Отражение начисления суточных сверх нормы с командировочных расходов в конфигурации «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3
Время чтения: 6 мин.
Работодатель при направлении работника в командировку выдает ему денежные средства в счет аванса на командировочные расходы, при этом окончательный расчет осуществляется при предоставлении авансового отчета командированным сотрудником. С суточных, превышающих предельную величину, должен быть удержан НДФЛ. При этом предельная величина в пределах РФ составляет 700 руб., а за ее пределами – 2500 руб. Расчет и удержание налога должны быть осуществлены с ближайшей суммы выплаты дохода, а перечислен НДФЛ не позднее дня, следующего за датой выплаты дохода. Также стоит обратить внимание на то, что пересчет иностранной валюты в рубли при заграничной командировке осуществляется на дату утверждения авансового отчета.
Для отражения начисления суточных сверх норм сначала необходимо произвести настройку, а именно включить возможность регистрировать доходы в натуральной форме.
Регистрация дохода осуществляется с помощью соответствующего документа и созданного пользователем нового вида расчета (Зарплата – Начисления — Создать).
Далее переходим в настройку начисления, присваиваем наименование вида расчета, указываем назначение начисления, в данном случае — «доход в натуральной форме», поскольку данный доход отражается только в целях налогообложения и отражения в регламентированных отчетах. При синхронизации с бухгалтерской программой будут перенесены только проводки по начислению НДФЛ и взносов. Также указываем, что начисление дохода выполняется отдельным документом и результат вводится фиксированной суммой.
Вкладки «Учет времени», «Приоритет», «Средний заработок» оставляем без изменений.
Вкладку «Зависимости» оставляем пустой (убираем зависимые удержания, заполненные по умолчанию исполнительным листом).
На вкладке «Налоги, взносы, бухучет» выбираем обложение НДФЛ код дохода 4800 «Иные доходы», категория дохода – «Оплата труда в натуральной форме». В строке с выбором дохода страховых взносов указываем «Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами на ОПС, ОМС и соц. страхование, не облагаемые взносами на страхование от несчастных случаев».
Данный вид дохода не включается в расходы по налогу на прибыль. Бухгалтерский учет по умолчанию установлен по настройкам сотрудника, если же необходимо задать конкретный способ отражения для данного вида расчета, то необходимо выбрать «Как задано для начисления».
Для того чтобы зарегистрировать доход, необходимо создать документ «Доход в натуральной форме».
В данном документе отражаем Месяц, в котором будет отражено начисление, вид дохода – созданный выше вид расчета «Суточные сверх норм». Также указываем дату получения дохода (дата – последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет). Подбираем сотрудника, отражаем сумму суточных сверх нормы, код вычета по налогу встает автоматически, сумма НДФЛ рассчитывается, исходя из заданного дохода.
При этом расчет страховых взносов с этого дохода осуществляется в документе «Начисление зарплаты и взносов» и отражается суммарно по всем начислениям за месяц.
При выплате зарплаты за ноябрь в ведомости будет отражено удержание НДФЛ как с оплаты труда, так и с дохода в натуральной форме.
В расчетном листке сотрудника сумма дохода суточных сверх нормы будет отображена как справочная информация.
Самсонова Валерия,
Консультант Компании «АНТ-ХИЛЛ»
Тел. (473) 202-20-10
При цитировании статей или заметок ссылка на сайт автора обязательна
Накопились вопросы и нужна помощь?
С удовольствием на них ответим и поможем все настроить! Обращайтесь по тел.
Заполняем авансовый отчет для загранкомандировки, выданный в иностранной валюте
В статье поговорим о том, как заполнить авансовый отчет, когда работнику был выдан аванс в наличной иностранной валюте.
В этом случае авансовый отчет надо составлять одновременно и в этой валюте, и в рублях. То есть вам надо отразить в отчете суммы в иностранной валюте, а затем перевести их в рубли (Пункты 4, 6, 7, 13 ПБУ 3/2006). А для этого понадобится определиться с курсом пересчета. И это сложнее, чем может показаться на первый взгляд.
Выданная под отчет валюта: аванс или не аванс — вот в чем вопрос
Чтобы определиться с курсом пересчета, надо прежде всего понять: сумма, выданная под отчет работнику, — это валютный аванс (тот самый, который не надо пересчитывать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете) (Пункт 9 ПБУ 3/2006; п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) или нет. А понять это не просто, ведь ни в «бухучетном», ни в налоговом законодательстве прямого ответа нет.
Подход 1. Выданная под отчет иностранная валюта — это валютный аванс, который не нужно пересчитывать
Работнику выдана валюта для оплаты предстоящих расходов самой организации. К тому же исторически такие суммы названы именно авансом — и отчет тоже авансовый. Значит, мы можем говорить о валютном авансе.
Исходя из этого, если все командировочные расходы укладываются в сумму, выданную работнику под отчет, то пересчитывать их в рубли надо по курсу ЦБ на дату выдачи этого аванса.
А вот суммы перерасхода — он возникнет, когда командировочные расходы больше полученного работником аванса, — надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета. То есть на дату признания расхода в бухгалтерском и налоговом учете (Подпункт 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Подход 2. Выданная под отчет иностранная валюта — это просто задолженность работника
Такой подход можно строить на разъяснениях Минфина. Он считает, что положения п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в части, устанавливающей, что полученные/выданные авансы не переоцениваются для целей налогообложения прибыли) регулируют только отношения, связанные с переоценкой сумм предварительной оплаты при реализации/приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав. Когда речь идет о командировке, деньги выдаются под отчет нашему работнику (а не исполнителю работ или услуг) и сам работник ими в дальнейшем распоряжается. С этой точки зрения «непереоцениваемого» валютного аванса в момент выдачи денег под отчет работнику не возникает.
Значит, все командировочные расходы, которые организация берет на себя (то есть все расходы, оплачиваемые за ее счет и не покрываемые суточными), не будут оплачены нами авансом в момент передачи денег работнику. Если аванс и появится, то только в момент предварительной оплаты работником каких-то услуг гостиниц, агентств или иных исполнителей и продавцов. А может быть, работник оплатит товары, работы или услуги по факту — тогда аванса вообще не будет.
Получается, что валютные командировочные расходы (как покрываемые выданными под отчет суммами, так и превышающие их) надо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета (Пункт 10 ст. 272 НК РФ).
Сумма суточных работнику определяется по отметкам о пересечении границы в загранпаспорте. Поэтому к авансовому отчету, помимо документов, подтверждающих расходы, нужно приложить копии страниц загранпаспорта работника с этими отметками.
При выезде из России дата пересечения границы включается в дни, за которые выплачиваются «заграничные» суточные. А при возвращении в Россию дата пересечения границы включается в дни, за которые выплачиваются «российские» суточные. Причем неважно, в какое время суток была пересечена граница — хоть в 00.10, хоть в 23.50.
Если работник был в нескольких странах Евросоюза, передвижение внутри которых не требует дополнительных виз, то дополнительно могут потребоваться авиа- или железнодорожные билеты для подтверждения даты пересечения границ этих стран.
К суточным — подход особый
Суточные работник получает для себя, и их расходование не надо подтверждать документами. А значит, они вполне подходят под определение валютного аванса. Следовательно, пересчитывать их в рубли надо по курсу на дату выдачи работнику. Мы, конечно, не приобретаем у работника никаких услуг, однако, даже если не считать суточные валютным авансом, есть еще одна причина пересчитывать суточные именно на дату их выдачи независимо от того, по какому курсу вы будете считать командировочные расходы.
Дело в том, что, по мнению Минфина, для целей исчисления НДФЛ суточные, выданные в валюте до начала командировки, надо пересчитывать в рубли именно по курсу ЦБ, действовавшему на дату их выдачи работнику. Свою позицию Минфин обосновывает тем, что именно в момент получения суточных у работника появляется доход. Как все помнят, «заграничные» суточные не облагаются НДФЛ, если они не превышают 2500 руб. в сутки. Конечно, с позицией Минфина можно и поспорить: ведь до начала командировки не известно точно, отправится ли работник в нее вообще (может быть, он заболеет и все суточные вернет). Поэтому и говорить о получении дохода работником в момент выдачи ему суточных до командировки еще рановато. Но, как бы то ни было, мнение Минфина учитывать нужно.
Чтобы не было проблем с расчетом НДФЛ, организации часто устанавливают нормы «заграничных» суточных не в валюте, а в рублях. Соответственно, и выплачивают суточные в рублях. Для работника это тоже неплохо: он знает, будет удержан НДФЛ с суточных или нет, следовательно, точно знает сумму суточных, которой он может распоряжаться по собственному усмотрению.
Поскольку для целей НДФЛ безопаснее пересчитывать валютные суточные на дату их выдачи, то логичнее и в бухгалтерском учете, и в учете для целей налогообложения прибыли пересчитывать валютные суточные на ту же дату.
Получается, что если даже придерживаться второго подхода, то суточные лучше пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату их выдачи работнику, а все иные документально подтвержденные расходы в валюте — по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета. Именно так советуют делать специалисты Министерства финансов.
Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Если вся сумма под отчет выдается в валюте, для отражения в учетных документах необходимо пересчитать ее в рубли по курсу ЦБ на дату выдачи аванса. По возвращении из командировки сотрудник представляет чеки, подтверждающие произведенные расходы, а также возвращает неиспользованную сумму. Все расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату совершения операций (по чекам) и учитываются организацией на дату утверждения авансового отчета. Часть суммы, приходящаяся непосредственно на суточные, также должна быть отражена в авансовом отчете, но вот обоснования расходов в виде суточных чеками уже не требуется. И, следовательно, у работника нет обязанности возвращать неизрасходованную часть суточных организации. Соответственно, выплаченные суточные организация отражает в учете в рублях по курсу ЦБ на дату выдачи аванса, и далее расходование средств в части, приходящейся на суточные, не отслеживает».
Как видим, ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не позволяет нам с уверенностью сказать, что какой-то один из двух предложенных выше подходов — единственно верный. В большинстве случаев ваш выбор того или иного курса для пересчета валютных расходов не сильно скажется на результате, так что цена вопроса не столь велика. И даже если проверяющие сочтут, что вы взяли курс не на ту дату, на которую нужно, вряд ли это будет для вас существенная потеря. А если захотите поспорить с проверяющими — шанс отстоять свою правоту тоже есть. Ведь, как все уже давно наизусть выучили, все сомнения и противоречия в расчете налогов должны толковаться в пользу налогоплательщика.
А теперь рассмотрим порядок заполнения авансового отчета в двух ситуациях:
— когда работник получил от организации деньги в той же иностранной валюте, в которой он будет их тратить;
— когда работник получил деньги в одной иностранной валюте, а тратить он будет их, предварительно обменяв на другую валюту.
Аванс выдан в той же иностранной валюте, в которой оплачены расходы
Это наиболее простая ситуация с точки зрения составления авансового отчета. В форме N АО-1 надо лишь зафиксировать суммы в иностранной валюте из документов и пересчитать их в рубли. По какому курсу это надо делать — мы уже разбирались выше. Рассмотрим пример, когда организация определяет рублевую сумму командировочных расходов, оплаченных авансом, по курсу на дату выдачи аванса.
Пример. Заполнение отчета по зарубежной командировке, когда подотчетная сумма выдана и потрачена в евро
ООО «Мажор» отправляет заместителя директора Звездочкина С.И. в командировку для проведения переговоров с французской компанией. Срок командировки — с 02.09.2010 по 14.09.2010. Проездные билеты были приобретены организацией по безналичному расчету.
Нормы суточных в ООО «Мажор», в том числе и для заграничных командировок, организация установила в рублях (чтобы не превысить не облагаемый НДФЛ норматив).
Норматив суточных для Франции — 2100 руб. в сутки.
Норматив суточных для России — 500 руб. в сутки.
Из кассы ООО «Мажор» заместителю директора Звездочкину С.И. 01.09.2010 на командировочные расходы выдано 2000 евро (для оплаты наличных расходов) и 25 700 руб. (суточные). Курс ЦБ на 01.09.2010 — 39,01 руб/евро.
14.09.2010 Звездочкин оплатил услуги гостиницы в размере 2340 евро.
Он составил авансовый отчет 15.09.2010. В этот же день директор утвердил его.
Курс ЦБ на 15.09.2010 — 39,53 руб/евро.
И в тот же день работнику было выдано из кассы 340 евро (в качестве погашения перерасхода).
Сумма расходов в рублях (суточные) — 25 700 руб.:
— за дни, проведенные во Франции, — 25 200 руб. (2100 руб. x 12 сут.);
— за дни командировки, проведенные в России, — 500 руб. (1 день — день приезда в Россию из Франции — 14.09.2010).
Общая сумма командировочных расходов в иностранной валюте — 2340 евро. Эта сумма больше аванса, выданного работнику.
Часть суммы командировочных расходов в пределах выданного аванса (2000 евро) надо пересчитать в рубли по курсу на дату выдачи аванса (на 01.09.2010 — 39,01 руб/евро). А оставшуюся часть (340 евро) надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета (39,53 руб/евро).
В итоге сумма валютных командировочных расходов в рублях составит 91 460,20 руб.
(2000 евро x 39,01 руб/евро + 340 евро x 39,53 руб/евро).
В бухучете будут сделаны следующие записи.
На дату выдачи аванса (01.09.2010)
Выдана из кассы под отчет
валюта на командировочные
расходы
(2000 евро x
39,01 руб/евро)
71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
50, субсчет 2
«Касса в евро»
Выданы из кассы под отчет
рубли в качестве суточных
71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
50, субсчет 1
«Касса в
рублях»
На дату утверждения авансового отчета (15.09.2010)
Отражены командировочные
расходы
(78 020 руб. + 340 евро x
39,53 руб/евро)
26 «Общехозяйственные
расходы»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
26 «Общехозяйственные
расходы»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
НДФЛ с суточных удерживать не надо, поскольку они не превышают
необлагаемые нормы (2100 руб/сут.
Пересчет сумм на дату утверждения отчета
Сотрудник направлен в командировку за границу, ему выдают аванс в рублях переводом на его банковскую карту. В командировке он оплачивает гостиницу с помощью банковской карты.
Предприятие с 21 сентября 2015 года внесло в Положение о командировках, закрепленное в организации, требование о том, что если командированный сотрудник не сможет подтвердить курс обмена, установленный обслуживающим банком на дату оплаты услуг гостиницы, то расходы на наем жилого помещения будут пересчитываться для целей налогообложения прибыли в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.
Нужно ли вносить изменения в Положение о командировках в связи с выходом письма Минфина России (письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836), в котором указано, что пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному Центральным Банком России на дату выдачи подотчетных сумм?
В бухгалтерском учете пересчет стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производят по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным Банком России на дату совершения операции в иностранной валюте. Этой датой применительно к расходам, связанным со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории России, является дата утверждения авансового отчета (пп. 5, 6 ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ 3/2006)).
Схожее общее правило установлено для целей налогообложения прибыли (п. 10 ст. 272 НК РФ). Согласно ему расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком на дату признания расхода, которой применительно к расходам на командировки является дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Уполномоченные службы исходят из того, что согласно Трудовому кодексу (ст. 168 ТК РФ) работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты. А значит, расходы на командировочные издержки в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы валюты согласно первичным документам по банковскому курсу обмена, подтвержденному соответствующим образом (письма Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 17.07.2015 № 03-03-06/41128, от 10.07.2015 № 03-03-06/39749, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).
Согласно другим разъяснениям чиновников (письма Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193, ФНС России от 21.03.2011 №КЕ-4-3/4408) в случае, если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумму подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанную с командировкой, следует определять суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда сумму расходов в рублях, признаваемую в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяют путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако в недавно вышедшем письме Минфина России (письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836) представлено иное мнение. Так, если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, сумму расходов в валюте можно сопоставить с подотчетной суммой в рублях, выданной в авансе, по официальному курсу, установленному Центральным Банком на дату выдачи.
Необходимо учитывать, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм и не являются нормативными правовыми актами (письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, от 21.09.2010 № 03-02-08/51).
Кроме того, в приведенном выше письме Минфина России обращается внимание на то, что зачастую позиция финансового ведомства, выраженная в его разъяснениях по тем или иным вопросам законодательства о налогах и сборах, воспринимается как обязательная к применению всеми субъектами налоговых правоотношений, возникают вопросы о противоречиях, содержащихся в письмах, направленных различным налогоплательщикам в разные периоды времени. В связи с этим Минфин России указывает, что поскольку его разъяснения не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации. Содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного ответа.
Отметим также, что налоговые службы обязаны руководствоваться адресованным им (ФНС России) разъяснением Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ; письма Минфина России от 13.04.2010 № 03-02-08/22, от 20.07.2009 № 03-01-11/4-176). Здесь же заметим, что на настоящее время новая позиция Минфина России не доведена ФНС России до сведения территориальных налоговых органов как обязательная к применению.
На наш взгляд, появление иных разъяснений Минфина России по рассматриваемому вопросу не может безусловно свидетельствовать о том, что подход финансового ведомства по данному вопросу изменился.
Также необходимо учитывать, что противоречия в разъяснениях Минфина России могут являться свидетельством наличия в налоговом законодательстве неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, которые следует трактовать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ; пост. ФАС ПО от 09.12.2008 № А06-2176/2008).
Подход, представленный в новом письме, обоснован тем, что в случае перечисления аванса, задатка на оплату расходов в валюте такие расходы пересчитывают по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток) (абз. 4 п. 10 ст. 272 НК РФ). В ситуации, когда сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, пересчет суммы в иностранной валюте производят по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм.
Вместе с тем, по нашему мнению, приведенная норма по своей сути относится к случаям перечисления авансов в рамках договорных отношений, например по договору купли-продажи (ст. 487 ГК РФ), по договору подряда (ст. 711 ГК РФ), то есть перечисление аванса, задатка регулируется в рамках гражданско-правовых отношений. В рамках же трудовых отношений выдача аванса работнику осуществляется на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения (п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) и предназначена для исполнения обязанности работодателя возмещать работнику расходы в случае направления его в служебную командировку (ст. 168 ТК РФ). Перечисление работнику денежных средств на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения носит характер выдачи денежных средств под отчет, а не предварительной оплаты указанных расходов. То есть выдача денежных средств под отчет не является авансом или задатком в понятии гражданского законодательства. В момент перечисления указанных средств работнику предварительной оплаты непосредственно услуг по проезду и найму жилого помещения не происходит. Поэтому использование нормы по пересчету расходов на дату перечисления аванса (п. 10 ст. 272 НК РФ), на наш взгляд, не в полной мере соотносится с расчетами с подотчетными лицами.
Кроме того, поскольку в рассматриваемой ситуации перечисление работникам авансов осуществляется в рублях, при этом расчеты в командировке они производят со своих личных банковских карт, сам факт несения затрат в иностранной валюте может возникнуть не ранее перечисления денежных средств с карты работника в счет оплаты проезда и найма жилого помещения.
Что касается бухгалтерского учета, то расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых перечислен аванс, признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006).
Приведенные выше доводы справедливы и для бухгалтерского учета. Кроме того, сам контекст приведенной нормы свидетельствует о том, что она применяется в тех случаях, когда аванс был перечислен в иностранной валюте.
Учитывая изложенное, мы считаем, что организация вправе осуществлять пересчет выраженных в иностранной валюте расходов на командировки в виде расходов по оплате проезда и найма жилого помещения по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату утверждения авансового отчета, в случае, если работник не может подтвердить обменный курс. Соответственно, вносить какие-либо изменения в локальные акты организации в связи с появлением новой позиции Минфина России (письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836) организация не обязана.
Суточные сверх норм в валюте: обложение страховыми взносами
Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/15230 от 16.03.2017
Минфин России разъяснил, как начислить страховые взносы со сверхнормативных суточных в иностранной валюте.
Страховые взносы
С 2017 года суточные нормируются для целей обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.
Не облагаются указанными взносами суточные, не превышающие 2500 рублей за каждый день загранкомандировки. А на сумму превышения следует начислить страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 2 ст. 422, п. 1 ст. 424 НК РФ).
Глава 34 Налогового кодекса РФ на данный момент не содержит прямых указаний по пересчету выплат в иностранной валюте для целей обложения страховыми взносами. Поэтому Минфин России в комментируемом письме разъяснил, на какую дату взять курс Банка России для пересчета сверхнормативных суточных в валюте. По мнению финансового ведомства, пересчитывать суточные в рубли следует по курсу Банка России на дату начисления суточных – то есть на дату утверждения авансового отчета работника.
Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то суточные не облагаются ими без каких-либо ограничений по сумме (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”).
В налогооблагаемый доход работника не включаются суточные в сумме не более 2500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Суммы, превышающие этот норматив, должны быть включены в налоговую базу по НДФЛ. Их следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения такого дохода – то есть на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника после возвращения его из командировки (п. 5 ст. 210, подп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных организация может при выплате работнику иных доходов по завершении месяца, в котором утвержден авансовый отчет – например, из заработной платы. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику того дохода, из которого удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Бухгалтерский учет
По общему правилу аванс, выданный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату выдачи. В дальнейшем задолженность работника по подотчетной сумме в связи с изменением курса евро не пересчитывается. Соответственно расход в виде суточных признается в той же сумме (п. п. 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154).
До дня утверждения авансового отчета работника суточные, выданные авансом, отражаются как дебиторская задолженность работника. По факту утверждения авансового отчета суточные и начисленные на них страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами либо включаются в стоимость активов, с созданием или приобретением которых связана загранкомандировка (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99, п. 7, абз. 1, 10 п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 6, 7, 8, 9 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, п. 5, абз. 1, 8 п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
Пример. Учет суточных в иностранной валюте
Работник, направленный в командировку для приобретения основного средства, получил суточные на четыре дня загранкомандировки в общей сумме 400 долларов США. Курс Банка России составил (условно):
на дату выдачи валюты работнику – 58 руб./долл. США;
на дату утверждения авансового отчета работника – 58,5 руб./долл. США;
на последний день месяца утверждения авансового отчета – 59 руб./долл. США.
Рублевая сумма суточных для целей удержания НДФЛ составляет 23 600 рублей (400 долл. США х 59 руб./долл. США). Не облагаются НДФЛ суточные в сумме 10 000 рублей (2500 руб. х 4 дн.), облагаются НДФЛ – в сумме 13 600 рублей (23 600 руб. – 10 000 руб.), а налог составляет 1768 руб. (13 600 руб. х 13%).
Рублевая сумма суточных для целей обложения страховыми взносами составляет 23 400 рублей (400 долл. США х 58,5 руб./долл. США). Не облагаются взносами суточные в сумме 10 000 рублей, облагаются взносами – в сумме 13 400 рублей, а сумма страховых взносов по обычным тарифам составляет 4020 руб. (13 400 руб. х (22% + 2,9% + 5,1%)).
Бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
— 23 200 руб. (400 долл. США х 58 руб./долл. США) – выданы суточные в иностранной валюте;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71
— 23 200 руб. – сумма суточных учтена в составе вложений во внеоборотные активы;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69
— 4020 руб. – начислены страховые взносы по сверхнормативным суточным;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”
— 1768 руб. – удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных из заработной платы работника.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
На какую дату пересчитываются в рубли суточные, выплаченные в иностранной валюте?
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Консультация предоставлена 27.04.2015 г.
На какую дату пересчитываются в рубли суточные, выплаченные в иностранной валюте, а также производится исчисление НДФЛ с суточных, превышающих 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке? Каков порядок удержания НДФЛ в рассматриваемой ситуации? Правомерно ли выдавать суточные за вычетом НДФЛ (иных доходов лица, направляемые в командировку, не получают)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета. На эту же дату исчисляется НДФЛ с суточных, превышающих 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В рассматриваемой ситуации у налогового агента отсутствует возможность удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ. Поэтому налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Оснований для удержания НДФЛ на дату выдачи денежных средств в качестве суточных не имеется.
Обоснование позиции:
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ в общем случае исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. То есть суммы суточных, выплаченные сверх указанных размеров, являются объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-04-06/6-368).
Обращаем Ваше внимание, что для целей главы 23 НК РФ дата возникновения дохода в рассматриваемой ситуации налоговым законодательством не определена.
В то же время доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
При этом средства, выданные перед командировкой (например в качестве суточных), могут быть использованы командированным не в полном объеме (командировка составила меньшее количество дней), либо их может быть недостаточно (применительно к суточным подобная ситуация сложится, если число дней превысило первоначально предполагаемое). Поэтому денежные средства, выданные при направлении в командировку, еще не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды до возвращения из командировки и утверждения авансового отчета исходя из фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов. Оценить величину дохода физического лица в этот момент еще нельзя.
Таким образом, полагаем, что определение подлежащего налогообложению дохода командированного лица производится налоговым агентом на дату утверждения авансового отчета (смотрите также письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-04-06/4-5).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации на дату выдачи денежных средств в качестве суточных перед поездкой командированного обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ не имеется.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В то же время согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В этом случае с учетом пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление, декларирование и уплату НДФЛ физические лица осуществляют самостоятельно в порядке, предусмотренном ст.ст. 228 и 229 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 28.07.2014 N 03-04-06/36994).
Согласно вопросу после возвращения из командировки получение физическим лицом (командированным) от налогового агента иных доходов не предполагается. Это означает, что налоговый агент не сможет удержать из дохода данного лица (в виде сумм превышения суточных) НДФЛ. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
В то же время причитающаяся командированному сумма суточных, а также сумма дохода и сумма НДФЛ могут быть достоверно определены только тогда, когда командированный проинформирует налогового агента (например представив авансовый отчет) о сроке нахождения в поездке. При этом в силу того, что получение физическим лицом (командированным) от налогового агента иных доходов не предполагается, налоговый агент, не удерживая НДФЛ, должен будет сообщить в налоговый орган о невозможности удержания суммы налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Напомним, что в настоящее время сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется в налоговый орган по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
Также на дату утверждения авансового отчета следует пересчитывать суточные, выданные в иностранной валюте. Так, п. 5 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов. Определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ, производится налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета командированного лица. То есть при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте также пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета (письмо Минфина России от 29.12.2014 N 03-04-06/68074).
Однако в отношении даты определения величины дохода при выплате суточных существовало и иное мнение. Так, ранее финансовое ведомство сообщало, что доход возникал на дату выплаты суточных. Это мнение было основано на норме пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, согласно которой при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (письмо Минфина России от 01.02.2008 N 03-04-06-01/27). Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135.
Исходя из такой логики, при расчете подлежащей налогообложению суммы необходимо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных. При этом, учитывая нормы п. 6 ст. 226 НК РФ, исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет из полученных в банке наличных денежных средств (либо перечисленных на счет налогоплательщика) должно производиться на эту же дату.
Как уже сказано выше, при таком подходе не учитывается ситуация, в которой командированный провел в зарубежной командировке меньше дней, чем было запланировано изначально, и по возвращении сдал в кассу выданный валютный аванс. То есть, если следовать такой позиции, с физического лица будет удерживаться налог без наличия объекта налогообложения — дохода, что недопустимо*(1).
В то же время мы полагаем, что если после совершения поездки оказалось, что количество проведенных дней соответствует сумме выплаченных суточных, а НДФЛ с суммы превышения суточных уже удержан на дату их выдачи, такая операция, проведенная в пределах налогового периода (года), ничем налоговому агенту не грозит.
Если же окажется, что суточные выплачены в излишней сумме, а удержать налог невозможно в силу отсутствия выплат в пользу командированного, то, проинформировав налогоплательщика (командированного) и подав в налоговый орган справку 2-НДФЛ с признаком «2» о невозможности удержать НДФЛ, налоговый агент исполнит требования п. 5 ст. 226 НК РФ (п. 1 письма ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Рубрики
Екатерина Калинченко
Размер суточных при служебных командировках за границу определяют в валюте. Но бухучет ведут в рублях, базу по налогу на прибыль также определяют в российской валюте, да и для расчета НДФЛ, сумму суточных нужно перевести в рубли. Однако дата, на которую нужно брать курс для пересчета инвалюты, в каждом из этих случаев будет своя.
Считаем суточные в валюте…
В каком размере выплачивать суточные, каждая компания решает сама. Никаких максимальных или минимальных ограничений нет. Нормативы существуют исключительно для целей налогообложения. Суммы суточных, как сказано в статье 168 ТК РФ, организация может установить коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом, положением о командировках и т. п.).
Суточные платят за каждый день командировки по нормам, предусмотренным для того государства, где в этот момент находится работник. Причем за день пересечения границы при выезде из России суточные нужно платить по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник, а при возвращении – по российским нормам. Расчет усложняется, когда сотрудник в ходе командировки должен посетить сразу несколько государств. Тогда суточные за дни пересечения границ между этими странами нужно рассчитывать по нормам, установленным для государства, в которое направляется командированный (письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ).
За день пересечения границы при выезде из России суточные нужно платить по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник, а при возвращении –по российским нормам
Перед поездкой командированному обычно выдают аванс на покрытие предстоящих затрат. Чтобы рассчитать сумму, которую нужно выдать под отчет, бухгалтер составляет смету расходов на командировку. Сумму суточных при этом определяют, исходя из планируемой продолжительности командировки и предполагаемых дат пересечения границы.
В какой валюте и как выплатить аванс решают сами компании. Одни организации выдают сотруднику рубли, чтобы он сам как физическое лицо купил валюту в обменном пункте. Другие – выплачивают аванс в наличной иностранной валюте. Третьи – выдают командированному корпоративную банковскую карту. Обратите внимание: Банк России в письме от 18 декабря 2006 г. № 36-3/2408 указал, что выдача денег под отчет сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета не предусмотрена.
Законен ли аванс в инвалюте? Действующая редакция Федерального закона от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» относит к числу разрешенных валютные операции между резидентами по оплате и (или) возмещению расходов физического лица, связанных с командировкой за пределы России, а также по погашению неизрасходованного аванса, выданного командированному (п. 9 ст. 9). Но вот дополнения в статью 14 этого закона, в которой перечислены ситуации, когда организации в виде исключения могут производить расчеты в иностранной валюте, минуя банковский счет, законодатели так и не внесли. Банк России тем не менее считает, что компании могут выдавать командированному в наличной иностранной валюте, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности валютного законодательства должны толковаться в пользу резидентов и нерезидентов (письмо от 30 июля 2007 г. № 36-3/1381).
…и пересчитываем в рубли
Организация выплатила сотруднику, командированному за рубеж, аванс в наличной валюте. Давайте разберемся, для каких целей и по какому курсу компании нужно будет пересчитывать сумму валютных суточных в рубли.
Бухгалтерский учет суточных
Активы и обязательства, выраженные в валюте, согласно ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения валютной операции. Перечень таких дат приведен в приложении к ПБУ 3/2006.
В момент выплаты аванса компания должна отразить задолженность командированного. Выдача наличной валютой под отчет – кассовая операция. А значит, задолженность сотрудника нужно перевести в рубли по курсу на дату выплаты денег из кассы. Причем в последующем, скажем на отчетные даты, пересчитывать размер задолженности командированного не следует. Ведь пункт 7 ПБУ 3/2006, в действующей с этого года редакции, не предусматривает пересчет выданных авансов.
По возвращении из командировки сотрудник в течение 3-х дней должен сдать авансовый отчет с приложением подтверждающих документов и копии загранпаспорта. Утвержденный руководителем авансовый отчет будет основанием для принятия к учету расходов на командировку и окончательного расчета с сотрудником (оплаты перерасхода или возврата остатка аванса).
В приложении к ПБУ 3/2006, сказано, что в отношении командировочных затрат датой совершения валютной операции является день утверждения авансового отчета. Но с другой стороны, расходы, оплаченные за счет аванса, пункт 9 ПБУ 3/2006 требует признавать в бухучете в рублевой оценке, рассчитанной по курсу на дату его выплаты.
То есть получается, что в бухучете необходимость пересчитывать валютные суточные в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета возникает только при наличии перерасхода. И лишь в части, не покрытой выданным ранее авансом.
В бухучете необходимость пересчитывать валютные суточные в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета возникает только при наличии перерасхода. И лишь в части, не покрытой выданным ранее авансом
Возможна и другая ситуация: аванс сотрудник израсходовал не полностью. Например, из-за досрочного возвращения из командировки. В таком случае остаток он должен вернуть. Валюту нужно будет оприходовать в кассу по курсу на день получения денег от командированного. Кроме того, по курсу на день возврата остатка, следует пересчитать и задолженность работника, ведь авансом возвращемая сумма перерасхода уже не будет.
Пример 1
Менеджер ООО «Ветер» 1 июля 2008 вылетел в командировку в Германию на 8 дней.
Согласно положению о командировках, утвержденному организацией, менеджеру положены суточные за дни пребывания в Германию в размере 70 евро. Суточные при командировках по России ООО «Ветер» выплачивает из расчета 300 руб. за день.
30 июня ООО «Ветер» выдало менеджеру аванс в размере 490 евро (70 EUR Х 7 дн.) и 300 руб. в счет оплаты суточных. Курс в этот день составлял 36,9077 руб./EUR. Для упрощения примера, предположим, что проезд и проживание оплачивают принимающие стороны.
Вернувшись из командировки, менеджер отчитался перед бухгалтерией. Согласно отметкам в загранпаспорте командированный пересек российскую границу 1 июля при выезде в командировку, а при возвращении – 9 июля, а не 8-го числа, как изначально планировалось. Выходит менеджеру полагаются суточные в размере 300 руб. и 560 евро (70 EUR Х 8 дн.).
Руководитель утвердил авансовый отчет 10 июля, а 11-го менеджеру был выплачен перерасход в размере 70 евро (560 – 490). Курс на эти даты был равен соответственно 36,7822 руб./EUR и 36,8747 руб./EUR.
В учете ООО «Ветер» сделаны следующие проводки:
30 июня 2008 года
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Валютная касса»
– 18 084 руб. 77 коп. (490 EUR Х 36,9077 руб./EUR) – выдан аванс в евро;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Рублевая касса»
– 300 руб. – выдан аванс в рублях;
10 июля 2008 года
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 20 959 руб. 52 коп. (300 руб. + 490 EUR Х 36,9077 руб./EUR + 70 EUR Х 36,7822 руб./EUR) – отражены расходы на командировку;
11 июля 2008 года
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Валютная касса»
– 2581 руб. 23 коп. (70 EUR Х 36,8747 руб./EUR) – выдан перерасход;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71
– 6 руб. 48 коп. (70 EUR Х (36,8747 руб./EUR – 36,7822 руб./EUR)) – отражена курсовая разница.
Налоговый учет
Теперь перейдем к расчету налога на прибыль. Расходы, выраженные в иностранной валюте, пункт 10 статьи 272 НК РФ предписывает пересчитывать в рубли на дату признания в составе налоговых затрат. В отношении расходов, связанных с командировкой, в том числе и по выплате суточных, такой датой является день утверждения авансового расчета. Именно в этот момент у организации появляется возможность признать в налоговом учете командировочные затраты в составе прочих расходов (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Суточные в отличие от остальных затрат на командировки можно учитывать при расчете налога на прибыль только в пределах норм. Их значения утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. Напомним, для командировок по России предельная сумма суточных, которую можно списать в налоговые расходы составляет 100 рублей. Что касается зарубежных командировок, тут нормативы суточных зависят от страны и продолжительности командировки. Нормативы суточных при загранкомандировках установлены в долларах США. Если компания выплачивала суточные сотруднику в другой валюте, для проверки на предмет соответствия нормативам нужно будет произвести пересчет. Можно использовать кросс-курс или же сравнивать рублевый эквивалент фактической суммы суточных и той, что рассчитана по нормативам. Для таких подсчетов берут курс на дату утверждения авансового отчета.
Задолженность работника по выданному в иностранной валюте авансу в налоговом учете в отличие от бухгалтерского, нужно пересчитывать. Долги, возникшие в результате перерасхода или неполного использования аванса, также подлежат пересчету. Для этих целей кодекс предписывает использовать курс на дату исполнения обязательств и требований (п. 10 ст. 272 НК РФ). Кроме того, пересчитывать задолженность необходимо и на последнее число отчетного (налогового) периода, если к этому моменту обязательство (требование) еще не погашено.
Пример 2
Напомним, курс евро на дату составления авансового отчете был равен 36,7822 руб./EUR. А значит по данным налогового учета расходы ООО «Ветер» по выплате суточных сотруднику, командированному в Германию, составили:
560 EUR Х 36,7822 руб./EUR + 300 руб.= 20 898 руб. 03 коп.
Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 установлены следующие нормы суточных при командировках:
– в Германию на срок не более 60 дней – 65 долл. США;
Курс доллара США на дату утверждения авансового отчета (10 июля 2008 г.) составлял 23,4147 руб./USD. Таким образом, сума суточных, которую ООО «Ветер» в налоговом может учете отнести на расходы, равна:
100 руб. + 65 USD Х 8 дн. Х 23,4147 руб./USD = 12 275 руб. 64 коп.
А суточные в сумме 8622 руб. 39 коп. (20 898 руб. 03 коп. – 12 275 руб. 64 коп.) для целей расчета налога на прибыль являются сверхнормативными.
С момента выдачи аванса сотруднику курс евро понизился с 36,9077 руб./EUR до 36,7822 руб./EUR. Поэтому ООО «Ветер» включил во внереализационные расходы отрицательную курсовую разницу от пересчета задолженности командированного по авансу в сумме:
490 EUR Х (36,9077 руб./EUR – 36,7822 руб./EUR) = 61 руб. 49 коп.
А вот к дате оплаты перерасхода курс евро, напротив, возрос с 36,7822 руб./EUR до 36,8747 руб./EUR. В связи с этим организация учла в составе внереализационных расходов курсовую разницу в размере:
70 EUR Х (36,8747 руб./EUR – 36,7822 руб./EUR) = 6 руб. 48 коп.
Предположим, что ООО «Ветер» применяет ПБУ 18/02. Поскольку в налоговом учете организация учла курсовую разницу от пересчета задолженности по выданному авансу, а в бухучете нет, возникает постоянный налоговый актив. Бухгалтер организации отразит его так:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
– 14 руб. 76 коп. (61 руб. 49 коп. Х 24 %) – отражен постоянный налоговый актив.
В бухучете суточные отнесены на расходы в большей сумме, нежели в налоговом учете, то есть образовалась постоянная разница в размере:
20 959 руб. 52 коп. – 12 275 руб. 64 коп. = 8683 руб. 88 коп.
При этом бухгалтер сделал следующую проводку, чтобы учесть возникшее налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2084 руб. 13 коп. (8683 руб. 88 коп. Х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
С 1 января 2008 года при расчете НДФЛ в налогооблагаемый доход не включают суточные в следующих пределах (п. 3 ст. 217 НК РФ):
– 700 рублей за каждый день российской командировки;
– 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за границей.
А вот суммы, превышающие эти нормативы, нужно учитывать при налогообложении доходов командированного сотрудника. Для того чтобы определить размер сверхлимитных выплат при зарубежных командировках, сумму суточных, установленных в валюте, нужно перевести в рубли. Какой курс использовать для пересчета?
По мнению финансистов, чтобы определить, возникает ли доход, облагаемый НДФЛ, пересчитывать валютные суточные в рубли, нужно по курсу на дату их выплаты
В пункте 5 статьи 210 НК РФ говорится, что доходы, которые выражены (номинированы) в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату фактического получения дохода. В свою очередь, что считать такой датой, разъяснено в статье 223 НК РФ. Так, в частности, доходы в денежной форме, за исключением оплаты труда, считаются полученными в день выплаты (в том числе перечисления на банковский счет налогоплательщика или указанного им третьего лица). Учитывая данную норму, Минфин России в письме от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27 , указал, что моментом получения дохода в виде сверхнормативных суточных (который является доходом в денежной форме), будет день их выплаты. То есть, по мнению финансистов, чтобы определить, возникает ли доход, облагаемый НДФЛ, пересчитывать валютные суточные в рубли, нужно по курсу именно на эту дату.
Пример 3
Суточные менеджеру ООО «Ветер» фактически выплачивало два раза.
Сначала, 30 июня 2008 года сотруднику был выдано авансом 300 руб. в счет суточных за день, оплачиваемый по российским норам, и 490 евро за семь дней пребывания в Германии (по 70 евро за каждый). Напомним, курс в этот день составлял 36,9077 руб./EUR.
11 июля после утверждения авансового отчета менеджеру было оплачен перерасход в сумме 70 евро для компенсации суточных еще за один день командировки, проведенный в Германии. Курс на эту дату был равен 36,8747 руб./EUR.
Суточные по российским нормам укладываются в лимит.
Сумму сверхнормативных заграничных суточных бухгалтер ООО «Ветер» рассчитал так:
(70 EUR Х 36,9077 руб./EUR – 2500 руб.) Х 7 дн. + (70 EUR Х 36,8747 руб./EUR – 2500 руб.) = 666 руб.
НДФЛ, который нужно удержать, составляет:
