Розничные предприятия торговли учитывают товар

Счет 41 «Товары»

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

— 41-1 «Товары на складах»,

— 41-2 «Товары в розничной торговле»,

— 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,

— 41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организациях, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитываются наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

СЧЕТ 41 «ТОВАРЫ» КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Розничные предприятия торговли учитывают товар

Товары могут учитываться несколькими способами:

по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, организации оптовой торговли — только по фактической себестоимости.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.

Все затраты на покупку товаров учитываются по дебету счета 41 «Товары».

При поступлении товаров делают проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76 . ) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76 . ) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов-фактур).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет НДС.

Дебет 60 (76 . ) Кредит 51 (50 . ) — оплачены расходы по приобретению товаров;

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).

Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

на счете 44 «Расходы на продажу».

По продажным ценам товары могут учитывать только организации розничной торговли.

Если организация ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.

Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:

подпись руководителя и печать фирмы.

В реестре должна быть следующая информация:

цена поставщика на данный товар;

торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:

дату изменения цены;

наименование переоцениваемого товара;

количество переоцениваемого товара;

старую цену на товар;

новую цену на товар;

сумму дооценки (уценки) — разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.

В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:

новая цена с датой ее введения;

новый размер торговой наценки.

Отражение торговой наценки в учете

Начисление торговой наценки отражают записью:

Дебет 41 Кредит 42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывают. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эту операцию отражают записью:

Дебет 90-2 Кредит 42 — сторнирована реализованная торговая наценка.

Списание товаров

Стоимость проданных товаров нужно списать.

Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 «Продажи». При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продажи товаров

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продажи товаров.

Себестоимость списанных товаров списывают в том же порядке, что и себестоимость материалов, одним из четырех методов:

ЛИФО (с 01.01.08 не применяется);

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Учет товаров отгруженных

Стоимость товаров, отгруженных определяют:

по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Товары, которые передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Для продажи товаров можно воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока организация не получит от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, списывается такой проводкой:

Дебет 45 Кредит 41 — товары переданы на реализацию посреднической организации.

После того как организация получит от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Сумму вознаграждения, которую нужно заплатить посреднической организации, отражают записями:

Дебет 44 Кредит 60 — начислено вознаграждение посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 51 — оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44 — списана сумма посреднического вознаграждения.

Как правило, право собственности на товар, который передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как поставщик получит от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором).

До этого момента стоимость товара, который поставщик передал покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41 (43) — отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору;

Дебет 41 (08, 10 . ) Кредит 60 — оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны расходы на продажу.

Контрольные вопросы:

1. Что называется готовой продукцией?

2. Как рассчитывается себестоимость готовой продукции?

3. Какие способы учета готовой продукции Вы знаете?

4. Как в бухгалтерском учете отражается торговая наценка?

5. Какие способы списания товаров в продажу Вы знаете?

6. Какими проводками отражается продажа товаров?

Расскажите об особенностях учета товаров отгруженных.

Торговля

Для организаций, занимающихся оптовой торговлей, автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номерах таможенных деклараций (ГТД). Автоматизировано отражение операции реализации без перехода права собственности.

Для розничной торговли поддерживается как оперативное отражение розничной реализации, так и отражение продаж по результатам инвентаризации. Товары в рознице могут учитываться по покупным или по продажным ценам. Предоставляется возможность формировать отчетность по торговым операциям, в том числе товарный отчет по форме ТОРГ-29.

В программе доступны операции по отражению возвратов товаров как поставщикам, так и возвратов от покупателей (в том числе и розничных).

Поддерживается учет операций по комиссионным (агентским) договорам как на стороне комитента, так и на стороне комиссионера. Предусмотрено отражение операций на субкомиссию. При формировании отчета комитенту или регистрации отчета комиссионера можно сразу произвести расчет и отразить удержание комиссионного вознаграждения.

Для анализа показателей оборачиваемости товарных запасов предусмотрен отчет Оборачиваемость товаров. В нем выводятся период и коэффициент оборачиваемости, которые характеризуют эффективность торговой деятельности предприятия.

Онлайн-ККТ

С июля 2019 года контрольно-кассовую технику (ККТ) нового образца (онлайн-ККТ) обязаны применять все организации и предприниматели при осуществлении расчетов как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке (Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон № 54-ФЗ).

Онлайн-ККТ содержат специальный модуль (фискальный накопитель), с помощью которого через оператора фискальных данных (ОФД) в контролирующий орган (ФНС) передаются сведения обо всех расчетах, включая цену товаров и номенклатурный состав чека. Помимо этого, онлайн-ККТ должны обеспечивать выдачу электронных чеков покупателям.

  • открытие и закрытие кассовой смены;
  • отражение оптовых и розничных продаж, в том числе агентских услуг;
  • учет подарочных сертификатов;
  • отражение предоплат от покупателей;
  • возврат денежных средств покупателю при возврате товара;
  • оформление чеков коррекции.

Для отражения указанных операций в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) требуется выполнить подключение и настройку онлайн-ККТ, а также торгового оборудования. Фискальный накопитель подлежит обязательной регистрации в ФНС.

Оптовая торговля

В «1С:Бухгалтерии 8» автоматизированы операции оптового приобретения и продаж товаров. При оформлении поступления товаров можно сразу получить типовые печатные формы ТОРГ-12 (товарная накладная за поставщика), ТОРГ-4 (акт о приемке товара без счета поставщика), М-4 (приходный ордер) и другие.

На основании документа поступления можно заполнить связанные операции, например, оплату товаров поставщику, а также ввести счет-фактуру, полученную от поставщика. Пользователь может оформить продажу товаров покупателю по договору купли-продажи, а также зарегистрировать отгрузку без перехода права собственности. При этом может начисляться НДС, если это предусмотрено учетной политикой.

Розничная торговля

  • автоматизированные торговые точки (АТТ)
  • неавтоматизированные торговые точки (НТТ).

Предусмотрена возможность организовать учет по разным режимам налогообложения (ЕНВД и не ЕНВД) для разных торговых точек. Поддерживаются различные способы оплаты. Возможен учет оплаты платежными картами, банковскими кредитами, наличными. Товары в рознице могут учитываться по покупным или по продажным ценам.

Автоматизированная торговая точка. Предполагает более высокую точность и оперативность учета. С точки зрения «1С:Бухгалтерии 8» торговая точка считается автоматизированной, если ее средства технического обеспечения или специфика торговой деятельности позволяют ежедневно формировать детальный отчет о проданных товарах.

Для оформления розничных продаж в программе используется документ Розничные продажи (чек), который позволяет сформировать чек в соответствии с требованиями Закона № 54-ФЗ, в том числе отразить номенклатуру товара и все виды оплат, а также напечатать товарный чек, указать номер для информирования покупателя по SMS или по e-mail средствами оператора фискальных данных.

Продавец-кассир оформляет завершение каждой кассовой смены в соответствии с действующими правилами использования контрольно-кассовой техники. При завершении смены в информационной базе оформляется отчет о проданных товарах.

Неавтоматизированная торговая точка. Торговая точка считается неавтоматизированной, если в ней не ведется ежедневной регистрации проданных товаров. При большом товарном обороте это приводит к тому, что через некоторое время реальные количественные остатки товаров в торговой точке становятся неизвестными.

Для устранения расхождений между данными об остатках товаров, содержащимися в информационной базе, и их реальными остатками, периодически проводятся инвентаризации. Результаты инвентаризации вносятся в информационную базу. На основании документа инвентаризации можно автоматически зарегистрировать розничную выручку, а при необходимости — недостачи или излишки.

Для работы в неавтоматизированных торговых точках предназначены автономные кассы (ККМ Offline). Возможности работы с ККМ Offline ограничены розничной торговлей. Интеграция «1С:Бухгалтерии 8» с такими автономными ККМ осуществляется в ручном режиме через файловый обмен. Небольшие организации и ИП, торгующие в розницу в неавтоматизированных торговых точках (в том числе при разъездной и выносной торговле) и оказывающие услуги, могут использовать программно-аппаратный комплекс «1С:Касса», который представляет собой готовое кассовое решение с поддержкой требований Закона № 54-ФЗ.

В «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается синхронизация с облачным приложением «1С:Касса» — программа передает в облачное приложение информацию о номенклатуре и ценах, а из «1С:Кассы» в программу загружается отчет о розничных продажах и информация о возвратах. Используя программу «1С:Бухгалтерия 8» и настроив обмен с разными торговыми точками, бухгалтер на аутсорсинге может эффективно обслуживать несколько организаций и ИП.

Цены номенклатуры

При оформлении операций поступления и реализации цены товарно-материальных ценностей могут заполняться автоматически. Для каждой позиции можно хранить несколько видов цен (закупочная, оптовая). Типы цен, предназначенные для автоматической подстановки в документы, для операций оптовой торговли указываются в договорах с контрагентами, для операций розничной торговли — в реквизитах складов (торговых точек).

Сведения о ценах вносятся в информационную базу специальными документами, которые можно автоматически формировать на основании документов поступления.

Предусмотрена возможность автоматического изменения цен, например, в процентном отношении. На основании данных по одному типу цен можно ввести новый тип цен. При заполнении документов поступления или реализации товарно-материальных ценностей тип цен будет проставляться автоматически.

Комиссионная торговля

  • автоматизирован учет продажи товаров и услуг через комиссионера (агента). Поддерживается отражение операций по передаче товаров на субкомиссию;
  • автоматизирован учет агентских услуг со стороны агента (оказание услуг от своего имени, но за счет принципала) и со стороны принципала (оказание услуг через агента);
  • автоматизирован учет операций по комиссионной (агентской) закупке товаров и услуг, как на стороне комиссионера (агента), так и на стороне комитента (принципала). Учтена специфика оформления документов по учету НДС при таких операциях.

Вид торговых взаимоотношений определяется в свойствах договора с контрагентом. Причем с одним контрагентом может быть заключено несколько договоров разных видов: купли-продажи или комиссии (на закупку и на продажу).

  • процент от суммы продажи;
  • процент от общего объема продаж комиссионного товара;
  • фиксированная сумма (не рассчитывается).

Учет комиссионных операций отражается теми же документами, что и учет оптовой или розничной торговли.

В соответствии с условиями договора организация периодически отчитывается перед комитентом, оформляется отчет комиссионера. При формировании отчета комитенту или регистрации отчета комиссионера можно сразу произвести расчет и отразить удержание комиссионного вознаграждения. Расчет вознаграждения производится автоматически в соответствии с условиями, указанными в договоре, но может быть изменен непосредственно в документе.

Розничные предприятия торговли учитывают товар

Оборот организаций оптовой (розничной) торговли — выручка-нетто от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Оборот организаций, как правило, включает выручку от продажи товаров, приобретенных в целях перепродажи, за минусом НДС, акциза и других аналогичных обязательных платежей; выручку от реализации посреднических услуг (сумму вознаграждений комиссионеров (поверенных, агентов) за минусом НДС); стоимость товаров собственного производства, отгруженных (переданных) другим юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям; выручку от других видов деятельности (доход от сдачи в аренду зданий, складских помещений и торговых площадей, транспортных средств и оборудования и т.п.)

Оборот розничной торговли — стоимость товаров, проданных населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по поручению физических лиц без открытия счета, посредством платежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет.

Стоимость товаров, отпущенных населению через розничную торговую сеть или через торговые подразделения неторговых организаций в счет задолженности по заработной плате, пенсиям, пособиям и т.п. с последующей оплатой организациям торговли предприятиями, органами социального обеспечения или др., включается в оборот розничной торговли.

Стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой, включается в оборот розничной торговли в полном объеме. В оборот розничной торговли не включается стоимость товаров, отпущенных из розничной торговой сети юридическим лицам (в том числе организациям социальной сферы, спецпотребителям и т.п.) и индивидуальным предпринимателям, и оборот общественного питания.

В таблицах приведен индекс физического объема оборота розничной торговли — относительный показатель, характеризующий изменение объема продажи товарной массы (количественного фактора оборота) в текущем периоде по сравнению с базисным . Индивидуальные индексы отражают изменение объема продажи одного товара, общий (сводный) индекс физического объема оборота характеризует совокупные изменения товарной массы. Этот индекс показывает, как изменился оборот в результате изменения только его физического объема при исключении влияния динамики цен.

Оборот общественного питания — выручка от реализации собственной кулинарной продукции и покупных товаров, проданных населению для потребления главным образом на месте, а также организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания различных контингентов населения.

В оборот общественного питания включается стоимость кулинарной продукции и покупных товаров, отпущенных: работникам организаций с последующим удержанием из заработной платы; на дом по заказам населения; на рабочие места по заказам организаций и индивидуальных предпринимателей; транспортным организациям в пути следования сухопутного, воздушного, водного транспорта; для обслуживания приемов, банкетов и т. п.; организациями общественного питания организациям социальной сферы (школам, больницам, санаториям, домам престарелых и т.п.) в объеме фактической стоимости питания.

Стоимость питания пациентов больниц, контингентов, проживающих в детских домах, домах престарелых и т.п., предоставляемого бюджетными учреждениями бесплатно, в оборот общественного питания не включается.

Стоимость питания в учебных учреждениях, в том числе предоставляемого для отдельных категорий учащихся на льготной основе за счет средств бюджета, включается в оборот общественного питания в полном объеме.

Оборот розничной торговли (оборот общественного питания) включает данные как по организациям, для которых эта деятельность является основной, так и по организациям других видов деятельности, осуществляющим продажу населению товаров (кулинарной продукции) через собственные торговые заведения (заведения общественного питания) или с оплатой через свою кассу.

Оборот розничной торговли (оборот общественного питания) формируется по данным сплошного статистического наблюдения за крупными и средними организациями, которое проводится с месячной периодичностью, а также ежеквартальных выборочных обследований малых предприятий и розничных рынков, ярмарок, выборочных обследований индивидуальных предпринимателей с распространением полученных данных на генеральную совокупность объектов наблюдения.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ определены категории субъектов малого и среднего предпринимательства и изменены критерии отнесения юридических лиц к малым предприятиям. Кроме того, Законом определены принципы ведения федерального государственного статистического наблюдения в отношении указанных категорий хозяйствующих субъектов.

В связи с изложенным, Росстатом с 2008 г. изменен порядок проведения статистических наблюдений в отношении малых предприятий, отнесенных по основному виду деятельности к оптовой и розничной торговле.

Кроме того, в соответствии с требованиями системы национальных счетов оборот розничной торговли и общественного питания организаций досчитываются на объемы скрытой деятельности.

Валовая прибыль организаций торговли — разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров (без НДС налога с продаж и аналогичных обязательных платежей).

Ежеквартальные обследования деловой активности организаций розничной торговли) представляют собой репрезентативные выборочные обследования, представительные по территориальному признаку, охватывающие все группы организаций по формам собственности и размеру. При распространении выборочных оценок показателей деловой активности на генеральную совокупность они корректируются в соответствии со структурой генеральной совокупности.

В качестве простых индикаторов результатов обследований используются балансы оценок показателей (в процентах), определяемые как разность долей респондентов, отметивших «увеличение» и «уменьшение» показателя по сравнению с предыдущим периодом, или как разность долей респондентов, оценивших уровень показателей как «выше нормального» и «ниже нормального» уровня.

На основе балансов оценок рассчитывается композитный индикатор — индекс

предпринимательской уверенности . В розничной торговле индекс предпринимательской уверенности рассчитывается как среднее арифметическое значение балансов оценок фактического экономического состояния, уровня складских запасов (берется с обратным знаком) и ожидаемого экономического состояния торговых организаций.

В разделе информация представлена в виде среднеарифметических значений балансов ежеквартальных обследований за каждый анализируемый год.

Оборот оптовой торговли — стоимость отгруженных товаров, приобретенных ранее на стороне в целях перепродажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для профессионального использования (переработки или дальнейшей продажи).

Оборот оптовой торговли формируется по данным сплошного статистического

наблюдения за крупными и средними организациями, которое проводится с месячной периодичностью, а также ежеквартальных выборочных обследований малых предприятий с распространением данных на генеральную совокупность объектов наблюдения.

Кроме того, в соответствии с требованиями системы национальных счетов оборот оптовой торговли досчитывается на объемы скрытой деятельности.

Объем платных услуг населению отражает общий объем денежных средств, уплаченных самим потребителем за оказанную ему (или членам его семьи) услугу или его организацией (предприятием), в которой он работает. Производителями услуг выступают исключительно резиденты российской экономики (организации, предприятия, индивидуальные предприниматели различных видов деятельности, зарегистрированные на территории Российской Федерации). Потребителями услуг являются граждане Российской Федерации, а также граждане других государств (нерезиденты), потребляющие те или иные услуги на территории Российской Федерации.

Объем платных услуг включает объемы услуг, оказанных населению крупными и средними организациями и малыми предприятиями, некорпоративными предприятиями, гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица на индивидуальной основе. Этот показатель формируется на основании данных форм федерального государственного статистического наблюдения и оценки скрытой и неформальной деятельности на рынке услуг по утвержденной методике.

Платные услуги населению включают в себя: бытовые, транспортные, услуги связи, жилищные, коммунальные, услуги гостиниц и аналогичных средств размещения, услуги системы образования, культуры, туристские, услуги физической культуры и спорта, медицинские, социальные услуги, предоставляемые гражданам пожилого возраста и инвалидам, санаторно-оздоровительные, ветеринарные, услуги правового характера и др.

В табл. 20.35, 20.37, 20.38, 20.42-20.44 данные о платных услугах населению в распределении по видам приведены в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению с учетом внесенных в него в установленном порядке изменений.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) рекламная деятельность включает: подготовку и размещение рекламы; рекламирование в средствах массовой информации путем продажи времени и места рекламы; воздушную рекламу; распространение или адресную рассылку рекламных материалов, доставку рекламных образцов; предоставление места для рекламы.

Под аудиторской деятельностью понимается деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также по оказанию сопутствующих аудиту услуг: постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, консультирование (экономическое, финансовое, правовое), оценка стоимости имущества, анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и др.

К сделкам с недвижимостью относится: купля-продажа, мена, аренда, рента,

управление, дарение, наследование недвижимого имущества и др. Содержанием

посреднических услуг в сделках с недвижимостью является: подбор вариантов, оформление всех необходимых для совершения сделки документов, консультирование юристами и агентами фирм участников сделки по возникающим проблемам.

Проблемы выбора учетной цены на товары в розничной торговле

АННОТАЦИЯ

Данная статья посвящена вопросам выбора учетной цена на товары в розничной торговле. Рассмотрен принцип учета товара в розничной торговле по продажным ценам. Приведены примеры по отражению формирования продажной цены на товары в розничной торговле и включению в нее транспортных расходов.

ABSTRACT

This article focuses on the choice of an accounting price of goods in the retail trade. The principle of accounting of goods in retail trade at retail prices. Examples of reflection of formation of the selling prices of goods in retail trade and include transport costs.

Актуальность темы исследования. В настоящее время розничная торговля является одним из основных направлений экономики страны. В процессе осуществления торговли многие предприятия сталкиваются с проблемой выбора учетной цены на товары. А для достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации, движения и использовании товаров, необходимо выбрать учетную цену для эффективного тактического и стратегического управления.

Цель работы – рассмотреть проблемы выбора учетной цены на товары в розничной торговле.

Каждому бухгалтеру компании, которая занимается розничной торговлей, стоит ознакомиться с особенностями ведения учета товаров. Ведь от того насколько правильно выбран метод учета товаров зависит работа всей организации. Четко налаженная учетная политика в отношении продажи товаров позволит избежать ошибок в бухгалтерском учете и начислении необоснованных штрафов со стороны государственных органов власти. Поэтому опишем, на чем необходимо сосредоточиться, какие счета нужно применять и какие нюансы необходимо учитывать при отражении операции.

Как известно, розничная торговля является предпринимательской деятельностью, которая связана с реализацией товаров потребительского назначения прямо потребителю для личного, семейного, домашнего или прочего использования, не касающегося предпринимательской деятельности.

В розничной торговле допустимо ведение бухгалтерского учета товаров как по покупной, так и продажной цене. Учет по покупным ценам не отличается от учета товара в оптовой торговле.

Очень многие предприятия торговли могут учитывать товар не только по покупной, но и продажной цене. Данное право розничным торговым фирмам закреплено пунктом 13 абзац второй ПБУ 5/01:

«Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

Торговая наценка устанавливаются в процентах к отпускной цене товара или цене импортера (который ввез товар на внутренний рынок) без налога на добавленную стоимость.

Если рассмотреть пункт 13 ПБУ 5/01, то наличие слова «разрешается» обозначает, что предприятия розничной торговли имеют право вести учет товаров любым способом, или по покупным ценам, или по продажным. Поскольку бухгалтерское законодательство на выбор предполагает два вероятных варианта, то предприятие торговли должно само выбрать метод оценки товаров, которая предназначена для розничной продажи, а также зафиксировать свой выбор в учетной политике.

Решение о выборе учетной цены при продаже товаров в розничной торговле необходимо обязательно закрепить в учетной политике организации.

Предприятия розничной торговли, которые осуществляют бухгалтерский учет товаров по продажным ценам, для целей налогового учета обязаны учитывать их по покупной стоимости, что подразумевает под собой двойной учет операций по движению товара.

С тем чтобы определить продажную цену товара, бухгалтер вначале определяет фактическую цену его покупки, потом — размер торговой наценки (скидки) и рассчитывает сумму налога на добавленную стоимость, которую торговая организация должна будет заплатить в бюджет при продаже этого товара покупателю.

Собственно, из этих составляющих и определится цена товара в розничной торговле. Порядок определения покупной цены (фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки в розничной торговле полностью аналогичен формированию цены в оптовой торговле.

Необходимо обратить внимание на то, что товар может учитываться по продажной стоимости, если он реализуется в рамках договорных отношений.

При учете по продажной цене используется счет 42 «Торговая наценка», на котором обобщаются данные о торговой наценке на товар предприятия розничной торговли. Данный счет является регулирующим контрольным счетом относительно счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Формулу расчета розничной цены можно представить следующим образом:

РЦ = (ЦТ + ТН) + НДС (%) х (ЦТ + ТН),

где ЦТ — цена товара, отражаемая по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

ТН — торговая наценка, используемая организацией;

НДС (%) — ставка НДС, по которой облагается товар в соответствии со ст. 164 НКРФ.

При вычете 42 «Торговая наценка» из сальдо 41 «Товары», будет отражаться покупная стоимость. Счет 42 «Торговая наценка» не является автономным, т.к. его применяют в сочетании со счетом 41 «Товары». Выполняется обособленный учет торговых наценок.

Сумма, которая отражается на счете 42 «Торговая наценка», может сторнироваться, но не списываться с дебета. На этом счете еще учитывают скидку, которая представляется поставщиком на допустимую потерю товара, компенсацию дополнительных затрат на транспорт.

Рассмотрим практический пример отражения учета реализации товаров в розничной торговле.

ООО «Лидер» занимается розничной торговлей. От поставщика ООО «Толедо» были получены товары на общую сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.

Согласно учетной политики торговая наценка на товары от данного поставщика составляет 35 процентов. ООО «Лидер» учитывает товары, которые предназначены для продажи в розницу, на счете 41 «Товары» уже с учетом торговой наценки.

Предположим, что ООО «Лидер» продало весь товар ООО «Максимум» в этом же месяце. Сравним в табл. 1 проводки по учету продажи по продажным ценам и по покупным ценам.

Таблица 1

Сравнительный анализ проводок по реализации товаров по продажным и по покупным ценам

Розничная торговля

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Выше мы рассмотрели вопросы учета товаров по покупным ценам, однако некоторые организации торговли могут использовать и продажные цены. Как мы отметили ранее, такое право розничным торговым фирмам, предоставлено абзацем вторым пункта 13 ПБУ 5/01:

«Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

При учете организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Иначе говоря, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка».

Заметим, что указанная норма бухгалтерского стандарта не является императивной (безусловно, обязательной) для организаций розничной торговли. Наличие в пункте 13 ПБУ 5/01 слова «разрешается» означает, что организация розничной торговли имеет право вести учет товаров, как по покупным ценам, так и по продажным. Так как бухгалтерское законодательство предполагает два возможных варианта, то организация торговли должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи и закрепить свой выбор в приказе по учетной политике.

Главным принципом применения продажных цен в качестве учетных, является использование в организации стоимостной схемы учета товаров. То есть стоимостная схема учета применяется в целом по всем товарам, без подразделения по наименованиям. Учет товаров по покупным ценам предполагает натурально-стоимостную схему, когда движение и остатки товаров учитываются по каждому наименованию товаров. Как только организация розничной торговли переходит на эту схему учета, она обычно сразу начинает учитывать товары по стоимости приобретения. Справедливости ради отметим, что если при розничной продаже каких либо видов товаров народного потребления (бытовая техника, мебель и тому подобное) учет товаров по цене приобретения более или менее реален, то организовать натурально-стоимостную схему учета товаров в организации, торгующей в розницу продуктами питания, крайне сложно.

Ведь, как правило, в таких организациях ассортимент продаваемых товаров велик, идут ежедневные поставки товаров, документооборот громадный, то есть проблем великое множество. Кроме того, возникают определенные сложности и при инвентаризации, из-за того, что складские цены покупные, а в торговом зале товар представлен по продажной цене, указанной в ценнике. Кто работал в рознице, тот понимает, о чем идет речь. Конечно, последние модели контрольно-кассовой техники, без применения которой реализация товаров населению запрещена, позволяют вести учет по покупным ценам, на основе использования штрих- кодов , наносимых на реализуемый товар, однако, такое оборудование может себе позволить далеко не каждая розничная организация торговли. Поэтому, нередко розничные организации торговли используют именно продажные цены.

Заметим, что использование продажных цен в сегодняшних условиях, когда организации наряду с бухгалтерским учетом обязаны вести еще и налоговый учет, дело очень неблагодарное, так как в целях налогообложения налогоплательщики вправе списать либо контрактную стоимость товара (те, кто закрепил в своей учетной политике «старую» оценку товаров в налоговом учете), либо стоимость приобретения товаров, сформированную по новым правилам.

Получается, что те организации розничной торговли, которые ведут учет товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам, в целях налогового учета должны их учитывать по покупной стоимости, что фактически, предполагает двойной учет операций по их движению.

Однако обо всем по порядку…

Так как, правилами бухгалтерского учета предусмотрена возможность применения продажных цен в рознице, мы рассмотрим данные вопросы. А решение о том, принимать ли в качестве учетных цен товаров продажные цены, остается за Вами.

Напомним, что решение организации о выборе учетной цены в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

Итак, розничная организация в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что в учете организации товар учитывается по цене продажи. Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем — величину торговой наценки (скидки) .

Отметим, что процесс определения покупной цены (фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки полностью аналогичен учету в опте.

Обратите внимание!

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

Торговая наценка в розничной торговле — это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка — тоже представляет собой, не что иное, как часть розничной цены товара.

Организации торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам используют для отражения торговой наценки (скидки) счет 42 «Торговая наценка».

В Инструкции к счету 42 «Торговая наценка», Плана счетов бухгалтерского учета указано, что:

«Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным».

Рассмотрим на примере, как в учете производится отражение операций по поступлению товара, при условии использования организацией торговли продажных цен.

Пример 1.

ООО «Славянка» занимается розничной продажей продовольственных товаров через стационарный магазин. В соответствии с договором поставки, поставщик (ЧП Блинов И.П. — не плательщик НДС) на основании заявки ежедневно доставляет молоко в магазин. ООО «Славянка» применяет ЕНВД и не является плательщиком НДС.

Предположим, что в магазин 5 января поступило 200 пакетов молока. Цена одного пакета составляет 9,50 рубля. Торговая наценка магазина — 20% и составляет 1,90 рубля на один пакет. Следовательно, розничная цена 1 пакета молока составит 9,50 рубля + (9,50 рубля х 20%) = 11,40 рубля.

В бухгалтерском учете ООО «Славянка» сделаны следующие бухгалтерские записи:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО