...

Увеличение чистых активов ООО проводки

Как увеличить чистые активы ООО?

Как увеличить чистые активы ООО.jpg

Похожие публикации

Чистые активы – это разница между активами предприятия и его обязательствами. Их необходимо регулярно контролировать, а в отдельных случаях – увеличивать. Рассмотрим, когда это нужно делать, и как увеличить чистые активы с соблюдением всех требований закона.

Когда может понадобиться увеличение чистых активов

Снижение стоимости чистых активов при определенных условиях может стать причиной ликвидации предприятия. В соответствии со ст. 90 ГК РФ общество с ограниченной ответственностью подлежит ликвидации, если стоимость его чистых активов становится ниже установленного законом минимального размера уставного капитала (на сегодня это – 10 тысяч рублей).

Угроза ликвидации – это, конечно, крайний случай. Увеличение чистых активов может понадобиться и в других ситуациях.

Размер данного показателя является одним из критериев для оценки инвестиционной привлекательности компании. Если предприятие намерено привлекать банковские кредиты или иные формы инвестиций, то оно также может испытывать потребность в увеличении данного показателя.

Если предприятие создано с участием иностранного капитала и получает займы от учредителей-нерезидентов, то соотношение между суммой полученных займов и величиной собственного капитала влияет на размер процентов, которые можно учесть в качестве расходов по налогу на прибыль (п.2 ст. 269 НК РФ).

Как можно увеличить чистые активы

Если предприятие стабильно работает с прибылью и не распределяет ее полностью между учредителями, то увеличение чистых активов происходит «автоматически».

Однако в условиях экономической нестабильности далеко не все компании могут получать прибыль на регулярной основе. В этой ситуации увеличение чистых активов учредителями производится другими способами. Их можно разделить на две категории – связанные и не связанные с увеличением уставного капитала.

Увеличение уставного капитала

Прежде чем увеличивать уставный капитал, нужно погасить задолженности учредителей по взносам в рамках его существующих размеров (если таковая имеется). Погашение этой задолженности также увеличивает чистые активы.

Если такой задолженности нет, или ее суммы недостаточно для достижения нужной величины ЧА, проводят увеличение уставного капитала. Для этого следует внести соответствующие изменения в учредительные документы. Порядок увеличения уставного капитала ООО указан в ст. 17 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Другие варианты увеличения чистых активов

Собственники ООО могут вносить вклады в имущество общества без увеличения уставного капитала (ст. 27 закона № 14-ФЗ). Такие вклады обычно увеличивают добавочный капитал организации. В этом случае, по сравнению с увеличением УК, существенно упрощается оформление документов. Однако необходимо учитывать налоговые последствия данного варианта:

  1. Поступившие денежные средства или имущество не облагаются налогом на прибыль только если передающая сторона владеет более 50% УК принимающей стороны (пп. 11 п. 1 ст.251 НК РФ).
  2. Если вклад был внесен в виде имущества, то для освобождения от налога на прибыль принимающая сторона не должна в течение года передавать данное имущество третьим лицам.
  3. От НДС освобождаются только взносы денежными средствами. Если вклад осуществляется путем внесения иного имущества, то он облагается НДС, т.к. эта операция приравнивается к безвозмездной передаче (письмо Минфина от 15.07.13. № 03-07-14/27452).

Также к увеличению ЧА приводит операция по списанию кредиторской задолженности. Недостатком этого способа является то, что сумма списанной задолженности будет облагаться налогом на прибыль.

Рассмотрим пример, показывающий, как увеличить чистые активы ООО различными способами.

Пример

Организации необходимо увеличить чистые активы на 10 млн руб.

Учредители имеют задолженность по взносам в УК в сумме 1 млн руб. Собственниками было принято решение увеличить УК на 3 млн руб. (взнос денежными средствами) и внести вклад в добавочный капитал в сумме 6 млн руб., в т.ч. 2 млн руб. – денежными средствами и 4 млн руб. – имуществом.

При увеличении чистых активов учредителями проводки будут следующие:

ДТ 51 – КТ 75 (1 млн руб.) – гашение задолженности учредителей.

ДТ 75 – КТ 80, ДТ 51 – КТ 75 (3 млн руб.) – увеличение УК.

ДТ 75 – КТ 83, ДТ 51 – КТ 75 (2 млн руб.) – внесение денежных средств в добавочный капитал.

ДТ 75 – КТ 83, ДТ 08 – КТ 75 (4 млн руб.) – внесение имущества в добавочный капитал.

Вывод

Увеличение чистых активов позволяет повысить инвестиционную привлекательность компании, а в отдельных случаях – оптимизировать налогообложение и даже избежать принудительной ликвидации. При выборе конкретного способа следует учитывать все факторы, в т.ч. налоговые последствия производимых операций.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Увеличение чистых активов проводки

Вопрос: Единственный учредитель безвозмездно передает организации (ООО) компьютеры для работы. Какими документами оформить? Какими проводками провести?

Увеличение уставного капитала ООО

Увеличение уставного капитала ООО за счет имущества (позиция общества) в 1С Бухгалтерии

Получение безвозмездной денежной помощи от учредителя (доля более 50%) в 1С Бухгалтерия 8

Бухгалтерский учет безвозмездно переданного организации имущества производится в зависимости от того, как будет передаваться такое имущество:

  • как вклад в уставный капитал (увеличивает номинальную стоимость доли);
  • как вклад в имущество общества (увеличивает действительную стоимость доли);
  • как финансовая помощь обществу.

При получении имущества от учредителя составляется акт приема-передачи имущества с указанием наименования, количества и денежной оценки.

Если имущество вносится как вклад в уставный капитал

Увеличение уставного капитала потребует принятия соответствующего решения единственного участника.

Такое решение следует заверить у нотариуса (п. 3 ст. 17, подп.

2 п. 2 ст. 33, п. 6 ст. 37, ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее – Закон № 14-ФЗ).

На основании этого решения необходимо внести изменения в устав организации и зарегистрировать их (абз. 1 п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).

В бухучете увеличение размера уставного капитала следует отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации.

На дату регистрации изменений делается проводка:

Дебет 75-1 Кредит 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников.

Поступление имущества от участника отражается проводкой:

Дебет 10,08 Кредит 75-01 – взнос в уставный капитал участником общества.

Если имущество вносится как вклад в имущество общества

По общему правилу участники могут вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 1, 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Стоимость внесенного участником вклада относится на добавочный капитал организации. Оформляется внесение вклада в имущество решением единственного участника общества, которое не требует нотариального удостоверения.

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отражается так:

Дебет 75 Кредит 83 – отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 10,08 Кредит 75 – погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Если имущество вносится как финансовая помощь учредителя

Для того чтобы имущество вносилось в качестве финансовой помощи, учредителю следует принять соответствующее решение. Нотариально удостоверять его не нужно.

В бухгалтерском учете делается следующая проводка на день поступления имущества в общество:

Дебет 10,08 Кредит 91-1 – отражено безвозмездное поступление имущества от участника.

Все статьи Как правильно посчитать налоги при прощении долга и не вызвать подозрения у инспектора (Клементьева И., Бахвалова А.)

Президиум ВАС РФ разъяснил, когда прощение долга — дарение.
Прощать долг «дочке» безопаснее, чем независимой компании.
Банк сообщает о невозможности удержать НДФЛ при прощении долга.

В условиях финансового кризиса все больше компаний не могут расплатиться по своим обязательствам с кредиторами. Если последним выступает учредитель или дружественная организация, велика вероятность, что долг компании простят (подробнее читайте на с. 39). Прощение долга является одним из способов прекращения обязательств по договору (ст. 415 ГК РФ). Но на практике прощение долга могут переквалифицировать в договор дарения. А Гражданский кодекс запрещает коммерческим организациям обмениваться подарками стоимостью свыше 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
Чтобы снизить риск того, что списание долга налоговики посчитают сделкой дарения, стороны могут договориться о возмездности правоотношений.

Например, кредитор прощает должнику лишь часть суммы. Насколько такой вариант выгоднее для кредитора в налоговом плане, читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Что выгоднее с точки зрения налогов: простить долг либо дождаться истечения срока давности» // РНК, 2012, N 11.

Буква закона. Правовые отличия прощения долга от дарения
Отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение только в том случае, если суд установит намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств, приведенного в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Кроме того, при дарении передающая сторона не получает какой-либо выгоды, а прощение долга может предполагать встречные выгоды (Определение ВАС РФ от 28.02.2011 N ВАС-255/11).
В качестве встречных выгод при прощении долга суды, как правило, рассматривают:
— установление льготных ставок по арендной плате (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2012 N А06-4937/2010);
— продолжение сотрудничества с заказчиком (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 N А46-5477/2011, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.04.2012 N ВАС-4334/12);
— обеспечение возврата суммы долга в соответствии с графиком погашения задолженности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.07.2010 N А53-21595/2009).

Рассмотрим особенности налогового учета сторон в случае заключения соглашения о прощении долга.

Сумму прощенного долга должник отражает в доходах,а кредитор не всегда включает в налоговые расходы

По сути, прощение долга является безвозмездной передачей должнику имущества кредитора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2012 N А56-28945/2011, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.07.2012 N ВАС-8076/12). Ведь прощение долга не обязывает «прощенного» передать взамен другое имущество, выполнить для прощающей стороны работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ). А имущество, полученное безвозмездно, образует внереализационный налоговый доход должника (п. 8 ст. 250 НК РФ).
А вот налоговый учет у кредитора не столь прозрачен. Минфин России настаивает, что прощение долга не направлено на получение экономической выгоды. Поэтому сумму списанной задолженности контрагента включать в налоговые расходы кредитору нельзя (Письма от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34 и от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). Аналогичные выводы в прошлом году сделала ФНС России (Письмо от 21.01.2014 N ГД-4-3/617) и некоторые суды (например, Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14, оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 27.08.2014 N 309-ЭС14-580).
Но шанс учесть спорные расходы при налогообложении прибыли у кредитора есть. Дело в том, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.07.2010 N 2833/10 пришел к выводу, что прощение долга признается дарением только в том случае, если кредитор намерен освободить должника от уплаты долга в качестве дара. Если же есть какое-то встречное обязательство должника, например компания прощает только часть задолженности, а контрагент обязуется оставшийся долг погасить в установленный срок, то отношения не носят безвозмездного характера. И, по сути, прощение части долга направлено на получение остальной его части, то есть в налоговом плане обоснованно. Значит, в этом случае сумму прощенного долга можно учесть в расходах.

Для целей налогообложения прибыли прощение займа «дочки»и процентов по нему Минфин России расценивает по-разному

Налоговый кодекс позволяет не включать в налоговые доходы имущество, которое российская компания безвозмездно получила (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
— от организации или физлица, которые более чем на 50% участвуют в ее уставном капитале;
— организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из ее средств.
При этом важно, чтобы такое имущество находилось в собственности компании не менее года.
Получается, если доля участия кредитора в должнике или наоборот составляет более 50%, то сумму прощенного долга по договору займа должник не включает в налоговые доходы. Такие выводы делают Минфин России в Письмах от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42281, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661 и от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, УФНС России по г. Москве в Письмах от 21.12.2011 N 16-15/123400@, от 17.02.2011 N 16-15/015043@ и от 04.12.2009 N 16-15/128355.
Правда, ранее ведомства считали иначе. Минфин России и налоговики в письмах настаивали, что денежные средства, оказавшиеся у «дочки» при прощении долга, имуществом не являются. Следовательно, взаимоотношения между материнской и дочерней компаниями регулируются уже ст. 250 НК РФ как при безвозмездной передаче имущественных прав. А значит, в рассматриваемой ситуации «дочка» отражает сумму прощенного долга в доходах (Письма Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/201, УФНС России по г. Москве от 21.04.2005 N 20-12/28126 и от 29.03.2005 N 20-08/20231 «Об учете суммы прощенного долга в целях налогообложения прибыли»). Полагаем, что в рассматриваемой ситуации компания может руководствоваться более свежими разъяснениями и не отражать налоговый доход.
А вот сумму прощенных процентов по договору займа учесть при налогообложении прибыли все же придется. Минфин России считает, что проценты по договору займа имуществом не являются, поскольку фактически кредитор не передавал их должнику.

То есть такие суммы являются имущественным обязательством. Получается, проценты по договору займа, которые вместе с суммой основного долга материнская организация простила дочерней, последняя отразит в составе налоговых доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405 и от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11).
Аналогичные выводы делает налоговое ведомство и суды (Письма УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2 и от 14.10.2010 N 16-15/107958@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N А32-21786/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.03.2014 N ВАС-2494/14)).

Прощение долга в целях увеличения чистых активовне образует налоговый доход должника

Есть и еще одно исключение, когда должник не отражает сумму прощенного долга в доходах. Если за счет средств, полученных от участника по договору займа и впоследствии прощенных, компания увеличивает чистые активы. Поскольку имущество, полученное в целях увеличения чистых активов, не образует налоговый доход компании (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В связи с этим Минфин России полагает, что, в случае когда участник решает увеличить чистые активы общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участником, объекта обложения налогом на прибыль не возникает (Письмо от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267). Аналогичные выводы сделала и ФНС России в Письме от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@.
Ведомства считают, что доходы в виде имущества, полученного на увеличение чистых активов, не облагаются налогом на прибыль независимо от доли участника (Письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257 и ФНС России от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@). Хотя в указанных Письмах речь не шла о прощении участником долга компании в целях увеличения ее активов, полагаем, что логика ведомств будет справедлива и в рассматриваемой в статье ситуации.
Но есть важный нюанс. Если на дату заключения соглашения о прощении долга кредитор не является участником или акционером должника, последний не может воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, и не облагать налогом на прибыль полученное в результате прощения долга имущество. Минфин России в Письме от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035 предложил полученный в этом случае доход учитывать при налогообложении прибыли в составе безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Приведенное Письмо адресовано в первую очередь плательщикам УСН. Однако, по мнению авторов, эти выводы справедливы и для должников, уплачивающих налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Прощение долга физлицу по кредиту приведетк возникновению налогового дохода

В случае если кредитор прощает задолженность по договору займа физическому лицу, у последнего возникает экономическая выгода. Ведь ему больше не нужно возвращать кредитору как основную сумму долга, так и причитающиеся к уплате проценты. Минфин России в Письмах от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163 и от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106 напомнил, что с суммы прощенного долга по займу физлицу необходимо уплатить НДФЛ по ставке 13%. Аналогичные выводы финансисты делают и в отношении суммы прощенного беспроцентного займа (Письмо Минфина России от 28.10.2014 N 03-04-06/54626).
Если должником выступает работник организации, то кредитор может удержать причитающуюся к уплате в бюджет сумму НДФЛ из выплачиваемых работнику доходов. Либо при невозможности такого удержания (в том числе если кредитор — кредитная организация) налоговый агент сообщает об этом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При дарении суммы займа сотрудник не должен возвращать долг, он вправе распоряжаться деньгами. То есть у работника возникает экономическая выгода — доход в размере суммы прощенной задолженности, который облагается НДФЛ по ставке 13%. Налог с материальной выгоды за пользование беспроцентным займом начисляется на дату фактического возврата заемных средств.
При заключении договора дарения беспроцентного займа налогоплательщик уже не должен возвращать деньги. Следовательно, дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом в таком случае не возникает (Письмо Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520).
Таким образом, если компания и работник заключили договор дарения беспроцентного займа, сумма прощенной задолженности облагается НДФЛ. При этом при прощении долга по беспроцентному займу работодатель не начисляет НДФЛ в части материальной выгоды от экономии на процентах.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)

  • Почему необходимо контролировать чистые активы предприятия
  • Какой способ увеличения чистых активов выбрать
  • Порядок увеличения уставного капитала
  • Финансовая помощь и вклад в имущество
  • Итоги

Почему необходимо контролировать чистые активы предприятия

Чистые активы предприятия — это сумма активов за минусом обязательств и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

По каким причинам необходимо регулярно контролировать чистые активы:

  • Величина чистых активов (далее — ЧА) тождественна собственному капиталу. Размер собственного капитала характеризует финансовую устойчивость предприятия и используется для оценки его кредитных рейтингов и инвестиционной привлекательности.
  • Если предприятие пользуется займами, полученными от иностранных партнеров, с которыми оно взаимозависимо и которые являются его участниками (т. е. если у предприятия есть контролируемая задолженность), то показатель собственного капитала влияет на принятие процентов по займам в налоговые расходы.

Если объем контролируемой задолженности больше собственного капитала (п. 3 ст. 269 НК РФ) в 3 раза, а для банков и лизинговых компаний — в 12,5 раза, то сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, рассчитывают по специальным правилам.


ВАЖНО! Контролировать величину собственного капитала необходимо ежеквартально. Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.09.2013 № 3715/13 определил, что предельные проценты, исчисленные исходя из соотношения собственного и заемного капитала и принятые в расходы в отчетном периоде (квартале), пересчету в течение года нарастающим итогом не подлежат.

  • Расчет величины ЧА помогает не допустить судебных тяжб с налоговыми органами о принудительной ликвидации предприятия, если значение ЧА становится меньше минимального размера уставного капитала (далее — УК).

Требование о поддержании стоимости ЧА на уровне не менее УК актуально как для ООО, так и для АО (ст. 90 и 99 ГК РФ). АО обязаны по окончании каждого отчетного периода представлять в регистрирующий орган информацию о ЧА общества для внесения в ЕГРЮЛ. Причем применение обществом УСН не освобождает его от этой обязанности.

Каков минимально возможный размер чистых активов организации, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Доступ можно получить совершенно бесплатно.

В изложенных ситуациях может быть важно увеличить стоимость ЧА с минимальными налоговыми последствиями.

Какой способ увеличения чистых активов выбрать

Существуют следующие способы увеличения чистых активов:

  • погашение задолженности учредителей по вкладам в УК;
  • увеличение УК;
  • финансовая помощь учредителей;
  • вклад в имущество общества.

Основной причиной снижения стоимости ЧА является убыточная деятельность предприятия.

Начать увеличение чистых активов имеет смысл с погашения задолженности учредителей по вкладам в УК, так как для расчета чистых активов значение собственного капитала уменьшается на сумму задолженности учредителей по вкладам в УК.

Увеличение УК — понятный, но не всегда эффективный метод. Если собственный капитал определяется для целей финансового анализа или сравнивается с величиной заемных средств для расчета предельных процентов по займам, то увеличение УК так же действенно, как и другие способы увеличения чистых активов. Увеличивать УК не имеет смысла, когда его размер больше величины ЧА.

В этом случае учредитель может оказать предприятию финансовую помощь или сделать вклад в имущество общества, увеличив добавочный капитал (далее ДК) учрежденной организации. Эти 2 метода равнозначны по эффективности, имеют сходные налоговые перспективы, несложны в реализации, но имеют свои нюансы, которые мы рассмотрим далее.

Порядок увеличения уставного капитала

Для изменения величины УК предприятие обязано внести изменения в учредительные документы и зарегистрировать их в ЕГРЮЛ. Увеличить УК ООО можно путем внесения дополнительных вкладов участников (ст. 17 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В АО необходимо объявлять дополнительную эмиссию акций (ст. 28 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Внести вклад в УК можно не только денежными средствами, но и иным имуществом учредителя.

Рассмотрим налоговые нюансы передачи имущества в УК.

  • передача имущества в УК не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • НДС, ранее предъявленный к вычету при принятии к учету имущества, передаваемого в УК, необходимо восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), сделав запись в книге продаж;
  • счет-фактура при передаче имущества не оформляется, а в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого ранее был заявлен вычет (или бухгалтерская справка — при отсутствии счета-фактуры);
  • сумму восстановленного НДС нельзя принять к расходам для целей налогообложения прибыли (подп. 1, 2 ст. 170 НК РФ);
  • на стоимость переданного имущества нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Для учрежденного общества:

  • НДС, восстановленный учредителем, можно принять к вычету у принимающей стороны (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ);
  • передающая сторона указывает сумму восстановленного НДС в акте приема-передачи, этот документ общество должно зарегистрировать в своей книге покупок;
  • если общество не имеет права принимать восстановленный учредителем НДС к вычету (применяет спецрежим или будет использовать имущество в деятельности, не облагаемой НДС), то НДС, переданный учредителем, не включается ни в балансовую стоимость имущества, ни в налоговые расходы (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
  • стоимость имущества, полученного в УК, не включается в доходы, облагаемые налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ), так же как НДС, восстановленный учредителем.

Описанные налоговые нюансы отчасти относятся и к таким способам увеличения чистых активов, как вклад в имущество общества и финансовая помощь учредителя.

Финансовая помощь и вклад в имущество

Увеличение добавочного капитала стало альтернативой вкладам в УК, так как для оформления этой операции нет необходимости соблюдать формальности, свойственные процессу увеличения УК.

ВАЖНО! Увеличение ДК не влияет на долю участия в УК.

Пошаговый алгоритм действий по внесению вклада в имущество ООО вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Что нужно учесть, оформляя увеличение ДК:

  • Увеличение учредителем ДК путем безвозмездной передачи имущества не включается в состав доходов общества, облагаемых налогом на прибыль, в случае, если передающая организация имеет более чем 50% участия в УК общества. Если учредитель передает имущество (кроме денежных средств), то общество не может передавать право собственности на него в течение 1 года со дня его получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В случае нарушения этого правила вклад учредителя в ДК будет признан налогооблагаемым доходом.
  • До 2018 года в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ было предусмотрено, что доходы в виде имущества (денежных средств), переданного учредителем для увеличения ЧА, не облагаются налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). С 01.01.2018 имущество и денежные средства, переданные учредителем для увеличения ЧА, исключены из перечня доходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 5 закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
  • В отношении предприятий, применяющих УСН, действуют такие же правила, как и для плательщиков налога на прибыль. Имущество и денежные средства, переданные учредителем, не будут включаться в доходы для расчета налогов, если будут соответствовать критериям, определенным в ст. 251 НК РФ.
  • Вклад в ДК приравнивается законодательством к безвозмездной передаче имущества (денежных средств) (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

ВАЖНО! ГК РФ запрещает дарение между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Суд может признать сделку дарением, если определит, что не было никакой бизнес-цели для безвозмездной передачи имущества (денежных средств). Составляя соглашение о получении финансовой помощи, необходимо указать, какие совместные коммерческие задачи будут решены после получения активов от учредителя.

  • Передача учредителем денежных средств в ДК не облагается НДС (письмо Минфина России от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380). Передача других активов подлежит обложению НДС, т. к. считается безвозмездной передачей. При этом НДС, ранее предъявленный к вычету, восстановлению не подлежит (письма Минфина России от 26.12.2016 № 03-07-08/77947, 15.07.2013 № 03-07-14/27452).

Итоги

Увеличивая стоимость ЧА, следует обдуманно выбирать способ в зависимости от бизнес-целей предприятия и тщательно оформлять документы, учитывая возможные налоговые последствия.

Увеличение чистых активов учредителями

Необходимость в увеличении активов может быть как вынужденной, так и простым желанием учредителей. Обычно, причиной увеличения чистых активов является их уменьшение до критического значения, которое даже ниже уставного капитала. В статье рассмотрим как происходит увеличение чистых активов учредителями.

Что такое чистые активы организации

Под чистыми активами компании понимают стоимость имущества, которая если из общей суммы активов вычесть долгосрочные, краткосрочные обязательства, а также неоплаченные вклады участников общества.

Зачем следить за показателем чистых активов

За объемом чистых активов нужно следить из-за следующих обстоятельств:

  • Объем чистых активов равняется собственному капиталу компании. Причем именно собственный капитал является показателем устойчивости компании для контролирующих органов, кредитных организаций, а также лиц, которые планируют инвестировать в компанию денежные средства.
  • Постоянная оценка чистых активов позволяет снижать риски падения их размера до уровня меньше уставного капитала. В том случае, если это случится, компанию могут принудить к закрытию. Причем требование, по которым величина чистых активов компании должна быть не ниже величины уставного капитала установлено для компаний практически всех организационно-правовых форм. Даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от данного требования.

Таким образом, для многих компаний увеличение чистых активов является необходимой операцией (Читайте также статью ⇒ Ввод нового участника в состав учредителей: пошаговая инструкция).

Способы увеличения чистых активов компании

Значение показателей чистых активов позволяет оценить реальное положение дел в компании. В соответствии с законом №14-ФЗ от 08.02.1998, ежегодный отчет компании должен включать в себя сведения о показателях чистых активов. Информация должна содержать следующее:

  • каким образом менялось значение интересующего показателя на протяжении трех лет (период может бы меньше, если организация зарегистрирована менее трех лет назад);
  • причины, по которым произошло снижение чистых активов до размера меньше уставного капитала;
  • планы по исправлению ситуации с чистыми активами.

Важно! Закон 14-ФЗ обязывает все компании следить за тем, чтобы чистые активы общества были больше уставного капитала. В противном случае компания обязана их увеличить до указанного значения. Если компания будет пренебрегать этим, то компании может грозить ликвидация в принудительном порядке.

Вернуть такое соотношение, когда чистые активы превышают размер уставного капитала можно одним из следующих способов:

  • проведение переоценки активов (рекомендуется привлечение независимой оценки);
  • уменьшение уставного капитала (но до размера, не ниже минимального – 10 000 рублей);
  • увеличение активов за счет учредителей компании.

Как увеличить активы

Для увеличения активов учредители могут оказать своей фирме материальную помощь, направлением которой будет указываться увеличение активов. Кроме того, учредитель может внести в компанию дополнительное имущество.

Такие способы будут наиболее эффективными, когда размер уставного капитала до величины чистых активов уменьшить уже нельзя.То есть он и так является минимальным и уменьшить больше его уже нельзя.

Если учредители решили увеличить активы за счет внесения материальной помощи, то им необходимо правильно указать цель, для которой эти средства вносятся. Например, в назначении платежа может быть указано «увеличение чистых активов учредителями». Такое указание позволит судить о цели данной операции, а также поможет избежать дополнительных вопросов со стороны контролирующих органов.

При увеличении активов за счет внесения имущества, что цель чистых активов – это возможность приносить прибыль. Другими словами, чистые активы должны быть рентабельными. Несмотря на то, что данное условие не является обязательным, учредителю следует оценить все факторы, которые оказывают влияние на данный показатель. Конечно, получение дохода всегда сопровождается какими-либо издержками, поэтому любые вложения должны быть грамотными и обоснованными. Если допустить ошибки в этой сфере, то это может привести к негативным последствиям вплоть до получения компанией убытков (Читайте также статью ⇒ Вывод участника из ООО: пошаговая инструкция).

Последствия пополнения уставного фонда

Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками. Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.

При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:

  • отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
  • НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
  • счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
  • восстановленный НДС также не учитывается;
  • нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:

  • восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
  • документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
  • если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
  • стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.

Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.

Увеличение чистых активов учредителями: проводки

Важно! Увеличение чистых активов учредителями никак не будет влиять на размер уставного капитала.

Увеличение активов за счет учредителей включается в добавочный капитал и отражается на счет 83 «Добавочный капитал». По данному счету учитывают источник перечисления средств, а также цель данного перечисления. Проводка при получении средств от учредителя будет следующей:

Д 51 (08, 10) К 83

Данная проводка формируется на дату внесения учредителями средств.

Особенности пополнения добавочного капитала

Важно! Дарение между организациями оформлено быть не может. Передача имущества может признаваться дарением, если нет никаких обоснований подобной передачи для бизнеса. Если организации заключают соглашение о финансовой помощи, то в нем следует четко прописать, какие именно цели преследуют обе стороны при совершении подобной сделки.

Все изменения уставного капитала компании ведут к необходимости корректировки устава и фиксации этого в ЕГРЮЛ. А одним из преимуществ пополнения добавочного капитала является отсутствие необходимости вносить изменения в учредительные документы. Такой способ также не будет влиять на размер вклада учредителя в уставный капитал. Если рассматривать пополнение добавочного капитала ООО, то возможно это только на счет учредителей, а для АО может рассматриваться только прямая финансовая поддержка, а вносить имущество акционеры не могут.

К особенностям пополнения добавочного капитала можно отнести следующее:

  1. Сумма вклада не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том случае, если учредитель, который вносит вклад имеет долю в уставном фонде 50% и более. Такое имущество не может передаваться третьим лицам а течение 1 года (251 НК РФ). В случае, если это требование будет нарушено, стоимость имущества будет признано доходом, который облагается налогом.
  2. В соответствии со статьей 251 НК РФ под налогообложение не попадает имущество и денежные средства, внесенные для увеличения чистых активов. Если это будет зафиксировано в письменном виде, то данные активы не должны передаваться третьим лицам в течение 1 года.
  3. Вклада учредителя будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества.

Министерство сельского хозяйства
Алтайского края

Среда, 08 Декабря 10:48

Минсельхоз
Алтайского края

Рекомендации о расчете стоимости пая члену кооператива, подавшему заявление о выходе из него

Учитывая, что отсутствуют рекомендации о расчете стоимости пая члену кооператива, подавшему заявление о выходе из него, возможно применить по аналогии рекомендации по расчету доли по обществу с ограниченной ответственностью

1. Определяется доля выходящего участника. Законом установлено, что она должна определяться по итогам бухгалтерской отчетности. То есть рекомендуется принимать за основу стоимость чистых активов общества. Напомним, что размер чистых активов определяется как разница между стоимостью активов, участвующих в расчете, и стоимостью пассивов, участвующих в расчете. Не углубляясь в данный вопрос, отметим, что с точки зрения экономического смысла чистые активы — это стоимость активов (оборотных и внеоборотных), обеспеченных собственными средствами организации. То есть в расчете участвуют практически все активы, а из числа пассивов исключаются заемные средства и кредиторская задолженность. Таким образом, могут возникнуть три ситуации:
— чистые активы больше уставного капитала;
— чистые активы равны уставному капиталу;
— чистые активы меньше уставного капитала.
Если по данным бухгалтерской отчетности уставный капитал больше размера чистых активов, он должен быть уменьшен на соответствующую величину. Разумеется, что сделать это нужно до начала расчетов с выбывающим участником. Таким образом, из перечисленных возможны только две первые ситуации.
2. Определяется сумма, подлежащая выплате (или выдаче в натуральной форме) за счет разницы между чистыми активами и уставным (складочным) капиталом.
3. В зависимости от результатов второго этапа выплата производится полностью за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом либо уставный капитал подлежит уменьшению.
Весьма распространенной ошибкой является мнение о том, что выход участника из общества и уменьшение уставного капитала — взаимосвязанные процессы. На самом деле уменьшение уставного капитала может быть и не связано с выходом учредителей, и наоборот. Например, в соответствии со ст. 90 ГК РФ уменьшение уставного капитала обязательно в том случае, когда размер чистых активов общества станет ниже размера объявленного уставного капитала.
Так как приведенные рассуждения при их практическом применении могут вызывать некоторые сложности, проиллюстрируем их на примере.

Пример 1. ООО состоит из пяти учредителей, в равной степени участвовавших в формировании уставного капитала. Уставный капитал — 500 000 руб., чистые активы — 650 000 руб.
В данном случае доля выходящего участника будет определена в размере 130 000 руб. (650 000 руб. : 5 участников) и вся выплата может быть произведена за счет разницы между размером чистых активов и уставного капитала, так как эта разница больше, чем доля выходящего участника: (650 000 руб. — 500 000 руб.) > 130 000 руб. Тем не менее изменения в учредительные документы внести все-таки следует, так как доля в уставном капитале каждого оставшегося участника увеличится с 100 000 до 125 000 руб. (соответственно 500 000 руб. : 5 и 500 000 руб. : 4).

Отражение операции в бухгалтерском учете будет зависеть от того, за счет чего образовалась разница между чистыми активами и уставным капиталом. Чаще всего источником образования разницы будут суммы прибыли, отнесенной на соответствующие субсчета счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Следовательно, будут оформлены проводки:
Дебет 84 Кредит 75 — на сумму задолженности перед выходящим участником;
Дебет 75 Кредит 50 — на сумму оплаченной доли.
В случае, когда выплата производится в натуральной форме, в последней проводке будут кредитоваться счета учета имущества.
Заметим, что проводка Дебет 75 Кредит счетов учета имущества и запасов Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена. На основании этого отдельные налоговые инспекции могут требовать отражения стоимости выбывающего имущества через счета учета продаж. Но Инструкция по применению Плана счетов и корреспонденцию счетов учета продаж и прочих доходов и расходов со счетом 75 не предполагает.
Тем не менее ни у кого не вызывает сомнения то, что суммы, подлежащие выплате, должны быть отнесены в кредит счета 75. Таким образом, отражение стоимости выбывающих оборотных активов на счете 91 вовсе не обязательно.
Что же касается стоимости выбывающих объектов основных средств, то мы придерживаемся точки зрения, в соответствии с которой любое выбытие основных средств должно отражаться на счете 91.
То есть должны быть оформлены проводки:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, подлежащих передаче;
Дебет 02 Кредит 01 — на сумму начисленной амортизации;
Дебет 75 Кредит 91 — на сумму остаточной стоимости объектов основных средств, переданных выбывшему участнику.
Подчеркнем, что отражение сумм на счете 91 вовсе не означает автоматического их включения в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость (более подробно вопросы налогообложения рассмотрены в последней главе данного издания).
Если в вышеприведенном примере размер чистых активов составит 600 000 руб. (доля участника при этом составит 120 000 руб.), то выплату в размере 100 000 руб. следует произвести за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом, а на 20 000 руб. в установленном порядке уменьшить размер уставного капитала. В этом случае суммы задолженности перед учредителем в размере 100 000 руб. будут списаны за счет источников образования такой разницы (Дебет 84 Кредит 75), а 20 000 руб. — со счета учета уставного (складочного) капитала (Дебет 80 Кредит 75). Остальные проводки будут аналогичными. Доля оставшихся участников возрастет до 120 000 руб. (480 000 руб. : 4, где 480 000 руб. — размер уставного капитала после уменьшения).
Если по окончании отчетного периода размер чистых активов будет равен размеру уставного капитала, то вся задолженность перед выходящим участником будет списана за счет уменьшения уставного капитала. В этом случае увеличения доли оставшихся участников не произойдет.
Наконец, если размер чистых активов будет меньше размера уставного капитала (например, для условий примера 400 000 руб.), то сначала следует установленным порядком уменьшить уставный капитал общества с обязательным внесением изменений в учредительные документы (данный элемент помимо правового аспекта имеет и ярко выраженный практический аспект — посредством такой операции исключается предъявление претензий вышедшим участником). Соответственно, будет уменьшена и доля, подлежащая выплате. После этого расчеты производятся в том же порядке, что и в предыдущем случае. Затем следует вновь внести изменения в учредительные документы, так как уставный капитал опять уменьшится (в данном примере до 320 000 руб.).
В связи с необходимостью уменьшения уставного капитала вследствие отрицательной разницы между размером чистых активов и размером уставного капитала может возникнуть ситуация, когда уставный капитал фактически будет меньше тех сумм, на которые его следует уменьшить.
Данная ситуация может иметь место в том случае, когда в результате переоценки собственные средства организации увеличились, а увеличения уставного капитала проведено не было. В этом случае следует предварительно увеличить уставный капитал, то есть оформить это решением общего собрания и внести изменения в учредительные документы. В бухгалтерском учете это будет оформлено проводкой:
Дебет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке», Кредит 80.
При этом сумма увеличения должна быть выбрана с таким расчетом, чтобы после изменения уставный капитал не был больше размера чистых активов.
Отражение расчетов с выбывшим участником в бухгалтерском учете будет зависеть от того, за счет чего образовалась разница между чистыми активами и уставным капиталом. Чаще всего источником образования разницы будут суммы прибыли, отнесенной на соответствующие субсчета счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При оформлении проводок следует иметь в виду, что с момента подачи заявления о выходе доля, принадлежащая участнику, переходит обществу. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов такие доли учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».
Следовательно, будут оформлены проводки:
Дебет 81 Кредит 75 — на сумму доли выходящего участника, переходящей в распоряжение общества;
Дебет 84 Кредит 75 — на сумму задолженности перед выходящим участником в части разницы между частью стоимости чистых активов, подлежащей выплате, и долей выходящего участника;
Дебет 75 Кредит 50 — на сумму оплаченной доли.
В случае, когда выплата производится в натуральной форме, в последней проводке будут кредитоваться счета учета имущества.
При передаче имущества выходящему участнику должны быть оформлены проводки:
Дебет 91 Кредит 01 — на сумму балансовой (остаточной) стоимости объектов основных средств, подлежащих передаче;
Дебет 75 Кредит 91 — на сумму остаточной стоимости объектов основных средств, переданных выбывшему участнику;
Дебет 91 Кредит 04 — на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальных активов;
Дебет 75 Кредит 91 — на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальных активов;
Дебет 91 Кредит 10 и
Дебет 75 Кредит 91 — на сумму стоимости переданных материально-производственных запасов и т.д.
После оформления приведенных проводок необходимо списать дебетовые сальдо, образовавшееся на счете 81.
В случае, когда принято решение о распределении доли между другими участниками, по нашему мнению, сумма стоимости доли должна быть погашена за счет чистой прибыли:
Дебет 84 Кредит 81 — на сумму дебетового сальдо по субсчету «Доля вышедшего участника» счета 81.
При оформлении этой проводки размер чистых активов общества уменьшится ровно на сумму, выплаченную вышедшему участнику, размер уставного капитала не изменится и не будет меньше размера чистых активов.
Если же оставшимися участниками принято решение о выкупе доли, оформляется проводка:
Дебет 50 (51) Кредит 81 — на сумму, соответствующую доле, выкупаемой остающимся участником или участниками. При этом не исключается, что часть доли выкуплена не будет и будет погашена за счет чистой прибыли. Разумеется, выкуп доли одним из участников (или несколькими участниками) должен осуществляться с учетом ограничений, установленных Законом N 14-ФЗ.
В практической деятельности обществ с ограниченной ответственностью могут возникать ситуации, когда выбывающий участник сам требует осуществления расчетов (полностью или частично) за счет имущества общества, отличного от денежных средств.
Наиболее распространенным случаем является истребование некоторых видов объектов интеллектуальной деятельности, в частности товарного знака или патента.
В подобных ситуациях для оценки правомерности требований выходящего участника следует руководствоваться нормами гражданского законодательства. В частности, в отношении объектов интеллектуальной собственности следует определить, по какому договору обществу было передано право пользования теми или иными объектами нематериальных активов.
Так, если объект передавался по договору авторского заказа, а право собственности на него перешло к обществу, то участник не имеет права требовать возврата объекта. Если право передано по лицензионному договору, то следует исходить из срока действия договора. Если срок не указан, то он равен десяти годам.
В любом случае требования по возврату такого имущества могут быть признаны неправомерными исходя из п. 4 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, в соответствии с которым имущество, переданное участником общества в пользование обществу для оплаты своей доли, в случае выхода или исключения такого участника из общества остается в пользовании общества в течение срока, на который данное имущество было передано, если иное не предусмотрено договором об учреждении общества.
В случае выхода участника, если в соответствии с требованиями Закона N 14-ФЗ общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли в уставном капитале общества либо выдавать в натуре имущество такой же стоимости, общество на основании заявления в письменной форме, поданного не позднее чем в течение трех месяцев со дня истечения срока выплаты действительной стоимости доли лицом, доля которого перешла к обществу, обязано восстановить его как участника общества и передать ему соответствующую долю в уставном капитале общества.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять
Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.