Если счет фактура получена после сдачи декларации?

Вычет НДС, если счет-фактура получен в следующем квартале

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/9305 от 14.02.2019

Компания, получившая счет-фактуру после окончания квартала, но до срока сдачи налоговой декларации, может заявить вычет НДС по этому документу за тот квартал, за который подается декларация. Это разрешает Налоговый кодекс.

Некритичная просрочка

Продавец должен выставить счет-фактуру покупателю не позднее пяти календарных дней после отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). На практике же счета-фактуры часто поступают покупателю с опозданием. Особенно в случаях, когда реализация произошла в самом конце квартала – покупатель может получить счет-фактуру только в следующем квартале.

Чиновники напомнили, что в случае, когда покупатель получил счет-фактуру после окончания квартала, в котором товары были поставлены на учет, нужно применять норму пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. Покупатель вправе заявить вычет НДС по этому счету-фактуре в том квартале, в котором товары были приняты к учету. Но при условии: счет-фактура от продавца поступил до установленного срока представления декларации.

Срок предоставления декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Значит, если счет-фактура от продавца поступил до этой даты, его можно регистрировать в книге покупок за квартал, в котором товары приняты к учету, и заявлять по нему вычет.

И вообще, такая ситуация не может привести к потере вычета. Во-первых, если декларация по НДС уже подана в инспекцию, то «опоздавший» счет-фактуру можно зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором товары были приняты к учету. А затем сдать в инспекцию уточненную декларацию по НДС.

Но принять к вычету НДС по «опоздавшему» счету-фактуре можно и в декларациях за следующие кварталы. Ведь в НК РФ есть прямая норма: вычеты по НДС можно заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НКРФ).

Если просрочка больше

Если же счет-фактура от продавца опоздает на больший срок и поступит к покупателю после 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором приобретенные товары приняты к учету, порядок для предъявления вычета другой. Вычет можно будет заявить только в следующем квартале, то есть в том, когда получен счет-фактура. И срок для вычета сдвигается. Его нужно будет отсчитывать, начиная с квартала, в котором документ получен, но до истечения трех лет после принятия товаров к учету.

Пример. Вычет НДС по опоздавшему счету-фактуре

Фирма приобрела товары во II квартале 2019 года. Счет-фактуру поставщик прислал 30.07.2019. Последним кварталом, в котором можно будет заявить вычет НДС, будет II квартал 2022 года.

Возможен электронный обмен

Когда фирмы обмениваются электронными счетами-фактурами, документ поступает по назначению через считанные секунды после отправки.

Порядок обмена электронными счетами-фактурами между компаниями утвержден Приказом Минфина РФ от 10.11.2015 № 174н . Он предусматривает, что использовать электронные счета-фактуры можно:

при взаимном согласии сторон. Это должно быть зафиксировано в договоре между ними и в регламенте оператора электронного документооборота;
при наличии у сторон технических средств для работы с такими документами.

Главное требование, чтобы электронные счета-фактуры имели юридическую силу, – они должны быть подписаны электронной подписью и переданы через оператора ЭДО.

Такие документы сопровождаются специальными служебными документами, которые создает оператор ЭДО при их отправке и получении. В них фиксируются как сам факт, так и даты выставления или получения счета-фактуры. Они хранятся с электронным счетом-фактурой и вместе с ним представляются в налоговую инспекцию. А форматы извещений и подтверждений оператора утверждены Приказом ФНС РФ от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36@.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

И о зачете замолвили слово.

Письмо налоговой службы, в котором говорится о порядке формирования счетов- фактур при расчетах в у. е., коснулось и зачета НДС. В нем есть определенные плюсы. Так, налоговики, по сути, разрешили принимать к вычету сумму «входного» налога, которая приходится на отрицательную суммовую разницу. Но минусов оказалось значительно больше.

С легкой руки налоговой службы сейчас действуют два порядка возмещения НДС 1 по товарам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оплачиваемых в рублях: прежний, действующий не один год, и новый, предложенный налоговиками. Каким из них руководствоваться, решать вам. Мы решили привести оба варианта.

Былое.

Прежде всего — о старом порядке. При оприходовании товаров компания получала счет-фактуру поставщика, где стоимость ценностей, а также суммы НДС по ним указывались в инвалюте. Фирма регистрировала его в книге покупок, пересчитывая все показатели документа в рубли по тому курсу валют, который действовал на день отгрузки продавцом и, соответственно, оприходования покупателем товара.
После оплаты ценностей поставщик выписывал дополнительный счет-фактуру, но уже на суммовую разницу (в бухучете курсовую). Разумеется, если она была для него положительна. То есть когда курс валюты на дату оплаты ценностей оказывался выше нежели на дату их отгрузки.
Для покупателя эта разница является отрицательной. Этот счет-фактура в книге покупок не регистрировали. Ведь, по сложившемуся мнению налоговиков, права на зачет НДС с отрицательной суммовой разницы покупатель не имеет. О подобной позиции налоговой службы свидетельствуют судебные споры, которые периодически возникают с налоговиками. Причемсудьи ее поддерживают далеко не всегда 2 . Но подробно на этом мы останавливаться не будем.
Если приобретатель товаров получил положительную суммовую разницу (для продавца — отрицательная), порядок действий был точно такой же. С той лишь разницей, что продавец дополнительный счет-фактуру не выписывал. Проще говоря, независимо от того, какая разница получилась в учете покупателя, расчеты по НДС оставались неизменными. Он принимал к вычету ту сумму «входного» налога, которая была отражена в первоначальном «валютном» счете-фактуре. Она пересчитывалась в рубли на дату оприходования товаров 3 .

. и думы налоговиков

Налоговики предложили такой алгоритм действий, который значительно усложнит работу бухгалтера. Как минимум тем, что потребует сдачи уточненных деклараций по НДС. Так, отгрузив покупателю товар, стоимость которого определена в инвалюте, поставщик должен выписать «рублевый» счет-фактуру. Цену товара пересчитывают по официальному курсу, действующему на день его отгрузки. Покупатель, получив документ, регистрирует его в книге покупок. После оплаты товара, если курс валюты изменился, продавец вносит изменения в первоначальный счет-фактуру и передает исправленный документ покупателю (подробный порядок действий продавца в этой ситуации изложен на стр. 32 этого номера журнала).
Покупатель аннулирует прежний счет-фактуру и регистрирует исправленный документ в книге покупок. Причем он делает это в том налоговом периоде, в котором в него были внесены исправления (т. е. в периоде оплаты товаров). Вывод: если первоначальный и исправленный счета-фактуры получены в разных налоговых периодах по НДС (кварталах), покупателю придется вносить исправления и в декларацию по этому налогу. При этом если возникла отрицательная суммовая разница, то сумма вычета у него увеличится, если положительная — уменьшится.

Пример
Компания приобрела товар стоимостью 118 000 USD (в т. ч. НДС — 18 000 USD). Он оплачивается в рублях по курсу Банка России на день перечисления денег.
Ситуация 1. Отрицательная разница.
Курс доллара США составил:
— на день отгрузки товаров — 30 руб./USD;
— на день оплаты товаров — 32 руб./USD.
При покупке товаров (III кв.) бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 540 000 руб. (18 000 USD х 30 руб./USD) — учтен «входной» НДС по товару;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 3 000 000 руб. ((118 000 USD – 18 000 USD) х 30 руб./USD) — оприходован товар;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 540 000 руб. — сумма «входного» НДС по товару принята к вычету.
Компания, получив «рублевый» счет-фактуру, принимает к вычету сумму «входного» НДС в размере 540 000 руб.
При оплате товаров (IV кв.) бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 3 776 000 руб. (118 000 USD х 32 руб./USD) — перечислены деньги поставщику по курсу доллара США на день оплаты товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. ((32 руб./USD — 30 руб./USD) х 18 000 USD) — учтен «входной» НДС с отрицательной суммовой (курсовой) разницы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. ((32 руб./USD – 30 руб./USD) х (118 000 USD — 18 000 USD)) — отражена отрицательная суммовая (курсовая) разница за вычетом суммы НДС с нее.
Покупатель должен получить от поставщика исправленный счет-фактуру. В нем будет указана стоимость товара (без НДС) в размере:
(118 000 USD — 18 000 USD) х 32 руб./USD = 3 200 000 руб.
И сумма НДС, которую можно принять к вычету, в размере:
18 000 USD х 32 руб./USD = 576 000 руб.
Счет-фактуру, полученный в III кв., аннулируют. Исправленный счет-фактуру, поступивший в IV кв., регистрируют в книге покупок. Кроме того, сдают исправленную НДС-декларацию за III кв. Из нее исключают сумму «входного» НДС по товарам, ранее принятую к вычету, в размере 540 000 руб. При этом в декларации за IV кв. отражают сумму вычета по этому же товару в размере 576 000 руб.
Ситуация 2. Положительная разница
Курс доллара США составил:
— на день отгрузки товаров — 32 руб./USD;
— на день оплаты товаров — 30 руб./USD.
При покупке товаров (III кв.) бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 576 000 руб. (18 000 USD х 32 руб./USD) — учтен «входной» НДС по товару;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 3 200 000 руб. ((118 000 USD — 18 000 USD) х 32 руб./USD) — оприходован товар;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 576 000 руб. — сумма «входного» НДС по товару принята к вычету.
Компания, получив «рублевый» счет-фактуру, принимает сумму «входного» НДС в размере 576 000 руб. к вычету.
При оплате товаров (IV кв.) бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 3 540 000 руб. (118 000 USD х 30 руб./USD) — перечислены деньги поставщику по курсу доллара США на день оплаты;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. ((32 руб./USD —30 руб./USD) х 18 000 USD) — сторнирован «входной» НДС с положительной суммовой (курсовой) разницы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
– 200 000 руб. ((32 руб./USD – – 30 руб./USD) х (118 000 USD – – 18 000 USD)) — отражена положительная суммовая (курсовая) разница без НДС.
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. — сторнирована сумма «входного» НДС, излишне принятая к вычету.
Как и в ситуации 1, покупатель должен получить от поставщика исправленный счет-фактуру. В нем будет указана стоимость товара (без НДС) в размере:
(118 000 USD — 18 000 USD) х 30 руб./USD = 3 000 000 руб.
И сумма НДС, которую можно принять к вычету в размере:
18 000 USD Ч 30 руб./USD = 540 000 руб.
Счет-фактура, полученный в III кв., аннулируется. Исправленный счет-фактура, поступивший в IV кв., регистрируется в книге покупок. Кроме того, сдается исправленная НДС-декларация за III кв. Из нее исключается сумма «входного» НДС по товарам, ранее принятая к вычету, в размере 576 000 руб. При этом в декларации за IV кв. отражают сумму вычета по этому же товару в размере 540 000 руб.

В.В. Верещака,
заместитель главного редактора журнала «Актуальная бухгалтерия»

Просматривая бухгалтерские форумы, я заметил, что некоторые специалисты относятся к данному письму ФНС России достаточно позитивно. Основная причина — налоговики-де разрешили учитывать отрицательные суммовые разницы, возникшие у покупателя при расчете суммы вычета по НДС. Но этих восторгов я не разделяю. Еще в 2004 году Конституционный Суд указал, что право на вычет НДС корреспондирует обязанности поставщика заплатить налог. Тем самым «обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного — от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого — к налогоплательщику из бюджета» (Определение КС РФ от 04.11.2004 N 324-О). Заметьте: эквивалентных по стоимости. Проще говоря, покупатель возмещает ту сумму налога, которую фактически начислил к уплате в бюджет поставщик. Раз он заплатил НДС с положительной суммовой разницы (для покупателя она будет отрицательной), то покупатель может ее принять к вычету. И, на мой взгляд, это утверждение не нуждается в дополнительных доказательствах, выпущенных в виде писем ФНС России. Благо и судебная практика подтверждает данную позицию. А этим письмом налоговая служба настолько усложнила документооборот, что многие вообще откажутся от подобных расчетов. Так что победа пиррова получается.

Автор статьи:
В.В. Руматов,
аудитор, к. э. н.

Экспертиза статьи:
С.П. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

1 письмо ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674

2 Пост. ФАС МО от 07.11.2008 N КА-А40/10247-08, ЦО от 23.10.2008 N А62-1049/2008

3 письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396

НДС для посредников на спецрежимах

Напоминаем, вы не обязаны выставлять счета-фактуры покупателям — все организации и предприниматели на УСН освобождены от налога на добавленную стоимость. Cоответственно, вам не нужно платить налог и, как следствие, отчитываться по НДС. Но во всех правилах существуют исключения:

Вы — налоговый агент по НДС

Бывают случаи, когда сам налогоплательщик не может заплатить НДС и отчитаться в инспекцию. Тогда за него это делают налоговые агенты. Например, вы арендуете или покупаете госимущество. C арендной платы вам нужно самим удержать сумму НДС и перечислить её в бюджет, а арендатору заплатить меньше (за вычетом налога).

Случаи, когда на вас государство возлагает обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Вы будете являться налоговым агентом по НДС, если:

покупаете товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в России. При этом местом реализации является РФ;
арендуете государственное имущество у самих органов власти или купили его в собственность.

Далее пойдут случаи, которые встречаются намного реже:

продаете конфискованное имущество, клады, скупленные ценности и прочие богатства;
покупаете имущество банкрота;
как посредник реализуете товары, работы, услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в России;
если вы построили судно и в течение 46 дней, после перехода права собственности, не зарегистрировали его в Международном реестре судов (вдруг среди наших пользователей есть и такие).

Про самые распространенные операции вы можете почитать подробнее в отдельной статье.

По операциям налогового агента не забудьте выставить счет-фактуру самому себе от имени продавца или арендодателя. Таковы правила:) В полях «Продавец», его «Адрес» и «ИНН/КПП» нужно указать данные вашего контрагента (если контрагент иностранный — ИНН/КПП не заполняется), а в данных покупателя нужно заполнить свои реквизиты. Остальные строки счета-фактур заполняются по общим правилам. По итогам квартала эта информация отражается в отчете по НДС в разделе 2.

Выставленные на себя таким образом счета-фактуры спецрежимник отражает только в книге продаж.

Посреднические сделки

Речь идет об агентах и комиссионерах, которые от своего имени продают товары (услуги) другой компании (принципала), которая работает с НДС. Или как агент от своего имени приобретали товары или услуги с НДС для клиента на общей системе налогообложения. Например, всем известное сотрудничество с Яндекс.Директ по размещению рекламы клиентов.

Сведения из журнала полученных и выставленных счетов-фактур необходимо передавать в налоговую инспекцию в электронном виде. Например, при помощи Контур.Эльбы.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Как правильно выставлять счета-фактуры посредникам

Когда вы приобретаете товар или услугу для своего клиента по агентскому договору, вместе с подтверждающими документами вы получите от поставщика счет-фактуру на ваше имя. Вам необходимо выставить свой такой же счет-фактуру покупателю, только в данных покупателя указать реквизиты вашего клиента, а в данных продавца оставить реквизиты поставщика. Дата у вашего счета-фактуры должна совпадать со счетом-фактурой, который вы получили от поставщика, а вот номер счета-фактуры присваиваете вы в соответствии с собственной нумерацией. Кстати, не забудьте передать покупателю копию счета-фактуры продавца — он ему также необходима для получения вычета по НДС.

Если вы как агент от своего имени продаете товары (услуги) c НДС, счет-фактуру вам нужно выставить от себя на имя покупателя. В данных продавца укажите свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты вашего клиента. Один экземпляр счета-фактуры вам необходимо передать покупателю, второй оставить себе. Данные выставленного вами счета-фактуры необходимо отправить вашему принципалу — можете отправить копию. Принципал выставит свой счет-фактуру этой же датой на имя клиента и передаст его вам. Его необходимо зарегистрировать в журнале полученных счетов-фактур. Все эти сведения включаются в отчетность.

Такие непростые процедуры необходимы налоговикам для сопоставления данных в вашей отчетности с данными ваших контрагентов — всё это во избежание серых схем. При несоответствии данных контролеры запросят подтверждающие документы по сделкам. Причем если вы обязаны сдавать отчет по НДС в электронном виде, налоговики будут присылать свои требования через интернет. Вам обязательно нужно сообщить о получении требования в течение 6 рабочих дней иначе могут наказать блокировкой расчетного счета. Внимательно относитесь ко всем входящим документам из налоговой, соблюдайте порядок при составлении счетов-фактур и держите в исправном состоянии книгу продаж.

Статья актуальна на 05.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Вычет НДС за прошлые периоды

Расчет НДС состоит из двух «половин» — начислений и вычетов. И если начисленный налог необходимо полностью «задействовать» в декларации текущего периода, то применение вычетов в некоторых случаях можно перенести. Рассмотрим, зачем это нужно и при каких условиях бизнесмен может использовать возмещение НДС прошлого периода.

Опоздавшие счета-фактуры

Многие бизнесмены работают с контрагентами, находящимися в разных регионах РФ. Неудивительно, что иногда подтверждающие документы по сделкам поступают с опозданием. Их отражение в налоговом учете по НДС зависит от того, насколько сильно «задержался» документ.

Если налоговый период уже закончился, но срок сдачи декларации (25-е число следующего месяца) еще не наступил, то входной НДС по «опоздавшему» счету-фактуре можно включить в декларацию «на общих основаниях».

Если же указанный срок прошел, то у налогоплательщика есть два варианта:

сдать уточненную декларацию;
использовать право на вычет в течение следующих трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Принять к вычету НДС прошлого периода можно только по тем операциям, которые предусмотрены п. 2 ст. 171 НК РФ. Речь идет о приобретении материальных ценностей или услуг, если выполнены следующие условия:

Объекты (услуги) куплены для деятельности, облагаемой НДС и оприходованы в отчетном периоде.
Получен счет-фактура, оформленный в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Все остальные вычеты (например, по командировкам или при выплате аванса поставщику) переносить нельзя. Если подтверждающие документы по ним опоздали, то НДС за прошлый год или квартал нельзя вычесть в текущем периоде. В этом случае необходимо сдать уточненную декларацию.

Перенос вычетов и безопасность налогоплательщика

Могут возникнуть ситуации, когда налогоплательщик по своей инициативе «переносит» вычеты по НДС, хотя документы получены своевременно.

Это связано с налоговой безопасностью бизнеса. Известно, что НДС, как один из основных источников пополнения бюджета, находится под особым контролем налоговиков.

Все представленные декларации проходят камеральную проверку, но самое пристальное внимание инспекторов привлекают те из них, где процент вычета превышает так называемый «безопасный» уровень.

Общий критерий «безопасности» вычетов по НДС указан в п. 3 приложения № 2 к приказу ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Если вычеты составляют более 89% от начисленного налога, то это является одним из поводов для назначения выездной проверки. Однако налоговики ориентируются не только на указанный выше общий показатель, но и на региональные, т. е. на средние проценты вычетов по НДС в том или ином субъекте РФ.

Чтобы узнать «лимит безопасности» в конкретном регионе, нужно воспользоваться отчетом 1-НДС в разрезе субъектов РФ, который публикуется на сайте ФНС РФ . Следует разделить региональный показатель строки 210.1 на показатель строки 110.1. Например, для Московской области актуальный на 01.01.2019 лимит будет равен:

2 618 071 132 / 2 898 405 051 = 90,3%

Далее уже несложно проверить себя. Общая сумма вычетов отражена в строке 190 раздела 3 декларации, а итоговый начисленный НДС — в строке 118 раздела 3. Нужно разделить строку 190 на строку 118 и сравнить полученный процент с общим и региональным лимитами.

ООО «Альфа» зарегистрировано в Московской области. В декларации по НДС за 1 квартал 2019 года значение строки 190 получилось равным 500 тыс. руб., а строки 118 – 580 тыс. руб. Доля вычетов 500 / 580 = 86,2%.

Ситуация в рассмотренном примере не связана с повышенным риском. Сдав такую декларацию, компания вряд ли привлечет особое внимание налоговиков. А вот если, например, доля вычетов составит 95% или более, то перед руководством организации встанет выбор.

Можно, конечно, оставить все как есть, рассчитывая на то, что все документы в порядке, и, в случае вызова на комиссию, получится обосновать причины такого размера вычета.

Но если директор не хочет рисковать, то есть смысл «отложить» часть счетов-фактур на будущее, воспользовавшись п. 1.1 ст. 172 НК РФ. При этом следует помнить, что добровольный перенос возможен только для «обычных» вычетов, связанных с приобретением материальных ценностей или услуг.

Как снизить налоговые риски по НДС

Чтобы руководитель мог принять обоснованное решение о применении вычетов, его нужно своевременно проинформировать о налоговых рисках и возможных последствиях. Но многие штатные бухгалтеры не проверяют безопасную долю вычетов. В результате декларация подвергается особому контролю, директора вызывают на комиссию, а в дальнейшем такое предприятие может «попасть» под выездную проверку.

Как минимизирует риски по НДС наша компания:

Мы уделяем особое внимание рискам, связанным с коэффициентами, на которых акцентируют внимание специалисты ФНС.
Заполнение налоговых отчетов, в том числе и по НДС, всегда увязывается с бухгалтерскими данными. Когда же декларация готова, наши специалисты анализируют ее по множеству контрольных соотношений. Все цифры проверяются несколько раз, акцент делается на показатели, которые особенно интересуют налоговиков.
Сейчас 1C-WiseAdvice разрабатывает новый сервис — «Личный кабинет клиента». После его готовности контроль всех лимитов, включая и долю вычетов по НДС, будет проводиться в автоматическом режиме. Все наши клиенты будут незамедлительно получать уведомления о приближении к «пороговым» значениям по тем или иным показателям.

Все перечисленное позволит проходить камеральные проверки по НДС в максимально короткие сроки без доначислений налога и применения штрафов.

Учет авансовых сделок в декларации по НДС

В последние годы в порядке исчисления НДС произошла масса изменений, которые усложняют и без того непростые процессы ведения налогового учета и отчетности. Помимо нововведений налогового законодательства, практическую работу налогоплательщикам затрудняет большое количество спорных вопросов по НДС, в частности: «Как учесть авансы полученные при расчете НДС?» Ответ на этот вопрос читайте далее.

Отражение авансовых операций в декларации: проводки, восстановление

В бухучете начисление с аванса, поступившего от покупателя, НДС осуществляется следующими проводками:

Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это позволяет:

в учете сохранить данные об авансах полученных и НДС с них (по Кт 62, 76);
в бухгалтерском балансе отразить суммы авансов, полученных (без НДС, учитываемого по Дт соответствующих счетов) в качестве кредиторской задолженности.

Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты. На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных. Обратите внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы. Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %.

В декларации по НДС полученный аванс отражается в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумма налога с аванса — в графе 5.

Вычет НДС с авансов полученных отражается в разделе 3 декларации по строке 170 в графе 3 за тот налоговый период, в котором отгружен товар.

Отражение в бухучете НДС с аванса, уплаченного поставщику, отражается проводками.

Счет 19 применяется в целях обособления НДС с аванса, когда выдача аванса и принятие к вычету НДС разделены во времени. Если авансовый НДС на отчетную дату не принят к вычету, то налог, отраженный по счету 19, фиксируется в бухгалтерском балансе как оборотный актив обособленно от «дебиторки» по перечисленному авансу.

Для обособления НДС с аванса выданного можно использовать отдельные субсчета «НДС с выданных авансов (предоплаты)» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За счет этого:

в учете сохраняются данные об уплаченных авансах, в том числе НДС (по Дт 60, 76);
в бухгалтерском балансе показывается «дебиторка» (за вычетом НДС, учтенного по Кт соответствующих счетов) в виде авансов выданных.

НДС с авансов полученных, учтенный по Дт 62-НДС (76-НДС), в балансе не указывается, так же как и НДС с авансов выданных, учтенный по Кт 60-НДС (76-НДС). В бухгалтерском балансе суммы налога уменьшают «дебиторку» в виде авансов выданных и «кредиторку» в виде авансов полученных.

Отраженный по счету 19 с аванса выданного НДС, который не был принят к вычету к концу отчетного периода, нужно включить в бухгалтерский баланс. Этот НДС указывается в строкe 1220 «НДС по приобретенным ценностям».

В декларации НДС авансы выданные не отражаются, но налог с этих авансов, принятый к вычету, указывается в разделе 3 по строке 130.

Обратите внимание, что по перечисленным поставщикам авансам покупатель действует по следующей схеме:

1) получает счет-фактуру на аванс, записывает его в книге покупок, авансовый НДС принимает к вычету;

2) после отгрузки товаров (услуг, работ) фиксирует в книге покупок счет-фактуру отгрузочный;

3) ранее зарегистрированный авансовый счет-фактуру указывает в книге продаж, таким образом, восстанавливает с выданного аванса НДС.

Контур.НДС+ позволяет избежать расхождений по КВО, сверяет счета-фактуры по операциям с авансами по всем кварталам.

По восстановлению НДС с полученного аванса ситуация следующая. Продавец, получив предоплату, начисляет с нее НДС. Реализовав товар (услугу, работу), он составляет на реализацию счет-фактуру и принимает НДС с полученного ранее аванса к вычету. То есть в данном случае термин «восстановление» использовать некорректно. Продавец в книге продаж фиксирует авансовый счет-фактуру, а позднее, после отгрузки товара (услуги, работы), счет-фактуру на реализацию. Одновременно в книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру на аванс, тем самым принимая к вычету авансовый НДС. Отметим, что срок «восстановления», то есть вычета, НДС с аванса полученного не ограничен, главное, чтобы вычет был заявлен в квартале, в котором выполняются все условия для вычета.

Применение КВО при авансах

Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций.

В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.

Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.

При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.

Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».

Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».

При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01».

Чтобы не путать, какие КВО указывать при регистрации счетов-фактур, воспользуйтесь шпаргалкой ниже. Она наглядно показывает, как действовать продавцу и покупателю при отражении сделок в книгах покупок и продаж.

Расчет НДС и вычета НДС в авансовых операциях

Чтобы лучше разобраться в порядке расчета НДС с авансов, а также в отражении в декларации авансового НДС, рассмотрим следующие примеры.

Пример 1 — Получен аванс от покупателя.

ООО «Мастер» 14.01.2019 заключило контракт с ООО «Сатурн» на поставку мебели на сумму 43 000 руб., включая НДС 7 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» получило аванс от ООО «Сатурн» в размере 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.

Бухгалтер ООО «Мастер» начисление НДС с аванса полученного отразил проводками:

Дт 51 Кт 62.2 — 19 000 руб. — Поступил аванс от ООО «Сатурн».

Дт 76.НДС Кт 68.НДС — 3 167 руб. — Начислен НДС с аванса.

04.02.2019 ООО «Мастер» отгрузило ООО «Сатурн» мебель, а ООО «Сатурн», в свою очередь, оплатило поставку.

Бухгалтер ООО «Мастер» делает следующие записи:

Отгружена мебель ООО «Сатурн»: проводка — Дт 62.1 Кт 90, сумма 43 000 руб.

Начислен НДС с отгруженной ООО «Сатурн» мебели: проводка — Дт 90.3 Кт 68.НДС, сумма 7 167 руб.

НДС с полученного аванса принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 76.НДС, сумма 3 167 руб.

Аванс от ООО «Сатурн» зачтен: проводка — Дт 62.2 Кт 62.1, сумма 19 000 руб.

В декларации за I квартал 2019 года указанные операции отразятся в разделе 3:

Получен аванс 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.:

После отгрузки мебели принят к вычету НДС с аванса:

Пример 2 — Выдан аванс поставщику.

ООО «Мастер» 15.01.2019 заключило с ООО «Лес» договор на поставку заготовок для изготовления мебели на сумму 31 000 руб., в том числе НДС 5 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» перечислило ООО «Лес» аванс в размере 15 000 руб., включая НДС 2 500 руб.

Данная операция отразится в учете ООО «Мастер» следующим образом:

Перечислен аванс ООО «Лес»: проводка — Дт 60.2 Кт 51, сумма — 15 000 руб.

С уплаченного аванса поставщику отражен НДС: проводка — Дт 19 Кт 60.2, сумма — 2 500 руб.

НДС по авансу принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19, сумма — 2 500 руб.

Получение материалов от ООО «Лес»: проводка — Дт 10.1 Кт 60.1, сумма — 31 000 руб.

Отражен НДС со стоимости приобретенных материалов: проводка — Дт 19 Кт 60.1, сумма — 5 167 руб.

НДС по материалам принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19 — 5 167 руб.

Восстановлен НДС с аванса: проводка — Дт 60.1 Кт 68.НДС, сумма — 2 500 руб.

В декларации НДС с выданного аванса указывается в разделе 3 по строке 130: