Входит ли НДС в себестоимость продукции?

Входит ли НДС в себестоимость продукции?

VIII. Учет налога на добавленную стоимость

по приобретенным материалам

147. Налог на добавленную стоимость (далее — налог), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

148. Списание налога со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующим субсчетам.

149. Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет «Расчеты с бюджетом», относятся на счета учета затрат.

150. Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения — стадионы, бассейны и т.п., жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), списывается со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в порядке, изложенном в пунктах 148 и 149 настоящих Методических указаний.

151. Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов.

152. Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на прочие расходы.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

153. Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам). В случае, если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг) в порядке, изложенном в пункте 149 настоящих Методических указаний.

154. При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте «а», подразделяется на три группы:

Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов снижена до 18 процентов.

— материалы, приобретенные по ставке налога 20%;

— материалы, приобретенные по ставке налога 10%;

— материалы, не облагаемые налогом.

Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации;

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте «б» на ставки 20% и 10%, соответственно, деленная на 100;

г) сумма налога, определенная в подпункте «в», отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте «а» настоящего расчета.

Примечание. В случае, если удельный вес материальных затрат в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение стоимости материалов, используемых на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом (пп. «а» и «г»), исходя только из величины материалов, непосредственно израсходованных на производство этой продукции (работ, услуг), т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.

Раздельный учет НДС. Правило 5 % – обязательно для всех или можно забыть о нем

Если организация ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, входной НДС нужно распределять: ту часть, что относится к облагаемой деятельности, можно принять к вычету, НДС с материальных ценностей и услуг, приобретаемых для необлагаемой деятельности, нужно включить в расходы. Но есть и общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности организации в целом, входной НДС с которых подлежит распределению (ст. 172 НК РФ).

Не распределять входной НДС можно в одном случае: если за квартал доля совокупных расходов на осуществление не облагаемой НДС деятельности не превысит 5 % общих совокупных расходов. Тогда всю сумму входного налога, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету.

Обратите внимание, если организация приобретает ценности, предназначенные только для операций, не облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, даже если доля расходов по необлагаемым операциям составит менее 5 % от совокупных расходов. В этом случае сумма входного НДС включается в стоимость покупок (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК, письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, Постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.2020 г. № Ф07-10170/20 по делу № А56-74015/2019).

Совокупные расходы – это…

В НК РФ не уточняется, что входит в совокупные расходы. Контролирующие органы и суды советуют в составе совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию ТРУИП (товары, работы, услуги, имущественные права), не облагаемых НДС, учитывать прямые расходы и косвенные расходы (общехозяйственные) (письма Минфина от 28.06.2011 № 03-07-11/174, ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@, постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2021 № Ф08-204/2021 по делу № А53-11567/2020).

Еще вопрос – какие расходы включать в совокупные – только с НДС или без НДС тоже? И снова контролирующие органы рекомендуют – включайте в совокупные расходы в том числе и те, что не облагаются НДС (письма Минфина от 03.07.2017 № 03-07-11/41701, от 29.05.2014 № 03-07-11/25771, ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475, от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@).

Распределять расходы можно на основе суммы прямых расходов, численности персонала, фонда оплаты труда, стоимости основных фондов и др. показателей согласно учетной политики для целей НО.

Расходы принимать в расчет с НДС или без?

В НК РФ не уточняется, как считать стоимость приобретенных ТРУИП – без НДС или с НДС: в п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что при составлении пропорции для расчета 5 % барьера нужно учесть показатель совокупных расходов. В постановлении АС Волго-Вятского округа от 11.02.2015 № Ф01-5981/2014 говорится, что при составлении пропорции законодателем указано на необходимость использования показателя совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУИП, которые тождественны их стоимости. В силу пункта 2 статьи 170 Кодекса при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Иначе говоря, суд рекомендует все расходы для расчета принимать с НДС. При этом более ранние решения судов делали противоположный вывод: при расчете пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ применяется стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 № 730-О-О (пункт 2), постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08 по делу № А03-4508/07-21).

Пример расчета 5 % барьера

АО производит как облагаемую, так и не облагаемую НДС продукцию. АО начало свою деятельность в январе, за месяц приобрело материалов на сумму 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20000 руб.). Все материалы оплачены и переданы в производство к 31 марта. 10 % этих материалов было использовано в не облагаемой НДС деятельности, 5 % в облагаемой и не облагаемой НДС и 85 % только в облагаемой.

Оплата труда рабочих за 1-й квартал составила 735 000 руб., страховые взносы 215 000 руб. 2% данных расходов относилось к необлагаемой деятельности, 8 % к облагаемой и необлагаемой и 90 % только к облагаемой.

Продажи за 1-й квартал составили 3 000 000 руб. (без НДС), 200 000 руб. из которых относились к необлагаемой деятельности. Рассчитать сумму НДС к возмещению и сумму НДС, которая пойдет в расходы 1-го квартала. При расчете совокупных расходов будем учитывать затраты без НДС.

Шаг 1. Определим отношение не облагаемой НДС выручки к общей выручке.

200 000 / 3 000 000 = 6,7 %

Материалы, используемые для облагаемой и не облагаемой НДС деятельности

Учет реализации готовой продукции

Рассмотрим отражение реализации готовой продукции, как наиболее часто встречающуюся операцию. Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров.

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности наготовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ПОСЛЕ момента ОТГРУЗКИ продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Второй вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ДО момента ОТГРУЗКИ продукции. В данной ситуации у производителя возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
1. Реализация готовой продукции с оплатой после отгрузки (передачи)
90.2 43 В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции Себестоимость готовой продукции Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01 90.1 В проводке отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС) Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.3 68.2 В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукцию Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактураКнига продаж
51 62.01 В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную продукцию Продажная стоимость готовой продукции Банковская выпискаПлатежное поручение
2. Реализация готовой продукции по предоплате
51 62.02 Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию Сумма предварительной оплаты Банковская выпискаПлатежное поручение
76.АВ 68.2 Начисляется НДС с предварительной оплаты Сумма НДС Платежное поручениеСчет фактураКнига продаж
90.2 43 В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции Себестоимость продукции Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01 90.1 Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС) Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.3 68.2 Начисляется сумма НДС на реализованную продукцию Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
62.02 62.01 Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию Сумма предварительной оплаты Бухгалтерская справка-расчет
68.2 76.АВ Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты Сумма НДС Счет фактураКнига покупок

Проводки, отражающие операции выбытия готовой продукции по договорам комиссии, мены, и т.п. аналогичны учету товаров

Энциклопедия маркетинга

Каталог консалтинговых компаний

  • Войти в личный кабинет
  • Поиск компаний
  • Семинары
  • Новости и пресс-релизы
  • Конференции
  • Дистанционные курсы:
  • Инвестиционные проекты
  • Финансовый анализ
  • Сертификат AI PAS

Библиотека маркетолога

  • Маркетинг Менеджмент
  • Маркетинговый анализ
  • Маркетинговые коммуникации
  • Частные случаи маркетинга
  • «Вокруг маркетинга»
  • Маркетинговые исследования
  • Программное обеспечение
  • Материалы конференций и семинаров
  • Маркетинговая периодика
  • Архив маркетинговых публикаций
  • Главная
  • Библиотека маркетолога
  • Маркетинг менеджмент
  • Ценообразование и ассортимент

Формирование цены: как правильно составить плановую калькуляцию

Н. Родин заместитель финансового директора ООО «БСП»
Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» №12 за 2015 год

Формирование цены и калькуляция продукции достаточно широко изучены и представлены во многих работах авторов-экономистов. Несмотря на это, некоторые нюансы калькулирования и формирования цены всегда существуют. В данной статье мы на конкретном примере калькуляции продукции сформируем цену с учетом всех нюансов.

Рассмотрим поэтапно процесс составления плановой калькуляции и формирования цены на безалкогольный сильногазированный напиток «Тархун»:

Калькулируем сырье и ингредиенты на основе рецептуры

Выделяем прямые производственные расходы

Определяем производственную себестоимость выпускаемого продукта

Определяем цену отгрузки

Анализируем рецептуру

В зависимости от организационной структуры предприятия/производства рецептуру можно взять у главного технолога, начальника лаборатории предприятия или директора по качеству.

Рецептура — это состав продукта в разрезе сырья и ингредиентов с указанием нормы расхода на определенный объем выпускаемой продукции.

В безалкогольном производстве расход сырья и ингредиентов указывается расчете на 100 дкл готового продукта, в производстве алкоголя — на 1000 дкл готового продукта, в мясном производстве — на 1 т готовой продукции и т. д.

В таблице 1 представлена рецептура на безалкогольный сильногазированный напиток «Тархун».

Таблица 1. Рецептура безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун» (в расчете на 100 дкл готового продукта)

Сырье, ингредиенты

Ед. измерения

Количество, в езд.изм.

Вкусоароматическая добавка «Тархун»

Обратите внимание!
В рецептуре, как правило, не указываются потери сырья и ингредиентов при производстве продукции. На предприятии они утверждаются на основании отраслевых нормативов потерь с учетом специфики и технологии производства.

После того как экономический отдел получил подписанную и утвержденную рецептуру, можно приступать к калькуляции сырья и ингредиентов.

Калькуляция сырья и ингредиентов на основе рецептуры

Для составления калькуляции продукции необходимо знать цены на сырье и ингредиенты. По факту работник экономического отдела может их взять из последних приходов данных ингредиентов или же уточнить у отдела закупок/снабжения.

К сведению
Есть цены, которые в целом не подвержены сезонности или колебаниям курсов валют — их можно брать из приходов. Но есть сырье и ингредиенты, которые покупаются за валюту. В этом случае цена по текущему курсу ЦБ РФ переводится в рубли.

В нашем примере вкусоароматическая добавка «Тархун» закупается в Словении, ее конечная цена зависит от курса валют. Поэтому берем цену у отдела закупок в валюте и исходя из колебаний курса закладываем в цену спекулятивный риск (его стоит закладывать в цену каждого ингредиента).

Калькуляция на сырье и ингредиенты на анализируемый товар — напиток «Тархун» — представлена в табл. 2.

Как видим, затраты рассчитаны с учетом нормативов потерь сырья/ингредиентов. Затраты для удобства представлены в расчете на 100 дкл, на 1 дкл и на 1 бутылку емкостью 0,5 л готового продукта. В зависимости от литража (фасовки) выводится цена на единицу фасовки, в нашем примере — на 1 бутылку емкостью 0,5 л.

По плану сумма расходов на сырье и ингредиенты составляет 6,86 руб. с учетом заложенных в цену спекулятивных рисков и нормативов потерь.

Таблица 2. Калькуляция на сырье и ингредиенты безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун»

Сырье, ингредиенты

Единица измерения

Количество

Норматив потерь, %

Цена, руб. (без НДС)

Сумма затрат на 100 дкл готового продукта с учетом норматив потерь, руб. (без НДС)

Сумма затрат на 1 дкл готового продукта, руб. (без НДС)

Сумма затрат на 1 бут. готового продукта емкостью 0,5 л, руб. (без НДС)

«Тархун» вкусоароматическая добавка

Сырье и ингредиенты итого

Важно: Затраты всегда рассчитываются в ценах без НДС.

Калькуляция комплектующих

После расчета затрат на сырье и ингредиенты переходим к калькуляции комплектующих. Основа калькуляции — спецификация, которую предоставляет главный технолог или начальник производства.

К сведению
Спецификация — это перечень комплектующих, используемых при производстве готового продукта.

Калькуляция комплектующих и их трат/потерь для рассматриваемого примера представлена в табл. 3.

Таблица 3. Калькуляция комплектующих и материалов для производства безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун»

Комплектующие

Единица измерения

Количество

Цена, руб. (без НДС)

Стоимость комплектации 1 бут. готового продукта емкостью 0,5 л., руб. (без НДС)

Бутылка прозрачная Б-500-2в стекло

Колпачок алюминиевый d = 38

Этикетка фасад «Тархун» 0,5 л

Контрэтикетка «Тархун» 0,5 л

Кольеретка «Тархун» 0,5 л

Гофрокороб ГОСТ (вложение 20 шт.)

Паллет (на 1000 бутылок, 50 коробов)

Комплектующие и материалы итого

Принципы расчета те же, что и при калькулировании сырья и ингредиентов: используем цены без НДС, берем отраслевые траты или внутренние траты предприятия. Важно не упустить распределение совокупных расходов — это, как правило, групповые упаковки, поддоны и прочие групповые материалы. Общая стоимость комплектации с учетом трат составляет 8,72 руб. без НДС.

Выделяем прямые производственные расходы

К прямым производственным расходам, которые возникают непосредственно при производстве продукции, относятся:

  • заработная плата работников основного производства;
  • взносы с заработной платы работников основного производства;
  • амортизация производственной линии (оборудования), на которой выпускается продукт;
  • прямые коммунальные расходы (электроэнергия, потребляемая производственным оборудованием при выпуске продукции, газ и пр.);
  • прочие прямые расходы (в зависимости от специфики и технологии производства).

Для расчета затрат на оплату труда работников линии в расчете на 1 бутылку выпускаемого продукта воспользуемся формулой:

где ОТОП — затраты на оплату труда работников основного производства в расчете на единицу выпускаемого продукта, руб.;
ТСЧ — часовая тарифная ставка работников основного производства, руб./ч;
Ч — численность работников на линии, чел.;
ЭП — эталонная производительность линии, бут./ч;
КИЛ — коэффициент использования линии и ее производительности (в нашем варианте производительность линии используется в среднем на 75 %, то есть часовой выпуск составляет не 6000 бут., а 4500 бут.). Причины использования производительности не на 100 % могут быть разными: частые поломки и простои, сложная бутылка, разная емкость бутылок и т. д.

Обратите внимание!
Расходы на заработную плату в расчете на 1 единицу выпускаемого продукта зависят от часовой тарифной ставки работников основного производства, численности работников на линии и производительности линии за единицу времени (в нашем случаи за 1 час рабочего времени).

Взносы с заработной платы согласно действующему законодательству РФ во все фонды (Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 30,2 % от оплаты труда:

Расходы на амортизацию в расчете на единицу выпускаемой продукции определим исходя из месячной суммы амортизации производственной линии, на которой планируем выпускать продукт, а также производительности линии за единицу времени:

где Аб — амортизация в расчете на единицу выпускаемого продукта;
А — амортизация линии за месяц, руб.;
РД — количество рабочих дней месяц, дней;
ПРД — продолжительность рабочего дня, ч.

Исходя из нормы потребления электроэнергии линией определим расходы на электроэнергию в расчете на единицу выпускаемой продукции:

где Эб — расходы на электроэнергию в расчете на единицу выпускаемого продукта;
НПЭ — норма потребления электроэнергии, кВт/ч;
Тэ — тариф на электроэнергию за кВт/ч, руб.

Проведем расчеты для нашего примера:

  • затраты на оплату труда работников основного производства:

125 руб. x 15 чел / (6000 бут x 0,75) = 0,42 руб.;

  • расходы на взносы с заработной платы работников основного производства в расчете на 1 единицу выпускаемого продукции:

0,42 руб. x 30,2 % = 0,13 руб.;

  • расходы на амортизацию в расчете на единицу выпускаемой продукции:

150 000 руб. / 22 рабочих дня / 8-часовой рабочий день / 6000 бут. x 0,75 = 0,19 руб.;

  • расходы на электроэнергию в расчете на единицу выпускаемой продукции:

75 кВт/ч x 6,2 руб. / 6000 бут. x 0,75 = 0,10 руб.

Сумма прямых производственных расходов в расчете на единицу выпускаемой продукции составила 0,84 руб.

Результаты расчетов представлены в табл. 4.

Таблица 4. Калькуляция прямых производственных расходов при производстве безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун»

Показатель

Часовая тарифная ставка работников ОП, руб./час (ТСЧ)

Числен-
ность работников на линии, чел. (Ч)

Эталонная производи-
тельность линии, бут/час, (ЭП)

Аморти-
зация линии в месяц, руб. (А)

Норма потреб-
ления электр-
оэнергии линии, кВт/ч, (Нпэ)

Тариф за 1 кВт/ч, руб. без НДС (Тэ)

Стоимость на единицу выпуска-
емого товара, руб. без НДС

Прямые производственные расходы, в том числе:

Порядок включения сумм НДС в расходы

№4 2003 год
Лосицкий О.А.
начальник отдела общего аудита ООО АКГ «Акция»

Для осуществления своей деятельности организации приобретают товарно-материальные ценности, пользуются работами и услугами сторонних организаций, уплачивая при этом НДС, включенный в их стоимость. По общему правилу суммы «входного» НДС принимаются к вычету. Однако в ряде случаев организации включают их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В статье рассмотрены условия и порядок включения сумм «входного» НДС в состав расходов с учетом последних изменений налогового законодательства.

Когда НДС включается в расходы

Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 57-ФЗ) затронул большинство статей главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Статья 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» главы 21 НК РФ изложена в новой редакции. В чем суть изменений?

С внесением изменений в п. 2 и отменой п. 6 ст. 170 НК РФ решен вопрос о порядке включения в оговоренных случаях сумм НДС, предъявленных покупателям при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов, либо фактически уплаченных ими при их ввозе на территорию Российской Федерации в составе их стоимости.

Действительно, согласно предыдущей редакции п. 2 ст. 170 НК РФ такие суммы НДС подлежали включению в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) они включались только в случаях, приведенных в п. 6 ст. 170 НК РФ в предыдущей редакции:

— при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ;

— при приобретении (ввозе) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Очевидно, что целый ряд плательщиков НДС, не являвшихся плательщиками налога на прибыль, например организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, сталкивались с проблемой учета сумм НДС, которые они не могли предъявить к вычету.

Для целей налогообложения прибыли суммы не возмещаемого из бюджета НДС в случаях, предусмотренных предыдущей редакцией п. 2 ст. 170 НК РФ, следовало учитывать в составе прочих расходов, которые в полном объеме относятся к косвенным и уменьшают прибыль организаций в периоде их фактического возникновения.

Суть изменений заключается в следующем. «Входной» НДС, который невозможно принять к вычету, уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно в составе прочих расходов (как было ранее), а при списании товарно-материальных ценностей (с включенным в их стоимость уплаченного НДС) в производство, а также через амортизационные отчисления (ОС и нематериальных активов).

Рассмотрим случаи, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ, когда суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (в том числе ОС и нематериальных активов), работ, услуг либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат учету в стоимости приобретенных ценностей.

Случай 1 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации, а также передаче (выполнению, оказанию) для собственных нужд товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Федеральное государственное унитарное предприятие «Научно-исследовательский институт “Гранит”» выполняет научно-исследовательские работы за счет средств федерального бюджета. При этом был приобретен химический реактив стоимостью 1200 руб. (с учетом НДС — 200 руб.). В установленные сроки от поставщика реактива был получен соответствующий счет-фактура. При проведении исследования реактив был полностью израсходован.

В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

— 1200 руб. — поставщику реактива перечислены денежные средства;

Дебет 10-1 Кредит 60

— 1000 руб. — приобретенный реактив оприходован в составе материалов;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 200 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику реактива;

Дебет 10-1 Кредит 19-3

— 200 руб. — сумма уплаченного НДС включена в стоимость приобретенного реактива;

Дебет 20 Кредит 10-1

— 1200 руб. — стоимость использованного реактива (включая сумму уплаченного НДС) списана на себестоимость выполняемых работ.

Случай 2 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

ЗАО «Вымпел» по договору с заказчиком выполняет строительно-монтажные работы на территории иностранного государства. Для их выполнения был приобретен компьютер стоимостью 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.). Расходы по транспортировке компьютера составили 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.).

По мере оплаты и поступления компьютера выполнены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

— 25 000 руб. — оприходован полученный компьютер;

Дебет 19-1 Кредит 60

— 5000 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику;

Дебет 08-4 Кредит 60

— 500 руб. — отражены расходы по доставке компьютера;

Дебет 19-1 Кредит 60

— 100 руб. — выделен НДС, уплаченный транспортной организации;

Дебет 60 Кредит 51

— 30 600 руб. — оплачена стоимость компьютера и услуг по доставке;

Дебет 08-4 Кредит 19-1

— 5100 руб. — НДС, уплаченный поставщику и транспортной организации, отнесен на стоимость компьютера;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 30 600 руб. — введенный в эксплуатацию компьютер включен в состав ОС ЗАО «Вымпел».

Случай 3 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Случай 4 — приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

В случаях 3 и 4 бухгалтерские записи по учету приобретаемых ценностей аналогичны приведенным для случая 2.

Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС

Особое внимание на внесенные изменения необходимо обратить бухгалтерам организаций, среди видов деятельности которых присутствуют операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от него. У таких организаций неизбежно возникают расходы, относящиеся к видам деятельности, подпадающим под различные режимы налогообложения.

До вступления в силу изменений и дополнений, внесенных Законом № 57-ФЗ, к таким организациям предъявлялось требование о ведении раздельного учета выручки от каждого из видов деятельности, подпадающего под различные режимы налогообложения.

Новая редакция п. 4 ст. 170 НК РФ также обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При невыполнении требования о раздельном учете сумм НДС организация теряет право как на включение сумм НДС, уплаченного поставщикам в составе налогового вычета, так и на его учет в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Принципы ведения раздельного учета организация должна разработать самостоятельно и закрепить их в положении по учетной политике. Одним из способов постановки раздельного учета может быть ведение отдельных субсчетов к счетам по учету выручки, учету затрат, НДС по приобретенным ценностям.

Расчет сумм НДС, принимаемых к вычету и учитываемых в стоимости товаров (работ, услуг), осуществляется в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):

— суммы уплаченного НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций;

— указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Таким образом, в новой редакции НК РФ определено, что при расчете учитывается стоимость отгруженных товаров, а не выручка от их реализации, как было предусмотрено предыдущей редакцией.

Отметим, что НК РФ не дает однозначного ответа на вопрос, что понимается под «стоимостью отгруженных товаров»: их балансовая стоимость или отпускная (выручка)?

По мнению автора, в данном случае следует исходить из отпускной стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», то есть налог нужно распределять пропорционально «отгруженной» выручке.

В октябре 2002 года «отгруженная и оплаченная» выручка федерального государственного унитарного предприятия «Научно-исследовательский институт “Квант”» (ФГУП «НИИ Квант») от реализации научно-исследовательских работ составила 100 000 руб. (без НДС), а «отгруженная и оплаченная» выручка от реализации геолого-разведочных работ — 48 000 руб. (с учетом НДС — 8000 руб.). При выполнении работ были приобретены и использованы расходные материалы общей стоимостью 1200 руб. (с учетом НДС — 200 руб.). Научно-исследовательские работы имеют освобождение от НДС, геолого-разведочные работы облагаются налогом в общем порядке.

40 000 руб.: (100 000 руб. + 40 000 руб.).

В учете предприятия в октябре 2002 года должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 60 Кредит 51

— 1200 руб. — перечислены денежные средства поставщику расходных материалов;

Дебет 10-1 Кредит 60

— 1000 руб. — приобретенные товарно-материальные ценности оприходованы в составе материалов;

Дебет 19 (субсчет «НДС, подлежащий распределению») Кредит 60

— 200 руб. — выделен НДС, уплаченный поставщику;

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19

— 57,14 руб. — часть уплаченного поставщикам НДС принята к вычету (200 руб. х 28,57%);

Дебет 10-1 Кредит 19

— 142,86 руб. — оставшаяся часть НДС учтена в стоимости приобретенных материалов;

Дебет 20 Кредит 10-1

— 1142,86 руб. — стоимость израсходованных материалов (с учетом соответствующей доли НДС) списана на себестоимость выполняемых работ.

Отметим, что действующим законодательством разрешается не распределять НДС в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов на производство. Тогда организация вправе предъявить к вычету всю сумму налога, уплаченную поставщикам в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Порядок вступления изменений в силу

Статьей 16 Закона № 57-ФЗ предусмотрено, что данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, то есть с 1 июля 2002 года, так как он был опубликован в «Российской газете» 31 мая 2002 года. При этом действие положений настоящего закона распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Однако организация может воспользоваться нормой, изложенной в п. 2 ст. 5 НК РФ. Данной нормой закреплено, что акты законодательства о налогах и сборах, «устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».

Бухгалтеру организации, применяющей данное положение, надо быть готовым мотивированно доказать, что внесенные поправки действительно ухудшили положение организации. Например, организация выполняла научно-исследовательские работы. Для целей налогообложения прибыли она учитывала суммы НДС, которые предъявляли поставщики материалов, используемых для выполнения таких работ, в составе прочих расходов. Подобные расходы относятся к косвенным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль непосредственно в периоде их возникновения. С вступлением в силу поправок суммы такого налога будут уменьшать прибыль в составе стоимости используемых материалов, то есть в составе прямых расходов. В этом случае, по мнению автора, организация вправе применять внесенные изменения начиная с 1 июля 2002 года.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено приказом Минфина России от 09.06. 2001 № 44н.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (с изменениями от 18.05.2002) утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) утверждено приказом Минфина России от 16.10. 2000 № 91н.

АКЦИЯ НЕДЕЛИ !

На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО