачено еще 20 000 руб. Считаем авансовый платеж: (60 + 100 – 50 – 20 – 20) х 0,15 = 70 х 0,15 = 10 500 руб. Налоговая база – 70 000 руб. С этой прибыли придется заплатить авансовый платеж в размере 10 500 руб.

    В IV квартале потрачено 100 000 руб., а заработано только 20 000 руб.

    Считаем доходы с начала года: (60 + 100 + 20 – 50 – 20 – 20 – 100) х 0,15 = -10 000 х 0,15. По итогам становится понятно, что нужно заплатить минимальный налог. Государство просит это делать в конце года, когда становится ясно, что бизнес весь год был убыточен.

    Для подсчета минимального налога нужно взять все доходы и умножить их на 1 %. В нашем случае: 180 000 х 0,01 = 1 800 руб.

    Получается, что в течение года бизнес переплатил налог. По итогам года от него ждут 1 800 руб., а он заплатил 10 500 руб.

    Что делать, если убытка нет, но прибыль мизерная

    Допустим, вы заработали за год 800 000 руб., а потратили 750 000 руб.

    Сумма налога по обычным правилам составит: (800 – 750) х 0,15 = 7 500 руб.

    Сумма минимального налога будет равна: 800 х 0,01 = 8 000 руб.

    Но заплатить придется сумму 8 000 руб. На УСН всегда сравнивают обычный налог с минимальным и платят тот, что больше.

    Что можно учесть в расходах

    Если бизнес зафиксировал убыток и платит минимальный налог, он может по итогам убыточного года учесть этот налог в расходах. При этом оплату обычного налога УСН в расходах учитывать нельзя.

    Если бизнес пребывает в «пограничной» ситуации, когда убытка нет, но прибыль очень маленькая и приходится платить минимальный налог, в расходах можно учесть не сам минимальный налог, а разницу между минимальным и обычным налогом. В описанном примере эта разница составит всего 500 руб.

    Наконец, в расходах можно учесть сам убыток. В нашем примере убыток составил 10 000 руб. Допустим, это был убыток за 2021 год. Следовательно, при расчете налога за 2022 год этот убыток можно будет учесть в расходах. По итогам 2022 года можно будет учесть в расходах и минимальный налог. Таким образом, в описанном примере налоговую базу уменьшит сумма 11 800 руб. (10 000 + 1 800).

    Копирование и любая переработка материалов Контур.Журнала запрещены

    Не пропустите новые публикации

    Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

    Определение чистой прибыли ООО и ее распределение (выплата дивидендов) участникам при УСН

    Организация применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», ведет бухгалтерский учет, налог платит один раз в году в конце года. По итогам 2-го квартала имеет прибыль. Каков порядок определения размера чистой прибыли для целей распределения ее между участниками ООО? Можно ли прибыль распределить в середине года? Какие налоги требуется при этом заплатить?

    По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев) налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полугодия, девяти месяцев (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

    Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

    Таким образом, по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и девяти месяцев) организация обязана платить в бюджет авансовые платежи.

    В случае неуплаты или неполной уплаты авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскиваются пени, размер которых установлен пунктом 4 статьи 75 НК РФ.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога, в процентной ставке, равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

    Теперь к существу вопроса.

    Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

    Иной порядок распределения прибыли может быть установлен уставом общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

    Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ).

    Порядок определения чистой прибыли в Федеральном законе от 08.02.1998 № 14-ФЗ отсутствует. Организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета (письмо Минфина РФ от 09.04.2009 № 03-11-06/2/63, письмо Минфина РФ от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).

    Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

    При выплате дивидендов акционерам (участникам) выплачивающая доход организация становится налоговым агентом по налогам:

    Подписчики ИТС ПРОФ имеют возможность получать письменные консультации аудиторов по сложным вопросам учета и налогообложения.

    Свои вопросы Вы можете направлять по адресу itsprof@1c.ru.

    В письме с вопросом необходимо указать название организации-подписчика и регистрационный номер программы «1С:Предприятие», на который оформлена платная подписка ИТС ПРОФ.

    Ознакомиться с другими ответами на вопросы подписчиков ИТС можно здесь

    Налог на прибыль при УСН

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Организация, находящаяся на УСН (доходы минус расходы), оприходовала металлолом от списания основных средств.
    Должен ли этот доход отражаться в декларации по УСН и облагаться налогом в размере 15%? Или налог нужно уплачивать с выручки от продажи этого металлолома? Верно ли, что если включать в доход и оприходование и реализацию металлолома, то получается, что налог организация заплатит два раза с одной суммы?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Стоимость металлолома, полученного в результате ликвидации ОС, учитывается в составе внереализационных доходов и отражается в декларации по УСН.
    При продаже металлолома в декларации УСН отражается доход от реализации.
    В рассматриваемом случае речь идет о двух разных операциях с одним и тем же имуществом (оприходование и реализация), следовательно, двойного налогообложения не возникает.
    При реализации металлолома, оприходованного в результате ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы в размере стоимости, по которой он был принят к учету. Обращаем внимание, что позиция в части признания расходов является нашим экспертным мнением.

    Обоснование вывода:
    Доходы при УСН учитываются в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так, в налоговую базу включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы от реализации определяются в порядке, определенном ст. 249 НК РФ, а внереализационные — в порядке, определенном ст. 250 НК РФ. При этом при УСН не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
    В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    Таким образом, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации ОС, учитывается в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169).
    Такие доходы подлежат учету по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
    Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
    Соответственно, на дату оприходования металлолома в КУДиР необходимо указать доход в размере рыночной стоимости металлолома, полученного от ликвидации ОС. Смотрите также Вопрос: Как отражается в книге доходов и расходов при УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») оприходование и реализация материалов, полученных от разборки оборудования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.).
    Как было сказано выше, в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, помимо внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 249 НК РФ).
    Поэтому в момент продажи металлолома в налоговом учете также возникает доход, но уже по другому основанию — доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Размер такого дохода равен сумме поступившей выручки (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом датой получения дохода признают день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
    Соответственно, в момент получения денежных средств от покупателя за металлолом, в налоговом учете организации отражается доход.
    Отметим, что организации, применяющие УСН, не учитывают при исчислении налога только доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доход в виде выручки от реализации оприходованных ранее при ликвидации ОС материалов в данной статье не указан. То есть у организации нет причин не учитывать доход от реализации металлолома при исчислении налога.
    Также хотим обратить внимание, что указанные нормы НК РФ довольно четкие и не предполагают неоднозначного их толкования, то есть воспользоваться в сложившейся ситуации п. 7 ст. 3 НК РФ, позволяющим трактовать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, противоречия и неясности, организация не может.
    Поэтому в данном случае организация фактически вынуждена учитывать в налогооблагаемой базе доходы два раза, но по разным основаниям:
    — при оприходовании в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и
    — при реализации в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ.
    Что касается двойного налогообложения, то в действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствует норма, позволяющая определить, что считать двойным налогообложением. Статьей 6 ныне отмененного Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон N 2118-1) было установлено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Объектами налогообложения в целях этого закона считались «доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами» (ст. 6 Закона N 2118-1).
    В настоящее время в п. 2 ст. 247 НК РФ сказано, что в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
    В рассматриваемой ситуации у организации возникают два различных вида дохода (две операции):
    — внереализационный доход в виде стоимости оприходованного металлолома, определенной в соответствии со ст. 105.3 НК РФ и
    — доход в виде выручки от реализации.
    Анализ судебной практики позволяет прийти к выводу, что, по мнению судей, двойным налогообложением считается налогообложение одной и той же операции одним налогом два раза и более (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2006 N А79-8300/2005).
    В рассматриваемом же случае речь идет о двух разных операциях с одним и тем же имуществом, следовательно, двойного налогообложения не возникает. Похожие выводы сделаны и Минфином России в письме от 05.07.2011 N 03-11-11/109. Здесь сказано, что двойного налогообложения не возникает, так как в первом случае организация получает внереализационные доходы в виде стоимости выявленных излишков товаров (речь шла о норме п. 20 ст. 250 НК РФ), во втором — доходы от реализации товара.
    Что касается уменьшения дохода, полученного от продажи МПЗ, на стоимость данного имущества, то, по мнению Минфина России, выраженному в приведенном выше письме от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601, такое уменьшение невозможно. То есть при реализации материалов, полученных при ликвидации основных средств, стоимость указанных материалов, по которой они отражены в учете, налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не уменьшает. Такой подход специалисты финансового ведомства обуславливают мнением о том, что материалы, полученные при ликвидации основных средств, не имеют стоимости приобретения. При этом отдельно обращается внимание, что ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на расходы, указанные в абзаце 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
    На наш взгляд, такой подход сложно назвать правомерным. В подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо сказано, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик может учесть материальные расходы. При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ четко предусмотрено, что расходы, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
    Как видим, ссылка на ст. 254 НК РФ в ст. 346.16 НК РФ содержится. А в п. 2 ст. 254, в свою очередь, говорится следующее: стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. При этом стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пп. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
    Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены статьей 268 Кодекса.
    Так, при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Кодекса.
    Соответственно, исходя из приведенных норм НК РФ, стоимость металлолома, полученного при ликвидации основного средства, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН. Кстати, если аргументировать отсутствие возможности учета рассматриваемых расходов отсутствием в ст. 346.16 НК РФ прямой ссылки на п. 2 ст. 254 НК РФ, то логично тогда на основании отсутствия в ст. 346.15 НК РФ прямой ссылки на п. 13 ст. 250 НК РФ не учитывать внереализационный доход при оприходовании металлолома, полученного в результате ликвидации основных средств.
    Как еще одно подтверждение нашей позиции — вывод, сделанный в письме Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874: с 1 января 2015 г. в случае реализации безвозмездно полученного имущества, не являющегося амортизируемым, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, определяемой исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение), учтенных на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
    Причем в письме от 24.05.2013 N 03-11-06/2/1896 специалисты Минфина России разъясняют, что при УСН стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, можно учесть в расходах в момент реализации таких товаров. При этом из приведенного выше п. 2 ст. 254 НК РФ мы видим, что излишки МПЗ, выявленные в ходе инвентаризации, учитываются точно так же, как МПЗ, полученные в результате ликвидации основных средств.
    Судебной практики по данному вопросу нам, к сожалению, обнаружить не удалось.
    Исходя из изложенного, по нашему мнению, при реализации металлолома, оприходованного в результате ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы в размере стоимости, по которой они были приняты к учету. Организация вправе учесть такие расходы и отразить их в КУДИР на дату получения дохода от реализации таких материалов.
    Обращаем внимание, что позиция в части признания расходов является нашим экспертным мнением.

    Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
    — Энциклопедия решений. Учет доходов при УСН;
    — Энциклопедия решений. Учет расходов при УСН;
    — Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН;
    — Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств;
    — Вопрос: Списание с учета транспортного средства, учитываемого в качестве основных средств, и его утилизация (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
    — Вопрос: Организация, применяющая УСН и ведущая бухгалтерский учет, демонтировала полностью самортизированное основное средство. За сдачу образовавшегося в результате лома черных металлов получила 6000 руб. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? («В курсе правового дела», N 19, октябрь 2010 г.)
    — Вопрос: Срок службы основных средств (рельсы) составляет более 15 лет. Данный объект приобретался за 1 587 000 руб. в 1980 году. Ранее ООО применяло общую систему налогообложения, а с 2005 года оно перешло на УСН с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В 2014 году в результате ликвидации данного ОС были оприходованы материалы от демонтажа на сумму 2 300 000 руб., которые впоследствии были реализованы за 2 400 000 руб. Возникают ли налогооблагаемые доходы и расходы у ООО в этой ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2014 г.)

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Семенова Наталья

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

    Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

    Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

    ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

    8-800-200-88-88
    (бесплатный междугородный звонок)

    Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

    Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

    Если вы заметили опечатку в тексте,
    выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Про РКО
    Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
    Принять
    Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
    Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.