Тзр без НДС что это?

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам

Бухгалтерские проводки

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

  • отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;
  • отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;
  • непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:

  • расходы по погрузке и транспортировке;
  • расходы по содержанию заготовительно — складского аппарата организации
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
  • плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
  • другие расходы.

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов определена в приложении 2 к методическим указаниям

Исходя из состава ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

Таким образом, остается два первых способа отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

Ниже приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов

Тзр без НДС что это?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Налогоплательщик осуществляет не облагаемые НДС (по ст. 149 НК РФ) и облагаемые НДС операции. Должен вестись раздельный учет.
Какова нормативная база и рекомендации по ведению раздельного учета (в том числе с учетом уплаченного аванса)? Учитывается ли при расчете пропорции НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нормами главы 21 НК РФ методология раздельного учета не определена, поэтому он ведется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой.
Общий принцип учета сумм «входного» НДС налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, таков:
— налог учитывается в стоимости, если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) (т.е. ТРУ) используются для операций, не облагаемых НДС;
— налог принимается к вычету, если приобретенные ТРУ используются для налогооблагаемых операций;
— налог распределяется между операциями, облагаемыми и не подлежащими налогообложению, если приобретенные ТРУ используются как в тех, так и в других операциях. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных ТРУ.
Правило, позволяющее не распределять «общий» входной НДС, применимо к тем налоговым периодам, в которых совокупные расходы на приобретение ТРУ, относящиеся к необлагаемым операциям, не превышают 5% всех совокупных расходов. В этом случае весь «общий» налог может быть принят к вычету.

Обоснование вывода:
1. Обязанность плательщика НДС вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, установлена п. 4 ст. 149 НК РФ.
Кроме того, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам (далее обобщенно — ТРУ), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абзац пятый п. 4 ст. 170 НК РФ). При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным ТРУ не только не подлежит вычету, но и не может включаться в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций (абзац шестой п. 4 ст. 170 НК РФ).
Стоит обратить внимание, что п. 4 ст. 149 НК РФ установлена обязанность раздельного учета самих операций, а п. 4 ст. 170 НК РФ определяет порядок учета сумм «входного» налога. Иными словами, даже если налогоплательщик не принимает НДС к вычету (в силу п. 1 ст. 171 НК РФ это право налогоплательщика), это не освобождает его от обязанности раздельного учета непосредственно совершаемых операций в рамках облагаемой и необлагаемой налогом деятельности. Как минимум это необходимо для корректного заполнения налоговой декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. 3, 44 Порядка заполнения декларации по НДС, Приложение 1 к указанному Порядку)*(1).
2. Нормами главы 21 НК РФ методология раздельного учета не определена, поэтому он ведется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (письма Минфина России от 22.03.2018 N 03-07-11/18232, от 20.11.2017 N 03-07-11/76412, от 03.07.2017 N 03-07-11/41701, ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).
Технически разделение облагаемых и не облагаемых налогом операций может обеспечиваться в т.ч. на счетах определения выручки, посредством введения дополнительных субсчетов, например по кредиту счета 90: субсчета «Выручка, облагаемая НДС» и «Выручка, не облагаемая НДС». Аналогично по другим используемым счетам.
Общие принципы учета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками, установлены для таких случаев п. 2 и п. 4 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 08.08.2017 N 03-07-14/50620, от 17.02.2016 N 03-07-11/8741):
— если приобретаемые ТРУ используются в операциях, не облагаемых НДС, то суммы НДС учитываются в их стоимости;
— если ТРУ используются в налогооблагаемых операциях, то суммы НДС по ним принимаются к вычету в общем порядке в соответствии со ст. 172 НК РФ;
— если же приобретаемые ТРУ используются как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операциях, НДС распределяется между ними. «Входной» НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости ТРУ в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации ТРУ, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Порядок определения указанной пропорции разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ, и утверждается в учетной политике.
То есть распределению между операциями подлежит не весь «входной» НДС, а только тот, который относится одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности (к примеру, по общехозяйственным, общепроизводственным расходам). Указанный порядок распределения НДС в отношении ТРУ, используемых исключительно для операций, подлежащих налогообложению либо не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не применяется (смотрите также письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-11/52011, от 05.10.2017 N 03-07-11/65098, от 11.01.2007 N 03-07-15/02, определение ВС РФ от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015).
Согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных ТРУ, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных ТРУ за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Этим же пунктом определены некоторые особенности расчета пропорции для отдельных ТРУ (в частности, основным средствам и нематериальным активам) или сделок.
При этом НК РФ не содержит указаний, принимать ли в расчет стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) с НДС или без него. По мнению налоговых и финансовых органов, для обеспечения сопоставимости показателей при определении указанной пропорции стоимость отгруженных за налоговый период ТРУ, операции по реализации которых подлежат налогообложению, следует учитывать без НДС (письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137, УМНС России по г. Москве от 08.09.2004 N 24-11/58375). Аналогичная позиция представлена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08, постановлении Девятнадцатого ААС от 13.08.2020 N 19АП-10262/18 по делу N А35-5356/2017 (впоследствии поддержанном определением ВС РФ от 08.02.2021 N 310-ЭС19-14129) и др.
К сожалению, более актуальных официальных разъяснений нами не обнаружено.
3. Право не распределять суммы «входного» НДС по ТРУ, которые используются как в облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операциях, предоставлено налогоплательщикам абзацем седьмым п. 4 ст. 170 НК РФ и может применяться в налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ (так называемое «правило 5%»). В таких случаях подлежащие распределению на основании абзаца четвертого п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС (т.е. «общий» налог), предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ*(2).
Обращаем внимание, это правило распространяется только на случаи, когда совокупные расходы на необлагаемые операции не превышают 5% всех расходов, и неприменимо к обратной ситуации (когда основная доля расходов приходится на освобождаемые от налогообложения операции, а лимит в 5% не превышают расходы по облагаемым НДС операциям) (письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-07-11/48590).
Как видим, в отличие порядка распределения общего «входного» НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью (где базой для распределения, по сути, являются доходы), 5% барьер для «нераспределения» рассчитывается исходя из доли расходов.
А поскольку гл. 21 НК РФ порядок определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ также не установлен, при их расчете, в т.ч. доли совокупных расходов на операции, не облагаемые НДС, рекомендуется руководствоваться правилами бухгалтерского учета, а именно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 1 ст. 11 НК РФ). Смотрите письма Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771, от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 22.04.2011 N 03-07-11/106 и др., постановление АС Уральского округа от 06.07.2017 N Ф09-3638/17 по делу N А50-18457/2016.
4. Что касается НДС с сумм аванса, уплаченного в счет предстоящих поставок ТРУ, то право на такой вычет возникает у налогоплательщика-покупателя при выполнении условий п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 30.12.2020 N 03-07-11/116098). При этом НК РФ не содержит особенностей принятия к вычету НДС с уплаченного аванса покупателем, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции.
Из совокупности положений НК РФ, включая приведенные выше нормы, а также положения ст. 54.1, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что налогоплательщик может безрисково принять к вычету авансовый НДС только в том случае, если эта сумма однозначно может быть отнесена к деятельности, облагаемой НДС. В подп. «е» п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, прямо указано, что счета-фактуры, полученные на сумму предварительной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ, в книге покупок не регистрируются.
Представляется, что принятие к вычету НДС по авансу в счет будущих поставок ТРУ, в отношении которых существует неопределенность, может повлечь претензии контролирующих органов.
К сожалению, разъяснений официальных органов по данному вопросу нами не обнаружено. Отметим лишь, что до 3 квартала 2014 г.*(3) п. 15 Правил ведения книги покупок предусматривал возможность регистрации в книге покупок счета-фактуры на перечисленную сумму авансового платежа в счет предстоящих поставок ТРУ, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Однако действующие на сегодняшний день положения ст. 170 НК РФ (как в части восстановления авансового налога с момента отгрузки, так и в части определения пропорции для вычета НДС (предполагающего расчет исходя из стоимости отгруженных ТРУ за соответствующий налоговый период)) не позволяют следовать такому подходу.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций;
— Энциклопедия решений. Организация (методика) раздельного учета НДС;
— Энциклопедия решений. «Правило 5%» при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

1 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за неведение раздельного учета по НДС в случае, если вычеты не заявляются и НДС на расходы по налогу на прибыль не относится? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)
*(2) Положения абзаца седьмого п. 4 ст. 170 НК РФ были уточнены с 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ. До указанной даты формулировка этого абзаца предполагала распространение «правила 5%» на весь п. 4 ст. 170 НК РФ, что допускало двоякое толкование и вызывало споры. Смотрите, например, п. 12 Обзора правовых позиций. направленных для использования в работе письмом ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825.
*(3) Смотрите постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137», письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850.

Тзр без НДС что это?

С транспортно-заготовительными расходами (ТЗР) приходится сталкиваться практически каждому предприятию. Их учет имеет особенности: в частности, важно разграничить ТЗР и расходы на сбыт. В данной статье издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН расскажет об общих правилах отражения в учете ТЗР.

Какие расходы включают в состав ТЗР

Определения ТЗР в нормативных документах нет. В свое время Минфин в письме от 27.02.2003 г. № 053-2920 указал, что к ТЗР относят «расходы (любые) предприятия, связанные с транспортировкой запасов от поставщиков (станций, причалов) к месту их использования».

Для целей налогового и бухгалтерского учета важно правильно классифицировать расходы на перевозку. Связано это с особым порядком учета ТЗР. Ведь такие расходы увеличивают первоначальную стоимость запасов и уменьшают прибыль только в составе стоимости запасов. При этом ТЗР, в отличие от остальных расходов, включаемых в состав первоначальной стоимости запасов, могут учитываться по особой процедуре – среднему проценту.

Исходя из формулировок п. 9 П(С)БУ 9 к ТЗР относятся следующие расходы:

– расходы на заготовку запасов;

– оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов.

Этот перечень слишком укрупнен, и из него трудно понять, какие именно статьи расходов включают в ТЗР. Более предметно состав ТЗР для производственного предприятия приведен в п. 20 Методрекомендаций № 373. В соответствии с этим документом к ТЗР могут быть отнесены следующие расходы:

1) оплата тарифа (фрахта) за перевозку и разгрузку-погрузку грузов железнодорожным, водным, автомобильным или воздушным транспортом (при условии, что такие расходы возлагаются на покупателя);

2) провозная плата со всеми дополнительными сборами (кроме штрафных санкций), если такие расходы возлагаются на покупателя;

3) расходы на противопожарную и сторожевую охрану при транспортировке запасов до покупателя транспортом (при условии, что такие расходы возлагаются на покупателя);

4) расходы по доставке и разгрузке на складах предприятия прибывших запасов (кроме оплаты труда постоянных складских работников, которая относится к расходам на содержание заводских складов).

Для включения в состав ТЗР необходимо четко обозначить, что такие расходы относятся именно к доставляемым на предприятие запасам. Тогда к ТЗР могут быть отнесены расходы по разгрузке, оплаченные:

– собственному персоналу, который получает отдельно оплату за разгрузку запасов.

А вот амортизацию внутризаводского транспорта и погрузочно-разгрузочных механизмов, коммунальные расходы на содержание соответствующих помещений, оплату труда грузчиков и иных складских работников, занятых на погрузке-разгрузке запасов различного предназначения, по всей видимости, к ТЗР не относят. Такие расходы согласно п. 20 Методрекомендаций № 373 включают в состав административных расходов;

5) расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных предприятием в местах заготовки (закупки) запасов;

6) средства, израсходованные на командировки по непосредственной заготовке запасов и доставке (сопровождению) их на склады предприятия с мест заготовок, в частности, командировочные расходы водителей и грузчиков предприятия по доставке грузов от поставщиков.

В то же время не включаются в состав ТЗР:

1) расходы на содержание отделов снабжения (других отделов (служб) предприятия с аналогичными функциями, занимающихся обеспечением предприятия запасами). В эту группу включаются, в частности, расходы на амортизацию помещений, занятых отделом снабжения и другими службами, связанными с заготовкой запасов; коммунальные расходы на содержание соответствующих помещений, услуги сторонних организаций, связанных со снабжением (в частности, услуги связи). В Методрекомендациях № 373 эти расходы причислены к административным расходам;

2) суммы ввозной пошлины, суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественных технических характеристик запасов; потери и недостачи запасов в пределах норм естественной убыли, обнаруженные при оприходовании приобретенных запасов, возникшие при их транспортировке (эти расходы включаются в первоначальную стоимость запасов в качестве отдельной составляющей);

3) расходы на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку запасов.

Согласно правилам Инкотермс покупатель может получать товар на различных условиях, в частности, стоимость доставки запасов может быть:

1) включена в цену товара;

2) установлена сверх цены товара;

3) возложена на покупателя.

Очевидно, что расходы на перевозку товара, которые возлагаются на продавца (первый и второй вид из указанных расходов), относятся у продавца к расходам на сбыт.

У покупателя расходы, которые включаются в цену товара, не относятся к ТЗР. Такие расходы являются полноценной составляющей первоначальной стоимости запасов и относятся к статье «суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу)».

Расходы второй и третьей групп могут считаться ТЗР.

Перевозки собственным транспортом

Если покупатель доставляет приобретенные запасы собственным транспортом, он несет определенные расходы, в частности расходы на оплату топлива; зарплату водителей, экспедиторов, заготовителей; единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование с такой зарплаты; амортизацию транспорта, задействованного в перевозке запасов и т.п.

Указанные расходы также относятся к ТЗР, что подтвердил Минфин в письме от 14.03.2005 г. № 31-04200-30-10/3778, а также в Методрекомендациях № 373.

Иногда собственным транспортом перевозятся как приобретенные запасы, так и проданные покупателям. В таких случаях необходимо разграничить расходы между обозначенными видами перевозок: расходы первого вида считаются ТЗР, второго – расходами на сбыт.

Если на предприятии калькулируется себестоимость вспомогательных подразделений (в данном случае транспортного цеха), расходы распределяются между статьями согласно калькуляции транспортных услуг.

В том случае, когда себестоимость отдельно не калькулируется, в положении об учетной политике предприятия следует установить критерии распределения обозначенных расходов.

К примеру, расходы на топливо и амортизацию транспорта могут быть распределены между ТЗР и сбытовыми расходами пропорционально километражу, указанному в первичных документах.

Здесь стоит заметить, что ранее для целей учета транспортной работы оформлялся в обязательном порядке путевой лист. Сейчас путевой лист уже не значится в перечне документов, необходимых при перевозке товаров, в Правилах № 363 и в Законе № 2344. В связи с этим сейчас оформлять путевой лист необязательно, что подтверждают и официальные органы (см., к примеру, письма Министерства инфраструктуры Украины от 25.07.2013 г. № 8312/25/10-13, Департамента Государственной автомобильной инспекции МВД Украины от 18.04.2013 г. № 4/3-4759, Государственной службы статистики Украины от 23.07.2013 г. № 05.2-8/107).

В то же время этот документ крайне желателен для учета работы водителя и списания топлива, как в управленческих, так и в учетных целях. Поэтому субъекты хозяйствования на практике используют путевой лист, который сейчас можно составить в произвольной форме, но с учетом обязательных реквизитов первичного документа, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 996.

Заработную плату водителей и экспедиторов с учетом единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование можно распределить пропорционально времени, затраченному на соответствующие поездки.

Предприятие перевозит собственным автомобилем как приобретенные товары, так и доставляет товары своим покупателям. За февраль 2017 г. были понесены расходы на заправку автомобиля в размере 2400 грн с НДС (в т. ч. НДС – 400 грн), зарплата водителя составила 6000 грн, ЕСВ с зарплаты – 1320 грн. Амортизация автомобиля, начисленная в феврале, составила 1000 грн.

Предприятие распределяет все расходы на перевозку пропорционально километражу. Согласно данным путевых листов всего автомобилем за февраль 2017 г. было пройдено 700 км, в том числе при доставке запасов на предприятие пройдено 400 км, доставке товаров покупателям – 300 км.

Сумму расходов, включаемых в состав ТЗР, определяют так:

(2400 грн / 1,2 + 6000 грн + 1320 грн + 1000 грн) / 700 км х 400 км = 5897,14 грн.

Сумма расходов, которая включается в расходы на сбыт, составит:

(2400 грн / 1,2 + 6000 грн + 1320 грн + 1000 грн ) / 700 км х 300 км = 4422,86 грн.

Этот расчет желательно подтвердить бухгалтерской справкой.

ТЗР: общий принцип учета

Сразу заметим, что в учете по налогу на прибыль не предусмотрено корректировок финансового результата до налогообложения по операциям с ТЗР. Поэтому все плательщики отражают их в «прибыльном» учете исключительно по правилам бухгалтерского учета. Это подтверждают и налоговики (см., к примеру, письмо ГФСУ от 04.01.2017 г. № 44/6/99-99-15-02-02-15).

В П(С)БУ 9 предусмотрено два варианта отражения ТЗР в бухгалтерском учете.

Прямое включение в стоимость запасов. Этот вариант применяют в ситуации, когда можно достоверно определить суммы расходов, которые непосредственно относятся к приобретенным запасам (п. 5.5 Методрекомендаций № 2, п. 2.4 разд. II Методрекомендаций № 635). Тогда ТЗР в периоде приобретения запасов сразу (при оприходовании) включают в их первоначальную стоимость и отражают на соответствующих субсчетах учета запасов.

Учет ТЗР на отдельном субсчете. В этом варианте ТЗР учитывают на отдельном субсчете и списывают лишь в момент выбытия запасов исходя из среднего процента ТЗР. То есть фактически ТЗР включается не в первоначальную стоимость каждой конкретной единицы запасов, а в фактическую себестоимость их выбытия (реализации, расходования и пр.).

Для учета ТЗР рекомендовано использовать:

– в торговле субсчет 289 «ТЗР» (см. приложение к П(С)БУ 9);

– в производстве: либо субсчет 200 «Транспортно-заготовительные расходы на запасы» с аналитикой в разрезе отдельных групп запасов либо субсчета второго порядка, к примеру, субсчет 2011 «Транспортно-заготовительные расходы на сырье и материалы» (см. п. 5.5 Методрекомендаций № 2).

При этом субсчета ТЗР открывают в разрезе отдельных групп запасов (п. 5.5 Методрекомендаций № 2, п. 2.4 разд. II Методрекомендаций № 635). Причем предприятие самостоятельно может решить, какие именно группы запасов следует выделить для отдельного учета ТЗР по среднему проценту.

На практике иногда возникает вопрос: можно ли совместить прямой и усредненный метод учета ТЗР? Нормативные документы не содержат запрета на проведение таких действий, но это необходимо обосновать. В частности, если предприятие желает определять ТЗР в отношении одних наименований или видов запасов по среднему проценту, а других – прямым счетом, в положении об учетной политике следует разграничить указанные группы запасов.

В бухгалтерском учете ТЗР можно отражать исходя из установленных критериев существенности, что предусмотрено, в частности, пп. 2.20.1 разд. II Методрекомендаций № 635.

В отношении отдельных объектов учета такие критерии могут быть установлены в пределах 3 % от итога всех активов предприятия. До достижения данных критериев суммы таких расходов сразу списываются на счета реализации запасов. При этом для сопоставления с порогом существенности, по всей видимости, следует анализировать общую сумму ТЗР, подлежащую отражению на отдельном субсчете, а не каждую операцию.

С деталями учета ТЗР вы можете ознакомиться в статье «Транспортно-заготовительные расходы: процедура расчета» издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 16-17 за 2017 год).

4. П(С)БУ 9 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246.

5. Правила № 363 – Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363.

6. Методрекомендации № 2 – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

7. Методрекомендации № 373 – Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373.

8. Методрекомендации № 635 – Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия, утвержденные приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635.

Что такое тзр без ндс

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, которые непосредственно связаны с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (п. 70 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). О бухгалтерском учете ТЗР расскажем в нашем материале.

Что включается в ТЗР

К ТЗР относятся следующие расходы:

  • расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
  • расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
  • наценки и надбавки, комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
  • таможенные платежи;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;
  • другие расходы.

ТЗР наряду со стоимостью материалов по ценам поставщиков и расходами по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, образуют фактическую себестоимость материалов (п. 68 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Как учитываются ТЗР

Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету предусматривают 3 варианта учета ТЗР (п.п. 83, 85 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н):

3) ТЗР включаются в фактическую себестоимость материалов, учитываемых на счете 10.

Последний вариант рекомендуется в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

У тех, кто может вести упрощенный бухучет, есть еще один вариант: списывать ТЗР на расходы сразу в момент их возникновения (п. 13.1 ПБУ 5/01 ).

При этом важно учитывать, что конкретный порядок учете ТЗР каждая организация определяет самостоятельно с учетом своей специфики и закрепляет это в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

К примеру, при учете ТЗР на субсчете к счету 10 бухгалтерские записи будут следующие:

Проводки по списанию ТЗР

Если ТЗР включаются в фактическую стоимость материалов на счете 10, списание ТЗР происходит в составе стоимости списываемых материалов автоматически:

В остальных случаях списывать ТЗР нужно отдельной бухгалтерской записью.

ТЗР ежемесячно списываются на те же счета бухгалтерского учета, на которые была отнесена стоимость списываемых материалов (п. 86 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Для списания ТЗР по отдельным видам или группам материалов рассчитывается средний процент ТЗР (ТЗР%):

где ТЗРН – сумма остатка ТЗР на начало месяца;

ТЗРМ – ТЗР за месяц;

МН — сумма остатка материалов на начало месяца;

ММ – сумма поступивших материалов за месяц.

Соответственно, умножив ТЗР% на стоимость списываемых материалов по учетной стоимости, получаем часть ТЗР, подлежащих списанию в этом месяце.

При учете ТЗР на счете 16 такими записями могут быть:

Дебет счетов 20, 23, 26, 91 и др. – Кредит счета 16.

ТЗР в бухучете — тема, требующая внимания для большинства коммерческих организаций, поскольку эти затраты могут быть существенны, а способы их учета могут значительно влиять на финансовый результат. В нашей статье вы найдете структурированную информацию по способам учета ТЗР и их распределения.

Что такое ТЗР?

Что такое транспортно-заготовительные расходы? На этот вопрос каждая организация должна ответить для себя самостоятельно, закрепив перечень таких расходов в учетной политике. На помощь в этом вопросе могут прийти некоторые НПА:

Способы учета ТЗР

Как организация будет отражать расходы, сопутствующие покупке МПЗ, также обязательно зафиксировать в учетной политике. Возможен выбор учета ТЗР из следующих вариантов:

Первые три способа применимы как к закупке материалов, так и к закупке товаров. Они вытекают из требования п. 6 ПБУ 5/01 о том, что расходы на доставку и заготовку входят в фактическую стоимость МПЗ. Кроме того, эти 3 способа перечислены в п. 83 Методических указаний, но речь там идет только о материалах. В то же время в инструкции к Плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в описании 41-го счета говорится о том, что счет 15 для товаров используется так же, как для материалов. Поэтому первые три метода мы объединяем для всех материально-производственных запасов. А вот 4-й метод в силу п. 13 ПБУ 5/01 используется только для товаров. Рассмотрим на примерах применение каждого способа.

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам.

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:

  • расходы по погрузке и транспортировке;
  • расходы по содержанию заготовительно — складского аппарата организации
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
  • плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
  • другие расходы.

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов определена в приложении 2 к методическим указаниям

Исходя из состава ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

Таким образом, остается два первых способа отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

Ниже приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов

Тзр без НДС что это?

Расчет торговой наценки и распределен ие
транспортно-заготовительных расходов в розничной торговле

В публикации описываются проблемы распределения транспортно-заготовительных расходов и определения себестоимости реализованных товаров на предприятиях, применяющих для учета товаров метод продажных цен.

Многие предприятия розничной торговли ведут учет транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) на отдельном субсчете. Это связано со спецификой их деятельности (большим ассортиментом товаров) и невозможностью включения ТЗР в себестоимость единицы товаров.

В связи с этим возникает проблема правильного распределения ТЗР между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. Согласно П(С)БУ 9 «Запасы» такое распределение производится с использованием среднего процента ТЗР по аналогии с расчетом торговых наценок, приходящихся на реализованные товары, а ТЗР учитываются на отдельном субсчете. В свою очередь продажная стоимость товаров включает в себя ТЗР. Так как при расчете торговых наценок и ТЗР, относящихся к реализованным товарам, используется одна база распределения (продажная стоимость товаров), распределяться должны не все торговые наценки, а их сумма, уменьшенная на ТЗР. Если распределять все торговые наценки, то на сумму ТЗР нужно увеличить себестоимость реализованных товаров. Опишем это более подробно.

В приложении к П(С)БУ 9 приведен пример расчета себестоимости реализованных товаров для предприятий, применяющих метод учета товаров по ценам продажи и отдельный субсчет учета ТЗР (таблица 1). В приведенном примере указаны бухгалтерские записи по списанию торговых наценок и ТЗР, относящихся к реализованным товарам, и формированию в учете себестоимости этих товаров (таблица 2).

Расчет распределения торговых наценок и ТЗР
(пример 2 приложения к П(С)БУ 9)

* Продажная стоимость реализованных товаров определяется по сумме кредитового оборота по счету 702 «Доход от реализации товаров».

Бухгалтерские записи, предусмотренные приложением к П(С)БУ 9

* Согласно Инструкции к Плану счетов «списание по расчетам суммы торговой наценки на реализованные товары отражается по дебету субсчета 285 и кредиту субсчетов 281 и 282». В то же время в рассматриваемом примере распределения ТЗР (пример 2 приложения к П(С)БУ 9) говорится о том, что суммы торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, отражаются в учете методом «сторно» записью: Дт 282 Кт 285. В связи с этим предприятие может самостоятельно выбрать порядок отражения в бухгалтерском учете сумм торговой наценки, приходящейся на реализованные товары.

На наш взгляд, приведенный пример применить на практике невозможно по следующим причинам.

Минфин предлагает определять продажную стоимость товаров как сумму субсчетов 282 «Товары в торговле» и 289 «ТЗР». Но это сделать невозможно, т.к . товары в рознице учитываются по ценам реализации, поэтому определять их продажную стоимость суммированием сумм по разным счетам практически не реально (если применяется метод продажных цен).

В то же время в приведенном примере сумма, подлежащая списанию со счета 282 «Товары в торговле», определяется как разница между продажной стоимостью, суммой «реализованных» торговых наценок и суммой ТЗР (540 — 168 — 53 = 319 грн.). При таком подходе со счета 282 будет списана стоимость реализации за минусом ТЗР (319 + 168 = 487 грн.), а сам принцип учета товаров по продажным ценам предполагает вести учет товаров по ценам реализации (540 грн.), а значит , продажная стоимость товаров должна учитываться на одном субсчете 282. По дебету субсчета 282 отражается стоимость приобретения и сумма торговых наценок , которая и «доводит» стоимость товаров до продажной цены. Кроме того, в товарных отчетах, составляемых материально-ответственными лицами, движение товаров указывается в продажных ценах. Поэтому и списываться товары с материально-ответственных лиц (по кредиту субсчета 282) должны по продажной стоимости.

Если в приложении к П(С)БУ 9 продажной стоимостью является сумма, учтенная на счете 282, то почему графа 5 таблицы?? называется «Продажная стоимость» и определяется как сумма, учтенная на счетах 282 и 289 (графа 2 + графа 3). Если графа 5 является лишь базой распределения и представляет собой сумму продажной стоимости товаров и ТЗР, то она не может быть рассчитана, т.к . сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, не известна. Этим подтверждается то, что приложение к П(С)БУ 9 на практике применить очень трудно. Сам расчет правильный (торговые наценки и ТЗР включены в продажную стоимость товаров, а потому определяются пропорционально удельному весу, на чем основан принцип применения среднего процента), но применить его на практике нельзя. Поэтому в графе 5 должна быть указана, действительно, продажная стоимость товаров, которая и является базой для распределения торговых наценок и ТЗР, приходящихся на реализованные товары. Но определять продажную стоимость нужно по кредитовому обороту по счету 702 «Доход от реализации товаров» (если не было прочего выбытия товаров). При этом на счете 282 «Товары в торговле» должна учитываться продажная стоимость товаров, которая формируется путем начисления на стоимость приобретения товаров торговых наценок записью: Дт 282 Кт 285.

При этом Вам нужно учесть, что если бы ТЗР были включены в первоначальную стоимость приобретения товаров, то торговая наценка была бы ниже. Иными словами, в сумму начисленных торговых наценок включены ТЗР. Поэтому для правильного расчета суммы «реализованных» торговых наценок и ТЗР возможны два варианта:

1) определить торговые наценки, приходящиеся на реализованные товары, путем расчета среднего процента исходя из общей суммы начисленных за месяц торговых наценок (обычным способом).

В результате такого расчета будут определены торговые наценки, включающие в себя ТЗР. Если сумму таких наценок вычесть из стоимости реализации товаров, получится себестоимость приобретения товаров без учета ТЗР . В свою очередь, ТЗР будут определены обычным способом (с применением среднего процента), и их сумма будет отнесена на увеличение себестоимости реализованных товаров. В таблицах 3 и 4 приведены расчеты торговых наценок и ТЗР, приходящихся на реализованные товары, и записи по отражению их в учете применительно к варианту 1;

2) для учета торговых наценок открыть субсчета, например 2851 и 2852, один из которых (2852) будет соответствовать сумме начисленных ТЗР. При таком подходе в момент поступления товаров и формирования их продажной цены на субсчет 2851 будет относиться общая сумма начисленных торговых наценок. При отражении в учете ТЗР, понесенных в результате приобретения товаров, будет делаться дополнительная запись: Дт 2851 Кт 2852 на сумму поступивших ТЗР. При этом в конце месяца сумма «реализованных» торговых наценок будет определяться по счету 2851 (по сумме «чистых» наценок, не включающих в себя ТЗР), а сумма ТЗР будет списана записью: Дт 2852 Кт 289. Расчет «реализованных» торговых наценок и «реализованных» ТЗР для варианта 2 и бухгалтерский учет указанных операций приведены в таблицах 5 и 6 соответственно.

На примере, приведенном в приложении к П(С)БУ 9 ( см. табл.1 ), рассмотрим, как изменится распределение торговых наценок и ТЗР, если на счете 282 будет учитываться продажная стоимость, включающая в себя ТЗР.

В таблице 1 продажная стоимость товаров определяется суммированием субсчетов 282 и 289, т.е. к учетной стоимости товаров прибавляется сумма ТЗР. Чтобы на счете 282 учитывалась продажная стоимость, нужно сделать дополнительную запись: Дт 282 Кт 285 на сумму ТЗР (доначислить торговую наценку на товары, «доведя» их стоимость до продажной). В таблице 3 стоимость товаров и торговая наценка отражены с учетом ТЗР.

Расчет распределения торговых наценок и ТЗР (вариант 1)

Из таблицы 3 видно, что из-за увеличения торговой наценки на сумму ТЗР, увеличилась сумма наценок, приходящихся на реализованные товары, и составила 221 грн. После списания с субсчета 282 торговых наценок себестоимость товаров , подлежащая списанию на субсчет 902, составит: 540 — 221 = 319 грн. (это стоимость приобретения, не включающая в себя ТЗР). Для определения полной себестоимости реализованных товаров нужно себестоимость приобретения увеличить на сумму ТЗР: 319 + 53 = 372 грн. Бухгалтерские записи по отражению указанных сумм в учете приведены в таблице 4.

Учет операций по приобретению и реализации товаров (вариант 1)

* Для учета ТЗР новым Планом счетов не предусмотрен отдельный субсчет, в то же время в приложении к П(С)БУ 9 указан субсчет 289 «Транспортнозаготовительные расходы».

Как видим, в результате записей, отраженных в таблице 4, со счета 282 была списана продажная стоимость товаров. Вся сумма «реализованных» торговых наценок, включающая ТЗР, списана со счета 282, в результате чего разница, относимая на себестоимость реализованных товаров, составила 319 грн. Так как в себестоимость не попали ТЗР, их сумма отнесена на увеличение себестоимости реализованных товаров. В конечном счете общая себестоимость реализации составила 372 грн., что соответствует сумме, указанной в примере 2 приложения к П(С)БУ 9. Одновременно решена проблема учета товаров по продажной стоимости.

Раньше расчет «реализованных» торговых наценок производился для определения валового дохода (в нашем случае доход был бы завышен). В настоящее время этот расчет производится с целью определения себестоимости реализованных товаров. Поэтому вариант учета, описанный в таблице 4, является правильным.

Отметим, что в балансе будет отражена стоимость товаров за минусом торговых наценок: 222 — 91 = 131 грн.

Рассмотрим второй из предложенных вариантов учета торговых наценок и ТЗР и определения себестоимости реализованных товаров.

В варианте 1 торговые наценки начислялись на стоимость приобретения товаров, не включающую в себя ТЗР. Но в момент формирования продажной стоимости товаров можно разделять торговые наценки по субсчетам. Например, можно открыть субсчета: 2851 «Торговые наценки к распределению» и 2852 » Торговые наценки на сумму ТЗР».

В момент приобретения товаров мы не знаем сумму ТЗР, относящуюся к этим товарам (потому и учитываем ТЗР на отдельном счете). Поэтому в момент поступления товаров можно начислять наценку на субсчет 2851 в полной сумме, доводя стоимость товаров до продажной стоимости, а в момент отражения в учете понесенных ТЗР эту наценку уменьшать на сумму ТЗР записью: Дт 2851 Кт 2852. При таком подходе на счете 2851 будут учитываться «чистые» наценки без учета ТЗР, которые и будут распределяться между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. А после списания таких наценок с субсчета 282 на субсчете 282 останется сумма, включающая себестоимость реализованных товаров с учетом ТЗР. При этом сумма ТЗР будет списана в дебет субсчета 2852.

Расчет распределения торговых наценок и ТЗР, относящихся к реализованным товарам и остатку нереализованных товаров, для варианта 2 представлен в таблице 5.

Расчет распределения торговых наценок и ТЗР (вариант 2)

* Продажная стоимость реализованных товаров определяется по сумме кредитового оборота по счету 702 «Доход от реализации товаров».

Как видим, в таблице 5 сумма торговых наценок и ТЗР соответствует приведенной в примере 2 приложения к П(С)БУ 9 (см. табл.1 ) с той лишь разницей, что на счете 282 учитывается продажная стоимость товаров с учетом ТЗР.

Бухгалтерские записи по формированию себестоимости реализованных товаров и списанию реализованных торговых наценок и ТЗР применительно к варианту 2 представлены в таблице 6.

Учет операций по приобретению и реализации товаров (вариант 2)

Из таблицы 6 видно, что общая сумма начисленных наценок составила 210 грн ., из них на субсчете 2851 осталось 160 грн. Это сумма «чистых» наценок, подлежащая распределению (графа 4 таблицы 5). После определения «реализованных » торговых наценок с субсчетов 2851 и 282 было списано 168 грн. При этом на себестоимость реализованных товаров было отнесено 372 грн., что соответствует стоимости приобретения товаров с учетом ТЗР.

Отметим, что сальдо субсчета 2852 будет соответствовать сальдо субсчета 289. На конец месяца сумма торговых наценок составит:

сальдо субсчета 2851 — 69 грн.;

сальдо субсчета 2852 — 22 грн.;

всего торговых наценок — 91 грн.

Таким образом, в балансе будет отражена сумма: 222 — 91 = 131 грн.

Мы рассмотрели два варианта учета и расчета ТЗР и торговых наценок на предприятиях, применяющих для учета товаров метод продажных цен. Ваше предприятие может выбрать любой из предложенных вариантов.

Оба рассмотренных варианта распределения ТЗР и торговых наценок позволяют вести учет товаров в продажных ценах, что характерно для метода оценки по ценам продажи. Вместе с тем расчет, приведенный в примере 2 приложения к П(С)БУ 9, не имеет практического применения, однако сама идея распределения торговых наценок и ТЗР правильная и позволяет определить фактическую себестоимость реализованных товаров.

«Все о бухгалтерском учете», N 78 (624), 22 августа 2001 г.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО