Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

Власти подумают о снятии ограничений на перенос убытков для 2020 года

Власти РФ не готовы на постоянной основе снимать ограничение на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на убытки предыдущих периодов, но обсудят исключение для «коронавирусного» 2020 года, заявил первый вице-премьер РФ Андрей Белоусов в ходе онлайн-встречи с бюро правления РСПП по обсуждению общенационального антикризисного плана.

Согласно действующему Налоговому кодексу РФ, организации могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного в предыдущие периоды. При этом срок переносимых убытков не ограничен. То есть организация, понесшая убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ей убытка или на часть этой суммы. При этом в 2016 году была введена норма о том, что в 2017-2020 годы налоговая база по налогу на прибыль может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50%. Минфин в прошлом году предлагал продлить норму сразу до конца 2024 года, аргументируя это тем, что регионам в свете больших трат на реализацию нацпроектов нельзя терять доходы, но Дума согласилась на пролонгацию только до конца 2021 года. На фоне кризисных явлений в экономике из-за коронавирусных ограничений бизнес попросил снять ограничение на перенос убытков. Однако Андрей Белоусов отметил, что тема осложняется дефицитом региональных бюджетов.

«Но на встрече с «Деловой Россией» тоже прозвучало предложение – давайте хотя бы убытки 2020 года дадим возможность переносить на будущие периоды. Это возможно, в принципе, давайте попробуем это сделать. Я только попросил Минфин уже оценить доходы, которые выпадают из-за этой операции, чтобы мы понимали, в какой объем мы идем», – сказал первый вице-премьер.

Доработки по оборотке

Белоусов не оставил без внимания также очередную просьбу бизнеса о смягчении, критериев для выдачи льготных кредитов системообразующим предприятиям на пополнение оборотных средств, об уточнении которых он высказался ранее в пятницу на встрече с представителями «Деловой России», с которыми также обсуждал вопросы доработки общенационального плана восстановления экономики.

«Мы специально ужесточили критерии на первом этапе, потому что мы понимаем прекрасно, что банки заинтересованы выдавать эти кредиты наиболее финансово устойчивым клиентам, в том числе в рамках реструктуризации, поскольку 50% рисков все равно ложатся на банки. А мы как правительство заинтересованы ровно в обратном, мы заинтересованы в том, чтобы эти кредиты получили в первую очередь предприятия, находящиеся в красной зоне, в том числе в наиболее пострадавших отраслях», – сказал первый вице-премьер.

Он отметил, что правительство обязательно проработает вопрос о смягчении критериев, в том числе критериев, связанных с падением выручки.

«Я, например, считаю, что тот критерий, который мы установили – тридцатипроцентное падение выручки за II квартал с последующим подтверждением по итогам представления бухгалтерской отчетности в налоговую службу – он слишком жесткий, и в этой части, я думаю, будет смягчение. То же самое я считаю, что правила должны быть смягчены в отношении предприятий розничной торговли в части возможности закупки материальных ценностей, оборота товаров и запасов», – заявил Белоусов.

При этом, предложение бизнеса распространить меру на зависимые общества правительство пока не поддерживает.

«Что касается увеличения лимита на группу, мы сейчас обсуждаем этот вопрос, и я не исключаю, что тоже, скорее всего, мы здесь решим, пойдем навстречу», – сообщил первый заместитель председателя правительства.

Ни единого разрыва

Другой необходимостью для системообразующих предприятий, как заявил на встрече глава РССП Александр Шохин, является вопрос поддержки поставщиков этих компаний. Правительство, по словам Белоусова, факт разрыва цепочек видит, готово это исправить и ждет предложений от бизнеса.

«Это поддержка производителей комплектующих, поставщиков, подрядчиков самих системообразующих компаний. Здесь один из вариантов – это не предоставление субсидий, мы понимаем, что при нынешних бюджетных ограничениях это невозможно, а может даже и неэффективно, а все-таки здесь расширение предоставления госгарантий по соответствующим кредитам на пополнение оборотки той же», – сказал Шохин.

Правительство, по словам Белоусова, и здесь готово пойти на встречу бизнесу, и ждет от него предложений, касающихся механизма такой помощи.

«По поводу поддержки поставщиков, тоже тема такая понятная и правильная, надо только найти способ. Мы пока не нашли адекватного механизма, как это сделать. Если вы предложите какие-то механизмы, как осуществить такую форму поддержки. Здесь может быть субсидирование процентной ставки или что-то более гибкое, гибкие какие-то механизмы», – сказал Белоусов.

Банкротство поправится

В части поправок нормативного регулирования банкротства Белоусов заверил бизнес, что власти осознают несовершенство нынешнего законодательства, посему готовят принципиально новое, но и в общенациональный план внесут правки.

«Я обязательно попрошу сейчас, может быть, смягчить формулировки, сделать их чуть более общими в самом национальном плане, с тем, чтобы действительно иметь возможность гибкости и нахождения каких-то компромиссов в этой части», – сказал первый вице-премьер.

Таким образом он отреагировал на предложение основателя «Альфа-групп» Михаила Фридмана о необходимости создания такого механизма банкротства, чтобы объем потенциальной ответственности компаний или человека, который руководит процессом банкротства – арбитражного управляющего – соответствовал масштабам самой банкротящейся компании.

Белоусов напомнил, что законодательство о банкротстве системно корректировалось или принималось в начале 2000-х годов.

«Сейчас ситуация в этом секторе, если брать сочетание запущенности и важности, наверное, самая острая из других областей права. Неслучайно в конце прошлого года эта тема детально рассматривалась в администрации президента на большом совещании с предъявлением доказательств многомиллиардных, даже десятков миллиардов потерь, которые несет только государство в результате неурегулированности законодательства», – сказал первый вице-премьер.

«Как вы хорошо знаете, по итогам этого совещания президент подписал развернутое поручение, которое скорее напоминает техническое задание подготовки нового законодательства в этой области. И, собственно, вот наши коллеги из Минэкономразвития, из аппарата правительства, и двигаются в рамках реализации этого поручения, что, безусловно, не исключает самого живого участия бюро РСПП в этой работе», – отметил Белоусов.

Смешать, но не взбалтывать

Помимо экономических трудностей, бизнес из-за ограничений на фоне COVID-19, столкнулся и с проблемами трудового законодательства. В частности, правовой дилеммой касающейся так называемой смешанной формы работы, когда «удаленка» совмещается с визитами в офис. Глава и крупнейший акционер «Норильского никеля» Владимир Потанин заявил, что юридические нюансы между работодателем и работником возникают из-за разных систем договоров с теми, кто официально работает на «удаленке» и теми, кто трудится в офисе.

«Это касается смешанной работы, когда люди работают дома, но какое-то количество (времени — ИФ) проводят в офисе для того, чтобы там какие-то вопросы порешать со своими коллегами. Эта система отношений никак не отрегулирована, я думаю, что ее хорошо было бы отрегулировать. То же самое касается образования. У нас очное образование и заочное по-разному отрегулировано. Весной этого года мы столкнулись с ситуацией, когда родителям детей была предоставлена возможность выбора – отправлять детей в школу или заниматься удаленно. И возникала опять же такая смешанная форма», – сказал Потанин.

По его мнению, такая смешанная форма работы и учебы будет развиваться в будущем.

«Хорошо бы такого рода законодательные вопросы были отработаны, мы готовы внести свои предложения, – заявил Потанин.

Белоусов отметил, что власти внесут соответствующие правки в план.

Цифровые активы

Первый вице-премьер также заверил бизнес, что правительство активизирует работу по принятию законодательства о регулировании цифровых финансовых активов.

Таким образом он отреагировал на просьбу Потанина, который сетовал на то, что также поможет пострадавшей деловой активности восстанавливаться от пандемии.

Перенос убытков на будущее в 2017 году в программе 1С:Бухгалтерия 8 Редакция 3.0

Федеральный закон № 401-ФЗ от 30.11.2016 года внес исправления в статью 283 «Перенос убытков на будущее» Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). Так, в частности, закон ограничивает (уменьшает) размер переносимых убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах. При этом установленное ранее ограничение срока переноса убытков десятью годами отменяется.

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

В данной статье мы рассмотрим, как это новое требование Налогового Кодекса выполняется в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Рассмотрим пример

Организации «Рассвет» применяют общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В 2016 году организация по итогам года получила бухгалтерский и налоговый убыток в размере 10 000 000 рублей.

Фрагмент Листа 02 Декларации по налогу на прибыль за 2016 год и оборотно-сальдовая ведомость по счету 99.01.1 «Прибыли и убытки» (до реформации баланса) приведены на Рис. 1.

Как мы с Вами знаем, если организация применяет ПБУ 18/02, то в том месяце, в котором получен бухгалтерский убыток, начисляется условный доход по налогу на прибыль (счет 99.02.2), который уменьшает текущий налог на прибыль (счет 68.04.2). Если нарастающим итогом с начала года убыток превышает прибыль, то текущий налог на прибыль становится меньше нуля. Но, в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Поэтому, для приведения текущего налога на прибыль к нулю, в программе автоматически начисляется отложенный налоговый актив (счет 09) с аналитикой Убыток текущего периода.

Если по итогам налогового периода будет получена прибыль, то отложенный налоговый актив в течение года погасится. Если будет получен убыток, то на счете 09 по аналитике Убыток текущего периода останется сальдо, соответствующее налоговому убытку, умноженному на ставку по налогу на прибыль.

Оборотно-сальдовая ведомость за год по счету 09 для нашего примера представлена на Рис.2.

Для переноса в программе убытка на будущее необходимо списать данное сальдо с аналитики Убыток текущего периода на аналитику Расходы будущих периодов и сформировать на счете 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» в налоговом учете соответствующий расход будущих периодов.

Если организация ПБУ 18/02 не применяет, то, естественно, никакой отложенный налоговый актив не начисляется и достаточно только сформировать расход будущих периодов.

Для этого мы воспользуемся документом Операция (Бухгалтерской справкой), которую сформируем в конце налогового периода — 31 декабря 2016 года.

С помощью первой проводки изменим аналитику сальдо по счету 09.

Во второй проводке признаем по дебету счета 97.21 в налоговом учете расход будущих периодов в сумме налогового убытка и отразим соответствующую временную разницу. Счет кредита никакого значения не имеет, так как для него нет суммы.

Пример Бухгалтерской справки приведен на Рис. 3.

Необходимо правильно сформировать аналитику счета 97.21 — элемент справочника Расходы будущих периодов:

вид для НУ — Убытки прошлых лет;

сумма — сумма налогового убытка (10 000 000 руб.);

признание расходов — По месяцам;

период списания — начало следующего налогового периода (01.01.2017), дату окончания заполнять не будем (теперь ограничения по срокам переноса в НК РФ нет);

счет затрат — 99.01.1;

аналитика — Прибыль (убыток) от продаж.

Пример элемента справочника Расходы будущих периодов показан на Рис. 4.

При таком заполнении справочника, убытки прошлых лет будут переноситься (признаваться) автоматически ежемесячно, при наличии налоговой прибыли, во время закрытия месяца.

Например, в январе 2017 года организацией «Рассвет» была получена прибыль в размере 447 920 рублей (Рис. 5).

При закрытии месяца, регламентная операция Списание убытков прошлых лет посчитает налоговую прибыль и спишет в налоговом учете сумму равную 50% прибыли с кредита счета 97.21 в дебет счета 99.01.1. Соответственно, в той же сумме, будут списаны и временные разницы.

Проводка регламентной операции показана на Рис. 6.

Списание временных разниц с кредита счета 97.21 приведет к погашению отложенного налогового актива (пог. ОНА = ВР * СТнп = 223 960 * 20%) и уменьшению текущего налога на прибыль (счет 68.04.2).

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 7.

Если, по итогам какого-либо месяца, получен налоговый убыток (например, в феврале получен убыток в размере 200 000 рублей (Рис. 8)),

то при закрытии месяца, регламентная операция Списание убытков прошлых лет сторнирует свою проводку на сумму, соответствующую 50% понесенного убытка, и, соответственно, восстановит временные разницы на счете 97.21.

Проводка регламентной операции показана на Рис. 9.

Восстановление временных разниц на счете 97.21 приведет к начислению отложенного налогового актива (ОНА = ВР * СТнп = 100 000 * 20%) и увеличению текущего налога на прибыль.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 10.

Если по итогам первого квартала будет получена налоговая прибыль, то будет признана сумма убытков прошлых периодов, соответствующая ровно 50% прибыли. Также, при применении ПБУ 18/02, на соответствующую сумму будет погашен отложенный налоговый актив и уменьшен текущий налог на прибыль.

Для отражения факта наличия и переноса убытков прошлых налоговых периодов в Декларации по налогу на прибыль используется Приложение 4 к Листу 02.

На основании дебетового оборота по налогу на прибыль счета 97.21 (в качестве аналитики которого используется элемент справочника Расходы будущих периодов с видом для налогового учета Убытки прошлых лет) заполняются строки приложения 040 — 130 (Операция № 1 от 31.12.2016 г. — Рис. 3.). На основании кредитового оборота заполняется строка приложения 150 (проводки регламентной операции Списание убытков прошлых лет). Строка приложения 140 заполняется из Листа 02.

Сумма признанных убытков прошлых лет из Строки 150 Приложения 4 к Листу 02 переносится в Строку 110 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и уменьшает налоговую базу — Строка 120.

Фрагменты Приложения 4 к Листу 02 и Листа 02 Декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2017 года представлены на Рис. 11.

Таким образом, убытки прошлых периодов, при наличии прибыли, будут признаваться в каждом отчетном периоде. Если по итогам налогового периода получена налоговая прибыль, то сумма списанных убытков будет составлять 50% от прибыли налогового периода. Это хорошо видно в отчете Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль. В данном примере бухгалтерская и налоговая прибыль организации за год совпадают (Рис. 12.).

Теперь посмотрим Приложение 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организации за 2017 год.

Налоговая база за налоговый период (Строка 140) составляет 4 727 120 рублей. Сумма убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу за налоговый период (Строка 150), составляет 2 363 560 рублей — ровно 50% от налоговой базы. Сумма остатка неперенесенного убытка прошлых лет на конец налогового периода (Строка 160) составляет 7 636 440 рублей.

Фрагмент Приложения 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль за 2017 год представлен на Рис. 13.

Мы видим, что решение о признании убытков прошлых периодов и уменьшении налоговой базы принимается программой в каждом отчетном периоде автоматически и на предельную сумму. Но очень часто решение принимается бухгалтером только в конце налогового периода, исходя из итоговой прибыли. Для этого случая всегда существовал альтернативный вариант заполнения справочника Расходы будущих периодов.

Можно заполнить элемент справочника иначе. Указать в качестве способа признания расходов — В особом порядке и не указывать счет затрат. Тогда программа не должна списывать убытки прошлых налоговых периодов автоматически — их надо будет списать в нужный момент на необходимую сумму «вручную» с помощью документа Операция.

Альтернативный вариант заполнения справочника показан на Рис. 14.

Но к моему удивлению, программа почему-то теперь не обращает внимания на способ признания расходов В особом порядке и списывает убытки прошлых периодов автоматически в регламентной операции Списание убытков прошлых лет при закрытии месяца, что вообще-то быть не должно. В подтверждение своих слов привожу Рис. 15

Поэтому для отмены автоматического списания убытков придется отменить (пропустить) выполнение данной регламентной операции при закрытии месяца (Рис. 16).

Тогда в первом квартале, а так же в последующих отчетных периодах не будет происходить автоматического признания (переноса) убытков прошлых лет.

В первом квартале в Приложение 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль убытки прошлых лет будут только задекларированы. На основании дебетового оборота по налогу на прибыль счета 97.21 будут заполнены только строки приложения 040 — 130.

Фрагмент Приложения 4 к Листу 02 показан на Рис. 17.

В конце года по итогам налогового периода при наличии прибыли, бухгалтер сам принимает решение о признании убытков прошлых лет (полностью или частично) и уменьшении налоговой базы. Необходимо только помнить, что в соответствии с п. 3 ст. 283 НК РФ, если налогоплательщик понес убытки более, чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были понесены.

В нашем примере по итогам 2017 года организация «Рассвет» имеет приличную прибыль в размере 4 727 120 рублей (смотри Рис. 12. и Рис. 13). Принято решение уменьшить налоговую базу 2017 года максимально, то есть на 50%. Сумму (суммы) признаваемых убытков прошлых лет бухгалтер рассчитывает самостоятельно.

Для осуществления данной операции необходимо в конце налогового периода сформировать соответствующий документ Операция (Бухгалтерскую справку) и перезакрыть итоговый месяц декабрь.

В нашем случае, надо списать в налоговом учете с кредита счета 97.21 по аналитике Убыток 2016 (списание в особом порядке) сумму, которая будет уменьшать налогооблагаемую базу 2017 года на 50% (2 363 560 рублей), в дебет счета 99.01.1 с аналитикой Прибыль (убыток) от продаж.

При применении организацией ПБУ 18/02, необходимо в формируемой проводке не забыть списать соответствующую временную разницу. При закрытии месяца декабрь будет частично погашен отложенный налоговый актив и уменьшен текущий налог на прибыль.

Пример Бухгалтерской справки для нашего примера показан на Рис. 18

Посмотрим, как сформируется Приложение 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организации за 2017 год.

Налоговая база за налоговый период (Строка 140) составляет 4 727 120 рублей. Сумма убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу за налоговый период (Строка 150), составляет 2 363 560 рублей. Сумма остатка неперенесенного убытка прошлых лет на конец налогового периода (Строка 160) составляет 7 636 440 рублей.

Приложения 4 к Листу 02 (Рис. 19.) полностью соответствует приложению, сформированному нами при автоматическом признании убытков прошлых периодов в первой половине данной статьи.

Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

Дата публикации 07.04.2021

Использован релиз 3.0.91

Для организаций, которые применяют ПБУ 18/02 балансовым методом.

В отчетном (налоговом) периоде, в котором получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения), налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). На полученные в предыдущих налоговых периодах убытки можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода, но не более чем на 50 % (ограничение действует в отношении налоговых периодов с 01.01.2017 по 31.12.2021) (ст. 283 НК РФ).

Если по итогам налогового периода получен убыток и в программе не выполнен его перенос на будущее, то при выполнении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца» за январь следующего года на экран будет выведено сообщение об ошибке с рекомендацией по переносу убытка прошлого года на будущее (рис. 1).

Перенос убытка текущего года на будущее в программе отражается документом «Операция» (рис. 2).

  • Раздел: ОперацииОперации, введенные вручную.
  • Кнопка «Создать». Вид документа – «Операция».
  • Укажите дату – последнее число отчетного года (за который получен убыток).
  • Заполните табличную часть по кнопке «Добавить»:
    • в колонке «Дебет» укажите счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» и аналитику к нему:
      • создайте новый элемент справочника «Расходы будущих периодов»
      • в поле «Вид для НУ» выберите «Убытки прошлых лет»
      • в поле «Сумма» укажите справочно сумму налогового убытка, полученного за отчетный год (для списания убытка будет использоваться сумма остатка по данным учета)
      • в поле «Признание расходов» выберите «В особом порядке»
      • в поле «Период списания с» укажите дату начала периода списания убытков
      • сохраните элемент справочника и выберите его
    • в колонке «Кредит» укажите счет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» и субконто к нему – «Прибыль (убыток) от продаж» (в данном случае счет не имеет принципиального значения, поскольку сумма по этому счету указана не будет, это важно только для понимания процесса переноса убытков)
    • в колонке «Сумма НУ Дт» укажите сумму налогового убытка, полученного за отчетный год, колонки «Сумма» и «Сумма НУ Кт» не заполняйте
  • Кнопка «Записать и закрыть».

После ввода операции по переносу убытков на будущее необходимо повторно выполнить закрытие месяца за декабрь года, в котором получен убыток. При повторном закрытии месяца в регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в проводке Дт 09 Кт 99.02.О субконто счета 09 «Отложенные налоговые активы» будет автоматически изменено с «Убыток текущего периода» на «Расходы будущих периодов» (рис. 3).

Статья 283 НК РФ. Перенос убытков на будущее

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2-1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

Положение настоящего пункта также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

1.1. Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 настоящего Кодекса.

2. Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Положения настоящего пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

6. В случае, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы), если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта;

2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей;

3) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на сумму (часть суммы) убытка, полученного указанной организацией в период, в котором указанная организация являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, определенного в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 настоящего Кодекса, и не учтенного при определении консолидированной налоговой базы на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 278.1 настоящего Кодекса. Уменьшение налоговой базы текущего периода осуществляется в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей. При этом налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытка, указанного в настоящем пункте, более чем на 50 процентов.

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организациями (на часть этой суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такие реорганизованные организации не являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была вновь создана путем разделения организации, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация также вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организацией (на часть этой суммы), правопреемником которой является организация, вышедшая из состава этой группы, по итогам налоговых периодов, в которых такая реорганизованная организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, с учетом статьи 50 настоящего Кодекса.

Как перенести убыток на будущие периоды? Учет

Убытки: перенос убытков на последующие периоды

Как следует из пункта 1 статьи 50 гражданского кодекса, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации. Однако, увы, не всегда организации получают прибыль. Иногда расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, превышают полученные в этом же периоде доходы. Возникает убыток, который налоговый кодекс разрешает учесть в следующие периоды. Каким образом? Об этом мы расскажем в данной статье.

Налоговые правила учета убытка в следующем периоде

В соответствии с положениями пункта 8 статьи 274 НК РФ под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (исчисленный в соответствии с главой 25 налогового кодекса) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Правила переноса убытка на будущий период

Правила переноса убытка прописаны в пункте 2 статьи 283 НК РФ. Суть этих правил заключается в следующем:

1) налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (иными словами, если за это время организация не сможет получить достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с 11-го года остаток непогашенного убытка учесть для целей налогообложения будет нельзя);

2) налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка без каких-либо ограничений (например, может сложиться ситуация, когда убыток признается в сумме, равной величине налоговой базы текущего налогового периода);

3) убыток, не перенесенный на ближайший год, следующий за «убыточным», может быть перенесен целиком или частично на второй год и следующие 10 лет (таким образом, НК РФ не содержит условий о равномерности переноса убытка на будущее. Организация может уменьшать налоговую базу на убыток не каждый налоговый период, а с перерывами, соблюдая при этом десятилетний срок переноса убытка).

Пример переноса суммы убытка на следующие периоды:

ООО «Салют» по данным налогового учета за 2010 год получило убыток в размере 3 600 000 рублей. В последующие налоговые периоды организация получала прибыль:
— в 2011 году — 700 000 рублей;
— в 2012 году — 1 200 000 рублей.
При исчислении налога на прибыль за 2011 год ООО «Салют» уменьшит налоговую базу на сумму убытка за 2010 год. Оставшаяся часть убытка в сумме 2 900 000 рублей (3 600 000 — 700 000) переносится на 2012 год. При исчислении налога на прибыль за 2012 год ООО «Салют» также уменьшит налоговую базу на сумму убытка за 2010 год. Оставшаяся часть убытка в сумме 1 700 000 рублей (2 900 000 — 1 200 000) может быть учтена в целях налогообложения прибыли до 2020 года включительно.

Согласно пункту 3 статьи 283 налогового кодекса если налогоплательщик понес убыток более, чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен (естественно, нельзя забывать при этом об условии, что убыток переносится в течение 10 лет).

Пример последовательных переносов на будущие года

ООО «Юпитер» получило убыток в следующих налоговых периодах:
— в 2006 г. — 690 000 руб.;
— в 2007 г. — 585 000 руб.;
— в 2008 г. — 765 000 руб.
В последующие периоды ООО «Юпитер» получало прибыль:
— в 2009 г. — 825 000 руб.;
— в 2010 г. — 375 000 руб.;
— в 2011 г. — 720 000 руб.;
— в 2012 г. — 1 350 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за 2009 год ООО «Юпитер» уменьшило налоговую базу на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, в сумме, равной налоговой базе по налогу на прибыль за 2009 год, то есть, на 825 000 рублей. В связи с тем, что убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены, убыток, полученный в 2006 году, погасится полностью, а убыток, полученный в 2007 году, частично в размере 135 000 рублей (825 000 — 690 000). Непогашенная часть убытка за 2007 год в сумме 450 000 рублей (585 000 — 135 000), а также убыток за 2008 год в сумме 765 000 рублей будут признаны в целях налогообложения в последующие налоговые периоды. В 2010 году налоговая база в полной сумме 375 000 рублей будет уменьшена на часть непогашенного убытка 2007 года. На 2011 год переносится оставшаяся часть убытка 2007 года в размере 75 000 рублей (450 000 — 375 000), а также убыток 2008 года в размере 765 000 рублей. В 2011 году будет списана оставшаяся часть убытка 2007 года в размере 75 000 рублей. В связи с тем что налоговая база в этом году составила 720 000 рублей, убыток 2008 года погасится в размере 645 000 рублей (720 000 — 75 000). На 2012 год переносится оставшаяся часть убытка 2008 года в размере 120 000 рублей (765 000 — 645 000). В связи с тем, что налоговая база 2012 года составила 1 350 000 рублей, эта часть будет полностью погашена. Для наглядности сведем полученные результаты в таблицу:

В данной ситуации налогоплательщику удалось осуществить перенос убытка в течение трех-четырех лет. Если бы в 2009-2012 годы прибыль отсутствовала или ее бы не хватило, то убыток за 2006 год уменьшал бы налоговую базу организации до 2016 года включительно (соответственно, за 2007 год — до 2017 года включительно, за 2008 год — до 2018 года включительно). По истечении указанных периодов ООО «Юпитер» уже не сможет признавать убыток в целях налогообложения.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО