Начисление амортизации при УСН «доходы минус расходы»

Реконструкция ОС при смене режима. ОСН — УСН

Реконструкция ОС при смене режима. ОСН — УСН

По общему правилу стоимость реконструкции увеличивает первоначальную стоимость объектов основных средств (ОС)*(1).

После реконструкции может измениться и срок полезного использования объекта (но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство)*(2). В общем, на этом и заканчиваются правила признания расходов на реконструкцию. Главой 25 Налогового кодекса не установлено, в каком порядке определяют последующую амортизацию. На практике наиболее распространены два варианта.

Вариант первый. Сумма реконструкции увеличивает первоначальную стоимость объекта. Амортизацию после реконструкции рассчитывают исходя из увеличенной первоначальной стоимости и прежней нормы амортизации (линейный метод). Начисление амортизации производят до тех пор, пока стоимость объекта не будет полностью списана*(3). Чиновники поддерживают эту позицию*(4).

Вариант второй. Сумму ежемесячной амортизации (линейный метод) после реконструкции определяют исходя из остаточной стоимости объекта с учетом расходов на реконструкцию и оставшегося срока полезного использования. Возможность использования оставшегося срока полезного использования для целей начисления амортизации при этом допустима*(5). Есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода*(6). Таким образом, первый вариант поддерживают официальные лица, однако применение его на практике теми фирмами, которые перешли с «упрощенки» на общий режим налогообложения, имеет свои нюансы. Такие компании либо уже списали первоначальную стоимость ОС (причем сформированную по правилам бухгалтерского законодательства)*(7), либо сформировали остаточную стоимость объектов*(8).

Кроме того, в любом из вариантов нужно определить срок полезного использования ОС. А ведь этот срок определяют на дату ввода объекта в эксплуатацию*(9). Как быть в таком случае? Рассмотрим основные ситуации из практики и предложим варианты их решения.

Стоимость ОС списана при применении УСН «доходы — расходы»

Глава 25 Налогового кодекса не ставит возможность признания расходов на реконструкцию в зависимость от того, списана ли в расходы сама стоимость ОС. Главное, чтобы такой объект после реконструкции продолжал использоваться в предпринимательской деятельности фирмы (что влияет на признание расходов экономически обоснованными), а затраты были документально подтверждены (по результатам реконструкции следует оформить акт по форме N ОС-3 с внесением данных в инвентарную карточку N ОС-6). Это общие условия признания расходов*(10).

Из разъяснений чиновников по ситуации проведения реконструкции полностью самортизированных ОС следует, что последующую сумму амортизации все равно определяют исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на сумму реконструкции, и прежней нормы амортизации*(11).

Пример
В 2010 г. фирма применяла УСН «доходы минус расходы». В январе 2010 г. было приобретено и введено в эксплуатацию ОС стоимостью 354 000 руб. (в т.ч. НДС — 54 000 руб.). Для целей бухгалтерского учета определен срок полезного использования — 40 месяцев. В 2010 г. стоимость объекта полностью признана в расходах при расчете «упрощенного» налога. В ноябре 2011 г. проведена реконструкция этого ОС, стоимость работ составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.). С 01.01.2011 фирма применяет общую систему налогообложения.

Вариант 1
Попытаемся применить позицию чиновников, указанную выше. Для этого нам нужна первоначальная стоимость объекта и норма амортизации. Первоначальную стоимость объекта определяли в периоде применения УСН, но по правилам бухгалтерского законодательства и с включением в нее НДС. Можно ли в данном случае использовать указанную первоначальную стоимость?

Норм, позволяющих или запрещающих это делать, нет. Поэтому, с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ, можно применить как «бухгалтерскую», так и «налоговую» первоначальную стоимость. Но обосновать перед налоговиками проще, пожалуй, «налоговую» стоимость. Ведь амортизацию в налоговом учете исчисляют исходя из первоначальной стоимости, сформированной по правилам главы 25 НК РФ (это следует из анализа ст. 256-259.1 НК РФ).

Кроме того, рекомендуем из этой стоимости вычесть сумму НДС, так как по общему правилу сумму НДС в первоначальную стоимость не включают*(12).

При определении нормы амортизации считаем возможным использовать срок полезного использования, установленный в бухгалтерском учете (в налоговом учете в нашей ситуации такой срок не устанавливался), который, как правило, определяют на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(13).

Норма амортизация составит:
1 : 40 мес. = 0,025.
Сумма амортизации в месяц составит:
(300 000 руб. + 50 000 руб.) х 0,025 = 8750 руб.
Она будет начисляться с декабря 2011 г.*(14) по апрель 2012 г.
В мае 2012 г.:
(50 000 руб. — 8750 руб.) х 5 мес. = 6250 руб.

Вариант 2
Определим ежемесячную сумму амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования.

Остаточную стоимость в данном случае следует определять по данным налогового учета. На дату перехода на ОСН остаточная стоимость составляет 0 руб. Следовательно, на дату реконструкции остаточная стоимость будет равна расходам на реконструкцию, т.е. составит 50 000 руб. Оставшийся срок полезного использования объекта на момент реконструкции составит:

40 — 22 = 18 мес.
Ежемесячная амортизация после реконструкции составит:
50 000 руб. : 18 мес. = 2777,78 руб.
Ее будут начислять с декабря 2011 г. по май 2013 г.

ОС приобретено при применении УСН «доходы»

В данном случае стоимость ОС не списывают на расходы для целей налогообложения за время применения УСН. Вправе ли фирма после перехода на общую систему налогообложения определить остаточную стоимость таких объектов в размере затрат на их приобретение и списывать на расходы через амортизацию? Чиновники считают, что нет*(15), хотя используют они нормы, установленные для ситуации перехода с объекта «доходы» на объект «доход минус расходы». Однако в целом с позицией чиновников можно согласиться, ведь расходы на покупку ОС должны учитываться по правилам того режима, во время применения которого такие ОС приобретаются, за исключением случаев, когда законодательством установлен особый порядок их учета. Например, таким случаем является порядок определения остаточной стоимости ОС в отношении ситуации возврата на общую систему (когда смену режимов можно представить так: «ОСН-1 — УСН — ОСН-2») и в отношении тех ОС, которые остались от «прежнего» ОСН (ОСН-1)*(16). Но это не наша ситуация.

Таким образом, если фирма приобрела основное средство на УСН «доходы», расходы на их приобретение не могут быть признаны ни во время упрощенного, ни во время общего режима. Однако это не препятствует признать расходы на реконструкцию указанного объекта, которые произведены на общем режиме (главное, как мы указывали, чтобы сам объект использовался в предпринимательской деятельности, а расходы были документально подтверждены). В данной ситуации расходы на реконструкцию могут быть признаны в том же порядке, что представлен выше для ситуации применения УСН «доходы минус расходы» (возможны оба варианта).

Итак, в налоговом законодательстве не установлено четких правил начисления амортизации после реконструкции, в том числе если объекты были приобретены на УСН, а реконструированы на ОСН. Мы предложили два варианта учета таких расходов. Бухгалтер может воспользоваться одним из них либо на основании представленной информации разработать свой. Выбранный (разработанный) вариант рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

Стоит также отметить, что порядок оплаты (до смены режима или после) в данном случае не повлияет на порядок признания расходов на реконструкцию, произведенных во время применения ОСН (метод начисления). Даже если часть работ оплачивалась еще на УСН, у фирмы не было оснований признавать в том периоде какие-либо расходы, ведь оплата не является единственным условием признания расходов — работы должны быть выполнены. А они в нашем случае производятся уже на ОСН, значит, на ОСН и признаются.

Последующая смена режима

При возврате с общего режима налогообложения на УСН фирма определяет остаточную стоимость ОС по правилам, установленным в пункте 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса. Расходы на реконструкцию за время применения общего режима могут быть не полностью перенесены на расходы. Можно ли признавать их после перехода на УСН? Прямого ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Однако с учетом того, что данные расходы по общему правилу увеличивают первоначальную стоимость ОС, считаем правомерным определение остаточной стоимости ОС на дату возврата с ОСН на УСН с учетом расходов на реконструкцию. Эта остаточная стоимость будет списываться на расходы во время применения УСН по правилам, установленным Налоговым кодексом *(17) в зависимости от срока полезного использования объекта.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера (вариант второй). Но предположим, что фирма с 01.01.2013 перейдет с ОСН на УСН. Остаточная стоимость ОС на 01.01.2013 составит:

50 000 руб. — 2777,78 руб. х 13 мес. = 13 888,86 руб.
Эта остаточная стоимость (при условии, конечно, что работы оплачены) будет списываться в течение трех лет в размере 50, 30, 20% (за первый, второй и третий годы применения УСН соответственно).

Экспертиза статьи:
В. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
«Актуальная бухгалтерия», N 4, апрель 2012 г.

*(1) п. 2 ст. 257 НК РФ
*(2) абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ
*(3) п. 5 ст. 259.1 НК РФ
*(4) письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202, ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23
*(5) абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ
*(6) пост. ФАС ВВО от 07.05.2008 N А29-6646/2007, ФАС ПО от 17.07.2007 N А49-998/07 (определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14740/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)
*(7) абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(8) п. 3 ст. 346.25 НК РФ
*(9) п. 1 ст. 258 НК РФ
*(10) п. 1 ст. 252 НК РФ
*(11) письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813
*(12) п. 1 ст. 257 НК РФ
*(13) п. 1 пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
*(14) письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157
*(15) письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205
*(16) п. 3 ст. 346.25 НК РФ
*(17) подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

Бесплатный доступ к системе Гарант на 3 дня

Получите бесплатный доступ, чтобы оценить все преимущества системы Гарант

Амортизация ОС при УСН

Амортизация ОС при УСН

Похожие публикации

Расчет амортизации ОС при УСН имеет свои особенности, которые зависят от объекта налогообложения, а также от того, когда было приобретено основное средство – в период применения упрощенки или до перехода. Рассмотрим, как правильно начислить амортизацию и в каком порядке отразить операции в учете компании-упрощенца.

Амортизация ОС при УСН – нормативные требования

Ведение бухучета при работе на УСН является обязательным законодательным требованием (ст. 6 Закона № 402-ФЗ). При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация в целях БУ может начисляться одним из 4 доступных способов. Если же предприятие вправе вести учет упрощенным методом, согласно п. 19 ПБУ 6/01 допускается ускоренное списание ОС:

• Единовременной суммой за год на 31.12 отчетного года или с разбивкой на части в течение отчетного периода (интервалы компания устанавливает самостоятельно).
• Единовременной полной суммой, равной первоначальной стоимости, при принятии на учет хоз. инвентаря и производственного.

Иная ситуация складывается при списании износа в целях НУ упрощенца. В прямом смысле этого термина амортизация фирмами на УСН не начисляется. Расходы списываются согласно требованиям ст. 346.16 НК.

Амортизация ОС при УСН «Доходы минус расходы»

Перечень затрат, на которые упрощенец может уменьшить налоговую базу по УСН, не включает амортизацию ОС. Но при этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 разрешается при использовании объекта «Доходы минус расходы» отнести на издержки расходы на приобретение, а также создание ОС в период применения УСН. Порядок признания подобных затрат регламентирует п. 3 ст. 346.16, предполагая равномерное погашение стоимости с момента ввода актива в эксплуатацию. Отражение в учете на последнюю отчетную/налоговую дату допускается при условии оплаты объекта, его регистрации и использовании для хозяйственной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17).

Если ОС было куплено еще до перехода на УСН, период включения в затраты зависит от СПИ актива (п. 3 ст. 346.16):

• По объектам со сроком использования до 3 лет – первый год работы на УСН.
• По объектам со сроком использования в 3-15 лет – 50 % от стоимости списывается за 1 год; 30 % – за 2 год; 20 % – за 3.
• По объектам со сроком использования более 15 лет – равными частями в течение 10 лет от начала применения УСН.

Пример

ООО «Сигма» на УСН приобрела автомобиль стоимостью в 750 000 руб. в декабре 2016 г. Машина полностью оплачена, поставлена на учет и начала использоваться в деятельности предприятия.

Бухгалтер включит в расходы всю сумму в 4 кв. 2016 г., т.к. это последний месяц налогового периода, а все обязательные условия соблюдены.

Амортизация ОС при УСН «Доходы»

А как начисляется амортизация ОС при УСН «Доходы»? Ведь такой объект налогообложения не предусматривает списание расходов. Следовательно, в НУ погашать стоимость ОС через износ не получится. Что же касается бухучета, необходимо ориентироваться на нормы ПБУ 6/01 и вести расчет амортизации в общем порядке.

Прежде всего, актив должен эксплуатироваться более 1 года, иметь стоимость свыше 100 000 руб. и предназначаться для использования в деятельности компании. Начисление амортизационных сумм начинается с первого месяца за периодом принятия актива к учету, прекращается – при полном погашении или списании объекта.

Пример

ООО «Авеста» использует УСН «Доходы», и в феврале 2017 г. приобрела оборудование стоимостью в 177 000 руб., в том числе НДС 18 % 27 000 руб.

Бухгалтер установил для целей бухучета СПИ в 37 мес. Ввод в эксплуатацию совершен в феврале, с марта начинается начисление амортизации линейным методом.

Сумма ежемесячных отчислений составит 4783,78 руб. (1 / 37 мес. х 177 000 руб.). НДС включен в первоначальную стоимость.

Учет основного средства при УСН

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2021 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.

С 2022 года для бухучета будут обязательно применяется ФСБУ 6/2020, в нем отменен лимит 40 000 рублей, при котором имущество признаётся основным средством. Фирма может устанавливать лимит сама, поэтому таких значимых различий между бухгалтерским и налоговым учётом можно избежать. Есть и другие отличия, но о них мы расскажем ближе к началу следующего года.

Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материально-производственными затратами, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности, основное средство должно быть введено в эксплуатацию и использоваться в предпринимательской деятельности на УСН.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

• Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
• Таможенные сборы и государственные пошлины.
• Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать равные части его стоимости в каждом из кварталов, оставшихся до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, тогда вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря. Если же оно куплено в феврале, то его стоимость поделится на четыре равные части и будет учтена в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого, но можно списывать сразу. К примеру, если ОС куплено в январе 2021 и оплачивается двумя платежами по 100 000 рублей в январе 2021 года и январе 2022 года, то расходы по первому платежу будут признаны в конце каждого квартала в сумме 25 000 рублей, а расходы по второму платежу в конце 2, 3 и 4 кварталов по 33 333 рубля.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года № 1. При этом к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средства в последнем квартале перед переходом и учитывается в составе прочих расходов. Расчет по формуле:

НДС восстановленный = НДС к вычету × Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями на последнее число каждого квартала.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%. Расходы признаются тоже на последнее число каждого квартала равными частями.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями (ст. 346.16 НК РФ).

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

ОС на УСН «Доходы минус расходы»: приобретение, продажа, модернизация, ремонт

Что такое основные средства

Предприниматели используют основные средства для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. По приказу Минфина от 29.07.1998 № 34н это могут быть: земельные участки, здания, транспортные средства, вычислительная техника, инструменты и приборы.

Имущество должно соответствовать трём критериям:

1. Приобреталось не для перепродажи.
2. Стоимость больше 40 000 ₽.
3. Срок полезного использования больше 12 месяцев.

Это критерии для бухучёта юрлиц. Для налогового учёта, который ведут в том числе ИП, стоимость основных средств должна составлять от 100 000 ₽.

Как оформить приобретение основных средств

Если вы применяете УСН «Доходы минус расходы», стоимость основного средства надо полностью включить в расходы в том году, когда вы его оплатили и ввели в эксплуатацию.

ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которую можно определить путем сложения всех фактических затрат на приобретение:

• стоимость основного средства по договору;
• НДС;
• расходы на консультации, связанные с приобретением;
• таможенные пошлины и сборы;
• госпошлина;
• вознаграждение посреднику, если покупку совершил он.

Бывает, что компания не купила готовое ОС, а сделала сама. В этом случае в первоначальную стоимость ОС включают стоимость материалов и оплату труда работников, которые участвовали в его создании — письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65. Если речь о постройке, необходимо учесть затраты на арендную плату за земельный участок.

Например, ИП Рысаков А.М. приобрел сушильные шкафы. Стоимость сушильных шкафов составила 480 000 ₽, в том числе НДС 80 000 ₽, а услуг по монтажу — 54 000 ₽, в том числе НДС 9 000 ₽. В результате предприниматель должен отразить в учете первоначальную стоимость приобретенного оборудования в размере 534 000 ₽ (480 000 + 54 000).

Как списать затраты на ОС

Основное средство списывается по первоначальной стоимости в течение календарного года равными долями — на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года. При этом срок полезного использования ОС неважен: учитывайте средства и на один год и на 100 лет одинаково.

Если вы приобрели имущество в четвертом квартале, вы должны списать полную сумму 31 декабря.

Например, ИП Крючков А.Н. приобрел токарный станок стоимостью 750 000 рублей во втором квартале 2021 года. Предприниматель может учесть в расходах 30 июня, 30 сентября и 31 декабря по 250 000 рублей: 750 000 рублей / 3 квартала = 250 000 рублей.

Вы можете приобрести имущество в рассрочку. В этом случае списывать затраты на приобретение ОС следует по мере перечисления платежей. Дожидаться уплаты всей суммы не нужно — Письмо Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78. Просто распределяйте каждый платёж по оставшимся кварталам текущего года.

Например, ИП Горячкин А.Ф. приобрел автомобиль и поставил его на учет во втором квартале. Оплатить автомобиль предприниматель обязался двумя платежами: 300 000 рублей во втором квартале и 450 000 в третьем квартале.

Расходы по первому платежу предприниматель должен признать тремя частями по 100 000 рублей (300 000 рублей / 4 квартала) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Расходы по второму платежу предприниматель должен признать двумя частями по 225 000 рублей (450 000 рублей / 2 квартала) на 30 сентября и 31 декабря.

Амортизация на ОС при УСН «Доходы минус расходы» в налоговом учете не начисляется.

Как оформить продажу основных средств

При продаже основного средства полученную от покупателя сумму необходимо отразить в доходах.

Если вы продаете ОС в том же календарном году, в котором приобрели, учесть несписанную на момент продажи основного средства стоимость в расходах при УСН уже не выйдет. Такой вид расходов не предусмотрен перечнем затрат при УСН — п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При продаже ОС в год приобретения или в следующие 3 года, а при сроке полезного использования больше 15 лет — в течение 10 лет с момента покупки, вы должны будете пересчитать расходы. Вместо стоимости ОС следует включить в расходы только амортизацию, рассчитанную по правилам для общей системы налогообложения. Также вам придётся доплатить налог и пени за год покупки — Письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795.

Как оформить модернизацию основных средств

Модернизация — это когда вы улучшаете технические характеристики, а также реконструируете, достраиваете, дооборудуете ОС. Затраты на модернизацию непосредственно связаны с имуществом и увеличивают его стоимость. Поэтому их нельзя взять и списать в расходы: учёт будет таким же, как для ОС.

Списывайте расходы на модернизацию равными долями поквартально в течение календарного года. Отсчет начинается с того квартала, в котором будут выполнены оба условия: работы завершены, а модернизированное ОС введено в эксплуатацию.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Как оформить ремонт основных средств

Основные средства периодически приходится ремонтировать, чтобы поддерживать их в рабочем состоянии. Затраты на ремонт основных средств не увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Поэтому их можно учитывать в расходах, как обычно, без специальных правил для ОС.

В расходах можно учесть как стоимость самого ремонта, так и стоимость материалов, а также «входной» НДС.

Статья актуальна на 05.07.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» и «доходы»

Нужно ли проводить начисление амортизации ОС фирмам на упрощенке?

Все юридические лица, зарегистрированные в РФ, обязаны вести бухгалтерский учет. Это установлено ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Учет основных средств (ОС), в том числе их износа, является неотъемлемой частью бухучета.

Как вести бухгалтерский учет кассовым методом, мы писали в статье.

Но не только общая обязанность вести бухучет является причиной, по которой бизнесменам необходимо очень внимательно относиться к начислению амортизации при УСН.

Дело в том, что применение упрощенки связано с рядом ограничений, одно из которых — остаточная стоимость ОС. Этот показатель не должен превышать 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Поэтому бизнесмену нужно внимательно следить за стоимостью ОС, особенно если она приближается к порогу.

О других ограничениях для применения УСН мы писали здесь.

В некоторых случаях, чтобы избежать потери права на применение УСН, есть смысл изменить методику расчета амортизации. Часто компании по умолчанию пользуются самым простым, линейным методом. Однако другие методики при определенных условиях могут позволить снизить остаточную стоимость и остаться в рамках спецрежима.

Амортизация способом уменьшаемого остатка описана в статье. А о нелинейном способе амортизации можно прочитать в статье.

Амортизация для предпринимателей на УСН

Индивидуальные предприниматели (ИП) имеют право не вести бухучет (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ).

Однако контролировать остаточную стоимость ОС при работе на упрощенке (т. е. начислять амортизацию) они обязаны (письмо Минфина РФ от 28.10.2016 № 03-11-11/63323).

Предприниматели нередко спорят с налоговиками по этому вопросу. Но судебные органы, в том числе Верховный суд РФ, в данной ситуации обычно встают на сторону чиновников (решение ВС РФ от 02.08.2016 по делу № АКПИ 16-486).

В то время как одни предприниматели вступают в споры с контролерами по поводу амортизации при УСН, другие ИП не просто считают амортизацию по обязанности, но и ведут полноценный бухучет. Дело в том, что данные бухучета являются основой для принятия управленческих решений. Одного налогового учета для этого часто бывает недостаточно. Особенно если речь идет об УСН с объектом «доходы».

Бизнес многих ИП является достаточно крупным. Нередко речь идет о серьезном производстве с существенным количеством оборудования. Поэтому учет амортизации важен для оценки затрат и финансовых результатов в целом.

Кроме того, во многих случаях бизнесмену требуется бухгалтерская отчетность. Ее наличие важно, например, при заключении контрактов с крупными потребителями (особенно с государственными компаниями). Привлечение кредитов или инвестиций без предъявления бухгалтерской отчетности тоже весьма затруднено.

Амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы»

Выше говорилось о том, что упрощенцы начисляют износ ОС по следующим причинам:

1. В рамках обязательного для юридических лиц бухучета.
2. Для того чтобы отслеживать соблюдение лимита по остаточной стоимости ОС.
3. Для целей управления бизнесом.
4. Для формирования бухгалтерской отчетности, представляемой контрагентам.

Но здесь не упоминается формирование затрат в рамках налогового учета амортизации при УСН — доходы минус расходы. И это неслучайно.

Налоговый учет при УСН не предусматривает начисление износа в прямом смысле. Но учет затрат на приобретение ОС, разумеется, ведется, и в некоторой степени его можно считать аналогом амортизации. Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» учет затрат на ОС не ведут.

Порядок здесь в первую очередь зависит от того, когда приобреталось (создавалось) данное ОС.

Еще об учете ОС при УСН можно прочитать в статье.

Списание стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН

Списанию подлежит остаточная стоимость ОС на момент перехода на упрощенку. В данном случае необходимо отталкиваться от срока полезного использования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если он не превышает трех лет, то вся стоимость списывается в течение первого года применения УСН.
2. Если срок находится в диапазоне от 3 до 15 лет, то списание производится за 3 года — по 50, 30 и 20% соответственно.
3. Для объектов длительного использования со сроком, превышающим 15 лет, стоимость равномерно списывается в течение 10 лет.

В любом случае списание в рамках года производится равномерными долями по отчетным периодам (кварталам). Например, стоимость оборудования со сроком полезного действия до трех лет на 01.01.2021 составляет 120 тыс. руб. После перехода на УСН данная сумма списывается равными частями по 30 тыс. руб. в каждом квартале 2021 года.

Списание стоимости ОС, приобретенных во время использования УСН

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ затраты на новые объекты ОС списываются в первом налоговом периоде.

Поскольку упрощенцы не платят НДС, необходимо учитывать полную стоимость приобретения объекта с учетом этого налога.

Существенной особенностью здесь является то, что списывать можно только оплаченные затраты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если объект оплачивается в рассрочку, то фактически его стоимость может учитываться и в течение более длительного, чем год, периода.

Организация, работающая на УСН, приобрела ОС стоимостью 800 тыс. руб. в феврале 2020 года. Если оплата произведена единовременно при получении объекта, то списание в течение 2020 года производится по 200 тыс. в квартал.

Предположим теперь, что условия договора предусматривают оплату 400 тыс. руб. в феврале 2020 года и 400 тыс. руб. в феврале 2021 года. Тогда в 2020 году можно будет включить в затраты только 400 тыс. руб. — по 100 тыс. в квартал. Вторая половина суммы будет списана в 2021 году по аналогичной схеме.

Если ОС будет продано до истечения трех лет с момента учета в расходах, то налоговую базу и налог придется пересчитать, доплатить недоимку и пени (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Амортизация при УСН «доходы» и «доходы минус расходы» начисляется по одинаковым принципам. В данном случае она нужна не для налогового учета, а для получения достоверной бухгалтерской информации и контроля за лимитом стоимости ОС.

Налоговый учет затрат на ОС при упрощенке ведется по специальному алгоритму. В отдельных случаях он напоминает линейную амортизацию, но по сути не является ею.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».

Как начисляется амортизация ОС при УСН

Начисление амортизации является важным процессом для компаний и предпринимателей, имеющих в собственности ценное имущество. Ведь именно таким образом налоговое право позволяет учитывать при налогообложении понесенные на приобретение и изготовление ОС затраты. Амортизация позволяет снизить величину налога на прибыль к уплате в бюджет. Однако множество налогоплательщиков ведут свой бизнес на спецрежимах и не являются плательщиками указанного выше налога. Рассмотрим, каким образом начисляется амортизация ОС при УСН.

Прежде чем говорить о том, каким образом производится определение износа при УСН, определим, в каких вариациях эта фискальная система представлена в российской практике.

Упрощенная система налогообложения: краткая характеристика и виды

УСН или «упрощенка» позволяет компаниям избежать расчетов самых сложных и затратных платежей (НДС, налог на прибыль, налог на имущество). Однако, применять ее вправе далеко не каждый субъект бизнеса. НК РФ определены факторы, препятствующие использованию УСН в деятельности. С начала 2017 года показатели были несколько скорректированы.

1. Среднегодовая численность персонала должна быть менее 100 человек;
2. Остаточная величина ОС не может превышать 120 мн. рублей;
3. Доход за год не должен превышать 120 млн. рублей;

Соответственно, если указанные выше условия выполняются, компания или бизнесмен имеют возможность работать на УСН.

«Упрощенка» как налоговый режим может быть разделена на два вида в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

1. Доходы;
2. Доходы минус Расходы.

Соответственно, на основании этих установлен дифференцированный подход к порядку исчисления износа в отношении объектов основных фондов.

Что представляет собой амортизация, и какие существуют способы ее исчисления.

Возможность погашать затраты на покупку ценного имущества закреплена в ПБУ 6/01 «Учет ОС». На основании этого нормативного документа, для бухгалтерского учета предусмотрено 4 способа определения величины износа:

• Линейный;
• Уменьшаемого остатка;
• Списания пропорционально объемам выпущенной продукции;
• Списания по сумме чисел лет СПИ.

Учет налоговый предполагает лишь два возможных варианта:

• Линейный;
• Нелинейный.

Амортизация начисляется с первого числа следующего после ввода в эксплуатацию месяца.

Рассмотренные способы разработаны для всех организаций. Но, несмотря на это, для определенных налоговых режимов предусматриваются нюансы применения.

Как списывается стоимость ОС на УСН

Так как данная система налогообложения имеет особенности списания затрат, возникает вопрос о том, каким образом упрощенцы учитывают износ.

Требования налогового учета несколько иные и затраты на имущество не могут быть погашены аналогично. Бухгалтерский расчет при этом будет произведен на общих основаниях.

Компании и предприниматели на «упрощенке» имеют возможность начислять износ в учете для целей бухгалтерии одним из способов, прописанных в ПБУ 6/01.

В этом случае организации и бизнесмены на УСН вправе проводить списание объектов основных фондов ускоренными темпами, то есть единовременной величиной на дату окончания календарного года либо с разбивкой этой суммы на части и списание этих частей в любые установленные компанией временные промежутки.

Амортизация ОС для УСН «Доходы»

Взяв за основу на тот факт, что списание затрат на амортизацию в налоговом учете не предусматривается для компаний на УСН, при поступлении в компании объекта основных фондов первоочередно должны руководствоваться положениями статьи 346.16 НК РФ.

Рассмотрим на практическом примере исчисление амортизации для компании для УСН с объектом «Доходы».

ООО «Автотранс» ведет свою деятельность на УСН «Доходы». В апреле 2017 года компанией приобретен актив, являющийся объектом ОС, стоимостью 235 т.р. На основании технической документации срок полезного использования установлен 84 месяца. Метод расчета амортизации используется линейный и закреплен в учетной политике общества. Рассчитаем величину амортизационных отчислений.

1. Норма амортизации = 1 / 84 месяца = 1,19%
2. Ежемесячные отчисления = 235 т.р. * 1,19% = 2796,5 рублей.

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете компания будет списывать 2796,50 рублей на амортизацию объекта.

Амортизация ОС для УСН «Доходы минус Расходы»

Совершенно иначе обстоят дела у тех организаций, который применяют «упрощенку» с объектом «Доходы минус Расходы». Для этих компаний величина понесенных затрат напрямую влияет на размер бюджетного платежа к уплате.

Перечень затрат, учитываемых налогоплательщиками на УСН, является закрытым. Так как каждое учтенное основание затрат уменьшает налоговую базу, работники фискальных органов тщательно следят за правомерностью учета расходов.

Несмотря на то, что напрямую амортизация в списке допустимых на упрощенном режиме затрат не поименована, к расходам допускается отнесение затрат, связанных с применением и созданием объекта основных фондов. Данное указание содержится в ст. 346.16 НК РФ.

Рассмотрим на практическом примере, каким образом следует производить расчет амортизационных отчислений фирмы с объектом «Доходы минус Расходы».

ООО «ШПАГАТ» ведет свою деятельность на «упрощенке» с объектом обложения «Доходы минус Расходы». Компанией был приобретен ткацкий станок в октябре 2017 года стоимостью 385 т.р. Расчеты с поставщиком объекта основных средств произведены в полном объеме, в октябре произведен ввод в эксплуатацию нового оборудования.

На основании положений, отраженных в п. 19 ПБУ 6/01 «Учет ОС», компания приняла в расходы величину понесенных на покупку затрат в полном объеме в последнем квартале 2017 года.

Подводя итоги, отметим, что для организаций и предпринимателей на УСН действует определенный способ списания стоимости объектов основных фондов. Положения, прописанные в ПБУ 6/01, позволяют налогоплательщикам погашать величину понесенных затрат ускоренными темпами при необходимости. Также для целей бухгалтерского учета доступны все 4 действующих методики определения износа. Что касается учета фискального, на УСН процедура списания разнится в зависимости от объекта налогообложения.