...

Как принять к вычету НДС по аренде госимущества?

Рубрики

Оксана Чевина

Коммунальные службы при тепло-, энерго- и водоснабжении потребителей на стоимость своих услуг начисляют НДС. Не является исключением и доля услуг, потребляемых арендатором, когда помещение сдано внаем. То есть, возмещая собственнику затраты на коммуналку, арендатор в составе компенсации оплачивает и сумму налога. Вправе ли он претендовать на вычет коммунального НДС? Попробуем разобраться, в каком случае это будет возможно.

Право на вычет НДС появляется при одновременном выполнении трех условий (ст. 171, 172 НК РФ):

– принятие услуг к учету;

– участие арендуемого помещения в облагаемых НДС операциях;

– наличие у арендатора счета-фактуры на потребленные услуги.

Как раз последнее из требований и есть камень преткновения. То есть вопрос о возможности вычета коммунального НДС по сути сводится к вопросу о наличии у арендатора соответствующего счета-фактуры. Понятно, что при заключении прямых договоров с коммунальщиками проблема решается сама собой. Ведь снабжающие организации составят и предъявят арендатору все необходимые документы. Однако подобная схема коммунальных отношений при аренде помещения встречается довольно редко.

Реализация и компенсация

Итак, за исключением случая прямых расчетов арендатора с коммунальщиками единственным возможным автором требуемого счета-фактуры является арендодатель. Рассмотрим случай, когда собственник помещения выставляет документ на коммунальные услуги от своего имени. Насколько это правомерно?

Если счет-фактуру на коммунальные услуги арендодатель перевыставил от своего имени, арендатор не вправе использовать такой документ как основание для НДС-вычета

Увы, точка зрения ведомственных специалистов по данному вопросу на сегодня малоутешительна. Так, финансисты в письме от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52 со ссылкой на постановления ВАС РФ отмечают, что реализация электроэнергии владельцем помещения арендатору невозможна. По той простой причине, что последний сам является абонентом энергоснабжающей организации и соответственно никак не может выступать в роли энергоснабженца для арендатора (постановление Президиума ВАС РФ от 6 апреля 2000 г. № 7349/99). Арендатор же не может быть признан абонентом, поскольку объект, потребляющий энергию, находится не на его балансе (постановление ВАС РФ от 8 декабря 1998 г. № 5905/98). А раз нет факта реализации в целях НДС, то и сам налог на передачу электроэнергии начислять не нужно. Значит, невозможно и выставление соответствующего счета-фактуры. Приведенные выводы Минфин распространил и на прочие коммунальные услуги в письме от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39. А немного позднее Федеральная налоговая служба придала этим разъяснениям статус официальной позиции обоих ведомств, направив для использования в работе всем подотчетным налоговым инспекциям (письмо ФНС России от 23 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/340).

Итак, если счет-фактуру на коммунальные услуги арендодатель перевыставит от своего имени, арендатор не вправе использовать такой документ как основание для НДС-вычета. Ведь указание собственника помещения в качестве продавца коммунальных благ не соответствует реальной хозяйственной ситуации.

Подобным образом не возникает объекта реализации и в том случае, когда по условиям договора арендатор лишь компенсирует арендодателю затраты на коммуналку. Ведь в данном случае речь идет о возмещении расходов, а не о продаже услуг. Значит, НДС-объект отсутствует. Как и обязанность арендодателя по выставлению счета-фактуры. Ну а без этого документа рассчитывать на вычет НДС, предъявленного в составе компенсации, арендатору не приходится (письма Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52, от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39).

Арендодатель-посредник

Отдельного внимания заслуживает вариант, при котором арендодатель выступает в роли посредника (ст. 1005 ГК РФ). То есть стороны заключают отдельное соглашение или указывают непосредственно в арендном контракте, что собственник помещения (агент) по заданию арендатора (принципала) приобретает за его счет, но от своего имени коммунальные услуги у снабжающих организаций.

При таком подходе у арендодателя, без сомнений, есть все основания перевыставлять счета-фактуры, полученные от коммунальщиков, арендатору. Соответственно последний сможет беспрепятственно применить НДС-вычет по затратам на коммуналку после принятия данных услуг к учету.

Здесь единственной проблемой на пути к вычету может быть претензия инспекторов к самой правомерности посреднических отношений в данном случае. К сожалению, ни официальной позиции, ни арбитражной практики по применению описанного способа на сегодня нет. Поэтому сторонам арендного договора, которые решают использовать подобную конструкцию правоотношений, не помешает иметь в виду налоговые риски по прибыли и НДС.

Собственник помещения может выставить коммунальный счет-фактуру от своего имени, если приобретает услуги у снабжающих организаций в качестве посредника по агентскому договору для арендатора-принципала

Маскируем коммуналку для вычета НДС

Рассмотрев большую часть способов оформления коммунальных расчетов при аренде помещений, можно констатировать, что их использование не слишком выгодно арендатору в налоговом смысле. Либо грозит вполне обоснованными претензиями со стороны инспекторов.

Впрочем, отчаиваться и прощаться с НДС-вычетом по коммуналке арендатору все же не стоит. Важно помнить, что все озвученные выводы относятся к случаю, когда коммунальные платежи он компенсирует сверх суммы арендной платы. Таким образом, в поиске подходящего во всех смыслах варианта мы вновь неизбежно приходим к способу учета коммуналки в составе арендной платы. Ведь для вычета коммунального НДС у арендатора он так же благоприятен, как для учета соответствующих затрат в его налоговых расходах.

Итак, по условиям арендного договора в сумму ежемесячной платы за помещение входит стоимость коммунальных услуг, которые потребляет непосредственно арендатор. Организовать это можно двумя способами.

Константа…

Коммуналку можно включить в арендные платежи фиксированной суммой. Арендодатель при этом рассчитывает желаемый размер компенсации на основании действующих тарифов и предполагаемого объема потребления арендатором коммунальных услуг. Делает это он, как правило, с учетом сезонных изменений тарифов, то есть вычисляя среднюю за год величину ежемесячного платежа.

Правда, упоминать в договоре о коммунальных расходах в данном случае не стоит. На их расчетную стоимость нужно просто увеличить сумму арендной платы и зафиксировать в контракте с арендатором полученную величину. Именно она должна фигурировать в счете-фактуре, который собственник помещения будет выставлять арендатору по итогам месяца. При таком подходе арендатор сможет принять к вычету весь НДС, предъявленный владельцем недвижимости (как обычный «входной» налог, начисляемый на сумму арендной платы).

Другое дело, что арендодатель не всегда четко представляет себе сумму коммуналки, которую хотел бы видеть возмещенной. Ведь невозможно заранее определить точный объем услуг, который потребуется арендатору. Поэтому некоторые собственники предпочитают делать расчет по факту реального потребления услуг. Для таких случаев больше подходит следующий вариант учета коммунальных затрат в составе арендной платы.

…или переменная

При использовании другого способа арендную плату в договоре изначально устанавливают в двух частях – основной и дополнительной. Первая является постоянной величиной, это ежемесячная плата непосредственно за пользование помещением. Вторая изменяется каждый месяц и отражает стоимость реально потребленных арендатором коммунальных услуг. Напомним, что данный вариант установления арендной платы как определяемой величины абсолютно законен, поскольку механизм ее расчета останется неизменным в течение всего срока действия договора (см. п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).

Оптимальные налоговые последствия арендатору обеспечит вариант, согласно которому коммуналка включена в сумму арендной платы в виде переменной составляющей

Описанный способ приведет к тем же налоговым последствиям, что и предыдущий. Заметим, что финансисты в письме от 19 сентября 2006 г. № 03-06-01-04/175 не только признали за арендатором право на коммунальный НДС-вычет в данной ситуации, но и подсказали, каким образом должен быть оформлен счет-фактура, чтобы правомерность вычета не вызывала никаких вопросов. По мнению Минфина, к коммуналке как переменной части арендного платежа применимы те же правила налогообложения, что и к обычной плате за пользование помещением. То есть она облагается налогом на добавленную стоимость как составляющая услуги по аренде. А значит, нет проблем с НДС-вычетом при наличии правильного счета-фактуры. Такого, в котором коммунальные услуги не выделены и никак не обозначены, а налог предъявлен с общей суммы комбинированного арендного платежа.

При использовании данного способа следует обратить внимание еще на один существенный момент. Как правило, документы на оказанные услуги от коммунальщиков поступают с некоторым опозданием, уже в следующем месяце. Поэтому если арендная плата за текущий месяц вносится в его первых числах, то у арендодателя не будет возможности рассчитать в срок переменную составляющую платежа. Таким образом, коммунальная часть будет входить в его состав с опозданием на месяц. Чтобы полностью обезопасить себя от претензий инспекторов, этот факт можно зафиксировать в арендном договоре.

Пример

ООО «Арсенал» арендует помещение под магазин. Фиксированная часть арендной платы по договору составляет 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.), а переменная отражает сумму коммунальных платежей за месяц по услугам, потребленным арендатором. «Арсенал» перечисляет арендную плату ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца.

Согласно счетам коммунальных служб, выставленным арендодателю, общая стоимость услуг за январь 2008 года равна 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.), а за февраль – 18 100 руб. (в том числе НДС – 2761 руб.).

Арендодатель выставил «Арсеналу» счета-фактуры на последнее число:

– января – на сумму 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб.;

– февраля – на сумму 88 500 руб. (70 800 + 17 700), в том числе НДС – 13 500 руб.;

– марта – на сумму 88 900 руб. (70 800 + 18 100), в том числе НДС – 13 561 руб.

Бухгалтер «Арсенала» при расчете налогооблагаемой прибыли за I квартал 2008 года включил в состав прочих расходов сумму затрат на арендуемое помещение и коммунальные услуги в размере 210 339 руб. ((70 800 – 10 800) + (88 500 – 13 500) + (88 900 – 13 561)). А в состав суммы, заявленной к вычету в квартальной декларации по НДС, был включен налог в размере 37 861 руб. (10 800 + 13 500 + 13 561).

Вычет НДС при аренде госимущества

В письме от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814 ФНС России разъяснила, что арендатор госимущества может принять к вычету НДС, только если сумма налога по аренде перечислена в бюджет. Такая точка зрения вполне обоснованна и соответствует нормам Налогового кодекса.

Налоговики пришли к следующему выводу. НДС, исчисленный арендатором по аренде госимущества, например, в III квартале, принимается к вычету только в IV квартале при условии, что налог перечислен в бюджет.

Свою позицию налоговики обосновывают так. Арендаторы госимущества, когда оно предоставляется в аренду органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями, признаются налоговыми агентами по НДС. Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).

НДС уплачивается за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит никаких исключений из этого порядка для налоговых агентов, арендующих госимущество.

Налоговые агенты вправе принять к вычету только уплаченный налог (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом налоговый агент должен относиться к плательщикам НДС, а арендуемое помещение — использоваться для осуществления облагаемых данным налогом операций. Кроме того, в наличии должны быть счет-фактура, составленный арендатором после принятия на учет услуг по предоставлению в аренду госимущества, и первичные документы, подтверждающие факт принятия данных услуг на учет.

На наш взгляд, такой подход соответствует действующему законодательству и сложившейся судебной практике. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 28.05.2008 № Ф08-2863/2008 отметил, что право на возмещение НДС из бюджета возникает в том налоговом периоде, когда сумма налога, удержанная налоговым агентом с арендодателя согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет.

Итак, НДС, удержанный арендатором при аренде государственного имущества, предъявляется к вычету в налоговой декларации за период, приходящийся на уплату этого налога. Например, НДС, удержанный из доходов арендодателя в III квартале, отражается в составе вычетов в декларации за IV квартал (при условии его полной оплаты в IV квартале). В книге покупок счет-фактура, выписанный арендатором при удержании налога с доходов арендодателя в III квартале, регистрируется в IV квартале в момент уплаты НДС в бюджет. Поскольку НДС уплачивается в течение квартала равными долями, счет-фактура регистрируется в книге покупок трижды на суммы уплаченного НДС. Заметим, что НДС, исчисленный с доходов арендодателя, не удастся предъявить к вычету до тех пор, пока он не будет уплачен в бюджет. При этом к налоговому агенту применят штрафные санкции по ст. 123 НК РФ в размере 20% не перечисленной в срок суммы налога.

Налоговые агенты по НДС

Кто такие налоговые агенты

В некоторых случаях налог в бюджет государства платит не сам налогоплательщик, а другая компания. Как правило, эта компания является источником дохода для самого плательщика налога. Эта самая другая компания платит налог не из своего кармана, а из денег, причитающихся налогоплательщику. Поэтому она заранее удерживает сумму налога из дохода и сама перечисляет его в налоговую. Компания, которая платит налог за налогоплательщика, называется налоговым агентом. Иными словами, выступает посредником между налогоплательщиком и государством. Вся эта схема возникла из-за того, что бывают ситуации, когда сам налогоплательщик по каким-то причинам налог заплатить не может.

Когда вы являетесь налоговым агентом по НДС

Случаи, когда на вас государство возлагает обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Переведем их на более понятный язык.

Вы будете являться налоговым агентом по НДС, если:

  • покупаете товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в России. При этом местом реализации является наше государство РФ (этот нюанс подробно рассмотрим чуть ниже);
  • арендуете государственное имущество у самих органов власти или купили его в собственность.

Далее пойдут случаи, которые встречаются намного реже:

  • продаете конфискованное имущество, клады, скупленные ценности и прочие богатства;
  • покупаете имущество банкрота;
  • как посредник реализуете товары, работы, услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в России;
  • если вы построили судно и в течение 46 дней, после перехода права собственности, не зарегистрировали его в Международном реестре судов (вдруг среди наших пользователей есть и такие).

Самые распространенные операции, покупку у иностранных фирм и аренду гос.имущества, давайте рассмотрим поподробнее.

Покупка товаров и заказ работ у иностранцев

Строить какое-нибудь судно вы, возможно, и не соберетесь. А вот купить у иностранной фирмы импортный товар или заказать услугу вполне может понадобиться в работе.

Сделка с иностранцем повлечет за собой отчетность по НДС и перечисление налога, только если выполняются три следующие условия:

1) Ваш поставщик-иностранец не состоит на учете в налоговой у нас в России. Всегда уточняйте этот факт при заключении контракта с иностранным продавцом. Если у иностранной компании есть подразделение в России, то отчитываться по НДС вам не придется. Если же вы заказываете товары или услуги у физ.лица, то налоговым агентом вы не будете.

2) Товар, который вы покупаете, или услуга облагается НДС. Полный перечень операций, освобожденных от НДС приведен в п.3 ст. 149 НК РФ.

3) Местом реализации является РФ.

Покупка электронных услуг у иностранцев

Российские организации и ИП больше не должны платить НДС, если покупают электронные услуги у Апворк, Гугл и других иностранных компаний. Теперь иностранцы сами будут вставать на учёт в наших налоговых и платить этот НДС. Сделают они это или нет — другой вопрос, но вас за это не накажут.

Исключение: ИП или ООО как посредник продаёт электронные услуги иностранных организаций и участвует в расчётах.

Определяем место реализации товаров и услуг

У товаров определить место реализации просто. Если товар изначально в момент отгрузки находится в России, то значит местом реализации и будет РФ. В случае, если поставщик будет поставлять товар из своей страны, тогда налоговым агентом по НДС вы не будете. И уплатите НДС на таможне. Об этом подробнее можно почитать в другой нашей статье «Закупка товара за границей: НДС и таможенное оформление».

С услугами дела обстоят сложнее, потому что место реализации определяется по-разному в зависимости от вида услуги. И тогда местом реализации услуг будет признаваться либо та страна, где вы находитесь, либо где находится ваш исполнитель либо что-нибудь еще. Место реализации работ и услуг рассматривается в ст. 148 НК РФ, а мы приведем те, которые встречаются чаще всего в жизни предпринимателей.

Если вы заказываете следующие услуги, то местом их реализации однозначно будет территория РФ, потому что вы работаете в России:

  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т п.;
  • разработка программного обеспечения;
  • консультационные услуги;
  • юридические услуги;
  • бухгалтерские и аудиторские услуги;
  • инжиниринговые услуги;
  • реклама и маркетинг;
  • услуги по обработке информации;
  • предоставление персонала;
  • аренда имущества, кроме недвижимости и авто.

Место реализации всех остальных услуг будет определяться по месту:

  • их фактического оказания, например, если это услуги в сфере образования;
  • нахождения имущества, если это работы или услуги, связанные с ним;
  • нахождения товара при отправлении и в пункте назначения, если вы заказывали транспортные услуги.

Если вы определили, что все три условия выполняются, значит вы являетесь налоговым агентом по НДС. Поставщик-иностранец не сможет самостоятельно перечислить НДС в налоговую, он не состоит там на учете. Сумму налога вам нужно самим рассчитать и удержать из выплаты иностранцу. Чаще всего сделки происходят в иностранной валюте. Для того, чтобы определить НДС, пересчитайте сумму дохода иностранного поставщика в рубли на дату выплаты денег.

Если в контракте установлена стоимость товаров или услуг с учетом налога, то определить НДС просто — умножьте эту сумму на ставку 20/120. Если вы купили товары, которые облагаются НДС 10%, то нужно умножать на 10/110. В случае, если в контракте указана цена без учета налогов, то сумму НДС можно узнать, если умножить стоимость договора на 10% или 20%.

Счет-фактуру вам тоже придется выставить самим себе, но от имени иностранного поставщика. Необходимо это сделать в течение 5 дней со дня оплаты. В строках «Продавец» и «Адрес» нужно указать данные зарубежного контрагента, вы можете взять их из контракта. ИНН у иностранца нет, поэтому в строке 2б поставьте прочерк. А в полях «Покупатель», его адрес и ИНН нужно заполнить свои данные. В остальном счет-фактура ничем не отличается от обычных случаев.

В вы можете выставить счёт-фактуру за несколько кликов. Вы получите готовую платёжку на перечисление налога и отчёт по НДС для отправки через интернет.

НДС, удержанный у иностранца, вам нужно перечислить в свою налоговую в следующие сроки:

  • при покупке товаров — до 25 числа месяца, следующего за кварталом;
  • при заказе работ и услуг НДС необходимо заплатить одновременно с выплатой денег иностранному лицу. В банке подаете одновременно две платежки — на оплату налога и на оплату услуг контрагенту.

Также до 25 числа месяца, следующего за кварталом, нужно подать декларацию по НДС. За операции налогового агента отвечает второй раздел.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Аренда и покупка государственного имущества у органов власти

В случае с арендой и покупкой имущества вы будете налоговым агентом по НДС, если это государственное имущество и вашим арендодателем или продавцом являются органы власти. Чаще всего это бывает комитет по управлению имуществом.

Как налоговому агенту по НДС вам придется рассчитать сумму налога и удержать её из арендной платы или из оплаты стоимости имущества, если вы покупаете помещение в собственность.

НДС в этом случае рассчитывается аналогично предыдущему. В договоре аренды или купли-продаже имущества стоимость может быть установлена с учетом НДС или без него. В зависимости от этого условия налог будет вычисляться по-разному.

Если стоимость в договоре указана с учетом НДС, то чтобы вычислить сумму удержания, вам нужно умножить её на ставку 20/120. Если в договоре вы видите цену без учета НДС, то вам нужно просто умножить её на 20% и вы получите сумму, которую нужно удержать и перечислить в налоговую.

В течение 5 дней со дня оплаты не забудьте составить счет-фактуру. В полях «Продавец», его «Адрес» и «ИНН» нужно указать данные арендодателя или продавца из договора. А в данных покупателя нужно заполнить свои реквизиты. Остальные строки счета-фактуры заполняются по общим правилам.

До 25 числа месяца, следующего за кварталом перечислите НДС в свою налоговую и подайте декларацию с заполненным разделом 2. На этом все обязанности налогового агента будут исполнены.

Декларацию по НДС нужно предоставлять только в электронном виде. подготовит декларацию по НДС автоматически на основании выставленных вами счетов-фактур.

Статья актуальна на 05.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

НДС при УСН

Бизнес на УСН освобождён от уплаты ряда налогов, в том числе НДС. Однако бывают ситуации, в которых и «упрощенцы» являются налоговыми агентами по НДС, должны платить налог в бюджет и сдавать декларацию или журнал счетов-фактур. При этом компания на УСН не является плательщиком НДС и права на налоговый вычет по «входному» НДС не имеет.

«Упрощенец» — налоговый агент по НДС

Компании на УСН освобождены от обязанностей плательщика НДС, однако они могут становиться налоговыми агентами по этому налогу (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Это возможно в следующих случаях:

  • аренда государственного или муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
  • приобретение товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;
  • реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на учёте в РФ, в качестве посредника с участием в расчётах;
  • покупка (получение) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями;
  • продажа конфискованного или реализуемого по решению суда имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству;
  • реализация сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры;
  • в иных случаях, указанных в ст. 161 НК РФ.

Рассмотрим подробнее первые две ситуации.

Аренда госимущества

Когда упрощенцы арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (кроме МУПа, ГУПа, учреждения), они становятся налоговыми агентами по НДС. Ставка налога зависит от условий договора.

Если в договоре аренды цена определена без учёта НДС или о налоге там не упоминается, тогда сумма налога рассчитывается по формуле:

НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 20 %

При этом органу власти арендная плата перечисляется в сумме, указанной в договоре аренды, а НДС арендатор уплачивает «за свой счёт».

Если в договоре цена аренды включает сумму НДС, тогда налог рассчитывается по расчётной ставке по формуле:

НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 20/120

Сумма арендной платы, установленная в договоре, перечисляется арендодателю за минусом НДС. В такой ситуации налог уплачивается из средств арендодателя.

Пример.

ООО «Х» работает на УСН и занимается розничной торговлей. Под магазин арендует у комитета по управлению имуществом помещение, находящееся в муниципальной собственности.

По договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Арендная плата перечисляется не позднее 3 числа месяца, следующего за расчётным. Таким образом, НДС с арендной платы составляет 20 000 рублей.

ООО «Х» выступает налоговым агентом, поэтому исчисляет, удерживает и перечисляет НДС с суммы арендной платы в бюджет. При этом арендодатель получает 100 000 руб.

Упрощенец-арендатор должен в течение следующих за оплатой пяти календарных дней составить счёт-фактуру в одном экземпляре. Затем зарегистрировать его в части 1 книги продаж того квартала, в котором определена база по НДС. Дополнительно надо сдать декларацию и показать агентский НДС в разделе 2 — отдельно по каждому арендодателю.

Налог уплачивается по 1/3 суммы налога не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчетным кварталом. В том квартале, когда налог был перечислен в бюджет, упрощенец на базе «доходы минус расходы» вправе учесть НДС в сумме арендного платежа и списать в расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Покупка товаров или услуг у иностранцев

Компания на УСН признается налоговым агентом по НДС, если в России покупает у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФ, товары (работы, услуги). Налоговую базу по таким операциям определяет налоговый агент. Она равна сумме дохода от продажи товаров (работ, услуг) с учётом НДС.

Порядок расчёта налога такой же, как и при аренде госимущества. Далее аналогично надо выставить счёт-фактуру, зарегистрировать её в книге продаж, сдать декларацию и уплатить налог. Сумму НДС можно признать в расходах.

Пример.

Пример. В I квартале 2021 года польская компания «Y» оказала ООО «Ромашка» юридические услуги. Стоимость услуг с учётом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с законодательством РФ, — 240 000 руб. У иностранной компании на территории РФ нет представительства. Акт сдачи-приёмки оказанных услуг подписан в I квартале 2021 года. Все расчёты произведены в рублях.

ООО «Ромашка» является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы оплаты услуг в бюджет: 40 000 руб. (240 000 × 20/120).

Онлайн-курс для главного бухгалтера фирмы на УСН: бухгалтерский и налоговый учёт, отчётность и планирование. Результат — диплом о профпереподготовке

Импорт товаров

Ввоз товаров в РФ и иные территории под её юрисдикцией облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Это касается и упрощенцев (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Порядок уплаты налога зависит от того, из какой страны ввозятся товары.

  • Из ЕАЭС (Казахстан, Белоруссия, Киргизия, Армения) — НДС перечисляйте в свою ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты к учёту. В эти же сроки нужно подать декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и другие документы.
  • Из других стран — НДС платите на таможне до подачи таможенной декларации. Без уплаты налога и других таможенных платежей товар не выпустят. Конкретный срок зависит от процедуры, под которую помещены товары. Сведения о налоге отразите в декларации на товары.

Кроме того, таможенное законодательство предусматривает в ряде случаев специальные сроки уплаты НДС.

Список товаров, освобождённых от НДС, представлен в ст. 150 НК РФ

В общем случае сумма НДС к уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, определяется по формулам:

НДС = Налоговая база × Ставка

Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз

При ввозе товаров из государств — членов Евразийского экономического союза, сумма НДС, подлежащая уплате, определяется по формуле:

НДС = (Стоимость товаров по договору + Акциз) × 20 % (или 10 %)

Ставка НДС применяется в зависимости от вида товаров: 10 или 20 %. НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется в российских рублях и округляется до второго знака после запятой.

Уплаченный «ввозной» НДС на УСН «доходы минус расходы» можно учесть в составе затрат. Если вы на УСН «доходы», учесть налог и другие расходы нельзя.

Счёт-фактура с выделенным НДС

Когда упрощенцы выставляют счёт-фактуру (или УПД), в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нём НДС, они должны перечислить указанную сумму налога в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Срок уплаты — не позднее 25 числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. На три части платёж делить не нужно.

Дополнительно возникает обязанность сдать декларацию по НДС в электронном виде по ТКС не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счёт-фактура с НДС.

Принять к вычету «входной» НДС и НДС, уплаченный с аванса, упрощенец не может, так как не является плательщиком НДС. Сумма налога, полученная от покупателей по таким счетам-фактурам не учитывается ни в доходах, ни в расходах.

Сделки с посредниками

Если упрощенцы-посредники выставляют и (или) получают счета-фактуры, действуя в интересах другого лица, они обязаны вести Журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Комиссионеры и агенты, которые действуют от своего имени, а также лица, ведущие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции в интересах других лиц и учитывающие вознаграждения при исполнении этих договоров в составе доходов по УСН, должны вести Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур.

При этом, если упрощенцы реализуют или приобретают товары, работы или услуги от своего имени, они не должны платить НДС. В этой ситуации возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, счёт-фактура в обязательном порядке составляется, если упрощенец как комиссионер (агент, действующий от своего имени) перечислил аванс или получил товары (работы, услуги), приобретённые для комитента (принципала) у продавца — плательщика НДС. И в этом случае счёт-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых передаётся комитенту (принципалу).

Операции по договорам товариществ

Компании на УСН должны заплатить НДС в бюджет, если совершают операции по договорам простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, в этой ситуации упрощенцы должны сдать декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 174.1 НК РФ).

Помимо обязанности уплатить НДС в бюджет, у упрощенцев с договором товариществ может возникнуть обязанность составить счёт-фактуру (ст. 174.1 НК РФ).

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

Чтобы принять к вычету НДС при аренде государственного (муниципального) имущества, нужен первичный учетный документ. Например, акт приема-передачи арендуемого имущества (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47, доведенное до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 28 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/360).

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату авансом за квартал

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти (не является казенным учреждением). Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату авансом за квартал в срок до 15-го числа первого месяца текущего квартала.

12 июля «Альфа» платежным поручением № 258 перечислила органу государственной власти арендную плату за III квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) × 3 мес.). В этот же день бухгалтер организации составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Сумма НДС с арендной платы в размере 108 000 руб. отражена по строкам 060 и 080 раздела 2 декларации по НДС за III квартал.

В октябре, ноябре и декабре в составе общих платежей по НДС за III квартал организация перечислила в бюджет удержанную сумму налога с арендной платы. По мере уплаты НДС бухгалтер «Альфы» регистрировал счет-фактуру по аренде госимущества в книге покупок, предъявляя перечисленные суммы налога к вычету (по 36 000 руб. ежемесячно).

Общая сумма налогового вычета по арендной плате отражена по строке 210 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 76 Кредит 51
– 600 000 руб. – перечислена арендная плата за III квартал;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 108 000 руб. – отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом при перечислении платы за аренду государственного имущества;

Дебет 26 Кредит 76
– 200 000 руб. – начислена арендная плата за июль.

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил 31 августа и 30 сентября.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 36 000 руб. – перечислена в бюджет (в составе общих платежей по НДС за III квартал) часть налога, удержанная налоговым агентом с платы за аренду государственного имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, удержанный с платы за аренду государственного имущества.

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил в ноябре и декабре.

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату по окончании квартала за фактически оказанные услуги аренды

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти, не являющегося казенным учреждением. Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату в срок до 15-го числа первого месяца, следующего за кварталом пользования арендованным помещением.

13 июля «Альфа» платежным поручением № 261 перечислила органу государственной власти арендную плату за II квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) × 3 мес.). В этот же день бухгалтер организации составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Сумма НДС с арендной платы в размере 108 000 руб. отражена по строкам 060 и 080 раздела 2 декларации по НДС за III квартал.

В октябре, ноябре и декабре в составе общих платежей по НДС за III квартал организация перечислила в бюджет удержанную сумму налога с арендной платы. По мере уплаты НДС бухгалтер «Альфы» регистрировал счет-фактуру по аренде госимущества в книге покупок, предъявляя перечисленные суммы налога к вычету (по 36 000 руб. ежемесячно).

Общая сумма налогового вычета по арендной плате отражена по строке 210 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»
– 200 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за апрель (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за апрель (в части НДС).

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил в мае и июне.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» Кредит 51
– 600 000 руб. – перечислена арендная плата за II квартал;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 108 000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом в части НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду государственного имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 36 000 руб. – перечислена в бюджет (в составе общих платежей по НДС за III квартал) часть налога, удержанная налоговым агентом с платы за аренду государственного имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, удержанный с платы за аренду государственного имущества.

Аналогичные проводки бухгалтер сделал в ноябре и декабре.

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Организация арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти, не являющегося казенным учреждением. Квартальная сумма арендной платы составляет 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату в срок до 10-го числа первого месяца, следующего за кварталом пользования арендованным помещением.

9 июля «Альфа» платежным поручением № 59 перечислила департаменту арендную плату за II квартал в сумме 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.). В этот же день бухгалтер организации составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС.

Сумма НДС с арендной платы в размере 54 000 руб. (18 000 руб. × 3 мес.) отражена по строкам 060 и 080 раздела 2 декларации по НДС за III квартал.

12 октября, 12 ноября и 17 декабря «Альфа» равными долями перечисляла в бюджет сумму НДС с арендной платы (по 18 000 руб. в месяц).

«Альфа» не может принять НДС к вычету, поэтому всю сумму арендной платы с учетом налога (354 000 руб.) бухгалтер включил в состав расходов (подп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»
– 300 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за II квартал (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за II квартал (в части НДС).

Дебет 26 Кредит 19
– 54 000 руб. – включена в расходы сумма НДС по арендной плате.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» Кредит 51
– 300 000 руб. – перечислена арендная плата за июнь;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом в части НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду государственного имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен в бюджет НДС (в составе общих платежей по НДС за III квартал), удержанный налоговым агентом с платы за аренду государственного имущества.

Аналогичные проводки бухгалтер сделал в ноябре и декабре.

При расчете единого налога сумму арендной платы с учетом НДС бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов после фактической уплаты – в IV квартале.

Налоговые агенты, реализующие конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (за исключением имущества должников, признанных банкротами), а также клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, выступающие в качестве посредника (с участием в расчетах) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящими в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ), при получении аванса (частичной оплаты), в том числе в неденежной форме, составляют счета-фактуры и регистрируют их в книге продаж (п. 16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) ранее выставленные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) регистрируются в книге покупок (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Ситуация: как составить счет-фактуру посреднику, который реализует в России товары (работы, услуги) иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете? Посредник применяет специальный налоговый режим.

Составляйте счет-фактуру в общем порядке с учетом некоторых особенностей.

В рассматриваемой ситуации посредник признается налоговым агентом, который выступает в роли продавца и должен выставлять покупателям счета-фактуры (п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ, п. 16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Налоговую базу определяйте как стоимость товаров (работ, услуг) без включения в нее суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ). То есть на стоимость товаров (работ, услуг) дополнительно начисляйте НДС по ставке 18 или 10 процентов.

В строках 2, 2а и 2б укажите соответственно наименование, адрес и ИНН организации-посредника. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-09/92. Такие же рекомендации приводятся в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85. Несмотря на то что это письмо было выпущено в период действия постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, им можно руководствоваться и в настоящее время: новых требований применительно к рассматриваемой ситуации постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не содержит.

В строку 3 внесите запись «он же», если организация реализует товары, или поставьте прочерк, если организация выполняет работы или оказывает услуги (подп. «е» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Строку 5 заполняйте, если от покупателя была получена предварительная оплата товаров (работ, услуг). В этой строке укажите номер платежно-расчетного документа или кассового чека на выплату аванса и дату его составления. При получении аванса в неденежной форме в данной строке поставьте прочерк. Это следует из подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В графе 5 укажите стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС (подп. «д» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В графах 7 и 8 укажите соответственно ставку налога (например, 18%) и сумму налога, рассчитанную по соответствующей ставке (подп. «ж», «з» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В графе 9 укажите стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС (подп. «и» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Ситуация: как составить счет-фактуру налоговому агенту, который приобретает услуги у иностранной организации? Стоимость услуг в договоре указана без НДС, поэтому заказчик платит налог из собственных средств .

Счет-фактуру заполните в общем порядке, предусмотренном для налоговых агентов . Но есть ряд особенностей.

Вот общее правило: приобретая услуги у иностранной компании, которая не состоит в России на налоговом учете, покупатель признается налоговым агентом по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом из доходов, которые выплачиваются исполнителю, заказчик должен удержать НДС и перечислить его в бюджет. Сделать это нужно одновременно с выплатой доходов иностранному контрагенту (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Но в рассматриваемой ситуации договором не предусмотрено удержание НДС из дохода исполнителя. Сумма налога не выделена, поэтому заказчик должен начислить ее сам и заплатить в бюджет. В таком случае сумму НДС надо определять по расчетной ставке. А налоговую базу сформировать с учетом налога. То есть стоимость услуг, указанную в договоре без НДС, нужно увеличить на 18 процентов. После того как налоговая база определена, начислите налог по расчетной ставке (18/118). Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-07-08/276.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.