Вода и кулеры уменьшают налог на прибыль

Как вести учет затрат на воду в бухгалтерии

Только представьте: завтра на вашей фирме появится кофемашина или кулер. Как их поставить на баланс? Какие налоги платить придется, а какие – нет (хоть и требуют)? Наши специалисты помогут разобраться.

Все чаще для сотрудников, чтобы им работалось комфортнее, устанавливают автоматы для приготовления кофе, чая, устройства для охлаждения или подогрева воды. Конечно, приятно, когда руководитель заботится о своих подчиненных, но главбуху от этого лишняя морока. Ведь, учитывая эти расходы, ему надо так извернуться, чтобы и инспекторов «ублажить», и «родную» компанию не обидеть.

Ставим на баланс

В бухгалтерском учете кофемашины надо отражать в составе основных средств на счете 01. Так же как холодильник в директорском кабинете, кондиционеры, пожарную сигнализацию и т. д. С кулером посложнее: если срок его полезного использования больше года – это основное средство, иначе – материал (счет 10). Это срок возьмите из технической документации (кстати, это распространяется и на налоговый учет).

Касательно расходов на заправку этих аппаратов, их нужно учитывать на субсчете 91-2 «Прочие расходы» в составе операционных расходов. Как отразить эти затраты, если вашу фирму тонизирующими напитками будут периодически обеспечивать, покажет пример.

Пример

В мае ЗАО «Актив» (заказчик) заключило договор с ООО «Чистая вода» (исполнитель) на установку и аренду кулера, а также на поставку воды в бутылях. Расходы по установке и аренде аппарата за месяц составили 2124 руб. (в том числе НДС – 324 руб.). Стоимость двух бутылей воды, заказанных «Активом», – 472 руб. (в том числе НДС – 72 руб.).

В этом же месяце исполнитель представил документы по аренде и установке кулера, а также накладную и счет-фактуру на поставку воды.

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– 2596 руб. (2124 + 472) – оплачены расходы по установке и аренде кулера за май, а также на питьевую воду;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 2200 руб. ((2124 – 324) + (472 – 72)) – списаны расходы по аренде и установке кулера, а также стоимость воды;

Дебет 19 Кредит 60

– 396 руб. (324 + 72) – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

– 396 руб. – списан НДС.

Налоговый учет

Главный вопрос, который приводит бухгалтеров в замешательство, – надо ли отражать затраты на установку и обслуживание этих устройств в налоговом учете. Посмотрим, что говорит закон. Статья 264 Налогового кодекса (подп. 7 п. 1) разрешает в уменьшение прибыли сразу списать «расходы на обеспечение нормальных условий труда». Что под ними понимать, разъясняет Трудовой кодекс. Однако в статье 163 Налогового кодекса «питьевые» расходы прямо не поименованы. Исходя из этого, столичное УМНС, не долго думая, сделало вывод: подобные расходы на налогооблагаемую прибыль не влияют (письмо УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. № 26-12/12511).

Но заметьте: приведенный в статье 163 перечень расходов на «нормальные условия» является открытым (в оглавлении перечня указано «в частности»). То есть его можно дополнять. Так почему бы не расширить его расходами, скажем, на кулер? Московские чиновники на этот вопрос не отвечают, молчат.

Можем пойти и другим путем. Составной частью затрат на создание нормальных условий являются так называемые мероприятия по охране труда (ст. 163 ТК РФ). Их расшифровка содержится в постановлении Минтруда России от 27 февраля 1995 г. № 11. Смотрим, что указано в пункте 2.19 этого постановления: «приобретение и монтаж сатураторных установок (автоматов) для приготовления газированной воды, устройство централизованной подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков. ».

Как видите, официальные документы «питьевые» затраты отражать в составе прочих налоговых расходов разрешают (значит, по ним можно зачесть и НДС). Это подтверждает и арбитражная практика. К примеру, судья Московского округа «. признал затраты истца на приобретение чистой питьевой воды связанными с обеспечением условий труда и санитарно-гигиенических требований, что вытекает из самого смысла, целей таких затрат» (постановление ФАС Московского округа от 29 июня 2001 г. по делу № КА-А40/3170-01).

Есть путь и покороче

Все же рекомендуем поступить проще: прописать в коллективном договоре обязанность работодателя обеспечивать сотрудников предприятия тонизирующими напитками. Чтобы не перезаключать весь договор, оформите лишь дополнительное соглашение к нему.

В этом случае затраты на кулер, кофемашину и соответственно продукты к ним (вода, кофе, шоколад и т. д.) будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в качестве расходов на оплату труда. Такую возможность вам дает статья 255 Налогового кодекса, а именно пункт 25: к расходам на оплату труда относятся «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Этот вариант безопасней предыдущего. Дело в том, что контролеры обычно не придираются к обоснованности тех расходов, которые предусмотрены внутренними трудовыми документами (коллективным или трудовым договором).

Если вдруг. то знайте

Смирившись с тем, что расходы на воду облагаемую прибыль уменьшают, налоговики иногда дело хотят довести до абсурда. Не удивляйтесь, когда услышите такие вопросы: «А удержан ли с работников подоходный налог, как с доходов в натуральной форме? Заплатили ли вы ЕСН вместе с пенсионными взносами с этих доходов?»

Имейте в виду: эти налоги платить не надо. Почему? Ведь, чтобы их исчислить, надо точно знать размер «натурального» дохода конкретного сотрудника. А это сделать, увы, невозможно.

Так что, если у вас учета «выпитого» нет, заводить его не стоит. Показательной и исчерпывающей будет аргументация судьи Московского округа: «. в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг. так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплата. не являются достаточным доказательством получения работником дохода» (постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. по делу № КА-А40/2965-00).

Вода и кулеры уменьшают налог на прибыль

Наконец то Минфин разрешил учитывать для налогообложения такие элементарные вещи, как воду и кулеры.

Обратите внимание, что в данном случае налогоплательщик обязанность по обеспечению сотрудников питьевой водой прописывает в трудовых договорах и локальных актах.

Письмо Минфина России от 25.05.12 № 03−03−06/1/274 «Об учете расходов на питьевую воду в целях налогообложения прибыли»

Вопрос: ООО приобретает для своих работников бутилированную воду и устанавливает кулеры. В целях обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст.22 ТК РФ), нормальных условий труда (ст. 163 ТК РФ) и санитарно-бытовогообслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ) обязанность предоставлять работникам чистую питьевую воду предусмотрена трудовыми договорами и действующими в ООО правилами внутреннего трудового распорядка.

Пунктом 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Может ли ООО на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета затрат на приобретение питьевой воды для сотрудников организации сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Понятие условий труда установлено положениями ст. 209 ТК РФ.Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Также в соответствии с положениями ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Согласно ст. 223 ТК РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытовогои лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда.

Пунктом 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности,предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль , на основании ст. 264 Кодекса с учетом положений ст. 252 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.Разгулин 25.05.2012

2. Кулеры, аптечки, обогреватели и кондиционеры.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 03.10.12 N 03-03-06/2/112

Вопрос: О возможности при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации учета затрат на обеспечение нормальных условий труда, а именно: затрат организации по комплектации аптечек для оказания первой помощи, расходов на приобретение чистой питьевой воды, установку кулеров, а также расходов на приобретение кондиционеров и обогревателей.

Ответ : Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета затрат на обеспечение нормальных условий труда сообщает следующее.

Согласно ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Понятие условий труда установлено положениями ст. 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

На основании ст. 22 ТК РФ в состав обязанностей работодателя, в частности, входит:

— обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;

— обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

При этом п. 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее — Приказ N 181н) установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков являются приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Также на основании п. 15 Приказа N 181н к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда отнесены в том числе устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в производственных и бытовых помещениях, тепловых и воздушных завес, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.

Статьей 223 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению работников санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием. В частности, создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

С 1 января 2012 г. Приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н введены Требования к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам.

Изделия медицинского назначения, входящие в состав аптечки, не подлежат замене. Комплектация аптечек производится в соответствии с Приложением к Приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, затраты организации по комплектации аптечек для оказания первой помощи, расходы на приобретение чистой питьевой воды, установку кулеров могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании ст. 264 Кодекса при условии их соответствия критериям ст. 252 Кодекса.

Расходы на приобретение кондиционеров и обогревателей также могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в случае, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. При этом, если приобретенные кондиционеры и обогреватели признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. ст. 256 — 257 Кодекса, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль через механизм амортизации.

За ответом на остальные вопросы, изложенные в письме, рекомендуем обращаться в Минздравсоцразвития России.

и таможенно-тарифной политики

3. Расходы на оборудование помещения для приема пищи сотрудниками.

Из переписки с клиентом.

«Без кухни и микроволновки жить вообще-то ужасно. Сотрудники должны нормально питаться + должно иметься место для хранения посуды, чая, кофе и т.п. Я данные условия создаю. + у нас еще и холодильник есть» (с)

И мы с таким мнением полностью согласны.

Министерство финансов Российской Федерации Письмо 14.07.2011 № 03-03-06/2/112

Вопрос : Согласно пп. 7 п. 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда. Относятся ли к расходам на обеспечение нормальных условий труда затраты на приобретение организацией холодильников, микроволновых печей, посуды, моющих средств, столов, стульев, чайников и т.д. для комнаты приема пищи и столовой?

Столовая и комната приема пищи для работников оборудованы в соответствии с требованиями трудового законодательства (ст. 223 ТК РФ).

Ответ : Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с оборудованием столовой и комнаты приема пищи, в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно части первой статьи 223 Трудового кодекса Российской Федерации обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях в организациях по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки.

Требования по созданию комнат для приема пищи также установлены санитарными нормами. Так, пункт 2.49 СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания» предусматривает, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

Таким образом, когда столовая и комната приема пищи для работников организации, не являющиеся объектами обслуживающих производств и хозяйств на основании статьи 275.1 НК РФ, оборудованы в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на их содержание налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Заместитель директора департамента С.В. Разгулин

Можно ли учитывать затраты на приобретение бутилированной воды и кулера в целях налога на прибыль?

На сегодняшний день все больше и больше организаций устанавливают в офисе кулер и приобретают бутилированную питьевую воду для сотрудников. И это становится не роскошью, а необходимостью. Поэтому для бухгалтеров становится все более актуальным вопрос — можно ли уменьшать налогооблагаемую прибыль на данные расходы? Особенно принимая во внимание, что позиция контролирующих ведомств по данному вопросу менялась.

Состав расходов

В целях налога на прибыль могут учитываться, в частности, затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Такие затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Однако напомним, что уменьшать налоговую базу могут только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Экономическое обоснование

В соответствии с трудовым законодательством работодатели обязаны:

1. Обеспечивать работникам нормальные условия для выполнения ими норм выработки (ст. 163 Трудового кодекса РФ).

Условиями труда называют совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 Трудового кодекса РФ).

2. Обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 Трудового кодекса РФ).

3. Обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 Трудового кодекса РФ).

Одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой (п. 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н).

Следовательно, приобретение и установка кулеров, а также покупка питьевой бутилированной воды являются экономически оправданными затратами (поскольку направлены на исполнение предписаний трудового законодательства).

При этом отметим, что питьевая вода должна употребляться сотрудниками только на рабочем месте (на территории работодателя).

Документальное подтверждение

Затраты на покупку и установку кулера, а также на приобретение воды должны быть документально подтверждены. Только при выполнении данного условия их можно учитывать в составе расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Подтверждающими документами, в частности, являются: договор с поставщиком, товарная накладная, счет-фактура, акт выполненных работ (по установке кулера).

Затраты на приобретение бутилированной воды и кулера можно учитывать в целях расчета налога на прибыль (в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией). При этом важно, чтобы данные расходы были документально подтверждены.

Разделяет данную позицию и Минфин России в своих многочисленных письмах. В частности, в новом письме от 16 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/65965.

Отметим, что ранее Минфин России и налоговые инспекторы давали иные разъяснения. Они говорили, что учитывать расходы на приобретение бутилированной воды и кулера в целях налога на прибыль можно только в том случае, если вода в водопроводной системе работодателя не соответствовала санитарным нормам и была опасной для здоровья (письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406 , от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408, письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411). Ведомства указывали, что для признания таких затрат экономически обоснованными необходима справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды в организации требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды.

Однако после вступления в силу Приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 года № 181н (про который мы упоминали выше) Минфин России изменил свою позицию. И теперь возможно учитывать расходы на питьевую воду без дополнительных справок. Подтверждение: письма Минфина России от 25.12.2012 № 03-03-06/1/720, от 01.10.2012 № 03-03-06/2/111, от 25.05.2012 № 03-03-06/1/274 и др.

Выпуск от 20 июля 2012 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на приобретение питьевой воды для работников и аренду кулеров?

В целях обеспечения нормальных условий труда и бытовых нужд работников организация приобретает питьевую воду и арендует кулеры. В июне организация приобрела 25 штук 19-литровых бутылей, предназначенных для установки в кулеры, стоимостью 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.) за одну штуку. По условиям договора бутыли являются оборотной тарой и подлежат возврату. На каждую из них установлена залоговая стоимость, равная 180 руб. В течение месяца вода в бутылях была полностью израсходована. Оплата воды и залоговой стоимости тары происходит в день поставки. При аренде кулеров их залоговая стоимость не взимается. Сумма арендной платы за пользование кулерами составила в июне 1500 руб. (в том числе НДС 229 руб.). Оплата стоимости аренды кулеров за июнь произведена в следующем месяце.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с положениями ст. 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также обеспечивать санитарно- бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников (ст. 22, ч. 1 ст. 223 ТК РФ).

Согласно п. 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н «Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков» установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Заметим, что организация самостоятельно выбирает конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков исходя из специфики осуществляемой деятельности. Обосновать выбранные мероприятия можно, например, по результатам аттестации рабочих мест. В данном случае исходим из того, что организация обосновала необходимость обеспечения работников бутилированной питьевой водой.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ).

Если иное не предусмотрено договором, продавец (поставщик) обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке. Товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового — способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (п. п. 1, 2 ст. 481, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Согласно ст. 517 ГК РФ если иное не установлено договором, то многооборотная тара подлежит возврату поставщику в порядке и в сроки, установленные договором.

Бухгалтерский учет

Питьевая вода, приобретенная организацией для обеспечения нормальных условий труда работников, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является ее покупная стоимость (без НДС). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В дальнейшем по мере отпуска питьевой воды (установки бутылей в кулер) ее фактическая себестоимость признается в составе расходов по обычным видам деятельности, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета, например, 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 10, субсчет 10-1. Сумма ежемесячной арендной платы за пользование кулерами (без НДС) также признается в составе общехозяйственных расходов по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 и кредиту счета 60 на последнее число соответствующего месяца (п. п. 5, 6.1, абз. 2, 3 п. 7, абз. 2, 6 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Тарой является вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Если тара под продукцией совершает многократный оборот, то она является многооборотной (п. 160, абз. 1 п. 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Залоговая стоимость многооборотной тары (в данном случае бутылей для воды), перечисленная поставщику, не является расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 2, 16 ПБУ 10/99).

Порядок отражения в учете многооборотной тары определен в разд. 3 Методических указаний. Согласно абз. 3 п. 182 Методических указаний при отгрузке товаров в таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров. Согласно п. 183 Методических указаний полученная тара может учитываться по залоговым ценам на счете 10, субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы». Для учета расчетов с поставщиком тары Минфин России рекомендует использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177).

При этом, по нашему мнению, поскольку право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит, организация также вправе учитывать полученную тару за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по залоговой цене, закрепив такой порядок учета в своей учетной политике (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В рассматриваемой схеме исходим из предположения, что учет возвратной тары ведется организацией с применением счета 10, субсчет 10-4.

В таком случае оприходование многооборотной тары, полученной от поставщика, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10, субсчет 10-4, и кредиту счета 76. Оплата поставщику залоговой стоимости многооборотной тары отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Возврат многооборотной тары поставщику и обратное перечисление ее залоговой стоимости организации отражаются в бухгалтерском учете обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В том случае, если приобретение питьевой воды и аренда кулеров осуществлялись для обеспечения нормальных условий труда работников, занятых в деятельности, облагаемой НДС, организация вправе принять к вычету суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиком со стоимости воды и услуг аренды кулера, на основании выставленных ей счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Кроме этого, поскольку приобретение питьевой воды осуществляется организацией для собственных нужд (обеспечения нормальных условий труда), а не с целью передачи воды в собственность работникам, при потреблении данной воды работниками у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. 1 ст. 39 НК РФ) .

Налог на прибыль организаций

Согласно последним разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 25.05.2012 N 03-03-06/1/274, расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулеров в данном случае организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Указанные расходы являются косвенными расходами (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ), при этом стоимость приобретенной организацией воды (без НДС) уменьшает налогооблагаемую базу по мере ее потребления (по мере установки бутылей в кулеры для ее использования) (п. 1 ст. 272 НК РФ), а сумма арендной платы — на последнее число соответствующего месяца (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При перечислении поставщику залоговой стоимости бутылей расхода у организации в налоговом учете не возникает (п. 32 ст. 270 НК РФ). При получении возвращенной поставщиком залоговой суммы после возврата ему бутылей у организации отсутствует какая-либо экономическая выгода и, следовательно, дохода также не возникает (ст. 41 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Поскольку в данном случае расходы на обеспечение водой работников осуществляются в интересах организации, с целью улучшения условий труда, а не в интересах конкретных работников, объекта налогообложения по НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний у организации не возникает (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний») .

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Отражено приобретение питьевой воды у поставщика ((236 — 36) x 25) 10-1 60 5 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком, со стоимости воды 19 60 900 Счет-фактура
НДС принят к вычету 68 19 900 Счет-фактура
Полученная от поставщика многооборотная тара принята к учету по залоговой стоимости (180 x 25) 10-4 76 4 500 Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Произведена оплата поставщику воды и многооборотной тары (236 x 25 + 4500) 60, 76 51 10 400 Выписка банка по расчетному счету
Стоимость использованной в течение месяца воды отнесена на расходы 26 10-1 5 000 Требование-накладная
Сумма арендной платы за пользование кулерами отнесена на расходы (1500 — 229) 26 60 1 271 Договор аренды кулеров, Счет за аренду
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком, со стоимости аренды кулеров 19 60 229 Счет-фактура
НДС принят к вычету 68 19 229 Счет-фактура
Бухгалтерская запись в июле при перечислении суммы арендной платы
Перечислена арендная плата за июнь 60 51 1 500 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи при возврате многооборотной тары поставщику
Отражен возврат бутылей поставщику 76 10-4 4 500 Акт приемки-передачи тары
Возвращена организации залоговая стоимость многооборотной тары 51 76 4 500 Выписка банка по расчетному счету

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04- 1315/2009(1768-А75-34), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 N Ф09-7170/07-С2, ФАС Центрального округа от 06.03.2007 N А68-АП-635/11-04).

Заметим, что в более ранних Письмах Минфин России разрешал признавать указанные расходы только в том случае, если вода в водопроводе непригодна для питья и это подтверждено заключением Госсанэпиднадзора (Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43, от 02.12.2005 N 03- 03-04/1/408). При этом, по мнению большинства арбитражных судов, расходы на приобретение питьевой воды уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли как расходы на обеспечение нормальных условий труда независимо от того, пригодна водопроводная вода для употребления или нет (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 по делу N А32-16552/2009, ФАС Московского округа от 18.10.2010 N КА-А41/11778-10 по делу N А41-29315/09, ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 по делу N А06-4777/2008).

Кроме того, следует также заметить, что при обеспечении работников питьевой водой через установленные на территории организации кулеры (не в рамках осуществления мероприятий по улучшению условий труда) отследить количество потребляемой воды конкретным работником (т.е. персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником), по нашему мнению, не представляется возможным и, следовательно, невозможно определить налоговую базу по НДФЛ и базу для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212- ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, см. также Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107).

Питьевая вода для сотрудников

Организация приобретает для сотрудников питьевую воду и оборудование для ее потребления (кулеры). И эта операция, как показывает практика налоговых проверок, сопряжена с различными налоговыми рисками. Как их минимизировать и правильно учесть расходы на приобретение питьевой воды и сопутствующего оборудования при расчете налогов, разъяснила налоговый консультант Гульнара ЭРГАШЕВА:

– Проверяющие, рассматривая вопрос о налогообложении расходов на приобретение бутилированной питьевой воды, чаще всего пытаются убедить налогоплательщика в том, что эти расходы должны облагаться налогом на прибыль или НДФЛ и социальным налогом, не подлежат вычету при исчислении НДС. И зачастую налогоплательщики, не желая разбираться в тонкостях законодательства, соглашаются с такой позицией. Однако давайте рассмотрим все по порядку.

Расходы на питьевую воду уменьшают налог на прибыль

Проверяющие могут настаивать на обратном, мотивируя свою точку зрения тем, что издержки на приобретение питьевой воды экономически необоснованны. Ведь они не упомянуты в НК и ТК как направленные на обеспечение нормальных условий труда.

В этом случае искажается суть статьи 305 НК. Из нее следует, что издержки на приобретение питьевой воды для работников относятся к категории расходов на создание нормальных условий труда и вычитаются из налоговой базы по налогу на прибыль.

Работник имеет право на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены (ч. 2 ст. 16 ТК).

По соглашению сторон трудового договора определяются:

  • место работы (предприятие или его подразделение);
  • трудовая функция работника – специальность, квалификация;
  • должность, по которой он будет работать;
  • день начала работы;
  • срок действия трудового договора при заключении его на определенный срок;
  • размер оплаты и другие условия труда(ст. 74 ТК; Примерная форма, прил.N 2 к ПКМN 133 от 11.03.1997 г.).

Условия труда устанавливаются законодательными и иными нормативными актами о труде, а также соглашением сторон трудового договора (ст. 88 ТК).

Работодатель обязан организовать труд работников, создавать условия труда, предусмотренные законодательными и иными нормативными актами, трудовым договором, обеспечивать трудовую и производственную дисциплину, соблюдать правила охраны труда, внимательно относиться к нуждам и запросам работников, улучшать условия их труда и быта, заключать коллективные договоры в соответствии с Трудовым кодексом (ст. 177 ТК).

Часто руководство компаний под этими нуждами понимает только организацию рабочего места специалистов и предоставление им средств и предметов труда, забывая, что данное требование включает и необходимость создания условий, соответствующих санитарно-гигиеническим нормам. Хочу обратить внимание, что статьи 88 и 177 ТК возлагают на работодателя обязанность обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также их санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда в полном объеме учитываются при расчете базы по налогу на прибыль. И они не могут быть отнесены на доходы физлиц
(п. 5 ч. 2 ст. 369 НК).

Более того, законодатель оставил открытым перечень таких затрат (ст. 305 НК).

Правовое регулирование труда отдельных категорий работников может иметь особенности, определяемые:

  • характером трудовой связи работника с предприятием;
  • условиями и характером труда работника;
  • природно-климатическими условиями;
  • особым правовым режимом местности, где трудится работник;
  • иными объективными факторами (ст. 18 ТК).

В вопросах экономической обоснованности расходов на приобретение питьевой воды (включая кулеры и все необходимое оборудование) как налогоплательщики, так и налоговые органы должны ориентироваться на статью 305 НК и Трудовой кодекс.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода (ст. 305 НК).

Расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и норм техники безопасности относятся к категории прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1.5.1.6 Положения, утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.).

Приобретение питьевой воды необходимо для обеспечения не только нормальных условий труда, но и техники безопасности, о которой многие работодатели забывают, полагая, что она относится только к производственной сфере.

Между экономической обоснованностью расходов на приобретение питьевой воды для сотрудников и направленностью расходов на осуществление деятельности, приносящей доход, существует прямая связь, которую некоторые проверяющие не желают замечать.

Создание нормальных условий труда и соблюдение санитарно-гигиенических норм способствуют укреплению здоровья сотрудников и повышению производительности их труда, а следовательно, и увеличению доходов организации.

«Водные» затраты могут включаться в состав производственных расходов, управленческих, представительских расходов.

Как правило, емкости с питьевой водой (кулеры) находятся в местах общего доступа, и ими может воспользоваться любой сотрудник, что можно обнаружить в ходе выездной проверки или при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Питьевая вода не подлежит обложению НДФЛ и социальным налогом

Доводилось мне консультировать и налогоплательщиков, которых проверяющие пытались убедить в том, что питьевую воду, приобретаемую для сотрудников, нужно облагать НДФЛ и соцналогом. Такая позиция мотивировалась тем, что в трудовых договорах прописана обязанность работодателя обеспечивать водой сотрудников и что якобы по умолчанию означает потребление ими воды.

Однако такой пункт в трудовом договоре не говорит о том, что работник получил доход. В налоговую базу по НДФЛ не может включаться оплата обезличенных услуг, так как невозможно доказать, что работник воспользовался этой услугой, или посчитать, в каком объеме воспользовался. Я больше чем уверена, что ни в одной организации никто не контролирует, кто из сотрудников сколько раз подошел к кулеру за чашкой питьевой воды.

Таким образом, предоставление питьевой воды нельзя считать материальной выгодой. Это один из видов расходов на создание нормальных условий труда и не может считаться доходом физических лиц (ст. 369 НК). А значит, нет НДФЛ и соцналога.

Расходы на обеспечение сотрудников питьевой водой – вычитаемые

Наибольшие налоговые риски кроются в определении «операции, подлежащие обложению НДС». Налоговые работники могут посчитать, что приобретение питьевой воды для сотрудников не связано с ее дальнейшей реализацией. То есть в этом случае не возникает облагаемой НДС операции, а значит, нет и права на вычет и возмещение налога.

Конечно, инспекторы стремятся снизить бюджетные расходы, но не стоит забывать и про нормы налогового законодательства, согласно которым сумма НДС, уплаченная поставщику товаров (работ, услуг), подлежит вычету в момент поставки таких товаров (работ, услуг) при наличии счетов-фактур (ч. 1 ст. 266 НК).

Следовательно, покупка питьевой воды считается операцией по приобретению товара, то есть операцией, по которой НДС подлежит вычету.

Минимизировать риски предъявления претензий относительно неправильного исчисления и возмещения НДС можно, указав:

  • в договорах поставки – что приобретается именно питьевая вода, а не емкости с ней, которые именуются «возвратной тарой» и подлежат возврату поставщику питьевой воды в установленные сроки на основании акта приема-передачи;
  • в счетах-фактурах – что поставляется именно питьевая вода.

Подготовил Олег ГАЕВОЙ.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО