Восстановление НДС при ликвидации основного средства

Восстановление НДС при ликвидации основного средства

КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА

Учет НДС при ликвидации основных фондов, полностью самортизированных

После опубликования Указа Президента Украины «О некоторых изменениях в налогообложении» от 07.08.98 г. N 857/98 многих налогоплательщиков стал интересовать вопрос: а распространяются ли положения статьи 8 на случаи, если с баланса предприятия списываются морально устаревшие, изношенные и непригодные для дальнейшего использования оборудование и другие фонды, если обновление таких фондов невозможно или экономически нецелесообразно и его невозможно реализовать.

Такая ликвидация проводится в порядке, установленном соответствующими нормативно-правовыми актами. Именно поэтому на такие случаи требования статьи 8 данного Указа не распространяются.

Что же это за нормативно-правовые акты? Основным документом по данному вопросу является «Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)», утвержденная Минфином СССР и Госпланом СССР 1 июля 1985 г. N 100 (с учетом изменений от 23.09.87 г. N 188). Учитывая, что другого документа по данному вопросу не создано, предприятия Украины и в настоящее время пользуются ее положениями. Кроме того, был создан «Порядок бухгалтерского учета капитальных вложений, основных средств и нематериальных активов учреждении банков Украины», утвержденный постановлением Правления НБУ от 31.12.96 г. N 354. Он не противоречит бывшим союзным инструкциям и поэтому может применяться вместе с ними в данном вопросе. Вместе с тем следует учесть, что Минстат Украины приказом от 29.12.95 г. N 352 утвердил типовые формы первичной учетной документации по основным средствам.

И все же основным документом по данному вопросу является «Типовая инструкция. » от 01.07.85 г. N 100.

Как указано в данной Инструкции, с балансов предприятии, объединений, организаций и учреждений могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам:

а) пришедшие в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условии эксплуатации и по другим причинам;

б) морально устаревшие;

в) в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

При этом имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию лишь в тех случаях, если восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, а также если оно не может быть в установленном порядке реализовано или передано другим предприятиям, объединениям, организациям, учреждениям.

Кроме того, предприятия, объединения и другие хозяйственные организации могут списывать средства в случае, если они пришли в негодность вследствие истечения амортизационного срока службы (изношены).

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание основных средств на предприятиях, в объединениях, организациях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:

а) главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии);

б) начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях и в организациях, где выделены учетно-контрольные группы, — руководителя этой группы);

в) лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Кроме того, в состав постоянно действующей комиссии входят представители общественных организаций, а также другие должностные лица (по усмотрению руководителя).

Постоянно действующие комиссии на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях:

а) производят непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, используют при этом необходимую техническую документацию (паспорт, поэтапные планы и другие документы), а также данные бухгалтерского учета и устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию.

б) устанавливают конкретные причины списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и другие);

в) обнаруживают лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносят предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

г) определяют возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производят их оценку;

д) осуществляют контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, определяют их количество, вес и контролируют сдачу на соответствующий склад;

е) составляют акты на списание отдельных объектов основных средств, формы которых утверждены Минстатом Украины приказом от 29.12.95 г. N 352.

Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждаются руководителем предприятия, объединения, организации, учреждения. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается (в случае ведомственной подчиненности — получения разрешения вышестоящей организации).

Основные средства списываются с баланса предприятия, объединения, организации и учреждения лишь после обязательной сдачи в металлолом предприятиям и организациям системы «Вторчермет» и «Цветмет» металлических конструкций, сооружений, машин, оборудования с учетом их возможного повторного использования. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат сдаче в государственный фонд.

В связи со вступлением в силу Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с учетом изменений) в последнее время появилось такое понятие, как «налоговый учет». Кроме того, происходит постепенное сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом.

Особенностью последних полутора лет является то, что начисление амортизации (износа) основных фондов, отнесенных по данному Закону к группам 2 и З, производится не по отдельному основному средству, а по группам. При такой ситуации предприятиям очень часто трудно определить полный износ того или иного станка (оборудования). И если для налога на прибыли теперь значения не имеет, то для исчисления НДС может оказаться весьма существенным.

И хотя по данному вопросу пока нет официальных указаний, рекомендуем предприятиям, учреждениям, организациям (именно по причине, связанной с НДС) на каждое основное средство, относящееся к группе 2 или 3, вести карточку основного средства и начислять по такому основному средству износ исходя из норм амортизации, указанных в статье 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в 1997-1998 г.г. с учетом требований подпункта 22.4 статьи 22). Только при выполнении таких условий возможно определить причину ликвидации основного средства — износ (истечение амортизационного срока службы).

Именно в этом случае НДС при ликвидации основного средства, балансовая стоимость которого равна нулю, не начисляется.

Александра ВИНЦЕВИЧ,
заместитель начальника отдела
по работе с налогоплательщиками

При ликвидации пострадавшего в результате аварии основного средства восстановление НДС не требуется

Соответствующий вывод содержится в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2018 г. № 306-КГ18-13567. В рассматриваемом деле в результате аварии оборудование цеха пришло в негодность и было списано с бухгалтерского учета. Оставшиеся после ликвидации объектов запасные части и отходы лома цветных металлов юрлицо приняло к учету в качестве материалов. При этом остатки лома в дальнейшем использовались в операциях, не подлежащих налогообложению НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса). Это и послужило поводом для начисления налоговой инспекцией НДС, пени и штрафа.

Отметим, что подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает восстановление ранее принятого к вычету НДС, если основные средства (товары, услуги, работы) в дальнейшем начинают использоваться в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть которые не влекут необходимость исчисления и уплаты НДС при их совершении. ВС РФ указал, что судами не учтено следующее: ликвидация основных средств приводит к прекращению физического существования объекта, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой НДС деятельности. Кроме того, положения подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ не содержат указаний на то, что налогоплательщик обязан восстановить НДС в связи с наступлением неблагоприятных событий, сопутствующих ведению его деятельности.

Таким образом, по мнению ВС РФ, само по себе прекращение использования оборудования из-за аварии не должно влечь корректировку (восстановление) НДС, ранее принятого к вычету при приобретении объектов основных средств, в части, приходящейся на их остаточную стоимость.

Источник: ГАРАНТ.РУ

Читайте также

  • Порядок, виды, сроки обучения лиц, осуществляющих трудовую деятельность в организациях, по программам противопожарного инструктажа
  • Новый профстандарт для службы охраны труда — новые горизонты и новые сложности
  • Талия в корсете. Наука облегчает труд сибирских металлургов
  • Микротравмы: новое в законодательстве с 1 марта 2022 года
  • Минтруд сформулировал требования безопасности на рабочих местах
  • Разработаны рекомендации к условиям труда в зависимости от вида деятельности и особенностей технологических процессов
  • Инструкция по охране труда при работе в ограниченных и замкнутых пространствах
  • С 1 марта 2022 года вводятся в действие требования к порядку разработки и содержанию правил и инструкций по охране труда
  • Как внести изменения в отчет о СОУТ в случае выявления ошибки?
  • Прокуратура нашла нарушения норм безопасности на шести шахтах в Кузбассе

г. Москва, ул. Ольховская, д.4, строение 1.

Восстановление НДС: при передаче основных средств, при переходе на спецрежимы и в других случаях.

На практике часто возникают ситуации, когда организация вынуждена восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.

Порядок восстановления налога различается в зависимости от основания его восстановления, а также от вида имущества: по материально-производственным запасам (МПЗ) он один, по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) — другой, а по недвижимости — третий. Перечень случаев, когда налог требуется восстановить, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового Кодекса и в статье 171.1 НК РФ.

Случаи, когда необходимо восстановить НДС:

  • Организация передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае организация должна восстановить полную сумму ранее принятого к вычету НДС, а если передаются основные средства или нематериальные активы — сумму, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. Восстановление происходит единовременно в квартале, в котором имущество передано. Восстановление НДС отражается передающей стороной в книге продаж. В ней на сумму восстановленного налога регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС по передаваемому имуществу принимался к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) .
  • Организация начинает использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС.
  • Организация переходит на спецрежим.В этом случае налог следует восстановить в квартале, который предшествует переходу (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ). На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  • Организация получила товары, работы, услуги, за которые был перечислен аванс, или поставщик (исполнитель) вернул компании ранее перечисленный аванс (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  • Уменьшилась стоимость полученных от поставщика (исполнителя) товаров, работ, услуг или их количество. В указанной ситуации восстановить следует разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг) до и после такого уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это нужно в квартале, в котором получены первичные документы на уменьшение стоимости товаров, или в квартале, когда получен корректировочный счет-фактура (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  • Организация получила из бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, или на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России (территории под российской юрисдикцией) (подп.6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В такой ситуации НДС следует восстановить в полной сумме, а налог по основным средствам (нематериальным активам) нужно восстановить пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано или начинает использоваться для указанных операций.

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых налог был принят к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В том случае, если такой счет-фактура отсутствует, например, в связи с истечением срока хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению. При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

В отношении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета.

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета : Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим для сельских товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, когда:

— подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Налог надо восстановить в том же размере, в котором принимается к вычету НДС по поступившим от продавца товарам (работам, услугам, имущественным правам).

— произошло изменение условий договора или расторжение договора.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

При частичном возмещении затрат восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового Кодекса РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Восстановление НДС: особенности восстановления по статье 171.1 НК РФ.

Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии со статьей 171.1 НК РФ производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Операции, перечисленные в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

  • приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ;
  • приобретение банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 НК РФ, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

В соответствии с п. 2 ст. 171.1 НК РФ особый порядок восстановления сумм «входного» НДС, ранее принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, следует применять при осуществлении следующих операций:

1. при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

2. при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

3. при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

4.при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

5. при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Статья 171.1 НК КФ устанавливает специальный порядок восстановления сумм НДС только в отношении приобретенных либо построенных основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу.

Восстановление НДС не производится по основным средствам, которые полностью самортизированы, либо с момента их ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет. Суммы восстановленного НДС отражаются в Декларации по НДС за 4 квартал каждого из 10 лет, прошедших после года, в котором стала начисляться амортизация по основному средству. Каждый год сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется как 1/10 отсуммы НДС, принятому к вычету, в соответствующей доле. А вот соответствующая доля определяется уже как отношение суммы реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС к общей сумме реализации за соответствующий год. Определенная таким образом сумма восстановления НДС за конкретный год учитывается в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения. Восстановление налога должно осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства, порядок восстановления зависит от причин, вызвавших необходимость восстановления налога, по которому ранее применялся налоговый вычет.

Как восстановить ндс при ликвидации организации

Чтобы списать основные средства нужно обосновать, что они не в состоянии больше приносить экономическую выгоду организации и не отвечают признакам основного средства. Ликвидация основных средств происходит по следующим причинам:. В ее состав входят главный бухгалтер, ответственные лица за сохранность основного средства и другие должностные лица. Состав комиссии оформляется приказом руководителя.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Как закрыть ООО в 2019. Ликвидация ООО. Банкротство. Смена учредителя. Субсидиарная ответственность.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Восстановление НДС при ликвидации ОС: быть или не быть? (Тушнов М.)

Налогообложение стоимости распределенного имущества при ликвидации М. Нестерова, ведущий эксперт методолог Института проблем предпринимательства, член Палаты налоговых консультантов России, к. В хозяйственной деятельности встречаются ситуации, когда учредители принимают решение ликвидировать предприятие с распределением оставшегося имущества для вероятного последующего его использования при организации новых производств или иных видов деятельности.

Очень важно при этом понимать, какая налоговая нагрузка ляжет на распределенное имущество. Рассмотрим необходимые для уплаты налоги на стадии распределения имущества между учредителями по завершении процесса ликвидации организации.

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества в случае ликвидации данного общества не признается реализацией и не облагается НДС подп. Если же стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос, сумма превышения признается реализацией и облагается НДС п. Такая безналоговая передача имущества грозит восстановлением сумм НДС, ранее принятых к вычету подп.

При этом в отношении основных средств и не материальных активов налог «реанимируют» в размере, пропорциональном остаточной балансовой стоимости без учета переоценок. Восстановить НДС можно в налоговом периоде, в котором происходит передача имущества подп. Эту сумму можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией подп. Налог на прибыль организаций.

В целях исчисления налога на прибыль у передающей стороны ликвидируемой фирмы передача имущества не образует расходы и его стоимость не учитывается в составе затрат пп. У получателя распределяемое имущество признается доходом, определяемым исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций долей, паев п. Выплаты в натуральной или денежной формах в пределах вклада взноса участник невключает в налоговую базу при исчислении налога подп.

Стоимость имущества, переданного сверх суммы вклада, участником отдельно не оплачивается и учитывается при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов п. Причем подп. Москве от Если возникла обратная разница стоимость полученного имущества оказалась ниже стоимости внесенного вклада в уставный капитал , она не признается убытком и не учитывается для целей налогообложения письма Минфина России от В результате ликвидации общества у его участников возникает доход в виде полученного имущества, подлежащий налогообложению НДФЛ на общих основаниях.

При определении налоговой базы следует исходить из рыночной стоимости этих активов, определяемой в соответствии со ст. Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате п. Если это невозможно сделать, агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить о таком факте и сумме задолженности в инспекцию по месту своего учета п. Возникает вопрос: может ли физическое лицо рассчитывать на вычет в сумме расходов, связанных с приобретением долиликвидируемого общества?

Согласно абзацу второму подп. Но поскольку доходы, которые налогоплательщики получили при ликвидации организации, не являются доходами от продажи доли ее части в уставном капитале, сумма, выплаченная налогоплательщику в указанной ситуации, облагается НДФЛ без применения положений абз. При распределении имущества ликвидируемого общества между его учредителями единый социальный налог не начисляется письмо Минфина России от В соответствии со ст.

Налоговая отчетность. Согласно положениям п. Поскольку ликвидация считается завершенной в момент внесения записи в ЕГРЮЛ, до этого момента ликвидируемая организация должна сдавать налоговую отчетность в общеустановленном порядке. Рассмотрим на примере бухгалтерской документации процедуру добровольной ликвидации организации, указав, на каком этапе возникают объекты налогообложения.

Рассмотрим и особенности составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса. Для простоты расчетов сопоставимые данные балансов за прошлый год приводить не будем.

Наименование статей Сумма руб. Запасы 60 Уставный капитал 40 Дебиторская задолженность 20 Непокрытый убыток 15 Денежные средства 30 Кредиторская задолженность 85 Баланс Баланс После извещения кредиторов ликвидационная комиссия провела инвентаризацию и подтвердила наличие запасов, а также взыскала руб. Остальная сумма руб. Предположим, других хозяйственных операций за этот период не было.

За два месяца, прошедшие с даты публикации, свои требования предъявили кредиторы, получившие извещение о ликвидации, на сумму 75 руб. В процессе сверки расчетов с налоговой инспекцией были обнаружены неподтвержденные требования по налогу на прибыль в размере руб.

Ошибочно начисленный налог списывается в состав прочих доходов, но не учитывается для целей налогообложения так как это не кредиторская задолженность поставщику, которая уже была ранее включена в расходы и при списании должна включаться в состав доходов для целей налогообложения прибыли.

В активе промежуточного ликвидационного баланса будут числиться остатки средств только по строкам «Запасы» и «Денежные средства». В пассиве изменится сумма убытков и кредиторской задолженности, которую следует представить в порядке очередности погашения: задолженность перед налоговыми органами — третья очередь, прочие кредиторы — четвертая очередь.

Денежные средства 45 Кредиторская задолженность: в т. Из промежуточного ликвидационного баланса следует, что активов для расчета с кредиторами достаточно, однако денежными средствами все требования погасить не удастся. В такой ситуации комиссия обязана продать соответствующий объем имущества на публичных торгах и погасить долги за счет полученных от продажи средств.

Предположим, на публичные торги были выставлены все принадлежащие организации запасы, выручка от их продажи составила руб.

НДС — руб. В бухгалтерском учете была отражена реализация запасов, финансовый результат от сделки равен нулю, но в бюджет предстоит заплатить НДС в размере руб.

По этой причине задолженность перед налоговыми органами увеличится. Денежные средства составили руб. Спустя месяц после утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидационная комиссия должна в первую очередь погасить долги перед кредиторами третьей очереди, то есть налоговыми органами в размере руб.

В результате погашения кредиторской задолженности остаточные денежные средства составят 30 руб. Они принадлежат учредителям и подлежат распределению между ними. Денежные средства распределяются между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал.

Поскольку выплачиваемая сумма по причине наличия убытков не превышает размер взносов, у получающей и передающей стороны налоги по данной операции отсутствуют. Убытки от ликвидации превышение взноса над возвращенной суммой не учитываются у получателя в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Печать 0 Комментарии Другие материалы по теме Полный список Обзор судебной практики по налоговым спорам. Налоговый календарь на март г. Налоговый календарь на февраль г.

БСО вместо кассовых чеков. Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Не является публичной офертой. Уточняйте наличие в издательстве. Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. Регистрация Забыли пароль? Налоговый вестник Комментарии Приложение к журналу Бухгалтерский учет в целях налогообложения Ваши права.

Подписка через Интернет Подписка через почту Агентства альтернативной подписки. Расценки Медиа-кит Контакты. Победители конкурса «Моё рабочее место» Конкурс «Стань экспертом». Налогообложение стоимости распределенного имущества при ликвидации Налогообложение стоимости распределенного имущества при ликвидации М. Печать 0. Полный список Полный список Задать вопрос В отношении аппарата микроуровня нашего государства.

У нас с соседом общая долевая собственность Учет стоимости полисов ОСАГО и лицензии на пользование антивирусной программы Варианты использования чистой прибыли Подготовка к выпуску новой продукции Текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества Период учета счета-фактуры.

Полный список Воинский учет: пошаговые действия кадровика Отпуска: порядок предоставления и оформления в году Проверьте годовой отчет за год вместе с Ольгой Лапиной Внешнеэкономическая деятельность организации в годах. Внешнеторговые сделки импорт-экспорт , посреднические Холдинги: построение, управление, защита от претензий Налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Изменения в Эффективная система оплаты труда: как выстроить и применять на практике Уведомление о назначении ликвидатора согласно раздела Закона о коммерческих Чем Бухсофт-Онлайн лучше обычной бухгалтерской программы?

Наиболее эффективный способ охраны отдельностоящего коттеджа. Наименование статей. Сумма руб. Уставный капитал. Дебиторская задолженность. Непокрытый убыток. Денежные средства. Кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность: в т.

Восстановление НДС при передаче участнику основного средства при ликвидации ООО

При восстановлении НДС, который вы приняли к вычету до Такое возможно, например, при восстановлении НДС, который вы приняли к вычету до Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно заявленный к вычету, при ликвидации недоамортизированного основного средства?

Нет, вы не должны при ликвидации основных средств восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. С такой позицией согласны и чиновники, и суды причем на высшем уровне. Расскажем подробнее. На сегодняшний день Минфин России и налоговая служба придерживаются позиции в пользу налогоплательщиков.

Ликвидация основных средств: проводки, полный износ

В декларации по налогу на прибыль учитываем ли мы в расходах данную сумму восстановленного НДС? Ответ: Как было отмечено в ответе на письмо от Следовательно, с остаточной стоимости объекта основных средств ОС , передаваемого участнику, общество должно восстановить НДС лишь в пределах суммы первоначального вклада участника. Сумма НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором имущество передано участнику пп. При этом НДС, восстановленный с остаточной стоимости переданного объекта ОС, признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией пп. Таким образом, ЗАО в налоговой декларации по НДС указывает сумму восстановленного НДС, а в декларации по налогу на прибыль учитывает данную сумму в составе прочих расходов. Дт 84 Кт Доход от участия в других организациях принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и или величине дебиторской задолженности п. Поскольку в данном случае доход от участия выплачивается не денежными средствами, а имуществом, величина этого дохода определяется в порядке, установленном п. Стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Восстановление НДС при ликвидации основного средства

Что делать с НДС при ликвидации предприятия? В этом деле есть масса нюансов, о которых следует знать заранее. Закрытие организации является непростым процессом, так как перед владельцем стоит множество вопросов юридического и бухгалтерского характера. Фирма проверяется почти всеми инстанциями. Существует два варианта развития событий при закрытии ООО: принудительное и добровольное.

Налогообложение стоимости распределенного имущества при ликвидации М. Нестерова, ведущий эксперт методолог Института проблем предпринимательства, член Палаты налоговых консультантов России, к. В хозяйственной деятельности встречаются ситуации, когда учредители принимают решение ликвидировать предприятие с распределением оставшегося имущества для вероятного последующего его использования при организации новых производств или иных видов деятельности.

Основное средство ликвидировано: проблем с НДС не будет

Подведение итогов полугодия Налог на добавленную стоимость В соответствии со статьями 39 и НК РФ передача имущества участнику при ликвидации компании в пределах стоимости его вклада не признается реализацией, следовательно, не облагается НДС. Однако такая передача влечет за собой необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении соответствующего имущества подп. Со стоимости имущества ликвидируемой компании, превышающей стоимость вклада участника, НДС подлежит уплате в общем порядке.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Вебинар «Восстановление НДС при использовании основных средств в необлагаемых операциях»

Если налогоплательщик совершает операции, с которых по тем или иным основаниям не уплачивается НДС, входной налог по использованным в них ценностям или работам, услугам , ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет то есть восстановить. На это указывает п. Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, — экспорт. А точнее, ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы работы, услуги приобретались исключительно для внутренней реализации, а использовали их для операций экспорта. Как быть с входным налогом в таких случаях?

Вопрос недели: ликвидация основного средства

Через несколько минут на вашу электронную почту придет письмо, содержащее ссылку для смены пароля. Если вы зарегистрированы на сайте — авторизуйтесь. Если вы еще не являетесь нашим пользователем — зарегистрируйтесь. Если вы забыли пароль — восстановите. Сегодня 19 ноября года.

НДС при списании кредиторской задолженности: разбираемся с нюансами. Часто возникают ситуации, при которых у организации возникает кредиторская задолженность перед контрагентами. Так, по прошествии определенного периода например, в случаях истечения срока исковой давности суммарный долг следует относить к доходам, которые учитываются при обложении прибыли налогом. Исходя из этого, необходимо разобраться, как обстоят дела с НДС при списании кредиторской задолженности. Срок исковой давности составляет три года, и по его истечении кредиторская задолженность считается закрытой и списывается в состав доходов.

Восстановление НДС при ликвидации основного средства

Фирма с 2018 года переходит с общей системы налогообложения на УСН. В остатках по оборотно-сальдовой ведомости имеются материалы, оприходованные после ликвидации основных средств, исходя из рыночных цен. Нужно ли восстанавливать НДС от рыночной стоимости материалов, оприходованных по итогам инвентаризации

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Основания для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

Обоснование позиции:
Организации, применяющие общую систему налогообложения (далее — ОСНО), являются налогоплательщиками НДС и, соответственно, вправе принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Одним из этих условий является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.

Организации, применяющие УСН, налогоплательщиками НДС (за исключением некоторых операций) не признаются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому права на применение налоговых вычетов по НДС не имеют.

Переходные положения, при изменении общего режима на УСН закреплены как в главе 26.2 НК РФ, так и в главе 21 НК РФ (касающиеся НДС).
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (в частности, на УСН в соответствии с главой 26.2 НК РФ) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежимы (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536).
Например, при переходе на УСН с 1 января 2018 года НДС необходимо восстановить до конца 2017 года.

Так, в письме Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205 разъясняется, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по материалам, оставшимся на конец года (предшествующего году перехода на УСН), используемым в производственной деятельности после перехода организации на УСН, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Смотрите также письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/78.

Не имеется оснований для восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН, если имущество в периоде применения ОСНО приобреталось организацией без НДС либо НДС по приобретенному имуществу не принимался к вычету (смотрите, например, письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-07-14/60503, от 05.11.2013 N 03-11-11/46966, от 14.03.2011 N 03-07-11/50).

В рассматриваемой ситуации материалы организацией не приобретались, а были получены в результате ликвидации объектов основных средств и оприходованы по рыночной стоимости.
Напомним, что к вычету могут быть приняты суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). По материалам, полученным от ликвидации основных средств, ни поставщикам, ни в бюджет суммы НДС, не уплачиваются. Само поступление в организацию материалов, полученных ею при разборке, демонтаже выбывающих из эксплуатации объектов основных средств не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ. В силу п.п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ такие внереализационные доходы учитываются исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент совершения внереализационных операций без включения в них НДС (смотрите также письма Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/30913, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/400).

Таким образом, стоимость материалов, оприходованных в результате ликвидации ОС, НДС не содержит. Поэтому представляется, что основания для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

К сожалению, официальных разъяснений и судебной практики по рассматриваемой ситуации нами не обнаружено.
Вместе с тем нам встретились судебные решения по ситуации, когда предпринимателем основные средства были списаны в связи с истечением срока полезного использования, что подтверждалось актом списания основных средств от 31.12.2011 по унифицированной форме ОС-4 с пояснительной запиской о причинах списания; расчетом реального срока полезного использования, сверкой расчета НДС с остаточной стоимостью основных средств. Довод инспекции о том, что при переходе на УСН предпринимателю следовало восстановить НДС, основывался на акте осмотра от 28.01.2013, из которого следовало, что все списанное оборудование, указанное в акте на списание основных средств от 31.12.2011, находилось на территории производственного цеха, принадлежащего ИП. Судьи же сочли позицию налогового органа неправомерной, учитывая, что условием для применения п. 3 ст. 170 НК РФ и условием возникновения обязанности налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее возмещенную сумму НДС является факт предъявления налогоплательщиком к вычету НДС в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Суд учел, в частности, то, что невозможно определить сумму, подлежащую восстановлению, и наличие обязанности восстановить сумму НДС. Данный факт должен быть доказан налоговым органом, а не определен произвольно расчетным методом. Кроме того, законом установлено право налоговых органов исчислять суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, расчетным способом только в случаях, определенных пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Указанный в статье перечень является закрытым и не может применяться налоговыми органами в иных случаях (постановления ФАС Уральского округа от 08.04.2014 N Ф09-1499/14 по делу N А60-19928/2013, Семнадцатого ААС от 25.12.2013 N 17АП-14662/13).

Приведем также письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802. В нем, правда, не шла речь о переходе на спецрежим, а рассматривался вопрос о необходимости восстановления НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов (то есть осуществлении операции, не облагаемой НДС*(1)), образовавшихся в результате производства металлопродукции. По мнению специалистов финансового ведомства, в данном случае суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по металлу, в отношении его остатков, которые признаются возвратными отходами и приходуются на склад в качестве лома и отходов, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором такие отходы и остатки начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

Отдельные суды с таким подходом не согласились. Так, в постановлениях ФАС Уральского округа от 11.12.2012 N Ф09-12020/12, ФАС Поволжского округа от 05.05.2011 N Ф06-2111/11) был сделал вывод о том, что образовавшиеся в ходе производства отходы черных и цветных металлов не являются специально произведенными товарами, а также не являются тем же товаром (металлом), который приобретался налогоплательщиком для производства товара, облагаемого НДС. Соответственно, в этом случае отсутствуют условия, обязывающие налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет налог, ранее правомерно предъявленный к вычету.

Вместе с тем более поздний суд в аналогичной ситуации пришел к противоположному выводу и поддержал налоговый орган. Смотрите постановление АС Уральского округа от 25.05.2016 N Ф09-5318/16 по делу N А60-37139/2015 (определением ВС РФ от 14.09.2016 N 309-КГ16-10972 обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ).

По нашему мнению, исходя из прямого прочтения положений пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, речь в нем идет все же об имуществе, при приобретении которого был предъявлен поставщиком НДС, принят к вычету, однако это имущество будет использовано в текущей деятельности организации уже после перехода на УСН.
В ситуации, описанной в вопросе, НДС мог быть предъявлен поставщиком и принят организацией к вычету при приобретении основного средства (ликвидированного впоследствии). Поскольку объект ликвидирован, очевидно, что он не будет использоваться организацией после перехода на УСН. А по материалам, которые получены в результате ликвидации основного средства, факт принятия к вычету НДС отсутствует.
С учетом вышеизложенного мы придерживаемся мнения, что в данной ситуации восстанавливать НДС не нужно.
В заключение напомним о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Поскольку не исключено, что проверяющие могут придерживаться иного мнения, чем изложенное нами, с целью минимизации возможных рисков Ваша организация вправе обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за получением персональных письменных разъяснений (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

К сведению:

Спорным является также и вопрос в отношении восстановления при переходе на УСН сумм НДС в отношении МПЗ, использованных при производстве готовой продукции, которая не реализована к моменту перехода на спецрежим. Смотрите в этой связи материал: Вопрос: На балансе организации (г. Москва) числится готовая продукция, изготовленная в период с 2002 года по 2015 год, а также материалы с 2005 года. При создании готовой продукции использовались материалы и услуги, по которым был принят к вычету НДС. С готовой продукции никакого вычета не было. Какие расходы были понесены при производстве услуг и материалов при изготовлении готовой продукции, определить уже не представляется возможным. С 1 января 2016 года организация переходит на УСН. Обязана ли организация восстановить НДС в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ? И если обязана, то за какой период? Применим ли к этой ситуации срок исковой давности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.).
К сожалению, в недавних судебных решениях (постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.06.2017 N Ф04-1770/17 по делу N А45-5574/2016, определение ВС РФ от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912) судьи поддержали налоговый орган, а не налогоплательщика. Так, был сделан вывод, что принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на том основании, что в связи применением УСН общество не является плательщиком НДС, и спорная продукция будет использована им в операциях, не подлежащих обложению данным налогом.
Но от себя заметим, что, в отличие от Вашей ситуации (оприходование материалов при ликвидации основных средств по рыночной стоимости), налоговая база по ТМЦ, использованным при производстве готовой продукции, может быть определена на основании документов, сопровождавших их поставку.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима;
— Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС по объектам недвижимости при переходе с общего режима налогообложения на УСН.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО