Начислить пени по НДС проводки

Пени по налогам: проводки

Мнения разошлись

Вопрос о том, каким образом отразить суммы пеней в учете, и по сей день вызывает споры между специалистами. Двойственность понятий вызвано тем, что этот термин имеет разные определения в налоговом и бухучете. Следовательно, при начислении пени, штрафа по налогам проводки могут различаться.

К примеру, в бухучете этот термин определяется, как штрафная санкция, то есть наказание за какой-либо проступок или правонарушение. А вот налоговый учет не предусматривает объединение данных понятий. Иными словами, в налоговом учете это совершенно разные виды расходов, и учитывать их на одном счете недопустимо.

Согласно ПБУ 10/99, отражайте данные затраты в составе прочих расходов. Но принять такие издержки в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, нельзя ( ст. 270 НК РФ п. 2).

При начислении пени по налогам бухгалтерские проводки составляйте с применением счета 91 или 99. Придется закрепить в учетной политике предприятия, на какой счет будут списываться такие виды платежей.

Используем 99 счет

Данный метод имеет основное преимущество: при использовании 99 бухсчета не возникает разницы между данными бухгалтерского учета и сформированной отчетностью. Иными словами, 99 бухсчет не участвует в определении размера налогооблагаемой базы. Следовательно, отражение сумм начисленной неустойки, пени (Н/П) на сч. 99 не приведет к искажению учетной информации.

При формировании записей, как списать пени по налогам, проводки составляются следующим образом: 99 счет дебетуется и одновременно кредитуется сч. 68 по соответствующему субсчету:

  • 68.1 — если пени начислили по НДФЛ;
  • 68.2 — просрочен платеж по НДС;
  • 68.4 — налог на прибыль организацией был уплачен с опозданием, и ФНС выставила неустойку.

Если Н/П была выставлена за несвоевременную уплату страховых взносов, то начисление проводится по 69 бухсчету.

Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68, 69 — начислены суммы неустойки за просрочку налоговых платежей.

Дебет 68, 69 Кредит 51 — отражены перечисления в бюджет в счет погашения выставленных Н/П.

Применяем 91 счет

Согласно положениям фискального законодательства, пени нельзя отнести к штрафным санкциям, так как их размер не имеет конкретного и постоянного значения ( ст. 114 п. 2 НК).

Это означает, что сумма наказания постоянно изменяется и исчисляется, как произведение просроченной задолженности и 1/300 ставки рефинансирования, утвержденной Центробанком России. Если отражать начисление пеней по налогам проводкой на сч. 91, то при составлении отчетности придется вычленять суммы начисленных неустоек в ФНС, так как неустойку по фискальным платежам нельзя учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Отметим, что при исчислении неустоек по договорам, например, за нарушение сроков поставки или оплаты товаров, работ, услуг, данные затраты отражаются на 91 бухсчете. Также 91 счет следует применять при начислении штрафов от ФНС.

Итак, проводки по начислению штрафа налоговой инспекции:

Дебет 91.02 Кредит 68 или 69, с указанием соответствующего субсчета — начислены штрафы.

Дебет 68, 69 Кредит 51 — произведена оплата в бюджет.

Если компания решила относить издержки по оплате фискальных Н/П на 91 бухсчет с последующим вычленением этих сумм перед составлением отчетности, то составляйте бухгалтерские записи в аналогичном порядке.

Для отражения неустоек по договорам с поставщиками, подрядчиками и прочими контрагентами используйте записи:

Дебет 91 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сумму отразите на субсчете «Расчеты по претензиям».

Дебет 76 Кредит 51 — отражена оплата Н/П по претензиям.

Бухгалтерские проводки при начислении пени по налогам

  • Пени по налогам: понятие и порядок расчета
  • Как учесть пени в бухгалтерском и налоговом учете
  • Каковы проводки по начислению пени по налогам
  • Итоги

Пени по налогам: понятие и порядок расчета

Пеня — одно из средств обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ). Это сумма, которую налогоплательщик должен внести в бюджет при просрочке уплаты налога, сбора или авансового платежа по налогу (п. 1 ст. 75 НК РФ).

В общем случае пеня начисляется за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день погашения недоимки, включительно. Рассчитывается она в процентах от неуплаченной суммы исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Расчет можно представить в виде формулы:

П = Н × Дн × 1/300 Среф,

Н — неуплаченная или несвоевременно уплаченная сумма налога;

Дн — календарные дни просрочки;

Среф — ставка рефинансирования ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 27.12.2018 размер пеней ограничивается суммой недоимки, на которую их начисляют. Подробнее см. здесь.

Эта формула применяется для физлиц, а также для юрлиц при просрочке уплаты налога до 30 календарных дней. Если просрочка более длительная, то начиная с 31-го дня нужно брать не 1/300, а 1/150 ставки рефинансирования (по недоимкам, возникшим после 30.09.2017). То есть полная формула расчета пеней для организаций выглядит так:

Подробнее о расчете пеней читайте в статьях:

А рассчитать пени для конкретной ситуации можно с помощью нашего сервиса «Калькулятор пеней».

Уплатить пени по просроченному платежу налогоплательщику стоит самостоятельно (либо одновременно с налогом, либо после его уплаты). Если этого не сделать, пени начислит инспекция. И не только начислит, но даже может взыскать их в принудительном порядке за счет денег или имущества налогоплательщика (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Как учесть пени в бухгалтерском и налоговом учете

Правила бухгалтерского учета расходов организаций регламентированы ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Однако конкретных указаний по порядку бухучета налоговых пеней данное ПБУ нам не дает. А это значит, что организация может определить его самостоятельно, закрепив в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Очевидно, что пени по налогам в бухучете следует относить в состав прочих расходов, поскольку непосредственно с производством продукции, продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг они не связаны.

Что касается налогового учета, то здесь все однозначно: уменьшать прибыль пени по налогам не могут, т. к. это прямо запрещено п. 2 ст. 270 НК РФ.

Каковы проводки по начислению пени по налогам

Для налогоплательщика пени представляют собой расход, отражать который нужно на счете 99 или на счете 91 — в зависимости от вида налога. То есть варианта начисления пеней в бухучете возможно два:

  • через счет 99 по аналогии с налоговыми санкциями — проводкой Дт 99 Кт 68;
  • через счет 91 по аналогии с пенями договорными — проводкой Дт 91-2 Кт 68.

По каким налогам пени Минфин требует отражать на счете 99, а по каким на счете 91, узнайте из Типовой ситуации от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ.

А проводка по уплате пеней будет выглядеть так: Дт 68 Кт 51.

О том, как возникающие разницы отразятся в бухотчетности, читайте в статье «Как рассчитать бухгалтерскую прибыль (формула)?».

Итоги

Пени представляют собой вид санкций, налагаемых на налогоплательщика, задерживающего оплату налога в бюджет. Их начисление может быть отражено в бухучете одним из 2 способов: через счет 99 или 91. Выбор способа зависит от вида налога, уплата которого просрочена.

НДС в бухгалтерском учёте – проводки, примеры

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.

Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерский учёт необходим:

для определения прибыли и выплаты дивидендов

для оформления заявки на кредиты и субсидии

для привлечения инвестиций

Методы бухгалтерского учёта

При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.

Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте

При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 «НДС по приобретённым нематериальным активам», 19-3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам» и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС

Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.

Начисление пени по налогам: бухгалтерские проводки

Похожие публикации

Налоговый кодекс и ПБУ 10/99 регулируют вопрос начисления, уплаты и списания пеней и штрафных санкций по налоговым обязательствам. При отражении пени по налогам проводки в бухгалтерском учете могут быть сформированы двумя методами. Применение каждого из способов часто вызывает споры в бухгалтерских кругах. Причина – различное толкование понятий «пеня» и «штрафная санкция» нормами бухгалтерского учета и налогового.

В бухгалтерском учете пеню можно приравнять к штрафным санкциям и учитываться она будет вместе с ними. В налоговом учете пени отличаются от штрафов формулой расчета и основными характеристиками. Из ст. 72 п. 1 и ст. 75 п. 1 НК РФ следует, что пени предназначены для обеспечения полного погашения плательщиками их налоговых обязательств. Исчисляются они в процентах, представляют собой произведение значения накопленной задолженности перед бюджетом и 1/300 от значения ставки рефинансирования Центробанка РФ.

В учете рассчитанные пени следует относить к категории прочих затрат (ст. 11 ПБУ 10/99). Платежи в форме пеней не являются штрафными санкциями из-за отсутствия постоянного размера денежного наказания (ст. 114 п. 2 НК). Они не могут уменьшать расходную часть при определении базы налогообложения (ст. 270 НК РФ п.2). Бухгалтер принимает к учету пеню через один из двух счетов – 91 или 99, избранный метод следует закрепить как отдельный пункт в учетной политике.

Начисление пени по налогам – бухгалтерские проводки через 99 счет

Основное достоинство метода отражения пеней на 99 счете – соответствие показателей финансовой отчетности с данными бухучета. 99 счет не участвует в определении базы для налогообложения, поэтому отнесение размера пени на него не приведет к искажению учетной информации.

Формируют начисление пеней по налогам проводки с дебетованием 99 счета и кредитованием 68. Для 68 счета необходимо использовать субсчета:

  • 68.1 при наличии пени по НДФЛ;
  • 68.2 при задержке уплаты НДС;
  • 68.4 в отношении предъявленной к погашению пени, относящейся к налогу на прибыль.

Как списать пени по налогам? Проводки с 99 счетом будут выглядеть так:

  1. Д 99 – К 68 с отнесением суммы в соответствующий субсчет.
  2. Д 68 – К 51.

Начисление пени по налогам – бухгалтерские проводки через 91 счет

Через 91 счет пени перед бюджетом отражаются по аналогии со штрафной санкцией за просрочку или невыполнение обязательств по договору с контрагентом. Недостаток метода в возникновении постоянного налогового обязательства. Причина кроется в том, что по нормам налогового учета сумма пени не должна увеличивать затраты предприятия. При отнесении пени на 91 счет в период составления отчетности придется постоянно вычленять значение пени.

Отражают пени по налогам следующие бухгалтерские проводки:

  • Д91.02 – К68 в разрезе налогов при отнесении начисленных и предъявленных к оплате предприятию пеней;
  • Д99 – К68 на сумму постоянного налогового обязательства (исчисленная пеня умножается на ставку налога);
  • Д68 – К51 – запись создается после произведения оплаты в бюджет.

Перед перечислением средств в счет оплаты пени необходимо сначала полностью погасить задолженность по налоговым платежам.

Пени по налогам – проводки на примерах

ООО «Пирим» задержало платеж по налогу на прибыль в сумме 62 000 руб. на 15 дней. Компания самостоятельно рассчитала пеню за нарушение налогового законодательства и перечислила налог вместе с пеней. Ставка рефинансирования на момент расчета составляла 8%.

Рассчитанная сумма пени равна 248 руб. (62 000 х (1/300 х 8%) х 15).

В учете внесены такие записи:

  • на основании бухгалтерской справки отражается рассчитанная бухгалтером пеня Д99 – К68.4 в сумме 248 руб.;
  • платежным поручением оплачивается пеня путем перечисления с расчетного счета суммы в 248 руб. Д68.4 – К51.

Отражаем в учете штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств

Начнем с НДС. В абз. 5 п. 188.1 НКУ четко предусмотрено, что суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых и инфляционные, полученные плательщиком в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств, не включаются в договорную стоимость.

Соответственно, НДС на такие суммы не начисляется. С этим налоговики согласились уже давно (ОНК № 590*). И сохраняют верность по сей день (см., в частности, «свежую» ИНК ГФСУ от 03.08.2017 г. № 1471/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) .

Так что начисление пени пройдет вообще мимо НДС-учета.

Правда, попутно отметим, что совсем иная точка зрения у налоговиков в отношении возмещения виновным лицом убытка (этот вид платы не назван в п. 188.1 НКУ). В последнее время налоговики активно стали настаивать на том, что возмещение убытков, в частности стоимости поврежденного/испорченного имущества, является не чем иным, как компенсацией стоимости такого имущества.

И соответственно, требуют включать эту сумму в базу НДС и облагать на общих основаниях (категория 101.07 ЗІР, письмо ГФСУ от 30.12.2016 г. № 28710/6/99-99-15-03-02-15). Мы с такой позицией не согласны. Ведь виновные лица не приобретают товары, а просто компенсируют их стоимость. То есть нет факта поставки товаров в понимании п.п. 14.1.191 НКУ. Но такую фискальную позицию придется принять во внимание.

Также пару слов скажем о таком виде договорной «санкции», как плата за простой. Считаем, что в качестве штрафной санкции (соответственно без начисления НДС — п. 188.1 НКУ) может быть признана только плата за сверхнормативный простой.

А вот нормативный простой (если такая плата взимается отдельно) является именно услугой. И облагается НДС на общих основаниях**.

Налог на прибыль

У виновной стороны, т. е. плательщика штрафных санкций (пени). Если вы малодоходный плательщик, который не проводит корректировку финрезультата, то все отражаете по правилам бухучета. А значит, сумма признанных штрафов/пени через бухрасходы автоматически уменьшит объект обложения налогом на прибыль.

А вот если вы высокодоходник или малодоходник-«доброволец» (который не принял решение об отказе от разниц), то придется принять во внимание п.п. 140.5.11 НКУ.

Он требует увеличить финрезультат до налогообложения на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам. Правда, учитывать эту корректировку нужно лишь в том случае, если штрафы признаны в пользу: (1) лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц); (2) «прибыльщиков-нулевиков».

Это означает, что штрафы, пеня и неустойки, начисленные по договорам в пользу обычного плательщика налога на прибыль, в корректировке финрезультата не участвуют. То есть на сумму признанных штрафов финрезультат увеличивать не нужно. То же самое должно касаться и признанных штрафных санкций в пользу любых физических лиц (включая обычных предпринимателей и предпринимателей-единоналожников). На это указывает формулировка «кроме физлиц» в п. 140.5.11 НКУ.

Но! В отношении выплат штрафных санкций физлицам налоговики с легкой подачи Минфина (письмо Минфина от 10.04.2017 г. № 11210-09-10/9617***) считают, что под исключение из п.п. 140.5.11 НКУ попадает только признание штрафов и пени в пользу физлиц, являющихся плательщиками НДФЛ (в том числе и предпринимателей-общесистемщиков). А вот если пеня/штрафы признаны в пользу физлица-единоналожника, то налоговики требуют применять штрафную разницу из п.п. 140.5.11 НКУ (разъяснения содержатся в категории 102.13 ЗІР).

Иначе говоря, увеличивающая корректировка на «штрафную» разницу возникает на сумму признанных штрафов, пени, неустойки в пользу: (1) неприбыльщиков; (2) единоналожников (включая физлиц); (3) «нулевиков».

Отражается такая разница в стр. 3.1.11 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором признаны такие штрафы.

Отдельно несколько слов скажем по поводу штрафных санкций в пользу нерезидентов. На наш взгляд, при выплате таких доходов с них обязательно нужно уплатить налог на репатриацию по правилам, установленным п. 141.4 НКУ. Таким образом, нерезидент согласно требованиям п. 133.2 НКУ автоматически становится плательщиком налога на прибыль. А значит, «штрафную» разницу применять не нужно.

У получателя штрафных санкций (штрафа/пени). Никаких корректировок бухфинрезультата не будет. Ведь такие корректировки возможны только в отношении признанных, т. е. уплачиваемых, штрафов (п.п. 140.5.11 НКУ). Начисленные штрафы увеличат объект обложения налогом на прибыль в полной сумме.

Полученные штрафы попадут в бухдоход и тем самым увеличат объект налогообложения для целей налога на прибыль.

Для виновного в нарушении договорных обязательств суммы штрафов/пени включаются в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16). Для их учета предназначен субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» (проводка: Дт 948 — Кт 685). Такие расходы отражают в периоде признания штрафных санкций. Происходит это после предъявления требования кредитора и признания претензии должником.

Соответственно, именно в период признания штрафов они попадут в расходы.

Если вы с суммой штрафов не согласны и контрагент обратился в суд с целью добиться справедливости, то в учете такие санкции сначала отражайте по кредиту забалансового счета 042.

Такие суммы будут учитываться там, пока суд не признает претензию законной или не освободит вас от ответственности. Если решение суда будет в пользу контрагента — штрафы следует признать в периоде вступления в законную силу решения суда.

Попутно отметим, что на субсчете 948, считаем, можно отражать и другой вид договорных санкций — сумму инфляционных. Хотя Минфин в письме от 08.12.2004 г. № 31-04200-20-10/22572 для подобных расходов предложил субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Также скажем о том, что будет в этом случае в учете у получателя штрафных санкций.

Учитывать суммы полученных штрафных санкций необходимо на счете учета доходов. Если точнее, то на субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки». С этой целью выполняют проводку: Дт 374 «Расчеты по претензиям» либо Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки».

Отражается доход в периоде его начисления, т. е. в периоде признания их должником или в периоде вступления в законную силу решения суда (если взыскание санкций обжаловалось в суде).

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

Учет у нарушителя

Признана обязанность уплаты штрафа поставщику за ненадлежащее исполнение условий договора

Отражена пеня за несвоевременную уплату задолженности

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО