По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?

Операционная прибыль предприятия. Простыми словами

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим операционную прибыль предприятяи. В экономической теории под операционной прибылью (ОП) понимают прибыль, полученную предприятием по основной деятельности (ОД). Рассчитывается она как разность между валовой прибылью (ВП) и тратами по основной деятельности. Следует учесть, что:

1. По РСБУ в части терминологии ОП фактически приравнивают к прибыли от продаж. Посему зачастую ее называют результатом (доходом, убытком) от продаж, что связывается также с отображением ОП в финансовой отчетности.
2. ОП и прибыль до уплаты налогов, процентов (=EBIT) – это во многом схожие, но, по сути, отличные друг от друга показатели.

Важно! EBIT, в отличие от ОП, включает, помимо прочего, неоперационную прибыль. Т. е. те доходы и траты, которые не относятся к обычной, основной, деятельности. Если они отсутствуют, тогда ОП совпадает с EBIT.

Показатель ОП фигурирует в финансовой отчетности предприятия и используется при анализе его доходности, в оценке эффективности ОД предприятия. Например, с его участием калькулируют рентабельность продаж (ROS), чтобы узнать, какой процент ОП получает предприятие с конкретного объема продаж. Калькуляция ROS производится по общеприменяемой формуле:

Показатель ОП имеет решающее значение для инвесторов и немаловажен даже для небольшого субъекта хоз. деятельности.

Состав, отображение, приумножение операционной прибыли

ОП включает 3 составляющих компонента: себестоимость и объем проданной продукции, а также ее ассортимент. Формируется ОП на сч. 90, а в конце месяца списывается на финансовый итог (ДТ 90.9 КТ99). Отображается в отчете о финансовых результатах (ОКУД 0710002, Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010) по строке 2200. Данная строка так и называется, дословно: «Прибыль (убыток) от продаж». Для сравнения, EBIT, как принято, показывают по стр. 2300.

Помимо EBIT следует отметить еще ряд аналитических показателей, которые так либо иначе связаны с операционной прибылью. Прежде всего, это OIBDA, EBITDA, EBI.

Определение: EBI – это разница между EBIT и процентами, начисленными за использование заемного капитала.

Следует заметить, что некоторые предприятия не рассчитывают ОП. Тем не менее она является очень продуктивным, полезным показателем, поскольку четко показывает прибыльность предприятия с учетом конкретных совершенных трат.

Положительным результатом является увеличение показателя ОП. Это говорит о том, что доходы предприятия превышают траты. В целом рост прибыли подтверждает интенсивное развитие. Достигается подобный эффект комплексными мероприятиями и действиями, направленными как минимум на уменьшение переменных трат.

Обновление, модернизация оборудования, интенсивный труд, снижение издержек по управлению, расходных норм материалов – немногие составляющие процесса, позволяющего понизить себестоимость 1 ед. товара. Попутно обычно увеличивают объемы продаж, понижая цены на продукцию и привлекая тем самым покупателей.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

По какой формуле рассчитывают операционную прибыль

Как уже было сказано выше, ОП – это разница между ВП и тратами по ОД (либо операционными тратами). Следовательно, общая формула для калькуляции ОП будет следующей:

Если детализировать эту формулу с учетом строк отчета о фин. результатах, то получится несколько иной вариант для калькуляции:

Валовая прибыль – показатель прибыльности предприятия, означает разницу между выручкой и себестоимостью реализованного товара (услуги). При этом себестоимость сбытого товара калькулируется для производителей и торговли по–разному.

Что касается операционных трат, то к ним причисляют: зарплату, транспортные расходы, аренду и прочие повседневные затраты предприятия, необходимые для осуществления деятельности, производства продукции.

Таким образом, для расчета ОП достаточно знать значение ВП и операционных трат (ОТ). Допустим, ВП = 300 000 рос. руб., а ОТ = 120 000 рос. руб. Отсюда следует ОП = 180 000 (300 000 — 120 000). Результат положительный. Если калькуляция покажет отрицательный результат, то это будет свидетельствовать об операционном убытке.

Пример 1. ОП с продажи часов

Магазин закупает часы у производителя, выставляет их на свои витрины для продажи. Покупатели приходят в магазин и покупают предложенную продукцию. Предположим, за отчетный период магазин продал часы на сумму 300 000 рос. руб. Это те деньги, которые покупатели заплатили за часы. Фактическая стоимость проданных часов (т. е. та цена, за которую магазин купил эти часы у производителя), составляет 150 000 рос. руб.

Отсюда следует, что валовая прибыль (ВП) = 150 000 рос. руб. (300 000 – 150 000). Это прибыль, которую магазин получил непосредственно после продажи часов. Из нее пока ничего не вычитали.

Между тем магазин совершал траты: на аренду помещения (25 000 рос. руб.), зарплату персоналу (45 000 рос. руб.). Начислены износ и амортизация (на витрины, кассовый аппарат) в сумме 3 000 рос. руб.. Прочие коммунальные траты составили 2 000 рос. руб.

Если все перечисленные траты вычесть из ВП, то получится ОП: 150 000 – 25 000 – 45 000 – 3 000 – 2 000 = 75 000 рос. руб. Это и есть прибыль, полученная магазином от торговых операций.

Пример 2. Калькуляция ОП за год на основе сведений из финансовой отчетности предприятия «Росфрезер»

Производственное предприятие «Росфрезер» изготавливает сверла для станков. Необходимо рассчитать показатель ОП за год, используя значение ВП и сведения по тратам, совершенным в указанный период. Данные, используемые в калькуляции, условны. Расчет производится по общей формуле (ВП–ОТ).

В предложенном примере ОП= 90 000 – 6 000 – 20 000 = 64 000.

Что означает термин «операционный анализ»

Существует такое понятие, как «операционный анализ». Что примечательно, данный вид анализа признается коммерческой тайной и не разглашается сторонним лицам. Основывается этот метод на калькуляции и изучении нескольких базовых показателей и применяется в управленческом учете. Изучению, в частности, подлежат:

• порог рентабельности либо точка безубыточности либо критический объем производства, реализации (выручка, полученная предприятием, которая покрывает все траты при нулевой прибыли), т. е. у предприятия в данной ситуации нет ни прибыли, ни ущерба;
• операционный рычаг либо производственный, операционный леверидж (соотношение переменных и постоянных трат, которое влияет определенным образом на ОП, отображает превышение темпов роста прибыли над выручкой);
• запас финансовой прочности, показатель финансовой устойчивости (превышение выручки, полученной от продажи товара над порогом рентабельности, показывает до какой степени можно уменьшить производство, чтобы не нести при этом убытки).

Кроме этого, в процессе операционного анализа рассчитывают коэффициенты валовой маржи (КВМ) и изменения валовых продаж (КИВП). Первый показатель (КВМ) показывает, насколько предприятие способно покрывать собственные постоянные траты и, соответственно, получать ОП, т. е. прибыльность продаж. Второй (КИВП) позволяет проанализировать динамику изменений. С его помощью можно охарактеризовать изменения объема валовых продаж, произошедших в текущем и предшествующем периодах.

Операционный анализ используется при планировании и прогнозировании работы предприятий. С его помощью можно выяснить наиболее приемлемые цены на продукцию, самые прибыльные, рентабельные и самые убыточные товары, наиболее значимые строки по тратам и способы влияния на них и др. Это своего рода поиск наиболее оптимальных подходящих сочетаний между переменными тратами, стоимостью и объемами продаж.

Показатель ОП применяется как один из важных составляющих элементов данного анализа. С его участием также определяют рентабельность продукции по видам, влияние себестоимости на ценообразование, запас финансовой прочности предприятия, минимально допустимый объем производства (продаж), соответствующий точке безубыточности, влияние объемов производства на траты и др.

Операционный анализ нередко именуют анализом безубыточности. Данное название говорит само за себя. С его помощью можно скалькулировать нужное число продаж, при котором у предприятия не будет ни убытка, ни прибыли. Чтобы выжить в сложившейся финансовой ситуации, предприятию необходимо преодолеть, превзойти эту точку безубыточности.

Каких ошибок следует избегать при определении показателя ОП

Показатель ОП не так уж и часто можно встретить на практике. Некоторые вообще считают, что он не свойственен для российского бух. учета, т. к. он не отображается в бух. балансе. Зачастую его смешивают, путают с иными экономическими показателями. Но, поскольку это все же прибыль, точнее, один из видов прибыли, которая показывает, характеризует финансовый итог предприятия, то игнорировать его не уместно. А во избежание ошибок следует принять к сведению следующие факты.

Факт первый. Зачастую выручку отождествляют либо путают с прибылью. Это два абсолютно разных понятия. Выручка – это все денежные поступления, которые предприятие получает из разных имеющихся источников (продажа товаров, услуг). Прибыль – это экономическая выгода предприятия, которая предполагает снижение полученной выручки на определенные траты.

Например, если из выручки вычесть себестоимость товара (т. е. все траты, которые пошли на его изготовление), то получится валовая прибыль. Далее, если из выручки отнять себестоимость, а также коммерческие и управленческие траты, то в результате получится операционная прибыль.

Факт второй. С чистой прибылью знакомы все экономисты, но даже и ее иногда отождествляют с операционной. ЧП – всегда конечный финансовый результат предприятия. Это часть прибыли, оставшаяся после уплаты всех общеобязательных бюджетных платежей и которую можно распределять (на дивиденды, фонды) Существенное влияние на нее оказывают объемы ВП и налоговые суммы. ОП – это прибыль только от операционной, основной деятельности. ОП не учитывает траты и доходы, не имеющие отношение к названой деятельности, а также налоги с финансированием (см. определение и характеристику данного показателя выше).

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Что является переменными и постоянными тратами?

Переменные траты – это те, размер которых напрямую зависит от объема выпускаемой продукции. Например, траты на материалы либо топливо. Им обычно противопоставляют постоянные траты, независимые от объема выпуска. Таковыми являются, к примеру, амортизационные перечисления и аренда. К сведению, если суммировать и те, и другие, то получатся общие расходы.

По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?

Трансформация отчета о финансовых результатах в формат МСФО

Аналогом украинского отчета о финансовых результатах (форма N 2) в системе МСФО является отчет о совокупных доходах (отчет о прибылях и убытках).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не регламентируют содержание форм финансовой отчетности, а только приводят перечень статей, которые обязательно должны раскрываться в соответствующем отчете.

Однако украинским предприятиям Минфин Украины в Приказе N 1591 предписал использовать стандартную форму N 2 «Отчет о финансовых результатах», а подтверждать тот факт, что она составлена по МСФО, предполагается с помощью отметки в шапке отчета. Это значит, что отечественным предприятиям придется отразить всю требуемую международными стандартами информацию, не изменяя типовую украинскую форму отчета о финансовых результатах, которая во многих аспектах не соответствует и даже противоречит требованиям МСФО.

Прежде чем переходить к описанию процедуры трансформации данного отчета в формат МСФО, проанализируем главные аспекты его составления в отечественной и международной практике.

Основа составления отчета о финансовых результатах и его аналога по МСФО — это порядок подачи доходов и расходов.

Учет и отражение в отчетности дохода регламентирует в отечественной практике П(С)БУ 15, в международной — одноименный МСБУ 18.

МСБУ 18 определяет доход как валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Определение «дохода», содержащееся в П(С)БУ 15, соответствует МСФО.

МСБУ 18 разделяет доход на:

— доход от основной деятельности;

— доход от прочих операций. Доход от прочих операций выведен за рамки МСБУ 18 и международными стандартами практически не стандартизирован. В то время, как к сфере регулирования украинского П(С)БУ 15 относятся, кроме основных, также прочие и чрезвычайные доходы. В МСФО же на отражение «чрезвычайных» статей содержится прямой запрет.

Следовательно, МСФО не содержит такой развернутой классификации дохода, как П(С)БУ. Сравнение подходов к классификации доходов по международным и украинским стандартам представим на рисунке.

Следует также отметить, что МСФО не разделяет статьи отчета по их принадлежности к операционной деятельности. Поэтому при трансформации отчета о финансовых результатах статьи «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» целесообразно перенести в статьи «Прочие доходы» и «Прочие расходы», соответственно.

Критерии признания дохода в отечественных и международных стандартах тождественны. Однако следует отметить, что в МСФО более пристальное внимание уделяется моменту перехода рисков и выгод. Это имеет значение, если момент перехода права собственности и момент перехода рисков и выгод не совпадают. В таком случае, если риски и выгоды значительные, признание дохода не происходит до тех пор, пока не произойдет переход этих рисков и выгод.

Например, доход не может быть признан, если:

— получение дохода от конкретной продажи возможно только после перепродажи товаров покупателем;

— проданные объекты подлежат установке (монтажу), а стоимость установки составляет значительную часть стоимости контракта, который еще не выполнен компанией. Доход по этой сделке не признается до завершения установки;

— покупатель имеет право расторгнуть сделку. Например, если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, но невозможно оценить его вероятность. На такие моменты обязательно следует обратить внимание при трансформации.

Что касается расходов, то в системе МСФО нет специального стандарта, посвященного расходам. Следовательно, при учете расходов следует ориентироваться на Концептуальную основу и на те МСФО, которые регламентируют отдельные аспекты учета расходов.

Например, МСБУ 2 регулирует оценку расходов по материалам, МСБУ 16 — затраты по амортизации, МСБУ 19 — расходы по оплате труда, МСБУ 23 определяет, как учитывать расходы по займам.

Следующий нюанс заключается в том, что при составлении отчета в форме 2 «Отчет о финансовых результатах» доходы и расходы представляются развернуто, в то время как МСФО допускает в некоторых случаях сворачивание статей (так называемое нетто-основа).

Сравнительную характеристику статей отчета приведем в табл. 1.

Из таблицы 1 видно, что ключевым отличием отчета о финансовых результатах от его международного аналога является отсутствие в форме N 2 показателя общей совокупной прибыли. Согласно § 7 МСБУ 1 общая совокупная прибыль включает в себя все компоненты «прибыли или убытка» и «прочей совокупной прибыли».

Прочая совокупная прибыль содержит статьи доходов или расходов (включая корректировки переклассификации), которые не признаны в прибыли или убытке.

Компонентами прочей совокупной прибыли являются (§ 7 МСБУ 1):

1) изменения в излишке переоценки (согласно МСБУ 16 и МСБУ 38);

2) актуарные прибыли и убытки по программам с определенными выплатами, признанными в соответствии с § 93 «а» МСБУ 19 (§ 7 «б» МСБУ 1);

3) прибыли и убытки, которые возникают в результате перевода финансовой отчетности иностранной хозяйственной единицы (согласно МСБУ 21);

4) прибыли и убытки от инвестиций в инструменты собственного капитала, оцененные по справедливой стоимости с отражением результата переоценки в прочей совокупной прибыли в соответствии с § 5.7.5 МСФО 9;

5) эффективная доля прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании потоков денежных средств (согласно МСБУ 39);

6) для отдельных обязательств, предназначенных в качестве оцениваемых по справедливой стоимости с отражением результата переоценки в прибыли или убытке, величина изменения справедливой стоимости, что относится к изменениям кредитного риска обязательства (согласно §5.7.7 МСФО 9).

Таким образом, показатели прочей совокупной прибыли относятся непосредственно на счета собственного капитала. Например, при дооценке необоротных активов сумма дооценки идет на увеличение не прибыли, а собственного капитала (кредит счета 42 «Дополнительный капитал»).

В системе МСФО у предприятий есть право выбора в способе предоставления информации о совокупной прибыли. Так, в § 81 МСБУ 1 указано, что субъект хозяйствования должен представить все статьи доходов и расходов, признанные за период:

— в одном отчете о прибылях и убытках;

— в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках), и во втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочей совокупной прибыли (отчет о совокупной прибыли). Поскольку стандартная форма N 2 не содержит информацию о совокупной прибыли, то для обеспечения соответствия своей отчетности требованиям МСФО можно порекомендовать украинским предприятиям составлять отдельный отчет о совокупной прибыли.

Трансформация отчета о финансовых результатах состоит из следующих процедур:

— анализ состава и переклассификация статей доходов и расходов;

— отражение доходов и расходов, признанных в результате трансформации баланса.

Сравнение требований к содержанию статей отчета о финансовых результатах по П(С)БУ и МСФО, а также направления переклассификации статей представим в табл. 2.

В процессе трансформации отчета о финансовых результатах необходимо также осуществить корректировки, обусловленные изменениями баланса в процессе его трансформации.

То же касается и раздела II Отчета о финансовых результатах (форма N 2). Статьи раздела не противоречат МСФО, однако порядок его трансформации во многом зависит от корректировок, проведенных при трансформации баланса.

При трансформации раздела III Отчета о финансовых результатах (форма N 2) из него следует исключить статью «Дивиденды на одну простую акцию», которая в соответствии с § 107 МСБУ 1 отражается либо в примечаниях, либо в отчете об изменениях в собственном капитале. В результате анализа требований МСФО к отчету о финансовых результатах и сравнения их с требованиями П(С)БУ, можно сделать вывод, что МСФО довольно либерально относится к классификации доходов и расходов. Также, по меркам МСФО, украинский отчет о финансовых результатах очень детализирован, что положительно влияет на его информативность.

В целом же форма N 2 удовлетворяет требованиям МСФО, поэтому при полном соответствии отчета требованиям П(С)БУ и правильно проведенной трансформации баланса трансформация отчета о финансовых результатах в формат МСФО не доставит бухгалтерам особых проблем.

Список использованных документов

Концептуальная основа — Концептуальная основа составления и представления финансовых отчетов

МСБУ 1 — Международный стандарт бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности»

МСБУ 2 — Международный стандарт бухгалтерского учета 2 «Запасы»

МСБУ 16 — Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства»

МСБУ 18 — Международный стандарт бухгалтерского учета 18 «Доход»

МСБУ 19 — Международный стандарт бухгалтерского учета 19 «Выплаты работникам»

МСБУ 21 — Международный стандарт бухгалтерского учета 21 «Влияние изменения курса валют»

МСБУ 23 — Международный стандарт бухгалтерского учета 23 «Затраты по займам»

МСБУ 38 — Международный стандарт бухгалтерского учета 38 «Нематериальные активы»

МСБУ 39 -Международный стандарт бухгалтерского учета 39 «Финансовые инструменты признание и оценка»

МСФО 9 — Международный стандарт финансовой отчетности 9 «Финансовые инструменты»

Приказ N 1591 — Приказ Минфина Украины от 09.12.2011 г. N 1591 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету»

П(С)БУ 3 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87

П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999 г. N 246

П(С)БУ 10 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.1999 г. N 237

П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. N 290

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318

П(С)БУ 30 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.11.2005 г. N 790

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 24 (858),
11 июня 2012 г.
Подписной индекс 40783

По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?

По какой строке Отчета о финансовых результатах отражаются промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного 2013 года?

Обоснование вывода:
Согласно п. 18 ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007), уменьшенной на сумму начисленных промежуточных, то есть выплачиваемых в течение отчетного года в соответствии с уставом общества, дивидендов; скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).

В Бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, нераспределенная прибыль (убыток) отражается по строке 1370. Данный показатель (в разрезе отдельных субсчетов) формируется накопительно из года в год, поэтому по состоянию на отчетную дату по строке 1370 бухгалтерского баланса отражается сумма нераспределенной прибыли (убытка) как отчетного года, так и прошлых лет.

В свою очередь, Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). Следовательно, по строке 2400 Отчета о финансовых результатах отражается нераспределенная прибыль (убыток), выявленная именно за отчетный период.

Из приведенных норм следует, что чистая прибыль (убыток), отраженная по строке 2400 Отчета о финансовых результатах, может совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженной по строке 1370 Бухгалтерского баланса, только в том случае, если на начало отчетного периода у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, а также если в течение отчетного периода не происходило выбытие дооцененных ранее объектов основных средств.

Иначе (как в рассматриваемом случае) промежуточные дивиденды будут уменьшать прибыль отчетного периода и на соответствующую величину будут разнится показатели строк 1370 Баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом Бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Для этого следует использовать отдельную строку, например 1371 «В том числе, промежуточные дивиденды». При этом непосредственно дивиденды как отдельная величина в отчете о финансовых результатах не фигурирует.

Если же организация приняла решение признавать дивиденды прочими расходами (п.п. 2, 4, 15 ПБУ 10/99 Расходы организации»), то данные по строке 2400 отчета о финансовых результатах совпадут с данными по строке 1370 бухгалтерского баланса на конец соответствующего периода. Но и в этом случае в отчете о финансовых результатах отдельно величина промежуточных дивидендов не указывается.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли (раздел документооборот);

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Что такое операционная прибыль EBIT и по какой формуле она рассчитывается

Глобализация экономики происходит уверенными темпами, все больше предприятий выходят на иностранные, международные рынки. Это приводит к появлению новых понятий в экономике и бухгалтерском учете.

Операционная прибыль EBIT — одно из таких новшеств. В нашу страну оно пришло из США и Европы. Давайте вместе разбираться, что такое EBIT, что означает, по какой формуле можно рассчитать данный показатель, в какой строке баланса предприятия он отображается. Приведем пример расчета, сравним его с балансовой прибылью.

Что такое EBIT, операционная прибыль

Расшифровывается EBIT как Earnings Before Interest and Taxes, то есть речь идет о прибыли, полученной предприятием, но до вычета процентов и налогов. Таким образом, операционная прибыль отражает результаты работы компании как по основной, так и по дополнительной деятельности. Она характеризует доход, полученный после учета определенных статей затрат, суммы которых вычитаются из него.

Отметим, что EBIT находится между полученной предприятием валовой и балансовой прибылью.

Формула расчета операционной прибыли

Как и все показатели бухгалтерского учета и отчетности, операционная прибыль рассчитывается исключительно на основе результатов деятельности предприятия, анализа и сбора данных первичной документации. Говоря простыми словами, EBIT равен балансовой прибыли и процентам, предназначенным к выплате.

Показатель также можно рассчитать в качестве разницы между полученной валовой прибылью и управленческими, коммерческими, другими затратами предприятия.

Общая формула EBIT выглядит так: OP = GR – СE – ME – OE + OR + PC.

Расшифруем показатели формулы:

• OP, то есть operating profit — конечно же, сама операционная прибыль, которую нам и предстоит вычислить;
• GP, то есть gross profit — основа, валовая прибыль, самый крупный показатель в этой формуле обычно;
• CE, то есть commercial expenses — это все коммерческие расходы предприятия;
• ME, то есть management expenses — расходы на управление компанией, менеджмент;
• OE, то есть other expenses — все остальные затраты компании;
• OR, то есть other revenue — все остальные доходы предприятия, дополнительные;
• PC, то есть percent — все проценты, которые будут выплачены фирме.

Есть более простая формула: OP = BP + PC.

О том, что такое OP и PC, вы уже знаете, а BP, или balance profit, представляет собой балансовую прибыль.

Если вы хотите рассчитать показатель EBIT на основании баланса, пользуйтесь следующей формулой: OP = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220 – стр. 2350 + стр. 2340 + стр. 2330

Показатели, как видим, все те же:

• в строке 2100 баланса указана валовая прибыль, GP;
• в строке баланса 2210 идут коммерческие, основные затраты, CE;
• строка 2220 укажет нам сумму управленческих затрат, ME;
• строка 2350 поможет найти сумму прочих расходов, OE;
• строка 2340 укажет на сумму прочих доходов фирмы, OR;
• а в строке 2330 будут показаны проценты к выплате, то есть наши PC из предыдущих формул.

Пример расчета показателя EBIT:

Для наглядности приведем простой пример. Представим себе предприятие ООО «Молочный дом», которое занимается переработкой молока и выпуском различной молочной продукции, приобретая сырье у местных фермеров. Показатели деятельности предприятия за последние два года выглядят следующим образом:

Итак, считаем:

OP за 2017 год = GR – СE – ME – OE + OR + PC, то есть 120000 – 9000 – 12000 – 2000 + 1500 + 8000 = 106500 рублей.

OP за 2018 год = GR – СE – ME – OE + OR + PC, то есть 130000 – 9500 – 13000 – 2000 + 2500 + 10000 = 118000 рублей.

Намного проще вычислить операционную прибыль, точно зная балансовую. Как вы помните, к данному показателю просто нужно прибавить проценты к выплате:

OP за 2017 год = BP + PC = 98500 + 8000 = 106500 рублей.

OP за 2018 год = BP + PC = 108000 + 10000 = 118000 рублей.

Чем EBIT отличается от прибыли до налогообложения

Напомним, что в финансовой отчетности российских предприятий операционная прибыль отражаться не будет. Показатель EBIT целесообразно рассчитывать, когда сумма выплачиваемых процентов достаточно велика и оказывает влияние на деятельность предприятия, его отчетность.

Если же процентов к выплате вовсе нет, то операционная прибыль оказывается равной балансовой прибыли. Т.е., если сумма процентов к выплате невелика или незначительна, то ее тоже не принимают во внимание, планируя деятельность на основании балансовой прибыли.

Заключение

Расчет операционной прибыли прост и будет полезен предприятиям, желающим дополнительно контролировать результаты своей работы. Да, балансовая прибыль более привычна для российских бухгалтеров и владельцев компаний. Но если суммы процентов к выплате достаточно солидны и занимают большую долю прибыли, то показатель EBIT стоит рассчитать.

Пригодится такой опыт расчета операционной прибыли и компаниям, работающим на международной арене, с иностранными фирмами.

Чистая прибыль (убыток) в финотчетности

Составление финотчетности требует определенного мастерства. Впрочем, существующие формы финотчетности 1 и нормативные документы и разъяснения по их составлению несколько облегчают работу бухгалтера. Так, значение определенных строк должно совпадать — процедура проверки такого совпадения называется «сопоставление показателей финотчетности». Один из показателей, чаще всего проверяемый специалистами отдела статистики и налоговиками при приеме финотчетности, — это чистая прибыль (убыток) предприятия за отчетный период. Именно сопоставлению этого показателя с другими посвящена данная статья.

Формула, по которой рассчитывается чистая прибыль (убыток) предприятия, следует из формы отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе). При этом в действующей форме этого отчета появился в определенной степени новый для предприятий, работающих по национальным стандартам бухучета, показатель — «совокупный доход».

Итак, чистая прибыль (убыток) рассчитывается и указывается в разделе I отчета о финансовых результатах по формуле:

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (строка 2000)

— Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (строка 2050)

+ Прочие операционные доходы (строка 2120)

— Административные расходы (строка 2130)

— Расходы на сбыт (строка 2150)

— Прочие операционные расходы (строка 2180)

+ Доход от участия в капитале (строка 2200)

+ Прочие финансовые доходы (строка 2220)

+ Прочие доходы (строка 2240)

— Финансовые расходы (строка 2250)

— Потери от участия в капитале (строка 2255)

— Прочие расходы (строка 2270)

— или + Расходы (доход) по налогу на прибыль (строка 2300) 2

— или + Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения.

А для того чтобы определить совокупный доход, к чистому доходу (или убытку) нужно прибавить другой совокупный доход после налогообложения (строка 2460 раздела II отчета о финансовых результатах) 3 .

1 Имеются в виду формы финотчетности, утвержденные Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. №73.

2 Вычитать, разумеется, нужно расходы, а прибавлять доход.

3 Об определении этого показателя см. в «ДК» №21/2013.

А как эти рассчитанные показатели отражаются в балансе предприятия? По мнению автора, совокупный доход в балансе не отражается, а прочий совокупный доход называется «доход» условно. Ведь этот показатель содержит результаты операций, повлиявших не на чистую прибыль, а на прочий собственный капитал предприятия. И хотя в балансе нет отдельной строки для указания суммы прочего совокупного дохода за отчетный период и эта сумма не отражается в составе суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), прочий совокупный доход увеличивает или уменьшает сумму дополнительного капитала (строка 1410) баланса. Но в этой статье мы про такое влияние данного показателя говорить не будем, этому вопросу посвящена отдельная статья.

Чистая прибыль (убыток), определенная по разделу I отчета о финансовых результатах, по-прежнему влияет на пассив баланса, а именно на показатели раздела I «Власний капітал». Основная проблема в том, что некоторые специалисты контролирующих органов ошибочно считают, что значение чистой прибыли (убытка) влияет только на значение строки 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». И поэтому в ходе проверки представленной финотчетности они требуют соответствия этих показателей, которое можно изложить условно в формуле:

Чистая прибыль (убыток) (строка 2350 или 2355 раздела I отчета о финансовых результатах) = Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на начало отчетного периода (графа 4 — графа 3 строки 1420 баланса).

Но эта формула не учитывает факт использования нераспределенной прибыли предприятия, который зачастую только в балансе и отчете о финансовых результатах и не увидишь.

Дело в том, что предприятие обычно создается для получения прибыли и распоряжается собственной прибылью так, как решат учредители.

Например, для ряда предприятий действующим законодательством установлена обязанность создавать определенные резервы за счет собственной прибыли. Итак, за счет собственной прибыли на предприятии создается резервный капитал (строка 1415). И это едва ли не единственный случай, в котором, чтобы доказать правильность составления баланса и отчета о финансовых результатах, не обязательно обращаться к другим формам финансовой отчетности. Ведь в таком случае будет работать другая условная формула:

Чистая прибыль (убыток) (строка 2350 или 2355 раздела I отчета о финансовых результатах) = (Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на начало отчетного периода (графа 4 — графа 3 строки 1420 баланса)) + (Резервный капитал на конец отчетного периода — Резервный капитал на начало отчетного периода (графа 4 — графа 3 строки 1415 баланса).

Но и для этого случая сведения приводятся в графах 6 и 7 строки 4210 отчета о собственном капитале (формы №4) финансовой отчетности. В графе 6 — увеличение резервного капитала, а в графе 7 — уменьшение нераспределенной прибыли предприятия. Конечно, абсолютное значение этих показателей в строке 4210 должно совпадать.

В остальных случаях использования нераспределенной прибыли придется объяснять, обязательно обращаясь к отчету о собственном капитале. Что это за случаи? Приведем несколько примеров.

Известно, что дивиденды — это та доля чистой прибыли, которая по решению учредителей, участников (или согласно учредительным документам) выплачивается учредителям (участникам). Соответственно, если в течение отчетного периода произошла такая выплата, то сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного периода будет меньше. Сумма выплаченных дивидендов отражается в строке 4200 (графа 7) отчета о собственном капитале.

Исправление ошибок прошлых периодов

Согласно п. 4 П(С)БУ 6 1 и Инструкции №291 2 , исправление ошибок прошлых лет, влияющих на величину нераспределенной прибыли (убытка), происходит в корреспонденции со счетом 44, а значит, путем корректировки чистой прибыли (убытка) на начало отчетного года. Но такая корректировка не указывается ни в отчете о финансовых результатах, ни в балансе (в нем отражается уже конечный результат корректировки — измененный остаток нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на начало года).

1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.05.99 г. №137.

2 Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.

Впрочем, чтобы доказать правильность составления финотчетности, следует обратиться к строкам 4010 и 4095 (графа 7) отчета о собственном капитале. В строке 4010 отражается сумма исправления (т. е. увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка), а в строке 4095 — уже исправленный на сумму увеличения или уменьшения остаток нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка на начало года. Согласно п. 97 Методических рекомендаций по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина Украины от 11.04.2013 г. №476, значение, приведенное в графе 7 строки 4095, должно соответствовать значению графы 3 строки 1420 баланса. Также значение графы 7 строки 4095 должно соответствовать сумме значений графы 7 строк 4000 (в котором приводится еще не откорректированное значение показателя на начало года) и 4010.

Дополнительно следует обратиться к примечаниям к финотчетности. Ведь согласно п. 20 П(С)БУ 6 в примечаниях к финансовым отчетам раскрываем следующую информацию об исправлении ошибок, имевших место в предыдущих периодах:

1) содержание и сумму ошибки;

2) статьи финансовой отчетности прошлых периодов, которые были перерассчитаны для повторного представления сопоставительной информации;

3) факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.

Изменение учетной политики

Согласно п. 12.1 П(С)БУ 6, влияние изменений учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается в отчетности, в частности, путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Следовательно, в графе 7 строки 4005 отражается сумма корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате изменения учетной политики, а в графе 7 строки 4095 — уже исправленный на сумму увеличения или уменьшения остаток нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на начало года. И опять же значение, приведенное в графе 7 строки 4095, должно соответствовать значению графы 3 строки 1420 баланса. Также значение графы 7 строки 4095 должно соответствовать сумме значений графы 7 строк 4000 (в котором приводится еще не откорректированное значение показателя на начало года) и 4005.

Кроме того, согласно п. 22 П(С)БУ 6 в примечаниях к финансовой отчетности раскрываются:

1) причины и суть изменения;

2) сумма корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года.

Итак, еще раз отметим: значение чистой прибыли (убытка) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в отчете о финансовых результатах и балансе сопоставить можно весьма не часто. Это скорее исключение, чем правило, когда увеличение (уменьшение) строки 1420 баланса совпадает с суммой чистой прибыли или убытка предприятия за отчетный период, когда не было никаких изменений суммы прибыли, кроме финансового результата текущего года. В частности, для объяснения расхождений между этими показателями составляется отчет о собственном капитале. И именно эта форма поможет бухгалтеру быстро ответить на любые вопросы контролирующих органов по поводу формирования и состояния собственного капитала предприятия.

Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности (извлечение),
утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. №433

3.10. В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия. доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от роялти, процентов, полученных на остатки денежных средств на текущих счетах в банках, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, доход от списания кредиторской задолженности, полученные штрафы, пени, неустойки и пр.

3.13. В статье «Прочие операционные расходы» отражаются себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности…; потери от обесценения запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические (финансовые) санкции; отчисления для обеспечения следующих операционных расходов, а также все прочие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия.

3.15. В статье «Доход от участия в капитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

3.16. В статье «Прочие финансовые доходы» отражаются дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций…

3.17. В статье «Прочие доходы» отражается доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц и прочие доходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия.

3.18. В статье «Финансовые расходы» отражаются расходы на проценты и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями…

3.19. В статье «Потери от участия в капитале» отражается убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

3.20. В статье «Прочие расходы» отражаются себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; прочие расходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с операционной деятельностью предприятия.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

Перевод долга в ВЭД
Суть дела :: Практика
Продали товар нерезиденту, который не сможет рассчитаться вовремя. Есть другой нерезидент, согласный оплатить. Как правильно оформить договор перевода долга? Возможна ли такая операция в сфере ВЭД? Примет ли такое соглашение банк, осуществляющий валютный .

Страхование имущества предприятия
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Может ли предприятие застраховать свое имущество? Как такие операции отражаются
в учете в 2015 году? .

Ответственность за неподачу формы №4
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
В практике отечественного бизнеса периодически возникают определенные
«дедлайны», в которых при отсутствии надлежащей организации должны принять
участие все или подавляющая часть субъектов хозяйствования, под угрозой
крупного штрафа. В этом го.