Реестр подтверждающих документов по льготе НДС

Реестр документов, подтверждающих льготы по НДС

reestr_dokumentov_podtverzhdayushchih_lgoty_po_nds.jpg

Похожие публикации

По определенным видам деятельности законодательством РФ предусмотрены особые преференции – снижение ставки НДС до 0% или освобождение от этого косвенного налога. К примеру, НДС не облагаются продажи ряда социально-ориентированных товаров, медицинских услуг и техники, некоторые пассажирские перевозки и др. (ст. 149 НК РФ).

Использование подобных льгот предполагает их обоснованное подтверждение, для чего в ИФНС сегодня достаточно передать реестр подтверждающих документов по НДС, в котором обозначены применяемые компанией льготы и перечислены документы, сопровождающие льготируемые сделки. Представление реестра освобождает предприятие от обязанности формирования и подачи полного пакета документальных подтверждений проводимых льготных операций. Напомним о том, как правильно составить и когда направить реестр контролирующим структурам.

Как и когда подавать реестр документов, подтверждающих льготы по НДС

Проведение льготируемых операций фиксируется в разделе 7 декларации по НДС. При получении и проверке отчета ИФНС направляет предприятию требование о представлении пояснений по используемым преференциям (п. 6 ст. 88 НК РФ). При поступлении подобных требований компания или ИП вправе представить реестр по форме и формату, утвержденным приказом ФНС № ЕД-7-15/513@ от 24.05.2021, действующим с 30.07.2021. Ранее применялась форма реестра, рекомендованная в письме ФНС № ЕА-4-15/8244@ от 11.06.2021.

Срок подачи реестра ограничен пятью рабочими днями с даты получения требования от ИФНС. Представлять документ следует в электронном формате. Электронный реестр имеет неоспоримое преимущество — лишь его подача позволит предприятию представить по требованию ИФНС не все документы по льготным операциям, а их выборочную часть. При сдаче бумажного варианта реестра ИФНС откажет в выборочной проверке, затребовав представление пакета документальных подтверждений в полном объеме.

По полученному реестру ИФНС изучает информацию, оценивая уровень налоговых рисков. От этого показателя зависит объем подтверждающей осуществление льготных операций документации, которую инспектор затребует для проверки — 5 % от общего количества документов при низком уровне риска и до 40 % при высоком. Считается, что уровень риска помогает снизить грамотно составленный реестр, в котором имеется весьма подробный перечень всех сопровождающих льготные операции документов.

Для формирования пакета этих документов и передачу их в ИФНС законодателем отведено 10 рабочих дней с момента получения требования. Одним из условий при этом является наличие не менее половины подтверждений наиболее крупных сделок в массе запрошенных документов по льготируемым операциям.

Как заполнить реестр по НДС

Алгоритм формирования реестра определен в Приложении 3 к Приказу ФНС № ЕД-7-15/513@. В реестр переносят сведения из декларации по НДС – код периода, номер корректировки, а также имя электронного файла требования, в связи с получением которого представляется реестр.

В табличной части реестра в 10 графах сгруппированы сведения о проведенных за отчетный период сделках с льготами по НДС. Группируют их сначала по кодам операций, далее по их видам, а затем по контрагентам. Фиксируют сведения в графах:

• 1 — семиразрядный код операции, аналогичный указанному в разделе 7 декларации (перечень кодов приведен в приложении 1 к Приказу № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014);
• 2 — вид операции внутри кода. К примеру, код «медицинские услуги» предполагает виды услуг по ОМС, диагностике, протезированию и т.п.;
• 3 — величина выручки по каждой операции из гр. 2;
• 4, 5, 6 — реквизиты контрагента – название, ИНН/КПП.
• В гр. 7, 8, 9 и 10 по каждому партнеру указывают вид документа, подтверждающего обоснованность применения льгот в сделке, а также его реквизиты – номер, дату и сумму.

В НК РФ не поименован список документов, которые могут быть использованы в качестве доказательств законности применения льгот, поэтому в реестре можно отразить все первичные и сопровождающие операцию документы. Это может быть договор сделки по льготной операции, счет-фактура, платежное поручение или иное подтверждение оплаты сделки с пометкой «Без НДС», свидетельствующей о ее проведении, лицензии на оказание услуг (для подлежащих лицензированию операций) и др. Чем более подробным будет список подтверждающих документов, тем меньшим будет объем запрашиваемых документов от ИФНС.

Образец реестра документов по льготе по НДС к декларации за 3 квартал 2021 года может выглядеть так:

Реестр подтверждающих документов по льготе НДС

• По каким операциям нужно подтверждать льготу по уплате НДС
• Когда и как нужно заполнять реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС
• Итоги

По каким операциям нужно подтверждать льготу по уплате НДС

Прежде чем перейти к разъяснениям по заполнению реестра, давайте определимся, по каким операциям нужно представлять документ, подтверждающий льготу по уплате НДС, а по каким — нет. Для этого ознакомимся с понятием налоговых льгот.

Льготами по налогам признаются налоговые послабления для определенных групп налогоплательщиков, в том числе возможность вообще не платить налоги или платить их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Иными словами, к льготам по НДС относятся операции, которые у одних налогоплательщиков не облагаются налогом, а у других — облагаются. И по ним необходимо формировать реестр документов.

А вот операции, по которым освобождение от НДС доступно для всех категорий налогоплательщиков, к льготируемым не относятся. И реестр подтверждающих документов по льготе НДС по ним составлять не надо (п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Определять операции, освобождаемые от НДС для отдельной группы налогоплательщиков и освобождаемые от НДС для всех плательщиков, поможет наш материал «Ст. 149 НК РФ (2021): вопросы и ответы».

А для получения полной и актуальной информации о льготах по НДС предлагаем заглянуть в нашу специальную рубрику.

У налогоплательщиков часто возникают споры с ИФНС, связанные с применением льгот по НДС. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Когда и как нужно заполнять реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС

Итак, мы определились с перечнем операций, по которым применяется льгота по НДС. Теперь давайте посмотрим, как нужно заполнять реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС. Для начала берем бланк, рекомендованный налоговым органом. Скачать его можно в конце нашей статьи.

Конечно, вы можете создать собственный бланк реестра, но во-первых, в этом нет необходимости, а во-вторых, если реестр будет составлен в другом формате, то ФНС откажет вам в выборочном подходе к проверке и запросит полный список документов.

Что касается сроков, то реестр подтверждающих документов по льготе НДС подается в ФНС в ответ на требование о представлении документов в течение 5 рабочих дней со дня его получения налогоплательщиком, применяющим льготы.

Бланк реестра налоговики представили в приложении № 1 к письму ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. В этом же письме пошагово расписан порядок заполнения реестра. Скачайте бесплатно бланк реестра, кликнув по картинке ниже:

Мы изучили его и теперь расскажем о порядке заполнения.

Совет: прежде чем перейти к внесению в реестр сведений о подтверждающих документах, сгруппируйте их вначале по кодам операций, потом по видам операций (деятельности) и затем — по контрагентам. Документы по операциям располагайте по убыванию сумм, т. е. вначале указывайте документы по крупным суммам реализации, а под конец — по мелким.

Вначале переносим сведения из граф 1 и 2 раздела 7 декларации по НДС в графы 1 и 3 (соответственно) реестра подтверждающих документов по льготе НДС. Если под одним кодом операции проводились разные виды подопераций, то сумму в графе 3 нужно разбить еще и по этим подоперациям. Причем их названия должны быть прописаны в графе 2 реестра.

В графах 4, 5, 6 напротив соответствующей группы операций и подопераций вставляем наименование, ИНН и КПП контрагентов. А напротив каждого контрагента в графах 7, 8, 9 и 10 прописываем вид документа, подтверждающего обоснованность применения налоговых льгот, а также номер, дату и сумму этого документа.

В НК РФ нет перечня или описания документов, которыми может быть доказана правомерность использования налоговых льгот. Поэтому в рассматриваемом нами реестре подтверждающих документов по льготе НДС прописываем все первичные и иные сопровождающие документы, относящиеся к проведению конкретной операции. В частности, это:

• договор на оказание услуг (работ), в котором есть описание льготируемой операции;
• счет-фактура, где указаны наименование операции и сумма с пометкой «без НДС»;
• платежное поручение, чек ККТ или иной платежный документ с указанием льготируемой операции и ее стоимости с примечанием «без НДС»;
• лицензия на оказание льготируемой операции, если она подлежит обязательному лицензированию, и др.

Постарайтесь указать в реестре наиболее полный список документов. Чем больше в нем будет представлено подробностей, тем меньше документов запросят потом налоговые инспекторы.

После представления правильно заполненного реестра проверяющие смогут запросить не более 40% документов, причем в эти 40% должно входить не более 500 документов.

Исключением является ситуация, когда число подтверждающих документов составляет менее 30 штук. В этом случае налогоплательщику придется подготавливать полный пакет документов независимо от того, представлял он реестр в ФНС или нет.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили образец заполнения реестра документов, подтверждающих льготы по НДС. Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите к разъяснениям экспертов.

Итоги

При своевременной подаче реестра подтверждающих документов по льготе НДС налогоплательщик получает право на проведение выборочной проверки подтверждающих документов. И чем подробнее и яснее будет раскрыта информация об этих документах, тем в меньшем количестве их запросят налоговые инспекторы.

Как заполнить раздел 7 декларации по НДС и реестр документов, подтверждающих льготу по НДС в программе «1С: БП 3.0»

Отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются льготы по налогам и сборам (ст. 56 НК РФ).

Например, реализация медицинских услуг, услуги по перевозке пассажиров, реализация продуктов питания в школьных столовых освобождены от НДС.

Льготные операции отражаются в разделе 7 декларации по НДС и их нужно подтвердить.

В процессе проведения камеральной проверки декларации налоговая служба отправит налогоплательщику требование о представлении пояснений.

В ответ необходимо подать реестр документов подтверждающих льготу по НДС. ИФНС проведёт проверку данного реестра, а затем запросит подтверждающие документы. Правда, есть ограничения: не менее 50% документов должны подтверждать наиболее крупные суммы льготных операций.

С 23 ноября 2020 г. реестр подаётся только в электронном виде. Если налогоплательщик не представит реестр или представит на бумаге, ИФНС запросит документы в полном объёме.

Для заполнения документов в программе «1С: Бухгалтерия Предприятия 3.0» выполним настройки:

Раздел – «Главное» – «Налоги и отчёты» на закладке НДС установим флаг «Ведётся раздельный учёт входящего НДС по способам учёта».

В договоре на передачу, который будет использоваться при заполнении реестра, укажем код операции. При заполнении нового элемента, код можно подобрать из классификатора.

операция не подлежит налогообложению (ст. 149 НК РФ);

включается в реестр подтверждающих документов.

Также надо указать вид необлагаемой операции:

Код операции можно указать и в карточке номенклатуры:

В конце квартала выполним операцию «Распределение НДС».

Раздел – «Операции» – «Закрытие периода» – «Регламентные операции НДС»

Затем создадим документ «Формирование записей раздела 7 декларации по НДС». Документ заполнится автоматически. При необходимости по кнопке «Добавить» можно расширить список подтверждающих документов.

Перейдём к заполнению декларации. Все данные заполняются автоматически.

Для подготовки и отправки реестра перейдем в раздел «1С» – «Отчётность» – «Уведомления» – «Создать» – «Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот». Указанный реестр заполнится автоматически по кнопке «Заполнить».

Также подготовить реестр можно из формы полученного требования.

«Подготовить ответ» – « Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот».

Как заполнить Раздел 7 декларации по НДС и реестр подтверждающих документов

Отправим материал вам на:

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.51.22.

Налогоплательщики, применяющие льготы по НДС, вправе вместе с декларацией (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) представить реестр подтверждающих документов по рекомендованной форме (письмо ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@).

Начиная с версии 3.0.51 в «1С:Бухгалтерии 8» предусмотрено автоматическое заполнение Раздела 7 декларации и реестра подтверждающих документов для организаций, которые ведут раздельный учет НДС по способам учета. Для этого на закладке НДС формы Налоги и отчеты (раздел Главное — Настройки) нужно установить флаги Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.

Для хранения кодов операций, используемых для заполнения Раздела 7 декларации по НДС, а также для заполнения реестра документов, подтверждающих льготу по НДС, предназначен справочник Коды операций раздела 7 Декларации по НДС. При создании нового элемента справочника код операции может быть подобран из классификатора.

Справочник доступен как из карточки договора, так и из карточки номенклатуры (поле Код операции).

Поле Код операции можно заполнить из формы элемента справочника Договоры (из сворачиваемой группы НДС), если по договору с покупателем отражаются исключительно необлагаемые НДС операции. Иначе поле Код операции нужно заполнять из формы элемента справочника Номенклатура — для тех позиций, которые реализуются по ставке Без НДС.

При заполнении поля Код операции открывается форма Коды операций раздела 7 Декларации по НДС, где для соответствующего кода нужно проставить флаги:

• Операция не подлежит налогообложению (ст. 149 НК РФ) — если данная операция не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. В этом случае при заполнении Раздела 7 декларации будут формироваться показатели в графах 3 и 4 (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@);
• Включается в реестр подтверждающих документов — если операция, не подлежащая налогообложению (освобождаемая от налогообложения) подпадает под понятие налоговой льготы (п.п. 2, 3 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 56 НК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33) и включается в реестр подтверждающих документов. В этом случае дополнительно нужно указать значение реквизита Вид необлагаемой операции для заполнения графы 2 Вид (группа, направление) необлагаемой операции реестра.

Для отражения операций в Разделе 7 декларации по НДС предназначен документ Формирование записей раздела 7 декларации по НДС (раздел Операции – Регламентные операции НДС). Документ следует формировать после выполнения регламентной операции Распределение НДС.

Для формирования реестра документов, подтверждающих налоговую льготу по НДС, предназначен отчет Реестр к разделу 7 декларации (раздел Отчеты – НДС). Реестр заполняется автоматически по кнопке Сформировать. По кнопке Печать можно выполнить печать реестра для направления в налоговый орган. Электронный формат для реестра подтверждающих документов в настоящий момент не утвержден.

О новом формате представления реестра документов, подтверждающих льготу по НДС

Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Главное налоговое ведомство страны в Письме от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589 в целях повышения качества администрирования НДС (при одновременном сокращении объема истребуемых документов) предложило новые формы, формат представления реестра документов, подтверждающих налоговую льготу по НДС, а также порядок заполнения реестра.

ИФНС вправе контролировать налоговые льготы

Нормы налогового законодательства дают право уполномоченным органам контролировать льготы, заявленные налогоплательщиком в части НДС. Так, в силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика – индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы. (Заметим, речь идет о рабочих днях, отсчитываемых со дня получения требования, – п. 6 ст. 6.1 НК РФ.)

При этом данная норма касается лишь тех льгот, которые подпадают под понятие «налоговая льгота» с учетом п. 1 ст. 56 НК РФ и позиции Пленума ВАС, приведенной в п. 14 Постановления от 30.05.2014 № 33.

К сведению: в пункте 14 Постановления Пленума ВАС РФ № 33, в частности, в качестве примера рассмотрена ст. 149 НК РФ, пп. 5 п. 2 которой устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и медицинских организаций, пп. 1 п. 3 – в отношении религиозных организаций, пп. 2 п. 3 – в отношении общественных организаций инвалидов, пп. 14 п. 3 – в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.

Вместе с тем на основании п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

Например, операции займа и получение процентов по ним к разряду льготируемых не относятся (Письмо Минфина России от 11.02.2019 № 03-07-07/8029). Соответственно, на требование ИФНС в этом случае налогоплательщик поясняет, что в отношении операции, по которой запрошены документы, Налоговым кодексом установлена не льгота, а специальные правила налогообложения.

К сведению: если пояснения на требование ИФНС представлены не будут, организация могут привлечь к ответственности в виде штрафа в размере 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Выгоднее подавать реестр документов

Если речь идет именно о налоговой льготе, у получившего требование о представлении соответствующих пояснений «льготника» есть возможность в ответ вместо пакета подтверждающих документов представить реестр документов.

До недавнего времени форма реестра, а также алгоритм определения объема документов, истребуемых у налогоплательщика при проведении камеральной проверки декларации по НДС на основе риск-ориентированного подхода, были утверждены Письмом ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@.

На смену этому письму пришло Письмо ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. И с 23.11.2020 реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, разрешено представлять в электронном виде.

Обратите внимание: Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ (документ вступил в силу с 23.11.2020, за исключением отдельных положений) п. 6 ст. 88 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: налогоплательщик вправе в качестве пояснения представить в электронной форме реестр подтверждающих документов. Форма и порядок заполнения указанного реестра, а также формат и порядок представления такого реестра в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Реестр документов (в разрезе кодов операций) приведен в приложении 1 к Письму ФНС России № ЕА-4-15/18589 и представляет собой таблицу, в которую вносятся следующие данные:

№ графы

Информация, отражаемая в графе

Код операции, указанный в декларации по НДС согласно приложению 1 к Порядку заполнения декларации*

Группа направления. Например, реализация услуг в сфере образования – основное образование, дополнительное образование, повышение квалификации; медицина – услуги по обязательному медицинскому страхованию, услуги по диагностике, профилактике и лечению, услуги по сбору у населения крови, в амбулаторных и стационарных условиях, услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению, услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного, патолого-анатомические услуги, услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным

Налоговая база по соответствующей операции по реализации товаров (работ, услуг) в разрезе вида льготной операции

Заполняется в случае наличия ранее представленного типового договора

Наименование (фамилия, имя, отчество (последнее указывается при наличии)) контрагента, с которым заключен договор на реализацию товара (выполнение работ, оказание услуг)

Идентификационный номер налогоплательщика. При оказании услуг физическим лицам графа может не заполняться

Код причины постановки на налоговый учет. При оказании услуг физическим лицам графа может не заполняться

Договор, платежное поручение, спецификация или иной документ, оформленный на реализацию товара (выполнение работ, оказание услуг)

Номер документа, указанного в графе 7

Дата документа, указанного в графе 7

Общая сумма операции по контрагенту или по нескольким контрагентам, в случае наличия типового договора

Сумма операции по каждому контрагенту

* Порядок заполнения декларации по НДС утвержден Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (последнее изменение в порядок внесено Приказ ФНС России от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@).

В строках реестра указывается следующая информация:

в строке «Всего по коду» – общая сумма льготной операции;

в строке «Всего сумма операции» – общая сумма по всем контрагентам.

Об истребовании документов, подтверждающих льготу

На основании информации, содержащейся в представленном налогоплательщиком реестре документов, налоговому органу в порядке ст. 93 НК РФ следует истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот.

К сведению: в целях Письма ФНС России № ЕА-4-15/18589 под документами понимается комплект документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот по отдельным операциям.

Объем подлежащих истребованию документов определяется для каждого кода операции в соответствии с алгоритмом, приведенным в приложении 2 к Письму ФНС России № ЕА-4-15/18589. При этом не менее 50 % от объема документов, подлежащих истребованию, должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены налоговые льготы.

С 23.11.2020 у налогоплательщиков, применяющих льготу по НДС, появилась возможность представлять в электронном виде реестр документов, подтверждающих обоснованность применения таких льгот в разрезе кодов операций.

В этом случае налоговый орган истребует необходимые документы в соответствии с действующим алгоритмом.

При непредставлении реестра документов или при его представлении на бумажном носителе подтверждающие льготу документы будут затребованы в полном объеме.