Когда восстанавливать НДС

В какой момент после отгрузки товаров надо восстановить НДС с аванса?

Организация приняла к вычету НДС с аванса в счет предстоящей поставки. После отгрузки товаров, у нее возник вопрос о том, в какой момент надо восстановить НДС: отгрузки товаров или получения счетов-фактур и первичных документов от продавца.

Когда надо восстановить НДС: позиция Конституционного суда

После того, как продавец отгрузит товары, покупатель вправе принять к вычету «входной» НДС со стоимости поставленных товаров.

НДС, который покупатель ранее принял к вычету с аванса в счет предстоящих поставок этих товаров, надо восстановить.

Восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться частичной оплатой в счет предстоящих поставок.

То есть восстановить НДС нужно в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс.

Указанное следует из пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

При применении этой нормы Налогового кодекса следует руководствоваться позицией Конституционного суда, изложенной в определении от 08.11.2018 г. № 2796-О.

По его мнению, восстанавливать НДС в тот период, когда у организации возникла возможность документального подтверждения права на вычет, то есть когда от продавца поступили счета-фактуры и первичные документы, нельзя.

Вычет НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса).

При этом, как следует из выводов Конституционного суда, нельзя переносить срок восстановления НДС, принятого к вычету с аванса, на следующий на налоговый период в связи с тем, что в нем поступили необходимые для вычета документы.

Пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет покупателю принять к вычету НДС, если счета-фактуры от продавца поступили после завершения периода, в котором товары были приняты на учет, но до наступления срока сдачи декларации за указанный квартал.

При этом не исключается выставление счета-фактуры в электронной форме (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса).

Организационные же дефекты в экономической деятельности не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.

Когда восстанавливать НДС: что думает Минфин

Минфин согласен с точной зрения Конституционного суда по вопросу о том, что НДС надо восстанавливать в периоде отгрузки.

Об этом чиновники напомнили в письме от 03.11.2020 № 03-07-11/95915.

При этом, если поставка товаров осуществляется партиями, то НДС надо восстанавливать частями.

НДС с аванса, в счет которого в налоговом периоде товары не отгружались, вычетам в этом квартале не подлежит (письмо Минфина от 25.02.2009 № 03-07-10/04).

Так как определяющим условием для принятия к вычету НДС, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров.

Поскольку именно в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Особенности восстановления НДС по основным средствам

Если основное средство начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях, налог по нему, ранее принятый к вычету, нужно восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для восстановления НДС по основным средствам ст. 171.1 НК РФ предусмотрен специальный порядок. В этом материале мы расскажем о некоторых особенностях его применения.

К какому имуществу применяется специальный порядок

В пункте 2 ст. 171.1 НК РФ сказано, что правила восстановления НДС, установленные этой статьей, применяются к налогу, принятому к вычету:

при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

при приобретении на территории РФ или при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В связи с этим ФНС России в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564@ разъяснила, что положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу.

Таким образом, если основное средство не является недвижимостью, восстанавливать НДС по нему нужно в общем порядке без учета положений ст. 171.1 НК РФ.

Как восстанавливается НДС по недвижимости

Согласно п. 3 ст. 171.1 НК РФ восстановление НДС производится, когда приобретенное или построенное основное средство стало использоваться в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (не облагаемых НДС).

Пунктом 4 ст. 171.1 НК РФ установлено, что восстановленная сумма налога отражается в декларации за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ. В этой норме речь идет о начале начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию. Следовательно, показывать восстановленный НДС нужно в декларации за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором по основному средству начала начисляться амортизация.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

Обратите внимание: в письме от 11.09.2013 № 03‑07‑11/37461 Минфин России разъяснил, что за календарный год, в котором объект недвижимости не используется для осуществления операций, освобождаемых от НДС, оснований для восстановления налога по этому объекту не имеется. Поясним сказанное финансистами конкретным примером.

Компания ввела приобретенную недвижимость в эксплуатацию в сентябре 2013 г. и до мая 2021 г. использовала ее в операциях, облагаемых НДС.

С мая 2021 г. она стала использоваться в не облагаемых НДС операциях.

10-летний период для восстановления НДС охватывает 2013—2022 гг. Но поскольку с 2013 по 2020 г. недвижимость была задействована в облагаемых НДС операциях, восстанавливать налог за эти годы не нужно.

Компания должна будет восстановить НДС только за 2021 г., показав его в декларации за IV квартал 2021 г. Если в 2022 г. недвижимость продолжит использоваться в не облагаемых ­НДС операциях, налог нужно будет восстановить и за 2022 г. Если же в 2022 г. недвижимость снова будет задействована только в облагаемых НДС операциях, восстанавливать налог за 2022 г. не нужно.

НДС по новому объекту

Строящийся или приобретаемый объект недвижимости компания может сразу после его ввода в эксплуатацию начать использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В письме от 09.06.2021 № 03‑07‑10/45284 Минфин России указал, что если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 30.03.2017 № 03‑07‑10/18453.

Когда не нужно восстанавливать НДС по недвижимости

Из положений п. 3 ст. 171.1 НК РФ следует, что не нужно восстанавливать НДС по полностью самортизированным объектам недвижимости или по таким, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет.

Однако фактически восстанавливать НДС не нужно, уже когда с начала начисления амортизации по объекту недвижимости прошло более 10 лет. Ведь, как уже было указано выше, восстановленный НДС показывается в декларациях только в течение десяти лет начиная с года, в котором по основному средству начала начисляться амортизация. Соответственно, по истечении этого периода восстановление налога прекращается.

Финансисты и налоговики подтверждают, что, если с момента ввода в эксплуатацию объектов недвижимости и начисления по ним амортизации прошло более 10 лет, ранее принятый к вычету НДС восстановлению не подлежит (письма Минфина России от 13.01.2021 № 03‑07‑10/723, ФНС России от 17.06.2021 № СД-4-3/8474@).

Восстановление НДС при передаче недвижимости в уставный капитал

Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает восстанавливать НДС по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал. Применяются ли в этом случае положения ст. 171.1 НК РФ, если вкладом в уставный капитал является недвижимость?

Как уже было указано выше, положения ст. 171.1 НК РФ используются, если недвижимость задействуется в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Передача имущества в уставный капитал в п. 2 ст. 170 НК РФ не названа. Поэтому при восстановлении НДС по переданной в уставный капитал недвижимости положения ст. 171.1 НК РФ не используются. Минфин России это подтверждает.

Так, в письме от 28.12.2020 № 03‑07‑10/114866 специалисты финансового ведомства указали, что предусмотренный ст. 171.1 НК РФ порядок восстановления НДС с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) применяется в случае, если налогоплательщик меняет назначение эксплуатируемых объектов недвижимости и данные объекты начинают использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. Поэтому при передаче объектов недвижимости в качестве взноса в уставный капитал положения ст. 171.1 НК РФ не используются. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 16.11.2020 № 03‑07‑10/99496. В нем финансисты также отметили, что налогоплательщику, передающему в качестве вклада в уставный капитал объект недвижимого имущества, восстановление сумм НДС, принятых к вычету по такому объекту, следует производить в порядке, установленном подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно этой норме восстановление осуществляется в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе налогоплательщика на УСН принятые им к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Так же как и передача имущества в уставный капитал, переход на УСН в п. 2 ст. 170 НК РФ не указан. Поэтому оснований для применения положений ст. 171.1 НК РФ нет. Кроме того, порядок восстановления НДС, установленный ст. 171.1 НК РФ, предусматривает отражение восстановленной суммы налога в декларациях по НДС, которые представляют плательщики данного налога. А перейдя на УСН, компания перестает быть плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, при переходе на УСН восстанавливать НДС по недвижимости нужно в порядке, установленном подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, а именно в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный налоговый режим. Чиновники это подтверждают (письма Минфина России от 12.01.2017 № 03‑07‑11/536, ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Большинство судов разделяют эту точку зрения (постановления Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11, АС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2015 по делу № А58-6264/2014, ФАС Центрального округа от 27.01.2012 по делу № А68-2302/11, Уральского округа от 23.05.2011 по делу № А60-23613/2010-С8).

Однако есть судебное решение, в котором суд пришел к выводу, что положения ст. 171.1 НК РФ являются специальной нормой для восстановления НДС по основным средствам и имеют приоритет перед подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, который является общей нормой. Поэтому исходя из положений п. 3 ст. 171.1 НК РФ при переходе на УСН восстанавливать НДС по недвижимости, с ввода в эксплуатацию которой прошло более 15 лет, не нужно (постановление АС Московского округа от 12.08.2019 по делу № А41-105731/2018). На наш взгляд, руководствоваться этим постановлением, учитывая складывающуюся судебную практику и позицию чиновников, весьма рискованно.

Что такое восстановление НДС?

12141-tovar.jpg

Похожие публикации

Компания или ИП, если они платят НДС, могут что называется, принять к вычету «входной» НДС. «Входным» налогом считается тот НДС, что «сидит» в цене приобретаемых товаров, работ или услуг. Однако иногда бывает необходимо «входной» НДС, принятый к вычету, впоследствии восстанавливать, то есть уплачивать в бюджет. Получается, восстановление НДС приводит к увеличению налога, подлежащего уплате, а восстановленный НДС – это те деньги, на которые увеличится НДС, которые надо заплатить в бюджет.

Если же при покупке товаров, работ, услуг «входной» НДС отсутствовал (например, по причине покупки товаров у упрощенца) или не принимался к вычету (например, по причине отсутствия счета-фактуры), то обязанности по восстановлению НДС быть не может.

Когда нужно восстанавливать НДС?

Случаи, когда необходимо произвести восстановление НДС, прописаны в статье 170 НК РФ (п.3).

Например, восстановить НДС нужно, если материалы покупаются в период применения общего режима, а используются после перехода, к примеру, на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае компания обязана восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед применением спецрежима. Восстановленный НДС нужно «приплюсовать» к исчисленному, отразив его в стр. 080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, в котором вы перешли на «упрощенку».

Все ситуации, при которых следует восстанавливать НДС, мы объединили в таблице.

Ссылка на НК РФ

Имущество, имущественные права, нематериальные активы (НМА) передаются в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы

Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, НМА в дальнейшем используются в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Основные средства, НМА и иное имущество, передаются правопреемнику при реорганизации юрлица

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Имущество передается участнику договора простого товарищества при выделении его доли из общего имущества участников договора, или при его разделе

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Покупатель перечисляет оплату, включая частичную в счет будущих поставок товаров (работ, услуг)

Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Если цена ранее отгруженных товаров (работ, услуг) меняется в сторон уменьшения

Подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ

При получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ

Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Восстанавливать НДС надо лишь в вышеперечисленных случаях и этот перечень закрыт. Однако на практике налоговики, зачастую, обязывают компании восстанавливать налог и в других случаях. Например, при ликвидации основного средства до окончания срока его амортизации (письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-07-11/61).

Но в подобных ситуациях компания может оспорить действия налоговиков в суде. Арбитражная практика по таким вопросам – в пользу налогоплательщиков.

Восстановление НДС с авансов

При уплате аванса компания, перечислившая деньги, принимает к вычету НДС, учтенный в сумме аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но когда в счет уплаченного аванса она получит товары или работы, принятый НДС к вычету ей нужно будет восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Делается это в том квартале, в котором НДС по приобретенным товарам принимается к вычету

НДС с аванса восстанавливается в сумме, который приходится на часть оплаты, которую зачтут согласно условиям договора в оплату вышеозначенных товаров, работ, услуг. Об этом напомнил и Минфин России в письме от 28.11.2014 № 03-07-11/60891. Восстановление НДС в 2016 году происходит также, как и в 2015 году. Изменений в законодательство в этой части не вносилось.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС отражается по Кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с НДС». А вот корреспондирующий счет в каждой ситуации будет свой.

ООО «Веста» в октябре 2015 г. приобрела товары на сумму 114 000 руб. (в т.ч. НДС – 17 389,83 руб.). «Входной» НДС по этим товарам в сумме 17 389,83 руб. был принят к вычету, поскольку компания на тот момент применяла обычный режим налогообложения.

До окончания 2015 года данные товары продать так и не удалось. А с 1 января 2016 г. ООО «Веста» перешло на упрощенку.

Поскольку товары будут проданы в период, когда ООО «Веста» уже не будет плательщиком НДС, ей придется его восстановить в размере 17 389,83 руб. Сделать это нужно было в IV квартале 2015 г.

Дебет 41 Кредит 60

— 96 610,17 руб. (114 000 – 17 389,83) – отражена стоимость приобретенных товаров;

Дебет 19 Кредит 60

— 17 389,83 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 17 389,83 руб. – «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 91 Кредит 68

— 17 389,83 руб. – отражена сумма восстановленного НДС.

3 случая, когда правопреемники должны восстанавливать НДС с 1 января

csavan / Depositphotos.com

ФНС России напоминает (информация Федеральной налоговой службы от 21 января 2020 года), что компании-правопреемники обязаны восстанавливать НДС, который был принят к вычету реорганизованной организацией. С 1 января 2020 года эта обязанность распространяется на следующие случаи:

  • использование правопреемником товаров (работ, услуг) в необлагаемых операциях, включая спецрежимы;
  • приобретение им товаров (работ, услуг) в счет авансов, перечисленных реорганизованной организацией для предстоящих поставок;
  • при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных реорганизованной организацией.

Правопреемник восстанавливает НДС согласно порядку, предусмотренному п. 3.1. ст. 170 Налогового кодекса. А полный перечень случаев восстановления НДС представлен в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Документы по теме:

Читайте также:

Так, периоды , в которых производится восстановление суммы налога правопреемником зависят от применяемого им режима налогообложения.

Это мнение основано на положениях п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Законодательством не предусмотрено аннулирование этих документов, однако стороны могут договориться не учитывать правовых последствий ошибочно составленного документа.

Позицию ФНС России подтвердил арбитражный суд.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Восстановленный НДС

— НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Комментарий

Восстановленный НДС — это НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных налоговым кодексом России. Случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма исчисленного НДС и увеличенная на суммы восстановленного НДС (п. 1 ст. 173 НК РФ ).

То есть, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет определяется как:

НДСупл = НДСисч – НДСвыч + НДСвосст

НДСупл — НДС к уплате

НДСисч — сумма исчисленного НДС

НДСвыч — сумма налоговых вычетов по НДС

НДСвосст — сумма восстановленного НДС.

Как было выше отмечено, случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ :

1) Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

2) Дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (за некоторым исключением) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

3) В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

4) Изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

5) В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

Пример

Покупатель перечислил предварительную оплату по договору поставщику в сумме 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей) в марте.

В июле поставщик поставил товар на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей).

В этой ситуации покупатель определяет НДС так:

В марте применяет налоговый вычет по НДС в сумме 20 000 рублей по выданному авансу.

В июле применяет налоговый вычет по НДС в сумме 20 000 рублей по приобретенному товару.

В июле восстанавливает НДС (ранее принятый к вычету НДС по выданному авансу) в сумме 20 000 рублей.

Пример

Налогоплательщик приобрел сырьё на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей) в марте и принял НДС к вычету.

В июле часть приобретенного сырья, на сумму 50 тыс. рублей, была использована для производства медицинской продукции, реализация которой освобождена от НДС.

В июле следует восстанавить НДС (ранее принятый к вычету НДС по приобретению сырья) в сумме 10 000 рублей (исходя из стоимости сырья, использованного для производства медицинской продукции).

Восстановление НДС по недвижимости, используемой для операций без НДС

Еще один особый случаи, когда восставливается НДС, указан в ст. 171.1 НК РФ «Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств»:

Восстанавливается НДС, принятый налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС (указанны в пункте 2 статьи 170 НК РФ), за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п. 3).

Восстановление по ст. 171.1. НК РФ производится по следующим объектам (п. 2):

1) при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

2) при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

3) при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

4) при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

5) при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Восстановление НДС в этом случае производится в особом порядке — в течение 10 лет, исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле реализации облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Отражение восстановленного НДС в налоговой декларации

Сумма восстановленного НДС отражается в строке 080 раздела 3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговой декларации по НДС.

Рубрики:

Советуем прочитать

Налоговый вычет по НДС — суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО