...

В каких случаях восстанавливается НДС?

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Плательщики налога на добавленную стоимость имеют не только обязательства по исчислению и уплате денег в бюджет. Также данная категория субъектов вправе снизить налоговые обязательства по ряду хозяйственных операций. Например, суммы налога уплаченного поставщикам за поставки товаров, работ, услуг, используемых в налогооблагаемой деятельности, можно заявить в форме вычета. То есть сумма обязательств перед бюджетом уменьшается на сумму подтвержденных и заявленных вычетов.

На практике довольно часто случается так, что право на налоговый вычет утрачивается по истечению определенного времени или же в результате разного рода причин. К примеру, все тот же товар, приобретенный для ведения облагаемой НДС деятельности, стал эксплуатироваться в деятельности, освобожденной от НДС. Следовательно, вычет, предоставленный ранее, становится необоснованным. А это значит, что его необходимо восстановить и уплатить в бюджет. И это далеко не единственный случай, в котором требуется восстановление НДС.

Когда это необходимо

Итак, обозначим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

  1. Компания перестает быть плательщиком НДС. Напомним, что плательщиками НДС признаются только компании и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО. Налогоплательщики на специальных и(или) упрощенных режимах налогообложениях могут платить НДС, но заявить его к вычету права не имеют. Следовательно, переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения является основанием для восстановления налога на добавленную стоимость, ранее учтенного в качестве налогового вычета.
  2. Товар, работа, услуга, имущественные права, имущество, НМА и прочие активы, приобретенные для использования в налогооблагаемой деятельности, стали использоваться в операциях, освобожденных ( ст. 149 НК РФ ) или необлагаемых ( ст. 146 НК РФ ) налогом. Либо место реализации активов — за пределами Российской Федерации. Кроме операций, поименованных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ .
  3. Организация или индивидуальный предприниматель оформили право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Для применения данной привилегии необходимо соблюсти особые условия (выручка за квартал — не более 2 миллионов рублей). Субъекты на ЕСХН применить освобождение не вправе.
  4. Стоимость приобретенного товара, работы, услуги, имущества или имущественного права, НМА и прочего была уменьшена по условиям договора с контрагентом.
  5. Если «Входной налог» был заявлен вами к вычету в полном объеме, то есть со всей стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, но по ранее уплаченному вами авансу в счет будущей оплаты, вы уже приняли НДС к вычету.
  6. По ранее уплаченному авансу в счет будущих поставок вы приняли налог к вычету, но в результате расторжения договора или существенного изменения его условий аванс был возвращен. Также придется восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.
  7. Ваша компания получила бюджетные субсидии или инвестиции, которые направлены на компенсацию затрат на приобретение товаров, работ, услуг, либо поступивших на возмещение расходов по уплате налога при ввозе товара на территорию РФ.
  8. При передаче имущественного актива (ОС, МЗ, НМА, имущественных прав и проч) в качестве взноса в уставный капитал организации (паевых взносов в паевые фонды кооперативов, вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество) либо при передаче недвижимого имущества в качестве пополнения целевого капитала НКО. Есть исключения (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в деятельности вашей компании произошли аналогичные случаи, то в обязательном порядке проведите восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. В противном случае данные обстоятельства выявит ФНС при проведении камеральных либо встречных проверок. В результате Налоговая инспекция выставит недоимку к уплате в бюджет, а также начислит пени и штрафы.

Как восстанавливать

Определим ключевые правила, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

В первую очередь отметим, что налог, который не был заявлен к вычету в ИФНС, восстанавливать не нужно. Также не нужно восстанавливать фискальный сбор с операций, затрагивающий издержки, ранее включенные в расходы по налогооблагаемым операциям (Письма Минфина РФ № 03-07-11/47 от 16.02.2012, № 03-07-11/57730 от 08.10.2015).

Если все же исправить сумму налоговых обязательств необходимо, то действуем в следующем порядке:

  1. Определяем сумму, которую необходимо отразить в учете. То есть правильную сумму фискальных обязательств.
  2. Оформляем подтверждающий документ. Это может быть исправительный счет-фактура, бухгалтерская справка, распоряжение о взносе в УК, уведомление ФНС о переходе на спецрежимы, уведомление об освобождении от НДС и прочее.
  3. Вносим корректировки в налоговую декларацию (строка 090 раздела 3 декларации). Обратите внимание, что при исправлении сумм по предоплате необходимо в строке 110 указать сумму НДС из авансового счета-фактуры.
  4. Фиксируем исправления в бухгалтерском и налоговом учетах. Сумму восстановленного сбора примите к налоговому учету в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль. Кроме восстановленного сбора по взносам в УК. О том, какие бухгалтерские проводки составить, мы рассказали ниже.

Теперь уплатите восстановленные обязательства в ИФНС. Порядок перечисления, как и сроки уплаты, определяются в общем порядке. Исключений не предусмотрено.

Бухгалтерский учет

Как отразить операцию «восстановлен НДС, ранее принятый к вычету» — проводка зависит от обстоятельств.

Вариант № 1

В общем порядке отразите в бухгалтерском учете следующие записи:

  • Дт 19 Кт 68-02 — восстановлен НДС по имуществу, имущественным правам, НМА, использованным в необлагаемых операциях;
  • Дт 20, 26, 44, 91-2 Кт 19 — восстановленный налог включен в расходы соответствующей категории.

Данные проводки составляйте, если:

  • актив применяется в необлагаемых операциях;
  • получено освобождение от уплаты налога;
  • осуществлен переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения;
  • получены бюджетные субсидии и инвестиции.

Вариант № 2

Если восстановление необходимо провести с суммы аванса (предоплаты), составьте проводки:

  • Дт 60, 70 Кт 68 — восстановлен налог с суммы аванса.

Такую запись отразите, если входной НДС учли в полном объеме, забыв про вычет по уплаченному авансу. А также если контрагенты вернули вам аванс из-за расторжения договора или изменения его условий.

Вариант № 3

Если стоимость товара, работы, услуги была уменьшена в результате получения скидки от продавца, отразите:

  • Дт 19 Кт 60 СТОРНО — отражен налог, относящийся к скидке;
  • Дт 68-02 Кт 19 СТОРНО — уменьшена сумма заявленного вычета в сумме налога, относящегося к скидке от продавца (поставщика, подрядчика, исполнителя).

Если же уменьшение стоимости возникло в результате принятой претензии, отразите:

  • Дт 76-2 Кт 68-02 — налог восстановлен в счет удовлетворения претензии к поставщику, исполнителю, продавцу.

Вариант № 4

При передаче активов в уставный капитал составляем такие бухгалтерские записи:

  • Дт 19 Кт 68-02 — сбор восстановлен по активам, переданным в качестве взноса уставного капитала;
  • Дт 58-01 Кт 19 — восстановленная величина сбора учтена в первоначальную стоимость доли в УК.

При передаче недвижимости в целевой капитал НКО отразите:

  • Дт 19 Кт 68-02 — сбор со стоимости переданного недвижимого имущества восстановлен;
  • Дт 91-2 Кт 19 — восстановленный сбор учен в составе прочих расходов.

Что такое восстановление НДС?

12141-tovar.jpg

Похожие публикации

Компания или ИП, если они платят НДС, могут что называется, принять к вычету «входной» НДС. «Входным» налогом считается тот НДС, что «сидит» в цене приобретаемых товаров, работ или услуг. Однако иногда бывает необходимо «входной» НДС, принятый к вычету, впоследствии восстанавливать, то есть уплачивать в бюджет. Получается, восстановление НДС приводит к увеличению налога, подлежащего уплате, а восстановленный НДС – это те деньги, на которые увеличится НДС, которые надо заплатить в бюджет.

Если же при покупке товаров, работ, услуг «входной» НДС отсутствовал (например, по причине покупки товаров у упрощенца) или не принимался к вычету (например, по причине отсутствия счета-фактуры), то обязанности по восстановлению НДС быть не может.

Когда нужно восстанавливать НДС?

Случаи, когда необходимо произвести восстановление НДС, прописаны в статье 170 НК РФ (п.3).

Например, восстановить НДС нужно, если материалы покупаются в период применения общего режима, а используются после перехода, к примеру, на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае компания обязана восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед применением спецрежима. Восстановленный НДС нужно «приплюсовать» к исчисленному, отразив его в стр. 080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, в котором вы перешли на «упрощенку».

Все ситуации, при которых следует восстанавливать НДС, мы объединили в таблице.

Ссылка на НК РФ

Имущество, имущественные права, нематериальные активы (НМА) передаются в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы

Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, НМА в дальнейшем используются в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Основные средства, НМА и иное имущество, передаются правопреемнику при реорганизации юрлица

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Имущество передается участнику договора простого товарищества при выделении его доли из общего имущества участников договора, или при его разделе

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Покупатель перечисляет оплату, включая частичную в счет будущих поставок товаров (работ, услуг)

Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Если цена ранее отгруженных товаров (работ, услуг) меняется в сторон уменьшения

Подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ

При получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ

Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Восстанавливать НДС надо лишь в вышеперечисленных случаях и этот перечень закрыт. Однако на практике налоговики, зачастую, обязывают компании восстанавливать налог и в других случаях. Например, при ликвидации основного средства до окончания срока его амортизации (письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-07-11/61).

Но в подобных ситуациях компания может оспорить действия налоговиков в суде. Арбитражная практика по таким вопросам – в пользу налогоплательщиков.

Восстановление НДС с авансов

При уплате аванса компания, перечислившая деньги, принимает к вычету НДС, учтенный в сумме аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но когда в счет уплаченного аванса она получит товары или работы, принятый НДС к вычету ей нужно будет восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Делается это в том квартале, в котором НДС по приобретенным товарам принимается к вычету

НДС с аванса восстанавливается в сумме, который приходится на часть оплаты, которую зачтут согласно условиям договора в оплату вышеозначенных товаров, работ, услуг. Об этом напомнил и Минфин России в письме от 28.11.2014 № 03-07-11/60891. Восстановление НДС в 2016 году происходит также, как и в 2015 году. Изменений в законодательство в этой части не вносилось.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС отражается по Кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с НДС». А вот корреспондирующий счет в каждой ситуации будет свой.

ООО «Веста» в октябре 2015 г. приобрела товары на сумму 114 000 руб. (в т.ч. НДС – 17 389,83 руб.). «Входной» НДС по этим товарам в сумме 17 389,83 руб. был принят к вычету, поскольку компания на тот момент применяла обычный режим налогообложения.

До окончания 2015 года данные товары продать так и не удалось. А с 1 января 2016 г. ООО «Веста» перешло на упрощенку.

Поскольку товары будут проданы в период, когда ООО «Веста» уже не будет плательщиком НДС, ей придется его восстановить в размере 17 389,83 руб. Сделать это нужно было в IV квартале 2015 г.

Дебет 41 Кредит 60

— 96 610,17 руб. (114 000 – 17 389,83) – отражена стоимость приобретенных товаров;

Дебет 19 Кредит 60

— 17 389,83 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 17 389,83 руб. – «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 91 Кредит 68

— 17 389,83 руб. – отражена сумма восстановленного НДС.

Восстановление НДС по товару, который не будет использоваться в рамках УСН

При переходе на УСН компания обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по товарам. При этом неважно, что в период применения УСН данные товары в деятельности не будут использоваться (Определение Верховного суда РФ от 23.09.2019 № 301-ЭС19-16730).

Суть дела

Компания, находящаяся на общей системе нало­го­обложения, в IV квартале 2016 г. приобрела стройматериалы и приняла ­НДС по ним к вычету. С 1 января 2017 г. она перешла на ­УСН. Но ­НДС с приобретенных стройматериалов не восстановила. С 1 января 2018 г. компания вновь вернулась на общую систему нало­го­обложения.

При проведении проверки налоговики обнаружили факт невосстановления ­НДС при переходе на ­УСН. В результате они доначислили компании налог и пени.

Компания с решением налоговиков не согласилась. По ее мнению, обязанность восстановления ранее принятого к вычету ­НДС установлена только в прямо пре­ду­смот­ренных п. 3 ст. 170 НК РФ случаях. Так, суммы ­НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. К числу таких операций подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ относит приобретение (ввоз) товаров лицами, не являю­щимися налогоплательщиками ­НДС, либо лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. Таким образом, закон связывает ­момент возникновения обязанности по восстановлению ­НДС с началом использования товара для осуществления операций, не облагаемых ­НДС. Поэтому, по мнению компании, в случае неиспользования товара в пе­рио­д применения ­УСН обязанности по восстановлению ­НДС не возникает.

Спорные товары компания в пе­рио­де применения ­УСН не использовала. По состоянию на 1 января 2018 г. они продолжали числиться в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары». Следовательно, у налоговиков не было оснований для доначисления налога и пеней.

Кроме того, согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ суммы ­НДС, которые не были отнесены к расходам при применении ­УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим нало­го­обложения. Из этого компания сделала вывод, что ­НДС, который она не восстановила при переходе на ­УСН, она имеет полное право принять к вычету при возврате на общий режим. Соответственно, никаких потерь бюджет не понес. И начисление пеней необоснованно.

Поскольку вышестоящий налоговый орган оставил жалобу компании без удовлетворения, она обратилась в суд с требованием признать решение инспекции недействительным.

Решение судей

Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении ее требования.

Они указали, что правоотношения, связанные с восстановлением ­НДС при переходе на ­УСН, урегулированы в абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Этой нормой установлено, что при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы ­НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, пре­ду­смот­ренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом пе­рио­де, предшествующем переходу на указанные режимы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ­ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11, абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не содержит положений, позволяющих лицам, переходящим на ­УСН, восстанавливать ранее принятый к вычету ­НДС в течение какого-либо пе­рио­да времени. Указанная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом пе­рио­де, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

Таким образом, в силу прямого указания закона (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) при переходе компании с 1 января 2017 г. на ­УСН суммы ­НДС, ранее правомерно принятые к вычету по приобретенным товарам, подлежали восстановлению в IV квартале 2016 г.

Судья Верховного суда РФ не нашел оснований для передачи дела на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам.

О приоритете положений абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ перед другими нормами НК РФ при переходе на ­УСН говорит и Минфин России. Так, в письме от 12.01.2017 № 03‑07‑11/536 он рассмотрел вопрос, связанный с восстановлением ­НДС по основным средствам при переходе на ­УСН. Вопрос возник в связи с тем, что ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления ­НДС по основным средствам. Нормой пре­ду­смот­рено, что восстановление осуществляется в течение 10 лет. Специалисты финансового ведомства указали, что в соответствии с абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на ­УСН суммы ­НДС, принятые к вычету по объектам основных средств, подлежат восстановлению в налоговом пе­рио­де, предшествующем переходу на ­УСН. А положения ст. 171.1 НК РФ распространяются на лиц, являющихся плательщиками ­НДС.

Порядок восстановления НДС в 2021-2022 годах (проводки)

Восстановление НДС организациями возможно в тех случаях, когда товар, при покупке которого в стоимость входил НДС, принятый к вычету, использовался в операциях, при которых начисление НДС не применяется. Подробнее о нюансах, связанных с восстановлением налога, вы узнаете из нашей специальной рубрики.

  • Все материалы
  • Новости
  • Статьи

Когда возникает необходимость в восстановлении НДС

Если налогоплательщик совершает операции, с которых по тем или иным основаниям не уплачивается НДС, входной налог по использованным в них ценностям (или работам, услугам), ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет (то есть восстановить). На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ.

Существуют несколько оснований для проведения подобной операции, в частности:

  • передача активов в качестве вкладов, в том числе в УК (или передача для увеличения целевого капитала некоммерческих структур);
  • дальнейшая реализация товаров за пределами РФ;
  • приобретение ТМЦ с целью осуществления деятельности, освобожденной от налогообложения;
  • изменение системы налогообложения на не предполагающую начисление НДС после закупки товаров и их дальнейшая реализация без начисления налога.

Более подробную информацию о возможных вариантах восстановления НДС вы найдете в статье «Ст. 170 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, — экспорт. А точнее, ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы (работы, услуги) приобретались исключительно для внутренней реализации, а использовали их для операций экспорта. Как быть с входным налогом в таких случаях? Восстанавливать. Но нужно иметь в виду, что с 01.07.2016 восстановление НДС, ранее принятого к вычету, производится только в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые используются для операций экспорта сырьевых товаров. Разъяснение Минфина РФ по этому вопросу приведено в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте, узнайте здесь.

Если реализация ОС произошла на территории РФ, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает. Об этом можно узнать из статьи «Продажа ОС не требует восстановления НДС».

Если ОС, ранее использованное в деятельности, облагаемой НДС, начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то принятый ранее к вычету НДС нужно восстановить пропорционально его остаточной стоимости. Подробности в материале «Часть ОС сдали в металлолом – нужно восстановить НДС-вычет».

Позицию Минфина по вопросу восстановления НДС по товарам, работам, услугам за периоды, когда налогоплательщик имел право не вести раздельный учет входного НДС, а в дальнейшем эти товары, работы, услуги стали использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС, смотрите в материале «Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета».

При наличии дебиторской задолженности, погашение которой не представляется возможным, возникает спорная ситуация. Если у продавца, который не может взыскать с покупателя оплату за отгруженный ему товар, нет причины восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения материалов, то у покупателя дело может обстоять иначе.

При условии, что организация приняла решение о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, которая образовалась в случае предоплаты при отсутствии дальнейших поставок, налог с авансов стоит восстановить при списании данной задолженности. В противном случае могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Позиция контролеров по этому вопросу отражена в статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

О том, как действовать покупателям при образовании дебиторской задолженности за счет выплаченных авансовых платежей и когда проводить восстановление НДС, читайте в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса?».

После отгрузки товара продавец должен восстановить НДС с аванса, ранее полученного от покупателя. Сделать это правильно поможет статья «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя. При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации». Нередки ситуации, когда принадлежащее экономическому субъекту имущество (ОС, материалы, товар) приходит в негодность. В связи с этим часто возникает вопрос: необходимо ли произвести восстановление НДС, который был ранее уплачен? Подробнее о действиях налогоплательщиков в подобных обстоятельствах читайте в материалах:

Полученная скидка к цене товара у покупателя приводит к необходимости восстановления НДС. Подробнее читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

С 01.07.2017 получатели субсидий на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг или с уплатой ввозного НДС, должны будут восстанавливать НДС независимо от уровня бюджета, из которого они получены. Прочитать об этом изменении законодательства вы можете в материале «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».

Восстановление НДС при переходе на УСН

Если в ходе работы субъект решит перейти с общей системы на иной режим налогообложения, исключающий необходимость начисления НДС, то ранее принятый к вычету налог придется восстановить. Это касается приобретенных, но еще не реализованных покупателям товаров, а также ОС и НМА.

Основные этапы процедуры перехода перечислены в нашей статье «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»

Переход организации с общей системы на иные (льготные) режимы налогообложения подразумевает восстановление НДС по приобретенным товарам (услугам и имущественным правам) в полном объеме. Если же рассматривать ОС и НМА, то восстановлению подлежит налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости. Более подробно вы можете прочитать в статье «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога».

Если переход на УСН осуществляется с общей системы налогообложения, которая совмещалась с вмененкой, то восстановление НДС, нужно производить только по тем товарам, которые не учитывались в деятельности, облагаемой вмененным налогом, и предназначены для использования в «упрощенной» деятельности. Подробнее читайте в нашем материале «Когда переход на УСН не потребует восстановления НДС».

Проводки при восстановлении налога

Действия с налогом, ранее использованным в качестве вычета при уплате в бюджет, отражаются в бухучете на счетах 19, 68, 91 и пр. Более подробно о проводках по восстановлению НДС читайте в нашей статье «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Отражение операций по восстановлению НДС с авансовых платежей сопровождается также записью бухгалтерских проводок. Полную информацию о них вы найдете в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».

О последних изменениях по НДС и новой норме НК РФ

Компания Такском продолжает информировать бизнес в регионах. На этот раз семинар состоялся в Кирове в режиме онлайн.

Соорганизатором мероприятия выступил Учебно-деловой центр Вятской Торгово-промышленной палаты.

На онлайн-встрече советник отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России Ольга Думинская рассказала о последних изменениях по НДС и отдельно остановилась на новой норме НК РФ о восстановлении налога при реорганизации юридического лица.

В каких случаях и налоговых периодах правопреемник должен восстанавливать НДС по активам, приобретенным у реорганизованной компании

Поправки, вступившие в силу с 1 января 2020 года, внесенные в пункты 3 и 3.1 статьи 170 НК РФ, установили, что при реорганизации компании суммы НДС, ранее принятые к вычету подлежат восстановлению ее правопреемником.

В нормах речь идет о вычетах сумм налога, заявленных правопредшественником по приобретенным товарам (работам, услугам имущественным правам), а также основным средствам, нематериальным активам либо по оплате полной или частичной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав.

Согласно этим нововведениям правопреемник производит восстановление налога только в случаях, когда использует полученные от правопредшественника активы в операциях, не облагаемых НДС, или применяет специальный режим налогообложения.

Однако в каком налоговом периоде восстанавливается НДС, зависит от ситуации. Например, если правопреемник на общей системе налогообложения (ОСНО) получает имущество от реорганизованного правопредшественника и начинает его использовать в необлагаемых операциях, то он должен восстановить НДС в первом налоговом периоде, в котором это происходит.

Если же правопреемник приобретает товары в счет ранее перечисленных правопредшественником авансов, то обязан восстановить НДС в налоговом периоде, в котором суммы налога по покупкам подлежат вычету в установленном порядке, то есть, когда авансы закрываются отгрузкой.

Но в случае, если правопреемник переходит с ОСНО на спецрежимы, то он восстанавливает НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу.

Есть и другие ситуации, например, правопреемник, являющийся вновь созданным юрлицом в результате реорганизации, переходит на спецрежим: восстановление налога производится в первом квартале, с которого применяется УСН или ЕНВД. Или правопреемник, который образовался в результате реорганизации организации путем присоединения одного юрлица к другому и применяет спецрежим на момент записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица в ЕГРЮЛ: НДС восстанавливается в первом квартале, следующем за периодом, в котором указанная запись внесена в ЕГРЮЛ.

Восстановление налога осуществляется на основании счетов-фактур или копий этих документов либо бухгалтерской справки-расчета в случае отсутствия счетов-фактур за последние четыре года. Эти документы прикладываются к передаточному акту активов или разделительному балансу.

При этом НДС восстанавливается исходя из стоимости указанных в этих документах товаров (работ, услуг), имущественных прав.

По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе. Восстановленные суммы налога отражаются по строкам 080 и 090 раздела 3 декларации по НДС и подлежат уплате в бюджет в общем порядке.

Сегодня действует обновленный формат УПД

Контролировать электронный документооборот значительно проще, чем бумажный. Поэтому взаимодействие бизнеса с госорганами продолжает автоматизироваться. Вводятся новые инновационные системы контроля, разрабатываются и совершенствуются форматы электронных документов.

Руководитель проектов компании Такском Сергей Анисимов обратил внимание аудитории на то, что сегодня действует обновленный формат универсального передаточного документа (УПД), установленный Приказом № ММВ-7-15/820@820 от 19 декабря 2019 года.

С 1 января 2020 года УПД формируются только согласно его требованиям. Но документы, созданные до этой даты в соответствии с Приказом № ММВ-7-15/155@ от 24 марта 2016 года, налоговая инспекция будет принимать до 31 декабря 2022 года.

Новый УПД — публичный формализованный документ. Он также как и, например, электронная товарная накладная, акт о выполнении работ имеет формат Xml.

УПД подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью и автоматически обрабатывается сервисами ФНС. Но обращаются и неформализованные документы типа doc, pdf, tif. Это — договоры, счета, кадровые документы и многие другие. Они тоже имеют юридическую силу, но для автоматического контроля не принимаются. В случае проверки налоговые органы могут запросить их повторно. А документы в формате Xml поступают в обработку без повторных требований о представлении документов.

Все формализованные документы передаются в налоговую инспекцию обязательно через оператора электронного документооборота (ЭДО), который подтверждает дату и время отправки документа, а также дату и время его получения контрагентом или оператором контрагента, если обмен документами осуществляется через разных операторов ЭДО. При этом вся информация передается в зашифрованном виде. Никто из третьих лиц получить к ней доступ не может.

Напомним функции УПД:

  • счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (СЧФ);
  • счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (СЧФ+ДОП) и первичного учетного документа о передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав;
  • первичного учетного документа (ДОП).

СЧФ подписывается руководителем или главным бухгалтером. На СЧФ+ДОП ставят подписи лицо, отвечающее за ведение хозяйственной деятельности, и работник, совершивший отгрузку, например, кладовщик, менеджер.

По словам спикера, в обновленную версию УПД введены новые поля, например, для характеристики, сорта, артикула, кода товара включен новый тип участника хозяйственной жизни — физическое лицо, добавлен новый блок с информацией об обстоятельствах закупок для государственных и муниципальных нужд. Здесь также предусмотрена возможность работы с товарами, подлежащими маркировке и прослеживаемости: выделены поля для уникального идентификатора транспортной упаковки и контрольного идентификационного знака и поля для регистрационного номера и партии товара и его количества соответственно.

Для работы по правилам маркировки требуется ЭДО

С 1 июля 2020 года все без исключения участники оборота табачной продукции должны будут передавать информацию о товаре при смене его собственника в систему «Честный знак». Такая обязанность пока есть у производителей табака. Но с указанной даты она появится, в том числе и у мелких торговых точек, и у индивидуальных предпринимателей.

Направлять сведения о товаре в эту систему они будут с помощью УПД через операторов ЭДО в оптовом звене и контрольно-кассовой техники в рознице. Очевидно, что для всех участников оборота табачных изделий потребуется ЭДО. Какие решения по ЭДО сегодня предлагает компания Такском?

Сергей Анисимов представил недорогой, работающий через браузер, портал «Такском-Файлер», позволяющий обмениваться документами с разных компьютерных устройств. Потребуется только установить лицензию КриптоПро, зарегистрироваться и приобрести сертификат ключа электронной подписи.

«Такском-Файлер» идеально подходит для бизнеса с небольшими оборотами. Но есть и интеграционные решения Такскома с 1С, SAP, Oracle и другими учетными системами, предназначенные для различного вида крупного бизнеса.

Компания Такском предлагает бизнесу и сервисы в линейке отчетности. Например, с помощью «Сверься!» можно сверять с контрагентом данные, содержащиеся в книгах покупок и продаж, до подачи декларации по НДС в налоговую инспекцию. Этот сервис также можно использовать для ответа на автотребования ФНС.

А вот с ответами на требования о представлении документов отлично справляется «Картотека документов». Этот программный продукт также удобен и для подтверждения ставки НДС 0 %.

Для выбора добросовестного контрагента послужит сервис «Досье».

Все продукты и сервисы Такскома идеально подходят для удалённой работы.

Как восстановить НДС по объектам основных средств, принятый ранее к вычету?

В каких случаях восстановить налог можно, а в каких — нет? Для каких основных средств НДС не восстанавливается?

Министерство финансов РФ в письме от 13.01.2021 № 03-07-10/723 разъяснило, как восстанавливать НДС, принятый к вычету по ранее приобретенным объектам.

Условия для восстановления налога

НК РФ определяет правила и случаи восстановления «входного» и «ввозного» НДС, который ранее был принят к вычету. Они определены в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Налог восстанавливается, если основное средство начинает использоваться для операций, которые не облагаются НДС.

Среди таких операций следующие:

  • покупатель или импортер основного средства не является налогоплательщиком НДС или у него есть освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей145 НК РФ;
  • купленное или ввезенное основное средство будет применяться при производстве и отгрузке активов, работ, услуг, продажа которых не считается реализацией;
  • купленное или ввезенное основное средство планируется использовать ля производства или продажи имущества, местом реализации которого не признается РФ;
  • купленное или ввезенное основное средство будет использоваться в операциях, освобожденных от обложения НДС.

Как восстановить НДС по основным средствам?

По отношению к объектам основных средств правила восстановления «входного» НДС устанавливает статья 171.1 НК РФ, которая уточнила положения статьи 170 НК РФ. В частности, она определяет правила для таких основных средств, как приобретенная недвижимости (за исключением космических объектов), имущества, которое было куплено для выполнения строительно-монтажных работ, результатов капитального строительства, достигнутых силами подрядчиков, а также результатов строительно-монтажных работ, которые выполнялись для собственных нужд.

По отношению к перечисленным основным средствам принятый ранее к вычету НДС восстанавливается в том случае, если собственник меняет их назначение, и они начинают использоваться для операций, не облагаемых этим налогом.

НДС не восстанавливается, если изменяется назначение полностью самортизированного основного средства или основного средства, введенного в эксплуатацию не менее пятнадцати лет назад. Кроме того, восстановление налога не нужно отражать в налоговой декларации, если с того года, когда объект основного средства ввели в эксплуатацию, прошло больше десяти лет.

Ранее представители ведомств предписывали вести ответ этого срока с того года, когда было начато начисление амортизации по объекту основного средства. Для компаний будет безопаснее придерживаться более ранних разъяснений Минфина, которые министерство давало в своих письмах.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.